管理會計的管理方法

第頁管理會計的管理方法學術(shù)方法：管理會計實務(wù)革新的相對停滯大致從20世紀30年代初到70年代末，在近半個世紀中，管理會計實務(wù)性技術(shù)方法革新較少，沒有突破性的進展，這主要與〔財務(wù)〕會計在社會和法律上的主導(dǎo)地位有關(guān)。

這是一個管理會計學術(shù)方法革新的階段。我們研究發(fā)現(xiàn)，這一階段出現(xiàn)了：資本預(yù)算的折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法(Discountedcashflowapproach)，利潤和投資中心的剩余利潤考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制訂的機會成本法，規(guī)劃和控制問題的定量分析方法，以及信息經(jīng)濟學理論、代理理論、交易成本理論的引入等

1、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法雖然在理論上優(yōu)于非折現(xiàn)的投資回收期法和會計收益率法等傳統(tǒng)方法，但關(guān)于許多投資而言不符合成本效益原則，在企業(yè)如何實施仍是難以解決的問題，更何況將來的現(xiàn)金流量本身就很難確定，實務(wù)上更多的是采納非折現(xiàn)的投資回收期法。

2、剩余利潤指標由通用電氣公司(GeneralElectricCorporation)首創(chuàng)，用來激勵部門經(jīng)理進行低于本部門平均ROI指標，而收益超過其資本成本并有利于公司總的ROI增長的投資。但或許是商業(yè)文化傳統(tǒng)的影響，剩余利潤指標沒有能在實務(wù)上廣泛使用，即使是通用電氣公司后來也棄用剩余利潤指標，重新使用ROI指標作為投資中心財務(wù)業(yè)績評價的基本標準。

3、企業(yè)在制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，實務(wù)運用的訂價基礎(chǔ)包括全部成本、標準成本、市場價格、協(xié)議價格。而在中間產(chǎn)品沒有市場或處在非完全競爭市場狀況下，新出現(xiàn)的具有微觀經(jīng)濟學基礎(chǔ)的機會成本訂價方法卻很少為內(nèi)部銷售部門所采納。

4、成本會計定量分析的使用始于科學管理時代，不過本階段又新發(fā)展了許多定量分析的技術(shù)工具。定量模型開始應(yīng)用于各種成本會計問題，所用的分析技術(shù)包括線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、概率論、回歸分析、假設(shè)檢驗、決策論等。雖然這些模型的應(yīng)用面較廣，但對大多數(shù)企業(yè)來講，能堅持其穩(wěn)定和連續(xù)的企業(yè)卻不多。

5、信息經(jīng)濟學理論、代理理論、交易成本理論引入到管理會計領(lǐng)域。按信息經(jīng)濟學理論，管理會計人員要在不確定環(huán)境中選擇一套能幫助企業(yè)決策的信息系統(tǒng)(如管理會計系統(tǒng))。它的有用性取決于是否能提供信號給決策者并影響其期望效用大小。

2管理會計體系構(gòu)成

管理會計體系的核心價值可以用8個字來闡述，即猜測、控制、決策和評價。

猜測，即估計、推測企業(yè)將來銷售、利潤、成本、資金等各項財務(wù)指標的變動趨勢和水平。在這一方面，顯然，以"算贏將來'為要義的全面預(yù)算管理是管理會計發(fā)揮猜測職能的核心工具。

控制，即對企業(yè)運營過程進行跟蹤，了解掌握計劃的執(zhí)行狀況，對出現(xiàn)的差異進行分析、評價，催促有關(guān)部門及時采用措施，確保經(jīng)營活動按預(yù)定的計劃有效地推動。全面預(yù)算管理涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算評價。因此，在管理會計的"控制'職能上，全面預(yù)算管理仍發(fā)揮重要作用。

決策，即通過對信息的分析比較，確定是否要采用某種行動或在幾種方案中選擇出最優(yōu)方案。管理會計主要為決策提供信息支持，而這些信息要想真正發(fā)揮決策支持作用，就必須要依據(jù)決策的主題進行整合與處理，最終形成各種管理會計報告，如戰(zhàn)略損益表、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表、單品效益表、人工成本表等等。

評價，主要是對部門、個人的業(yè)績進行評價和考核，并據(jù)此對企業(yè)運營活動的各方面進行調(diào)整和控制的過程。毋庸置疑，代表業(yè)績評價的績效管理是管理會計發(fā)揮評價職能的核心工具。

強調(diào)的是，企業(yè)的內(nèi)部信息中70%以上都是成本相關(guān)信息，企業(yè)運行模式的革新，成本是最重要，也是最難的因素。因此，成本管理必須是管理會計體系中的重要內(nèi)容，同時，成本管理工具的應(yīng)用往往與其他三大工具相融合，是管理會計得以充分發(fā)揮猜測、控制、決策和評價等各項職能的有力支持。

管理會計體系中，全面預(yù)算管理、成本管理、績效管理、管理會計報告相對獨立，但又都涵蓋于管理的全過程(事前、事中和事后)。如全面預(yù)算管理，不僅要進行預(yù)算編制，還要確定預(yù)算目標、進行預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算評價及考核等

3管理會計成本計算方法

分批法

產(chǎn)品成本計算的分批法是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如精密儀器、專用設(shè)備等，也可用于一般制造企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。

分批法的主要特點是不按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟而只按產(chǎn)品的批別(分批、不分步)計算成本，通常不涉及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配問題，即產(chǎn)品生產(chǎn)周期和成本計算期一致。

品種法

產(chǎn)品成本計算的品種法是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)。此外，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)，也可采納品種法。

分步法

產(chǎn)品成本計算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、造紙以及大量大批生產(chǎn)的機械制造等。

在實際工作中，依據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求(是否要計算半成品成本)和簡化核算工作的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般可采納逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法:

(1)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才干計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。即它將每一步驟的半成品作為一個成本計算對象并計算成本，因此，這一方法又稱為計列半成品成本分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序與品種法相同。

(2)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用以及這些費用中應(yīng)計人當期完工產(chǎn)品成本的"份額'。期末，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又由于成本結(jié)轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)不一致，因此，該法又稱為不計列半成品成本分步法。

應(yīng)該注意的是，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品，即沒有最終完工的產(chǎn)品都稱為在產(chǎn)品。它不僅包括本步驟沒有完工的產(chǎn)品，還包括本步驟已完工但沒有最終完工的產(chǎn)品。

4管理會計職能作用

現(xiàn)代管理會計的職能作用，從財務(wù)會計單純的核算擴大到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃將來有機地結(jié)合起來。

解析過去

管理會計解析過去主要是對財務(wù)會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃將來和控制現(xiàn)在的必須要。

控制現(xiàn)在

管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進行。

籌劃將來