事業(yè)單位負(fù)債的核算應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

第四章事業(yè)單位負(fù)債的核算

§第一節(jié)借入款項(xiàng)

§第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

§第三節(jié)應(yīng)繳款項(xiàng)

第一頁，共六十一頁。1學(xué)習(xí)目的：

了解并熟悉事業(yè)單位負(fù)債的各種內(nèi)容、核算

所運(yùn)用的賬戶；靈活運(yùn)用賬戶進(jìn)行會計(jì)帳務(wù)處理

學(xué)習(xí)要求：

學(xué)習(xí)本章時，要求學(xué)生能夠深入理解事業(yè)單位

負(fù)債內(nèi)容；能靈活運(yùn)用賬戶對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)帳務(wù)處理，編制正確的會計(jì)分錄。第二頁，共六十一頁。2

重點(diǎn)：

應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)的核算

難點(diǎn)：

應(yīng)繳財政專戶款的核算

第三頁，共六十一頁。3負(fù)債概述：

定義：指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)

償付的債務(wù)。

內(nèi)容：包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各

種應(yīng)繳款項(xiàng)等。

特征：1、由于過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的，事業(yè)單位當(dāng)前所承擔(dān)的

經(jīng)濟(jì)責(zé)任；

2、能以貨幣確切計(jì)量和估價的，即具有確定的到期償還

金額或有可合理的估計(jì)數(shù)；

3、應(yīng)有確切的債權(quán)人；

4、應(yīng)有確定的到期日或償還日；

第四頁，共六十一頁。4

§第一節(jié)借入款項(xiàng)

一、借入款項(xiàng)的核算：

（一）定義：指事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)

和其他單位借入有償使用的各種款項(xiàng)。

（二）“借入款項(xiàng)－×××”賬戶的核算：

1、核算內(nèi)容：本賬戶主要核算和監(jiān)督借入款項(xiàng)的借入和歸

還及尚未償還的情況。

按債權(quán)單位或個人設(shè)置明細(xì)科目第五頁，共六十一頁。52、賬戶結(jié)構(gòu)：

借入款項(xiàng)－×××(負(fù)債類)

已償還的借入款項(xiàng)期初余額：××

本金借入款項(xiàng)的本金

（－）（＋）

本期發(fā)生額：×本期發(fā)生額：××

期末余額：××

表示尚未償還的借入款項(xiàng)本金數(shù)。

第六頁，共六十一頁。63、主要賬務(wù)處理：（3個方面）

（1）事業(yè)單位取得借入款項(xiàng)時：

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：借入款項(xiàng)――×××

（2）歸還借款本金時：

借：借入款項(xiàng)――×××

貸：銀行存款

（3）支付借款利息時：

借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出――利息支出

貸：銀行存款/現(xiàn)金

第七頁，共六十一頁。74、舉例：

例1：

某事業(yè)單位2005年1月1日從銀行借入6個月的借

款20000元用于事業(yè)業(yè)務(wù)活動，年利率為12%，到期

一次還本付息，已通過銀行收訖。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

作會計(jì)處理。

第八頁，共六十一頁。8

（1）取得借入款項(xiàng)時：

借：銀行存款20000

貸：借入款項(xiàng)20000

（2）6個月后歸還借款本金時：

借：借入款項(xiàng)20000

貸：銀行存款20000

（3）支付借款利息時：

借：事業(yè)支出――利息支出20000×12%×6÷12=1200

貸：銀行存款1200第九頁，共六十一頁。9

例2：

某事業(yè)單位2005年1月1日從銀行借入1年的借款

40000元用于經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，年利率為12%，每季末

計(jì)息一次，最后還本，已通過銀行收訖。根據(jù)上述經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)作會計(jì)處理。

第十頁，共六十一頁。10

（1）取得借入款項(xiàng)時：

借：銀行存款40000

貸：借入款項(xiàng)40000

（2）每季末支付借款利息時：

借：經(jīng)營支出――利息支出

40000×12%×1÷4=1200

貸：銀行存款1200

（3）歸還借款本金和最后一個季度利息時：

借：借入款項(xiàng)40000

經(jīng)營支出――利息支出1200

貸：銀行存款41200第十一頁，共六十一頁。11

§第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)概述：

定義：指事業(yè)單位流動負(fù)債的主要內(nèi)容。

內(nèi)容：包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。

一、應(yīng)付票據(jù)的核算：

（一）定義：指事業(yè)單位因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票第十二頁，共六十一頁。12（二）應(yīng)付票據(jù)管理：

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、到期日期、利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期、金額等情況。到期結(jié)清票款后，應(yīng)備查簿內(nèi)逐筆注銷。

（三）“應(yīng)付票據(jù)---×××”賬戶的核算：

1、核算內(nèi)容：

本賬戶總括地核算和監(jiān)督事業(yè)單位因購買材料、商品

或接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票情況。

按票據(jù)的種類和收款人姓名或單位設(shè)置明細(xì)科目。第十三頁，共六十一頁。132、賬戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付票據(jù)---××（負(fù)債類）

票據(jù)到期承兌期初余額：xx

已經(jīng)實(shí)際支付數(shù)開據(jù)出應(yīng)付商業(yè)匯票的面值

（－）（+）

本期發(fā)生額：xx本期發(fā)生額：xx

期末余額：xx

表示事業(yè)單位尚未到期承兌的應(yīng)付商業(yè)匯票。第十四頁，共六十一頁。143、主要賬務(wù)處理：

（1）事業(yè)單位因購買材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等開出

應(yīng)付商業(yè)匯票時：

借：材料---××、或應(yīng)付賬款--××

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)------×××（票據(jù)面值）

（2）不帶息應(yīng)付票據(jù)到期承兌支付款項(xiàng)時：

借：應(yīng)付票據(jù)------×××（票據(jù)面值）

貸：銀行存款第十五頁，共六十一頁。15（3）帶息票據(jù)到期承兌支付款項(xiàng)時：

應(yīng)付利息=票據(jù)面值×票據(jù)的年利率i×年時間t

借：應(yīng)付票據(jù)------×××（票據(jù)面值）

事業(yè)支出―利息支出（非成本核算單位）

或經(jīng)營支出－利息支出（成本核算單位）

貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）

（4）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時：

借：事業(yè)支出―利息支出（非成本核算單位）

或經(jīng)營支出－利息支出（成本核算單位）

貸：銀行存款/現(xiàn)金第十六頁，共六十一頁。16（5）事業(yè)單位持有的應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期而事業(yè)單位

無力支付票款，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時：

借：應(yīng)付票據(jù)------×××（票據(jù)面值）

貸：應(yīng)付賬款---×××

（6）采用銀行承兌匯票方式下，若對方（收款方）已將

應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，在付款期到時，如無力付款，由銀行代為扣款或作為逾期借款處理：

借：應(yīng)付票據(jù)――×××

貸：銀行存款

或借入款項(xiàng)――×××

第十七頁，共六十一頁。174、舉例：

例1：

某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位開出一張4個月到期的不帶息

商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入一批價款為20000元的甲材料，

增值稅率為17%，材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會

計(jì)處理。

第十八頁，共六十一頁。18

（1）事業(yè)單位開出應(yīng)付商業(yè)匯票時：

借：材料--甲材料20000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付票據(jù)--商業(yè)承兌匯票23400

（2）不帶息應(yīng)付票據(jù)到期承兌支付款項(xiàng)時：

借：應(yīng)付票據(jù)--商業(yè)承兌匯票23400

貸：銀行存款23400

（3）事業(yè)單位到期而無力支付票款，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)

新的票據(jù)時：

借：應(yīng)付票據(jù)--商業(yè)承兌匯票23400

貸：應(yīng)付賬款---×××23400第十九頁，共六十一頁。19

例2：

某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位開出一張6個月到期的帶息

商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入一批價款為40000元用于生產(chǎn)

產(chǎn)品的甲材料，增值稅率為17%，年利率為12%，材料

已驗(yàn)收入庫。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會計(jì)處理。第二十頁，共六十一頁。20（1）事業(yè)單位開出應(yīng)付商業(yè)匯票時：

借：材料--甲材料40000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：應(yīng)付票據(jù)--商業(yè)承兌匯票46800

（2）帶息應(yīng)付票據(jù)到期承兌支付款項(xiàng)時：

借：應(yīng)付票據(jù)--商業(yè)承兌匯票46800

經(jīng)營支出—利息支出2808

貸：銀行存款49608

（3）事業(yè)單位到期而無力支付票款，應(yīng)在票據(jù)到期并未

簽發(fā)新的票據(jù)時：

借：應(yīng)付票據(jù)--商業(yè)承兌匯票46800

經(jīng)營支出—利息支出2808

貸：應(yīng)付賬款---×××49608第二十一頁，共六十一頁。21

例3：

某不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位開出一張6個月到期的

帶息商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入一批價款為20000元

不用于生產(chǎn)產(chǎn)品的甲材料，增值稅率為17%，年利率

為12%，材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會計(jì)

處理。第二十二頁，共六十一頁。22

（1）事業(yè)單位開出應(yīng)付商業(yè)匯票時：

借：材料--甲材料23400

貸：應(yīng)付票據(jù)--商業(yè)承兌匯票23400

（2）帶息應(yīng)付票據(jù)到期承兌支付款項(xiàng)時：

借：應(yīng)付票據(jù)--商業(yè)承兌匯票23400

事業(yè)支出—利息支出1404

貸：銀行存款24804

第二十三頁，共六十一頁。23二、應(yīng)付賬款的核算：

（一）定義：指事業(yè)單位因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)

等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

（二）“應(yīng)付賬款---××”賬戶的核算：

1、核算內(nèi)容：

本賬戶總括地核算和監(jiān)督事業(yè)單位因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)以及實(shí)際支付情況。

按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)科目。第二十四頁，共六十一頁。242、賬戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付賬款------×××（負(fù)債類）

期初余額：xx

已經(jīng)支付的款項(xiàng)發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)數(shù)

（－）（+）

本期發(fā)生額：xx本期發(fā)生額：xx

期末余額：xx

表示事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款數(shù)額。

第二十五頁，共六十一頁。253、主要賬務(wù)處理：

（1）事業(yè)單位因購入材料、商品等驗(yàn)收入庫而貨款尚未支付

借：材料----×××

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款------×××

（2）事業(yè)單位因接受供應(yīng)單位勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付款項(xiàng)時：

借：事業(yè)支出--××、經(jīng)營支出--××

貸：應(yīng)付賬款------×××

（3）應(yīng)付未付的款項(xiàng)實(shí)際已經(jīng)支付時：

借：應(yīng)付賬款-----×××

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)----×××

第二十六頁，共六十一頁。264、舉例：

例1：

屬于一般納稅人的某事業(yè)單位購入一批非自用的A材料，材料價款40000元，增值稅率為17%，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會計(jì)處理。

例2：

該事業(yè)單位以銀行結(jié)算方式實(shí)際支付上述貨款第二十七頁，共六十一頁。27三、預(yù)收賬款的核算：

（一）定義：事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

（二）“預(yù)收賬款---××”賬戶的核算：

1、核算內(nèi)容：

本賬戶總括地核算和監(jiān)督事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨

單位預(yù)收的款項(xiàng)，以及提供貨物或勞務(wù)時的結(jié)算款項(xiàng)、

補(bǔ)、多收退回等情況。

按購貨單位設(shè)置明細(xì)科目。

預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，可將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方第二十八頁，共六十一頁。282、賬戶結(jié)構(gòu)：

預(yù)收賬款------×××（負(fù)債類）

期初余額：xx

已經(jīng)提供貨物時的結(jié)向購貨方預(yù)收的款項(xiàng)數(shù)

算款項(xiàng)數(shù)或多收退回或預(yù)收不足補(bǔ)收的

（－）（+）

本期發(fā)生額：xx本期發(fā)生額：xx

期末余額：xx

表示事業(yè)單位尚未提供貨物向購單位預(yù)收的款項(xiàng)數(shù)

第二十九頁，共六十一頁。293、主要賬務(wù)處理：

（1）事業(yè)單位向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款------×××

（2）事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位提供貨物或勞務(wù)時的

結(jié)算款項(xiàng)數(shù)：

a、當(dāng)事業(yè)單位預(yù)收貨款數(shù)=購貨單位所物品或勞務(wù)結(jié)算款

借：預(yù)收賬款------×××

貸：經(jīng)營收入―――XXX

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

b、當(dāng)事業(yè)單位預(yù)收貨款數(shù)≤購貨單位所物品或勞務(wù)結(jié)算款時，應(yīng)補(bǔ)付不足貨款部分，仍作“預(yù)收賬款”處理：第三十頁，共六十一頁。30①借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款------×××（先補(bǔ)收不足部分）

②借：預(yù)收賬款-----××（后結(jié)算所物品全部款部分）

貸：經(jīng)營收入----×××

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

c、當(dāng)事業(yè)單位預(yù)收貨款數(shù)≥購貨單位所物品或勞務(wù)結(jié)算

款時，應(yīng)退回向購貨單位多收的貨款：

①借：預(yù)收賬款------×××(按實(shí)際的物品結(jié)算款部分）

貸：經(jīng)營收入----×××

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②借：預(yù)收賬款------×××（退回多收的貨款部分）

貸：銀行存款

第三十一頁，共六十一頁。314、舉例：

例1：

屬于一般納稅人的實(shí)行成本核算的某事業(yè)單位接

受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款總額為30000

元，增值稅率為17%，預(yù)計(jì)4個月完成，訂貨方預(yù)

先支付貨款5000，剩余的待產(chǎn)品完工發(fā)出后再支

付，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會計(jì)處理。第三十二頁，共六十一頁。32四、其他應(yīng)付款的核算：

（一）定義：

指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付

租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。

（二）內(nèi)容：

1、應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；

2、職工未按期領(lǐng)取的工資；

3、存入保證金（如收入包裝物押金）；

4、應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項(xiàng)；

5、其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；

（三）“其他應(yīng)付款---××”賬戶的核算：第三十三頁，共六十一頁。331、核算內(nèi)容：

本賬戶總括地核算和監(jiān)督事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個

人的款項(xiàng)發(fā)生、實(shí)際支付及期末尚未支付的款項(xiàng)情況。按應(yīng)

付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)科目核算

2、賬戶結(jié)構(gòu)：

其他應(yīng)付款------×××（負(fù)債類）

期初余額：xx

已經(jīng)支付的款項(xiàng)發(fā)生的其他應(yīng)付未付款項(xiàng)

（－）（+）

本期發(fā)生額：xx本期發(fā)生額：xx

期末余額：xx

表示事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)。第三十四頁，共六十一頁。343、主要賬務(wù)處理：

（1）事業(yè)單位發(fā)生各種應(yīng)付、暫收其他單位或個人款項(xiàng)時：

借：銀行存款/事業(yè)支出－××/經(jīng)營支出－××

貸：其他應(yīng)付款------×××

（2）事業(yè)單位實(shí)際已經(jīng)支付時：

借：其他應(yīng)付款------×××

貸：銀行存款、現(xiàn)金

第三十五頁，共六十一頁。354、舉例：

例1：

實(shí)行成本核算的某事業(yè)單位經(jīng)營租入一設(shè)備，應(yīng)該支付但未付租賃費(fèi)4000元。

例2：收取包裝物的押金2000元。

例3：轉(zhuǎn)賬實(shí)際支付上述租賃費(fèi)。第三十六頁，共六十一頁。36

§第三節(jié)應(yīng)繳款項(xiàng)

一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算：

（一）定義：指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳國家預(yù)算的收入。

（二）內(nèi)容：

包括事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。

（三）管理：

應(yīng)繳預(yù)算款性質(zhì)屬于國家財政性資金，事業(yè)單位不能視為已有，應(yīng)及時足額上繳財政，不得誤入預(yù)算外資金“財政專戶”，不得截留、坐支，更不得隱匿不報或挪作他用。第三十七頁，共六十一頁。37（四）“應(yīng)繳預(yù)算款――××”賬戶的核算：

1、核算內(nèi)容：本賬戶核算和監(jiān)督事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的各種收入的取得以及實(shí)際上繳的各項(xiàng)收入數(shù)、應(yīng)繳而尚未上繳款項(xiàng)數(shù)情況。按應(yīng)繳預(yù)算款類別不同設(shè)置明細(xì)賬。

2、賬戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)繳預(yù)算款――××（負(fù)債類）

期初余額：××

實(shí)際上繳的應(yīng)繳預(yù)取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入數(shù)

預(yù)算收入數(shù)（－）（＋）

本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××

期末余額：××

表示事業(yè)單位應(yīng)繳則尚未繳納數(shù)額。年終本賬戶無余額第三十八頁，共六十一頁。383、主要賬務(wù)處理：

（1）事業(yè)單位收到行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算收入款項(xiàng)時：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：應(yīng)繳預(yù)算款――××

（2）實(shí)際上繳國庫時：

借：應(yīng)繳預(yù)算款――××

貸：現(xiàn)金/銀行存款

4、核算舉例：第三十九頁，共六十一頁。39例：1、某事業(yè)單位收到行政性收費(fèi)收入現(xiàn)金1500元。借：現(xiàn)金1500貸：應(yīng)繳預(yù)算款--行政性收費(fèi)收入1500

2、某事業(yè)單位收到罰沒收入存入銀行3000元。借：銀行存款3000貸：應(yīng)繳預(yù)算款--罰沒收入30003、某事業(yè)單位收到無主財物的變價收入5000元存入銀行。借：銀行存款5000貸：應(yīng)繳預(yù)算款--無主財物變價收入50004、將上述已收的應(yīng)繳預(yù)算款繳入國庫。借：應(yīng)繳預(yù)算款9500貸：銀行存款9500第四十頁，共六十一頁。40二、應(yīng)繳財政專戶款的核算：

（一）定義：指事業(yè)單位按規(guī)定按代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。

（二）預(yù)算外資金：

按照《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為了履行和代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理各種財政性資金。第四十一頁，共六十一頁。41（三）管理：（實(shí)行收支2條線管理）

事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級財政專戶；

支出由同級財政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付。

（四）預(yù)算外資金繳入同級財政專戶的繳款方式：（三種）

1、全額上繳同級財政專戶：

2、按比例上繳財政專戶：

3、按預(yù)算外收支結(jié)余的數(shù)額上繳：

（五）“應(yīng)繳財政專戶款――××”賬戶的核算：

1、核算內(nèi)容：

本賬戶核算和監(jiān)督事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入同級財政專戶代收的各種預(yù)算外資金收入、以及實(shí)際上繳同級財政專戶款項(xiàng)、應(yīng)繳而尚未上繳款項(xiàng)數(shù)情況。按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。第四十二頁，共六十一頁。422、賬戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)繳財政專戶款――××

期初余額：××

實(shí)際上繳的應(yīng)繳代收的應(yīng)上繳同級財政專戶

預(yù)算外收入數(shù)的各項(xiàng)預(yù)算外收入數(shù)

（－）（＋）

本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××

期末余額：××

表示事業(yè)單位應(yīng)繳則尚未繳納數(shù)額。年終本賬戶無余額

第四十三頁，共六十一頁。433、主要賬務(wù)處理：

（1）全額上繳同級財政專戶：

A、事業(yè)單位代收到應(yīng)上繳財政專戶預(yù)算外資金時：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款――××

B、實(shí)際上繳同級財政時：

借：應(yīng)繳財政專戶款――××

貸：現(xiàn)金/銀行存款

C、經(jīng)財政部門審批，從財政專戶轉(zhuǎn)回上繳的預(yù)算外資金收入時：

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入――預(yù)算外資金收入第四十四頁，共六十一頁。44（2）按比例上繳財政專戶：

A、平時代收到應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)按核定的留用比例計(jì)算出留用數(shù)額以及應(yīng)繳財政專戶數(shù)額時：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：事業(yè)收入――預(yù)算外資金收入（留用部分）

應(yīng)繳財政專戶款――××（應(yīng)繳部分）

B、應(yīng)繳財政專戶實(shí)際上繳同級財政時：

借：應(yīng)繳財政專戶款――××

貸：現(xiàn)金/銀行存款

同時，經(jīng)財政部門審批，收到財政專戶撥款時：

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入――預(yù)算外資金收入第四十五頁，共六十一頁。45（3）按預(yù)算外收支結(jié)余的數(shù)額上繳：

A、平時代收到應(yīng)上繳財政專戶預(yù)算外資金收入，應(yīng)全額作為“事業(yè)收入――預(yù)算外資金收入”處理：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：事業(yè)收入――預(yù)算外資金收入（全額）

B、定期結(jié)算結(jié)余應(yīng)繳財政專戶資金時：

借：事業(yè)收入――預(yù)算外資金收入

貸：應(yīng)繳財政專戶――××

C、實(shí)際上繳同級財政時：

借：應(yīng)繳財政專戶款――××

貸：現(xiàn)金/銀行存款

4、核算舉例：第四十六頁，共六十一頁。46例：1、某事業(yè)單位是實(shí)行預(yù)算外資金全額上繳的單位，某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，收到一筆應(yīng)上繳財政專戶預(yù)算資金存款8000元。借：銀行存款8000貸：應(yīng)繳財政專戶款80002、將一述款項(xiàng)繳存財政時。借：應(yīng)繳財政專戶款8000貸：銀行存款80003、經(jīng)財政部門審批，從財政專戶轉(zhuǎn)回上繳的預(yù)算外資金5000元。借：銀行存款5000貸：事業(yè)收入----預(yù)算外資金收入5000第四十七頁，共六十一頁。47三、應(yīng)交稅金的核算：

（一）定義：

指事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

由于稅種不同，其稅率也不相同。

（二）“應(yīng)交稅金---××”賬戶的核算：

按各種稅種設(shè)置明細(xì)科目第四十八頁，共六十一頁。481、核算內(nèi)容：

本賬戶總括地核算和監(jiān)督事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的各種稅金以及交納的情況。

2、賬戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)交稅金---××（負(fù)債類）

實(shí)際已經(jīng)交納稅期初余額：xx

金數(shù)或多交計(jì)算應(yīng)交納的各種稅金數(shù)

（－）（+）

本期發(fā)生額：xx本期發(fā)生額：xx

期末余額：xx

表示事業(yè)單位尚未交納的應(yīng)交稅金數(shù)。第四十九頁，共六十一頁。493、主要賬務(wù)處理：

（1）事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的各種稅金時：

①“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅）”核算：

稅率=17%小規(guī)模納稅人稅率＝6%

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）

①實(shí)際已交納增值稅期初余額：xx

②待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額

（－） （+）

本期發(fā)生額：xx本期發(fā)生額：xx

期末余額：xx

表示事業(yè)單位尚未交納的應(yīng)交稅金的銷項(xiàng)稅額。

第五十頁，共六十一頁。50事業(yè)單位因購買材料、物質(zhì)、商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等轉(zhuǎn)入待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：材料采購/材料--×××、成本費(fèi)用A

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）A×17%

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款----××、應(yīng)付票據(jù)--××

事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品、物資、商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納銷項(xiàng)稅額

借：銀行存款、應(yīng)收賬款--××、應(yīng)收票據(jù)--×××

貸：經(jīng)營收入---×××A

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）A×17%

第五十一頁，共六十一頁。51若發(fā)生銷貨退回時，不論是否屬于本年度的銷售，均應(yīng)沖減本期經(jīng)營收入，用紅字沖銷法：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款--×、應(yīng)收票據(jù)--×A（1＋17%）

貸：經(jīng)營收入---×××A

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）A×17%

（2）事業(yè)單位實(shí)際應(yīng)向稅務(wù)部門交納的應(yīng)交增值稅額時：

當(dāng)應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額≥0時，方才交納：

借：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款、現(xiàn)金

當(dāng)應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額≤0時，不用交納，并繼續(xù)留作待抵扣的稅金：第五十二頁，共六十一頁。52②“應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅”的核算：

銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅時，在“銷售稅金”賬戶核算：

計(jì)算應(yīng)交時：

借：銷售稅金