消費(fèi)稅的基本原理

第三章消費(fèi)稅法

主講教師：黃衛(wèi)紅杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一頁，共六十六頁。消費(fèi)稅的基本原理納稅義務(wù)人征稅范圍稅目與稅率計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計(jì)算本章主要授課內(nèi)容第二頁，共六十六頁。

第一節(jié)消費(fèi)稅的基本原理消費(fèi)稅概念與特征概念消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅可分為：一般消費(fèi)稅：對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅；特別消費(fèi)稅：對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈品等課稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。第三頁，共六十六頁。消費(fèi)稅的特征征收范圍具有選擇性；征稅環(huán)節(jié)具有單一性；平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大；征收方法具有靈活性；稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。

第四頁，共六十六頁。消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別：征收范圍不同：消費(fèi)稅是特定征收，增值稅是普遍征收。二者與價(jià)格關(guān)系不同：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是一次性征收，增值稅是多環(huán)節(jié)多次征收。消費(fèi)稅只是對(duì)部分貨物在生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口或零售環(huán)節(jié)實(shí)行一次性征收，即單一環(huán)節(jié)課稅制。二者計(jì)稅方法不同：增值稅劃分兩類納稅人從價(jià)定率征收；消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用不同計(jì)稅方法。聯(lián)系：消費(fèi)稅與增值稅通常是同一計(jì)稅依據(jù)（二者均從價(jià)計(jì)征時(shí)）。消費(fèi)稅與增值稅都是對(duì)貨物征稅，同屬流轉(zhuǎn)稅范疇。第五頁，共六十六頁。消費(fèi)稅計(jì)稅方法從價(jià)定率征收在從價(jià)定率征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率從量定額征收在從量定額征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收在從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收情況下，對(duì)同一應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)采用兩種計(jì)稅方法計(jì)算稅額，計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額注意：采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少，如我國目前只對(duì)煙和酒采用復(fù)合征收方法。第六頁，共六十六頁。第二節(jié)納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。第七頁，共六十六頁。第三節(jié)征稅范圍應(yīng)稅行為與納稅環(huán)節(jié)基本范圍生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品；換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等其他用途的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品（海關(guān)代征）。零售應(yīng)稅消費(fèi)品金銀首飾：金基、銀基合金首飾；金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石及鉆石飾品。第八頁，共六十六頁。需要注意的涉稅事項(xiàng)對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位：應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅（稅率從高）。第九頁，共六十六頁。需要注意的涉稅事項(xiàng)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。第十頁，共六十六頁。第四節(jié)稅目與稅率稅目煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火成品油汽車輪胎小汽車摩托車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實(shí)木地板第十一頁，共六十六頁。煙卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）雪茄煙煙絲。注意：卷煙回購符合以下條件不納稅，否則納稅。回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。掌握：卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。

第十二頁，共六十六頁。酒及酒精酒包括：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒；酒精包括：各類工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。注意：糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

第十三頁，共六十六頁。化妝品包括：各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。注意：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍。貴重首飾及珠寶玉石經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。高爾夫球及球具：是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備高爾夫球高爾夫球桿（包括球桿的桿頭、桿身和握把）高爾夫球包（袋）等。第十四頁，共六十六頁。成品油：汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個(gè)子目。汽車輪胎：注意：不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎；子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。摩托車：輕便摩托車摩托車高檔手表：銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。游艇：長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為：無動(dòng)力艇帆艇機(jī)動(dòng)艇。第十五頁，共六十六頁。小汽車不超過9個(gè)座位（含駕駛員座位）的各類乘用車10-23座位（含駕駛員座位）輕型商用客車。注意：用排氣量在1.5升（含）的乘用車底盤改裝改制車輛屬于乘用車征收范圍；用排氣量大于1.5升的乘用車底盤或用中輕型商用客車底盤改裝、改制車輛屬于中輕型商用車征收范圍電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。

第十六頁，共六十六頁。木制一次性筷子包括各種規(guī)格木制一次性筷子，未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征收范圍實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。稅率比例稅率和定額稅率納稅環(huán)節(jié)1．生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)。2.零售環(huán)節(jié)征稅：金銀首飾，鉆石及鉆石飾品。第十七頁，共六十六頁。例題【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。

A．進(jìn)口卷煙B．進(jìn)口服裝

C．零售化妝品D．零售白酒【答案】A【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A．香水、香水精B．高檔護(hù)膚類化妝品C．指甲油、藍(lán)眼油D．演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC第十八頁，共六十六頁。例題【例題·多選題】以下使用5%的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的首飾有（）。

A．鉑金戒指B．18K鑲嵌翡翠戒指

C．翡翠手鐲D．包金項(xiàng)鏈【答案】AB第十九頁，共六十六頁。稅率----煙煙稅率征稅環(huán)節(jié)1.卷煙工業(yè)企業(yè)：（1）甲類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以上（含70元）（2）乙類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下）商業(yè)批發(fā)56%加0.003元/支(每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，

每條0.6元，

每支0.003元)36%加0.003元/支5%

生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)

2.雪茄36%

生產(chǎn)環(huán)節(jié)

3.煙絲30%

生產(chǎn)環(huán)節(jié)第二十頁，共六十六頁。注意卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅。納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售分別核算，未分開核算一并征收消費(fèi)稅納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅納稅人之間（卷煙批發(fā)企業(yè)之間）銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅額第二十一頁，共六十六頁。酒及酒精1、白酒20%加0.5元／500克（或者500毫升）2、黃酒240元／噸3、啤酒(1)甲類啤酒（出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金）在3000元（含3000元／噸，不含增值稅）以上）和娛樂業(yè)自制啤酒(2)乙類啤酒（每噸出廠價(jià)格3000元／噸以下）250元／噸220元／噸4、其他酒10%5、酒精5%第二十二頁，共六十六頁。三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%第二十三頁，共六十六頁。六、成品油（2009年1月1日開始執(zhí)行）1、汽油(1)含鉛汽油(2)無鉛汽油2、柴油3、航空煤油4、石腦油5、溶劑油6、潤滑油7、燃料油1.40元／升1.00元／升0.80元／升0.80元／升1.00元／升1.00元／升1.00元／升0.80元／升第二十四頁，共六十六頁。七、汽車輪胎3%八、摩托車1．汽缸容量(排氣量)在250毫升(含250毫升)以下2．汽缸容量在250毫升以上的3％10％九、小汽車1、乘用車(1)汽缸容量(排氣量下同)在1．0升(含1．0升)以下(2)汽缸容量在1．0升以上至1．5升(含1．5升)的(3)汽缸容量在1．5升以上至2．0升(含2．0升)的(4)汽缸容量在2．0升以上至2．5升(含2．5升)的(5)汽缸容量在2．5升以上至3．0升(含3．0升)(6)汽缸容量在3．0升以上至4．0升(含4．0升)(7)汽缸容量在4．0升以上的2、中輕型商用客車l％3％5％9％12％25％40％5％第二十五頁，共六十六頁。十、高爾夫球及球具10％十一、高檔手表20％十二、游艇10％十三、木制一次性筷子5％十四、實(shí)木地板5％第二十六頁，共六十六頁。第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)計(jì)征從量計(jì)征從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅方法不同計(jì)稅依據(jù)不同。第二十七頁，共六十六頁。從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

銷售額的確定全部價(jià)款價(jià)外費(fèi)用注意：同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。第二十八頁，共六十六頁。從價(jià)計(jì)征同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用。由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。第二十九頁，共六十六頁。從價(jià)計(jì)征包裝物的稅務(wù)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。第三十頁，共六十六頁。從價(jià)計(jì)征含增值稅銷售額的換算其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)如果消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)又是增值稅一般納稅人的，應(yīng)適用17％的增值稅稅率；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，應(yīng)適用3％的征收率。第三十一頁，共六十六頁。從量計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位；汽油、柴油以升為稅額單位。第三十二頁，共六十六頁。從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率。生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量委托加工卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為委托方收回?cái)?shù)量自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為移送使用數(shù)量。第三十三頁，共六十六頁。歸納與總結(jié)方法依據(jù)具體規(guī)定從價(jià)定率銷售額價(jià)款和價(jià)外收入；包括消費(fèi)稅但是不包括增值稅銷項(xiàng)稅額。含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額。從量定額數(shù)量銷售數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回?cái)?shù)量。復(fù)合計(jì)征銷售額數(shù)量銷售額與從價(jià)定率相同數(shù)量與從量定額相同第三十四頁，共六十六頁。特殊計(jì)稅依據(jù)通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅。用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)。應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。白酒品牌使用費(fèi)應(yīng)并入白酒的銷售額。兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，否則從高征稅。第三十五頁，共六十六頁。例題【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年5月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）。

A．5.13萬元B．6萬元

C．6.60萬元D．7.72萬元【答案】C【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。77.22÷(1+17%)×10％=6.60（萬元）第三十六頁，共六十六頁。例題【例題·多選題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACD第三十七頁，共六十六頁。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

第三十八頁，共六十六頁。直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算征稅方法計(jì)算方法從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合征稅應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率第三十九頁，共六十六頁。從價(jià)定率計(jì)算某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5．1萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4．68萬元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。（消費(fèi)稅率為30%）化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68÷(1+17％)=34(萬元)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=34×30％=10．2(萬元)第四十頁，共六十六頁。從量定額計(jì)算某啤酒廠2009年4月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。計(jì)算8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（適用定額稅率220元）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000(元)第四十一頁，共六十六頁。從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計(jì)算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額（白酒適用比例稅率20％，定額稅率每500克0．5元）應(yīng)納稅額=(50×1000×1000)÷500×0.5÷10000+150×20％=35(萬元)第四十二頁，共六十六頁。自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不征收消費(fèi)稅，只對(duì)最終應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等視同銷售，按照同類消費(fèi)品的平均售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，或是按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算征稅。從價(jià)定率征收：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1一比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率復(fù)合計(jì)征：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率成本利潤率按照國家稅務(wù)總局頒發(fā)的成本利潤率表確定。第四十三頁，共六十六頁。例題某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為5％，消費(fèi)稅稅率為30％。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1一消費(fèi)稅稅率)=8000×(1+5％)÷(1—30％)=8400÷0.7=12000(元)應(yīng)納稅額=12000×30％=3600(元)第四十四頁，共六十六頁?！纠}·計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶典活動(dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅）

『正確答案』

①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）

②應(yīng)納增值稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）第四十五頁，共六十六頁。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算委托加工就是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。判斷是否為委托加工的關(guān)鍵是誰提供原材料和主要材料；凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工。對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅，一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。2008年12月15日財(cái)政部國家稅務(wù)總局第51號(hào)令頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》也規(guī)定，委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

第四十六頁，共六十六頁。委托加工行為下的稅務(wù)處理委托方（提供材料）受托方（提供加工勞務(wù)）·收回后用于銷售：不再征收消費(fèi)稅；·收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)按銷售額計(jì)算消費(fèi)稅，但可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。代收代繳消費(fèi)稅及城建稅和附加：代收代繳的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為1.受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格2.組成計(jì)稅價(jià)格3.代收代繳消費(fèi)稅＝銷售價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率從價(jià)定率征收組成計(jì)稅價(jià)格：＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）復(fù)合征稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）繳納加工環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納增值稅＝加工費(fèi)×稅率第四十七頁，共六十六頁。未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅下的委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算和法律責(zé)任：委托方（提供材料）受托方（提供加工勞務(wù)）補(bǔ)繳委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅·已經(jīng)銷售的補(bǔ)繳的消費(fèi)稅＝銷售額×稅率·未銷售的補(bǔ)繳的消費(fèi)稅＝（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅率）×稅率1.繳納加工環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納增值稅＝加工費(fèi)×稅率2.承擔(dān)未代收代繳消費(fèi)稅的法律責(zé)任罰款金額為未代收代繳消費(fèi)稅額50％－3倍注意：“材料成本”:委托方所提供加工材料的實(shí)際成本?！凹庸べM(fèi)”:受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅)。第四十八頁，共六十六頁。例題某鞭炮企業(yè)2009年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（適用稅率15％）組成計(jì)稅價(jià)格=(30+4)÷(1—15％)=40(萬元)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=40×15％=6(萬元)第四十九頁，共六十六頁?！居?jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。

（說明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加0.003元/支。）

要求：計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。

代收代繳的消費(fèi)稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）×0.56＋200×250×200×0.003÷10000＝439.55（萬元）

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）第五十頁，共六十六頁。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）÷（l－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率從量定額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額復(fù)合征稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額第五十一頁，共六十六頁。例題某商貿(mào)公司，2008年7月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬元。假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％。請(qǐng)計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=(90+18)÷(1—10％)=120(萬元)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=120×10％=12(萬元)第五十二頁，共六十六頁。已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款第五十三頁，共六十六頁。外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)原料生產(chǎn)的汽車輪胎；外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)；外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。第五十四頁，共六十六頁。外購應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)許扣除消費(fèi)稅款的計(jì)算上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：---實(shí)耗扣稅法

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)第五十五頁，共六十六頁。例題某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請(qǐng)計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。

(1)煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30％

(2)當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià)=20+50-10=60(萬元)(3)當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額：60×30％=18(萬元)第五十六頁，共六十六頁?！纠}·計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）

要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2）計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。第五十七頁，共六十六頁?！敬鸢浮窟M(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=300×30%=90（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅=300×17%=51（萬元）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額=

[290+51.48÷（1+17%）]×17%-51=5.78（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=

[290+51.48÷（1+17%）]×30%-90×80%=28.2（萬元）

第五十八頁，共六十六頁。注意納稅人用外購的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮、焰火和珠寶、玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。第五十九頁，共六十六頁。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；以委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎；以委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。第六十頁，共六十六頁。計(jì)算公式當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款---實(shí)耗扣稅法注意：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石原料的已納消費(fèi)稅