從價值發(fā)現(xiàn)到價值創(chuàng)造的理念與方法

從價值發(fā)現(xiàn)到價值創(chuàng)造——理念、方法和工具目次引言：價值鏈管理與價值鏈會計研究中存在的問題價值鏈管理作業(yè)基礎管理價值鏈分析與作業(yè)基礎管理的結合流程管理及其分析工具作業(yè)工程法——一個有效的工具管理會計的作業(yè)基礎化展望一、引言：價值鏈管理與價值鏈會計研究中存在的問題價值鏈管理與價值鏈會計在中國業(yè)已成為管理學和管理會計學的熱門研究課題之一。在全球知名的搜索引擎Google網(wǎng)站上鍵入“價值鏈”這一關鍵詞，便可找到至少50篇以上的中文的研究文獻的鏈接，是關于價值鏈管理和價值鏈會計的。筆者也是通過這一方法了解到這一新近的熱門領域的研究成就的?？上驳氖?，沉寂已久的管理會計領域因為這一課題的升溫似乎又煥發(fā)出一線生機。然而，作為一名職業(yè)管理咨詢顧問，從個人眼光看來，現(xiàn)階段中國的研究還存在如下一些可能存在的問題：首先，由于對“價值鏈”這一戰(zhàn)略管理范疇的概念理解不夠深入透徹，從而導致對價值鏈分析在理念、方法上存在偏差，由此造成在價值鏈會計定位上的謬誤；其次，由于缺乏對西方工業(yè)化國家價值鏈管理應用實務的歷史和最新發(fā)展的了解，從而使得研究始終停留在管理理念的闡述和應用前景的規(guī)劃設想層面上，缺少能夠對我國管理實踐具有現(xiàn)實指導意義的研究成果；還最后，也是概真正促使筆你者撰寫本文幣的直接原因淺在于，絕大嫌多數(shù)的研究造未能建立起銅一套從管理錦理念到管理俱方法直至管廣理工具的學珠理研究模式尋。為此，始腳終無法建立縫起這一管理闖和會計相結蝕合的新領域迷的研究框架嘆，更無從說炮起在這一框慨架下逐步拓黨展研究的深翠度和廣度。默所以，筆者探深感本文的巾研究目標及抵其價值應當練定位于為管螞理和會計學真術界、實務菠界提供了一州個引發(fā)思想嬌碰撞和智慧旺交流的契機呆。劑二、價值鏈女管理招價值理論認伶為，一個企瓜業(yè)欲取得競喉爭優(yōu)勢，必涌須在創(chuàng)造價慈值方面比競擠爭對手做得掀更好。創(chuàng)造遠的價值等于辰消費者的可捐察覺收益（川B堂）減去投入族的成本（科C情），是產(chǎn)成機品的價值與隸生產(chǎn)成品所品犧牲價值的仙差額?？刹熹徲X收益是消竟費者對產(chǎn)成發(fā)品認可的價雨值，是對產(chǎn)責成品價值的賴一種評價。旁消費者在購拉買產(chǎn)成品時壘，付出的貨督幣價格（初P始）必須低于晃他的可察覺御價值時，才刺會覺得合算洪，這種合算爭程度被稱作轎消費者剩余呼，消費者剩帥余等于旱B抵—邊P設。消費者在殿購買產(chǎn)品時捆，必然會選臂擇消費者剩揮余即予B峰—圣P傅的最大者，貪銷售者的成朵功競爭就需伐要給消費者調帶來盡量大紫的消費者剩妥余。賓創(chuàng)造的價值丑必須在消費攜者和生產(chǎn)者原之間進行分幼配，如圖啊1午所示，消費限者的利潤為牽P漂—慮C回，代表了生垮產(chǎn)者在創(chuàng)造迫的價值中所歸獲得的部分統(tǒng)，價格兵P耳決定了創(chuàng)造黑的價值中有鹿多少作為利分潤被生產(chǎn)者園獲得，以及姿有多少作為瞎消費者剩余起由消費者占述有。塊不創(chuàng)造正的袖價值，企業(yè)析就無法生存偶。為了超過層同行的一般初水平，獲得里競爭的優(yōu)勢曾，公司不僅優(yōu)要創(chuàng)造正的勺價值，而且驚要創(chuàng)造比競熱爭對手更多遮的價值。這隆樣，公司就輛能通過比對辭手提供更多滾的消費者剩姜余勝過其它瘋公司，即使冠對手降低價瀉格重新達到搏相等的消費員者剩余，公急司仍然比對麥手掙得更高液的利潤率，嗓從而取得競歇爭的優(yōu)勢。瘦價值的創(chuàng)造檢體現(xiàn)在生產(chǎn)小過程的各個悟具體活動中暗，價值鏈是溜分析一個組煉織各個運作遲活動在創(chuàng)造持價值貢獻大孟小的有用工宣具，同時，抵它也從根本控上將公司作胸為價值創(chuàng)造檔活動的綜合冰體來考慮，鋼這些活動包擠括生產(chǎn)操作檔、營銷與分臟銷、后勤等普。價值鏈中漠的每一活動屢既會增加消窩費者從公司室產(chǎn)品中獲得剝的收益庫B欲，也會增加惡公司在生產(chǎn)水、銷售產(chǎn)品厲過程中的成膠本糧C糊。在這些不把同的活動中環(huán)，影響創(chuàng)造漸的利益與發(fā)酷生的成本的丑力量是很不塘相同的，通危過價值鏈的檔分析，就可磚以評價公司包競爭優(yōu)勢來雕源來源于哪抗些活動環(huán)節(jié)盤。誘美國哈佛商跨學院邁克爾傘·炊波特教授提旁出的價值鏈槳分析方法，授用來分析企競業(yè)的競爭態(tài)錄勢，有助于黑企業(yè)認清在均運作活動鏈酷上的優(yōu)劣環(huán)忘節(jié)，調整價膛值鏈結構，艘補強薄弱環(huán)帆節(jié)，保持原滑有的強項，鋸創(chuàng)造新的競噴爭優(yōu)勢。企迫業(yè)的競爭優(yōu)孫勢有許多，這如技術優(yōu)勢桌、人才優(yōu)勢兼、管理優(yōu)勢代、創(chuàng)新優(yōu)勢捉等，但歸根序到底，只有較兩種：一種猛是成本領先匪，另一種是練不斷創(chuàng)新。敵如果把企業(yè)條作為一個整宮體來考察，宿又無法識別統(tǒng)這些競爭優(yōu)我勢，這就必死須把企業(yè)活理動進行分解勾，通過考察撕這些活動本賽身及其相互謊之間的關系堆來確定企業(yè)芹的競爭優(yōu)勢讀，這就是價轉值鏈分析法樓的內涵。寧每個企業(yè)的際運作都有其晶目的，都是禿為了取得價匪值的最大化漸。為了達到啞其目的，需叨要進行一系蓮列的運作活哲動，包括設期計、生產(chǎn)、檔營銷以及對枕產(chǎn)品起輔助艘作用的各種封活動的綜合花，所有這些位活動都可以愛用價值鏈表蹈示出來。圖2味企業(yè)的價值但鏈可總結出廈如下的特點緊：接價值鏈分析膜的基礎是價粉值，而不是撇成本，實際禾上是把問題蟲的著眼點放途在企業(yè)的外飾部；廟價值鏈主要浪由各種價值洞活動構成。慚價值活動分遠為兩大類，麻即基本活動停和輔助活動貴；航價值鏈列示米了總價值；煌企業(yè)的價值撤鏈不是孤立袋存在的，上疲下游企業(yè)的碼價值鏈對自食身企業(yè)有很爸大的影響；饑在同一產(chǎn)業(yè)隔中，不同的欣企業(yè)有不同矛的價值鏈；輸對同一企業(yè)猶而言，在不臉同的發(fā)展時頸期，會具有狀不同的價值擊鏈。災三、作業(yè)基晃礎管理矛戰(zhàn)略選擇決伯定著企業(yè)的贈行動。成功果的企業(yè)將它附們的資源投早入到那些能訪帶來最大戰(zhàn)晚略利益的行浮動當中。作君業(yè)基礎成本羅法和作業(yè)基弄礎管理（賢Activ渾ityB標ased家Costi墊ng,A收BC;A純ctivi蘭tyBa訂sedM宰anage貴ment,罵ABM融）便是幫助拴企業(yè)管理者澤制訂企業(yè)戰(zhàn)核略以及為將電戰(zhàn)略落到實妥處所需要的掌行動及其與安企業(yè)資源之陽間關系的一縫種管理方法窯。換言之，夕作業(yè)基礎成寇本法的目標沫已經(jīng)遠遠超顛越了會計上需的成本分攤嫌和計算，擴畢展到對企業(yè)盤活動、業(yè)務焦流程、產(chǎn)品染和服務的計粒量從而對分販配于上述這蘭些企業(yè)活動傻和業(yè)務流程疏直至產(chǎn)品和熄服務上的企姓業(yè)資源予以跳定價。絞例如，成本臭領先是一種口實現(xiàn)競爭優(yōu)羅勢的經(jīng)營戰(zhàn)神略。作業(yè)基攻礎成本法和劍作業(yè)基礎管傾理對這種戰(zhàn)軌略的籌劃和坐實施便是至飾關重要的，憑因為它辨別秧了關鍵作業(yè)竿、成本動因就及為降低成燥本而改善業(yè)嬌務流程的途赤徑。提供卓架越的顧客價白值是實現(xiàn)競墨爭優(yōu)勢的另揉一種經(jīng)營戰(zhàn)秤略。這一方黑法能幫助管兄理者發(fā)現(xiàn)價以值增加的機事會。通過識火別和分析關趨鍵作業(yè)、業(yè)弊務流程及改黃進方法，還張能夠幫助發(fā)斑展客戶戰(zhàn)略調、支持技術槳領先戰(zhàn)略或培者輔助支持印定價策略的萄制訂。紗尤其，通過項作業(yè)基礎成駛本法和作業(yè)疏基礎管理，朱對如下戰(zhàn)略糧管理問題給惹予了回答：濁為了提高競脅爭力應怎樣臭計量企業(yè)的轎成本、結構蹤和利潤？居當一個企業(yè)靜由傳統(tǒng)成本周計算系統(tǒng)轉訂為作業(yè)基礎邪成本計算系鵲統(tǒng)時，該系穴統(tǒng)對其定價列、產(chǎn)品設計濾、過程設計瞇、制造技術矮和產(chǎn)品線決夜策具有什么爛潛在影響？導當企業(yè)采用閉一種新戰(zhàn)略壞，比如，由糟大規(guī)模標準景產(chǎn)品生產(chǎn)改偏為小批量多蝕樣化產(chǎn)品的地生產(chǎn)時，將誘對不同產(chǎn)品帆有什么成本植影響？津某特定產(chǎn)品跡的生產(chǎn)過程費能否改變以執(zhí)使企業(yè)降低季該產(chǎn)品的單單位成本？護企業(yè)在其產(chǎn)鉛品市場上是庸否已經(jīng)采取下了盈利能力寄最強的銷售習系統(tǒng)？屈在生產(chǎn)作業(yè)琴和零部件方溪面的改變是卻如何影響產(chǎn)粉業(yè)價值鏈上狡的供應商和臭顧客的？刷企業(yè)的流程里改變將對其逃利潤有什么假影響？批如果一個企揀業(yè)運用作業(yè)穿基礎管理識夏別并消除非滔增值作業(yè)以葉實現(xiàn)其低成港本戰(zhàn)略，將騎有什么樣的懷潛在的成本煙節(jié)約？群作業(yè)基礎成座本法和作業(yè)見基礎管理為晌什么能幫助或企業(yè)在其產(chǎn)姨品發(fā)送過程之中實現(xiàn)其高炮業(yè)績、短交張貨時間的競據(jù)爭戰(zhàn)略？卻作業(yè)基礎成煎本法引入了竿作業(yè)這一新碗概念，圖秧3鍛顯示了作業(yè)管基礎成本計旨算的基本思據(jù)想框架。災引入宣“檔作業(yè)光”籍這個成本計寄算的中介，剃建立抹“夢作業(yè)消耗資沫源，產(chǎn)品消拒耗作業(yè)均”滋假設，力圖巖揭示成本發(fā)趴生的前因后盜果，使得成杰本的計算對霧象更加明細掏化和精確化釋。作業(yè)基礎屈成本法關注妻的重點主要技是在確定作臺業(yè)，找出成遠本動因。成竭本動因包括億資源動因和快作業(yè)動因，農(nóng)分別是將資治源和作業(yè)成攝本進行分配漫的依據(jù)。眼分配到作業(yè)屠的資源構成傭該作業(yè)的成哄本要素，多趟個成本要素伍構成作業(yè)成著本池，多個要作業(yè)構成作廈業(yè)中心。棉四、價值鏈外分析與作業(yè)糧基礎管理的檔結合候從上述可見期，作業(yè)基礎槍管理是從作使業(yè)基礎成本注法發(fā)展而形容成的，在思京想理念上屬冠于成本導向例的；而價值勢鏈管理的長亦處在于對產(chǎn)衡出的重視和班資源的有效將配置，是利吐益導向的戰(zhàn)吉略思維觀念威。與此同時答，恰是因為強兩者在分析拾方法上，都烈將視野集中堅于企業(yè)的業(yè)屢務流程、經(jīng)兄營活動（作根業(yè)），因此管不少學者提竄出了將兩者方有機結合起剝來的設想：測互動有機地打應用價值鏈歉管理和成本禿管理的優(yōu)勢嬸，通過對企暗業(yè)所在產(chǎn)業(yè)做鏈和企業(yè)內挖部整個價值欲鏈的分析，貼尋找出企業(yè)需的優(yōu)勢和增漠值環(huán)節(jié)，通躁過對企業(yè)資扶源的戰(zhàn)略性街整合和集中懲配置實現(xiàn)價斯值增值，營艘造競爭優(yōu)勢喂，同時對微屋觀作業(yè)活動悶進行成本價驚值分析，消炎除資源浪費燥，節(jié)省投入遭，實現(xiàn)投入鍵／產(chǎn)出兩個復方面的價值香增值。首圖姻4烘和圖膽5縣指明了價值趴鏈管理和作輩業(yè)基礎管理植的邏輯關聯(lián)豎的基礎在于俯業(yè)務流程。古構成價值鏈深的是企業(yè)運址作中互有差亮異又相互聯(lián)亦系的各種流悔程和作業(yè)，共作業(yè)基礎管任理所針對的斷對象就是這蛋些流程和作床業(yè)。價值鏈尋高度概括并忠抽象出了企捆業(yè)的經(jīng)營活拌動，并揭示皂出了這些活懇動的目標本滅質胡——炊價值增值；懂作業(yè)基礎管蹄理則為價值庸鏈分析和企興業(yè)競爭戰(zhàn)略手的策劃和實黎施提供了有便效的分析方秧法。也正因抓為此，會計述便不可或缺為地參與到了賓價值鏈管理執(zhí)當中。敬“唇Youc偶an’t霜manag隨ewha備tyou青can’卸tmea袍sure.黑鍬你無法管理傍你不可計量王（測度）的迅對象。悶”屑這是一句富遮含哲理的西輪方管理名言福。正是這句穗名言所包含餐的理念，促姿使不少學者植開始價值鏈慌會計研究的骨嘗試。會計心能夠對價值桌鏈管理做出識貢獻，或者受說，在會計貌領域拓展出伶一片價值鏈觀會計的新疆及域，并非不必可企及。因望為長于計量哥是會計的天漏然屬性，會至計能夠為價炊值鏈管理提軟供富有價值擋的數(shù)量分析殖方法。碗然而，在管剪理實務中，許價值鏈分析幼和管理還難信見會計的身層影。具體而約言，作業(yè)基糕礎成本法和新作業(yè)基礎管你理在現(xiàn)實的柄應用中，至畝今仍是一件諷令人敬畏的生屠龍術。換竊一種思維方阿式的話，作希業(yè)基礎管理形這一先進的斗方法在實施拾工具上還存南在諸多未盡箏如人意之處口。其中最突裁出的問題便稍在于，至今王，在作業(yè)基江礎成本法中嗓，缺乏對作復業(yè)這一至關盲重要的管理室對象的確切咐定義和描述碰，缺乏對作鹿業(yè)的標準化討分析規(guī)范。陶正如上述，害價值鏈管理比和作業(yè)基礎皮管理都涉及喊到了流程（溫或者活動）現(xiàn)。那么，從雁流程管理及刪其分析工具忽當中尋找資辮源不失為一牛條解決問題崗的路徑。撤蓄圖4圖5茶五、流程管董理及其分析堂工具硬流程，英文戰(zhàn)“律Proce推ss友”柿，中文也有隸翻譯為灑“杏過程體”涌。流程是隨桂著業(yè)務流程血重組的興起途而被人們所衰熟知并加以斯研究的。業(yè)店務流程重組螞最初于漲1990塊年由邁克爾錘·罰哈默（春Micha鉆elHa夫mmer絡）教授在史“順Reeng有ineer進ingW績ork:墨Don’t笨Auto厘mate,竿But形Oblit餐erate獸”幼（《重組工妨作：不要自校動化改造，連而是徹底鏟報除》）一文匙中提出，后凝來哈默教授囑與香CSCI冬ndex婚的首席執(zhí)行能官詹姆斯支·喊錢皮（快James誠Cham飾py悶）于預1993虹年發(fā)表了《陜公司重組：吃企業(yè)革命的款宣言》。隨乞后，煮BPR柏這一新的管箱理思想，便脊形成一股風室潮席卷整個悟美國和諸多欲工業(yè)化國家享，并大有風帶靡全球之勢肅。狀BPR撐曾被認為是站“迎恢復美國競堤爭力的惟一奶途徑另”揮，并將累“緞取代工業(yè)革劍命，使之進謹入重組革命袖的時代銜”柴。在它的影秀響下，各種吉重組之聲不抗絕于耳，如哨Redes承ign伙（重新設計夜），財Reorg芹aniza餅tion攀（重新組織傲），打Repos河ition觀（重新定位撞），近Revit獲aliza菊tion疤（重新充滿鼠活力）等等陪。企業(yè)似乎饒進入了一個律“療重組一切灘”配（穿Re-ev習eryth豆ing汽）的時代。插邁克爾導·勢哈默博士的割創(chuàng)新思想主法要在于，他仍創(chuàng)造性地提局出了妥“監(jiān)重組盲”忽和污“察流程企業(yè)褲”染這兩個重要友的理念。流載程管理的對狼立面是酸“數(shù)hiera妖rchy析manag狐ement鵝”允，中文譯作負“香科層制管理燥”汪，也有譯作粉“李層級式管理造”偵。根據(jù)村“熱流程管理擋”攔的邏輯，為帝客戶創(chuàng)造價飄值的不是哪桶一個獨立的顏部門或者個汁人，而是企述業(yè)的流程，濁流程的變化徒或者通過軋“暈改進器”鬼或者通過改“在重組譯”零，也都不能埋限制在現(xiàn)有陰部門設置的轟框架里來進病行，而是需燭要根據(jù)流程呢的增值性要易求來配置資粘源、形成適谷應于流程需供要的新的組歉織機構，因饅此，從這個己意義上，流傭程和組織之突間的關系可焦以表述為：午流程決定組茂織，而不是雀組織決定流膀程。貼關于流程是示什么，可以估給出多個定陰義：熟景邁克爾工·此哈默：業(yè)務篩流程是把一之個或多個輸姑入轉化為對咱顧客有價值狡的輸出的活己動?；鵗女·月H灣·均達文波特：湯業(yè)務流程是宏一系列結構癢化的可測量嫌的活動的集社合，并為特飄定的市場或抽特定的顧客葛產(chǎn)生特定的本輸出。史A匪·宵L副·喪斯切爾：業(yè)班務流程是在導特定時間產(chǎn)賤生特定輸出坑的一系列客趨戶、供應商薦關系。沈H犬·鼠J另·近約翰遜：業(yè)桿務流程是把豎輸入轉化為頓輸出的一系兵列相關活動壺的結合，它雜增加輸入的急價值并創(chuàng)造鳴出對接受者專更為有效的義輸出。番ISO90籍00毒：業(yè)務流程嚴是一組將輸升入轉化為輸及出的相互關娛聯(lián)或相互作見用的活動。涼不同的定義弓，強調了不葛同的要點，例但歸結起來鋸可以發(fā)現(xiàn)，冶“雷流程慣”矛的定義包括例了這樣六個柳要素：輸入珍資源、活動撕、活動的相撥互作用（即敞結構）、輸寬出結果、顧互客、價值。米分析這些要柏素，我們可誤以發(fā)現(xiàn)流程蕩具有以下特恐點：己目標性：有粉明確的輸出枕（目標或任健務）。這個接目的可以是諸一次滿意的煉客戶服務，嫌可以是一次柏及時的產(chǎn)品茅送達，等等捷。戴內在性：包澇含于任何事郊物或行動中爆。所有事務煎與行為，我請們都可以用淺這樣的語式淘來描述，刃“莖輸入的是什吸么資源，輸鵲出了什么結丸果，中間的優(yōu)一系列活動紡是怎樣的，員輸出為誰創(chuàng)爬造了怎樣的填價值擇”戲。掩整體性：至返少由兩個活護動組成。流怖程，顧名思重義，有一個培“掌流轉嫁”毛的意思隱含輸在里面。至柱少有兩個活膨動，才能建絮立結構或者嶺關系，才能帶進行流轉。內動態(tài)性：由曉一個活動到染另一個活動啟。流程不是近一個靜態(tài)的備概念，它按席照一定的時鍛序關系徐徐反展開。爬層次性：組需成流程的活暗動本身也可咽以是一個流慌程。劉成是泰一個嵌套的賓概念，流程探中的若干活塊動也可以看蘿作是趨“酬子流程泉”圈，可以繼續(xù)責分解成若干轉活動。忠結構性：流薪程的結構可俱以有多種表斜現(xiàn)形式，如螞串聯(lián)、并聯(lián)晶、反饋等。弊往往，這些海表現(xiàn)形式的雜不同，給流扮程的輸出效吧果帶來很大條的影響。嗽按照上面所訂說的流程的罪特點，可以葛把各種活動束一直細分下迅去，那么，采分到什么程冰度才停止呢論？對于這個遠問題，哈默商博士曾經(jīng)提抗出過一個實惹用的原則：曠如果一個流冤程沒有讓三布個不同崗位燒感到很煩惱薪的話，你就尾不要把它作孝為一個流程蘋。其實，他晶所強調的是圍一個通過協(xié)葛同來發(fā)揮流村程效率的意瘋思。如果完妹全是依靠一爸個崗位、一姐個個人的技抹能和能力就仍能完成的活翼動，那么，亡我們說這是籠“欠人力資源管耕理謝”輛的層面切入驕的問題，即彩怎樣通過提腸高他的技能瓣、培養(yǎng)他的五能力，使得幣這個活動圓洲滿地完成。伍因此，到流劣程已經(jīng)細分胳到各活動的稀完成效果已琴經(jīng)可以由單蔑個崗位來保黃證的時候，腫我們就適可萬而止了。隱通過對流程穩(wěn)管理的回顧徒，我們知道觀，企業(yè)的流始程具有多個柜層級。圖緊6益高度概括了夜各層級流程蹦之間的結構旅關系。圖6喜流程管理中勾的流程分析栗工具可以幫孟助我們對流鳳程層次結構請有一個更為勞清晰的認識喇和理解。調國外學者望Willi仿amJ詳·飲Ketti倆nger棕，騎James浴T切·虧C皂·疫Teng然，鏡Subas國hish賊Guha蒙三人對流程削重組的方法畫、技術和工慰具做了大量參的研究工作兄，最終歸集眨出可以用于策流程重組的此25好種方法、瞇72母種技術和傷102永種工具。其彩中，方法大料都大同小異揭，茂Guha怨等在諸多方箱法基礎上提治出，整個過膨程的生命周補期可以分為年6仍個階段，即連構思設想、族項目啟動、勻分析診斷、抱流程設計、福流程重組和劫監(jiān)測評估。據(jù)需要強調的暖是，安72煤種技術并非胡流程管理的悶專用技術，材許多方法由霸來已久。其吧中，具有最揚具有流程管濕理代表性的釘技術工具就紫是滴IDEF黑流程圖分析新法。曉IDEF熱是右ICAM清（堂Integ膽rated緒Comp壟uter綱Aided飾Manu酬factu匙ring釀）國defin逃ition業(yè)meth盒od斧的縮寫。是吩一種結構化須系統(tǒng)分析設洲計工具。系賊統(tǒng)分析是復鎖雜系統(tǒng)設計母的重要步驟腔，它將復雜等系統(tǒng)分析成厲相對獨立的剩較簡單子系消統(tǒng)，再把子挨系統(tǒng)分解成獨更簡單的模琴塊，如此自五頂向下層層壁分解，直到逮最底層。圖友7硬展示了三層夠結構的脊IDEF磚分解過程。圖7育不難發(fā)現(xiàn)，聞無論業(yè)務流崖程還是經(jīng)營大活動，都可我以自整個企擾業(yè)一直到單仿個崗位按照戲系統(tǒng)工程的勇方法進行結稱構分解并據(jù)伍此做出分析弱和優(yōu)化。圖融8著和圖謠9彼分別從兩個屆方面揭示了窯適用于各層逮級流程、活蛙動的分析的翻思想方法。圖8圖9妥六、作業(yè)工幼程法滿——頂一個有效的示工具啄經(jīng)過上文大牙量的鋪陳，撒已經(jīng)不難得袍到的一個結容論是，如果救要讓作業(yè)基局礎成本法和脆作業(yè)基礎管科理在價值鏈眼管理中發(fā)揮竊出應有的作小用，換言之勞，價值鏈會介計的有效應電用，必須借永助作業(yè)工程艷法這個有效勿地分析工具努。曲作業(yè)基礎成翻本法和作業(yè)座基礎管理的芹難點有二，稱一是如何定鎖義作業(yè)，二色是如何確定掉與各種不同碼的作業(yè)相匹窄配的成本動鄰因。但是，繭在學理上，價作業(yè)基礎成將本法并未認喪識到作業(yè)具軍有不同的層宋級，并且不幼同層級的作癢業(yè)之間結構蓄方式也存在門相當?shù)牟町惓?。為此，在航管理會計的袋實務應用當柏中，由于這悟一問題必然陡導致被定義念的作業(yè)可能召包含著多個夏子作業(yè)，甚想至子作業(yè)還掃包含了多個暑孫作業(yè)，由石于子作業(yè)可竹能存在的性衰質上的差異攤，需要確定虹不同的成本膜動因與之相如匹配，從而火影響到了成岸本分配、作旋業(yè)分析和企揮業(yè)資源定價補的混亂。并慮最終影響到吐價值鏈分析寇的導向性錯董誤的存在。什而借助流程帽分析技術，畫我們能夠自激上而下系統(tǒng)林地解構企業(yè)純的全部流程寒。最具價值萄的是，通過紡流程分析，娛能夠清楚地武確認并定義撒作業(yè)的層次監(jiān)和相互關系瑞。借用業(yè)務岡流程重組（許Busin鐮essP周roces盈sRee逢ngine叮ering蘇）的工程（斤Reeng漸ineer遠ing練重組，即再郵工程，其前她提應該是搬Engin賣eerin截g疼，工程）概社念，筆者提袖出作業(yè)工程江（程Activ殘ityE設ngine斬ering岡）作為價值舒鏈會計的應恐用技術工具劃。而最小作鈔業(yè)單元（媽Minim變umAc烈tivit挎yUni由t宮）是作業(yè)分碗析的基礎性徐單位。釘最小作業(yè)單姿元（閣MAU重），是最底星層流程的構問成要素。最轟小作業(yè)單元粱自身并不具瞇備上文所描不述的流程的打性質和特點棒，也就是說僑，最小作業(yè)尊單元不是一濤個流程。這孫里有個形象炒的比喻，在杠生物學上，勤人體器官被緒認為是維持貫人提供功能悟的基本單位朱，但細胞才很是構成生命鴉的最小單元桑。一個細胞欠本身是無法端發(fā)揮出，但尼細胞的結構字化組合形成步了器官和人爐體組織，而花器官之間的樂有機結合最滴終維持了生詠命的正?；罘聞印Ｅc此相巨類似的是，醫(yī)最小作業(yè)單抱元就像細胞叔一樣，構成扔了不同層次柜具有不同目聯(lián)標和作用的迎流程，而不好同流程（注墨意，企業(yè)組虹織機構是為宅流程服務而竿不是相反）靜的有機組合挺支撐著企業(yè)柄的運轉和營米利活動。與仰流程的目標諷性和價值效錘用導向相區(qū)接別的是，最姜小作業(yè)單元圈則以任務為盆核心，以成救本耗用為導燕向。偶圖觀10勾是最小作業(yè)蝶單元的結構正模型：圖10必更進一步，唯在本質上，摩最小作業(yè)單愛元也具備了上輸入、控制殘、輸出和機配制這四個要皺素。并且（絹ICOM射）需要具備揭明確的定義麻。圖冶11姓描述了最小釘作業(yè)單元的貧基本要素：圖11月最小作業(yè)單瓜元耗費資源單并以其完成府的任務作為稀輸出，一系推列任務的達歷成便能形成銷一個有效的帽流程并達到物流程所設定炎得目標，從逢而創(chuàng)造出價燃值的增量。融圖戲12碎展示了最小速作業(yè)單元組進合成流程并罰通過任務的批完成最終實枕現(xiàn)流程所應指達到的目標停。圖12不七、管理會炎計的作業(yè)基初礎化展望艱會計一開始廉就是以服務底于企業(yè)內部陷經(jīng)營管理為墓目的而產(chǎn)生刷的。但是，名自從財務會阻計從管理會焦計分離出來攔之后，作為天與財務會計問相對獨立的步管理會計本令身也得到了墓發(fā)展。在瘦20瞇世紀廟80洋年代以前管必理會計的發(fā)秘展歷程基本賴上可以分為株50疫年代的執(zhí)行科性管理會計漆和盞50段年代之后的呈決策性管理弓會計兩個階兆段。在執(zhí)行嶺性管理會計浴階段，管理頃會計追求的泥是渡“勵效率欺”次(effe諒ctive對),袋強調把事情垮做好。在決便策性管理會卷計階段，管蠅理會計追求適的是計“薯效益丈”窯(effi性cienc盆y)沒，強調首先亡把事情做對竄(doin獵grig漿htth革ing)升，然后再把斥事情做好快(doin天gthi估ngri舒ght)弦。管理會計它無論是追求減“回效率糞”滴還是柏“智效益僅”底，不過是企愛業(yè)所處的經(jīng)野濟環(huán)境不同環(huán)而已，其本竹質都一樣。凳在產(chǎn)品供不籃應求的環(huán)境家下，企業(yè)的惑高佛“條效率燥”確自然轉化為頸高葉“給效益袖”冰，而在產(chǎn)品楊供過于求的贏環(huán)境下，企鏟業(yè)的高貿(mào)“態(tài)效率蟲”剩首先要接受盈市場檢驗才碎能轉化為高點“笛效益隨”岔。助因此，無論性是執(zhí)行性還至是決策性管窯理會計，都培是圍繞賊“乳效益朵”摩而展開的。豈進入飾80冒年代以后，聰世界范圍內經(jīng)高新技術蓬黃勃發(fā)展，并執(zhí)被廣泛應用御于經(jīng)濟領域歸。企業(yè)競爭當日益激烈，拍管理會計又漆致力于如何陣為優(yōu)化企業(yè)褲“事價值鏈是”讓(valu現(xiàn)echa贊in)陳服務?？梢钥烧f，管理會棵計在有20山世紀汁80逝年代取得的截許多引人注錘目的新進展駕都是圍繞著姨如何為優(yōu)化鉤企業(yè)昨“維價值鏈旋”園和價值增值劣提供相關信戀息而展開的扇。厭縱觀寧20皺世紀粘90洞年代以前管舌理會計的發(fā)畢展歷程，現(xiàn)抖代管理會計隱沿著鈴“畏效率奇→丟效益猾→室價值鏈優(yōu)化券”喉的軌跡發(fā)展份。這個發(fā)展柔軌跡基本上皮圍繞歌“斥價值增值哨”軋(valu快e-add全ed)她而展開。族進入插90蘆年代以后，體變化是當今憤世界經(jīng)濟環(huán)惹境的主要特辮征?；诃h(huán)雷境的變化，財管理會計搜榴集信息的任揮務從管理會古計人員轉移售到使用這些繪信息的使用阿者。管理會疫計不再僅僅黃是管理人員緣的行為，而勵變成每一個傍企業(yè)員工的捐自覺行為。扶管理會計突挪破了管理會幟計師提供信棕息、管理人捧員使用信息辭的舊框框，帆而由每一個抗員工直接提綢供與使用各街種信息。由革此，管理會夠計信息提供兔者與使用者眨的界限將逐怎漸模糊。當三然，管理會失計也有助于哥促進企業(yè)適薄應環(huán)境的變蚊化。例如，括企業(yè)所面臨死的內外部環(huán)炎境變化導致抱“稻作業(yè)基礎成順本法趙”屋與戀“兇作業(yè)基礎管半理許”命的產(chǎn)生，而吐它們的應用扶又有助于傭“蘆企業(yè)再造工妻程承”慚(corp唇orati紡onre狐engin拐eerin裁g)車的實施，從扮而推動了企才業(yè)組織的變搏革，提高了