公司分立稅務處理方法

第頁共頁公司分立稅務處理方法公司分立稅務處理方法(一)流轉稅公司分立業(yè)務交易的其實是被分立企業(yè)的凈資產而非實物，理論上不屬于流轉稅的征稅范圍，且《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第13號)和《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第51號)均有規(guī)定，在分立情況下不征收營業(yè)稅和增值稅。(二)契稅《財政部國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》規(guī)定，公司按照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體一樣的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。(三)土地增值稅企業(yè)分立中，分立企業(yè)并沒有向被分立企業(yè)支付對價，而是被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立，因此在企業(yè)分立過程中，盡管房產與土地所有權發(fā)生了轉移，但是被分立企業(yè)并沒有獲取相應的對價，不屬于有償轉讓不動產行為，因此不需要申報繳納土地增值稅。在財稅1995(48)號文中雖有明確規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。但對與之相對應的企業(yè)分立行為，是否免征土地增值稅卻未有規(guī)定。按照我們的理解，法理上應該不用交納。但在實際工作中，有些地方稅局卻明確要交納土地增值稅，在國內的征稅環(huán)境下，企業(yè)一般還是遵循地方規(guī)定，所以希望國家對此作出明確規(guī)定，以免出現(xiàn)稅企爭議。(四)印花稅《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》規(guī)定以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。(五)企業(yè)所得稅所得稅法上的企業(yè)分立的定義來自《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知》(財稅[2023]59號)。按其規(guī)定，分立業(yè)務的處理分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理。1、一般性稅務處理假設不符適宜用特殊性稅務處理，企業(yè)分立應當按以下規(guī)定進展處理：(1)被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。(2)分立企業(yè)應按公允價值確認承受資產的計稅根底。(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東獲得的對價應視同被分立企業(yè)分配進展處理。(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進展所得稅處理。(5)企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得互相結轉彌補。在一般性稅務處理下，被分立企業(yè)假設資產增值較大會可能涉及企業(yè)所得稅款較多。2、特殊性稅務處理企業(yè)重組同時符合以下條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推延繳納稅款為主要目的。(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的本質性經營活動。(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。(5)企業(yè)重組中獲得股權支付的`原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所獲得的股權。公司分立符合上述根本條件，被分立企業(yè)所有股東按原股東比例獲得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的本質經營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立時，發(fā)生獲得的股權支付金額不低于其交易支付額的85%可以選擇特殊性稅務處理：(1)分立企業(yè)承受被分立企業(yè)資產和負債的計稅根底，以被分立企業(yè)的原有計稅根底確定。(2)被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進展分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。(4)被分立企業(yè)的股東獲得分立企業(yè)的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅根底應以放棄“舊股”的計稅根底確定。如不需放棄“舊股”，那么其獲得“新股”的計稅根底可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅根底確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅根底，再將調減的計稅根底平均分配到“新股”上。在特殊性稅務處理下，可以不用確認被分立企業(yè)的增值所得，暫緩交納企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其