對會計目標的反思

會計目標是會計想要達到的某種境地。它是會計實踐活動的出發(fā)點和歸屬，也是會計研究的邏輯起點。然而，人們對會計目標的研究一直滯后于會計實踐的發(fā)展。直至20世紀60年代，人們才開始重視對它的研究。20世紀70～80年代，西方對會計目標的研究形成了兩大理論：“受托責任觀”和“決策有用觀”。但至今，人們對會計目標的認識仍未達成統(tǒng)一。由于安然事件等一系列會計丑聞的發(fā)生，再次引起了人們對會計的批評與反思，引發(fā)了一場“規(guī)則導向”和“原則導向”的激烈爭論。由于會計目標的基礎地位和重要作用，每一準則的具體目標都要服從和服務于會計的總體目標（或基本目標），因此，重新評價和認識會計目標顯得尤為重要。對我國而言，如何準確地定位我們的會計目標，對會計準則的制定、會計實務的指導以及如何推進我國會計的國際化有著十分重要的意義?；诖?，筆者茲對其進行一點探索，以期拋磚引玉。一、對會計目標的有關認識（一）會計目標是一個體系從不同的角度，可以將會計目標分為不同的種類。從時間來看，可分為短期目標、中期目標和長期目標；從程度來看，可分為最低目標、中間目標和最高目標；從主次方面看，可分為主要目標和次要目標；從總分關系來看，可分為總目標和分目標；從抽象度來看，可分為基本目標和具體目標等等。因此，筆者認為，會計目標是一個體系：既有最高目標或基本目標，又有每一階段、每一準則的現(xiàn)實目標或具體目標；既有總目標，又有分目標；既有主目標，又有次目標。我們現(xiàn)在對會計目標的討論，比如“受托責任觀”和“決策有用觀”，都是對財務會計基本目標或最高目標的討論。因此，本文對會計目標的討論也限定在財務會計的基本目標上。（二）會計目標的設定原則會計的發(fā)展史表明，會計是服從和服務于人們從事經濟活動的某種需要，是人們從事經濟活動的手段和工具。同時，會計作為一門將某一經濟活動主體的資金流、物流、人才流匯集成財務信息流的科學，有其自身的發(fā)展規(guī)律。因此，會計目標的設定就必須緊緊圍繞以下兩個問題：一是人們期望會計來干什么？二是會計能做什么？前者是人們利用會計的目的，是人們的主觀期望；后者是會計滿足人們的某種需要所具有的和應具有的屬性、功能。因此，筆者認為，會計目標的設定應牢牢把握以下幾點：1、面向用戶，著眼需求。會計是生產和提供信息的。會計信息，作為會計提供的產品，同任何其他產品一樣，必須“適銷對路”，能滿足信息使用者對信息的某種需要，否則，會計就失去了存在的價值與意義。會計信息的生產必須始終圍繞信息使用者的需要來進行。因此，會計目標的設定必須面向信息使用者，并盡可能滿足其需求。2、立足實踐，認識自身。目標的設定既要有一定的挑戰(zhàn)性，又要量力而行。因此，設定目標時要對事物自身的現(xiàn)狀進行客觀、合理、準確的評估，做到立足實際。會計，尤其是財務會計，是在一系列基本假設的基礎上建立起來的一個會計信息系統(tǒng)，并運用一些特有的原則、程序和方法來對企業(yè)的交易或事項加以確認、計量、記錄和報告的科學。因此會計有其自身的發(fā)展規(guī)律和局限性。會計不是萬能的，會計目標的設定應該立足自身實際，明確自己能做什么，不能做什么，堅持有所為和有所不為。3、在主觀愿望（人們對會計的愿望）和客觀實際（會計自身能力）之間求得平衡。人的需求是無限的，而會計的自身能力是有限的，這就構成了一對矛盾。會計目標，必須在兩者之間求得平衡。因此，會計目標的設定必須現(xiàn)實可行，是會計通過一定的努力可以實現(xiàn)的。如果目標定得過高，不但目標沒法實現(xiàn)，還會引起會計信息系統(tǒng)的混亂；如果目標定得過低，則會計的職能作用得不到應有的發(fā)揮。因此，在設定會計目標時既要考慮人們的需要，又應充分考慮會計自身的能力，做到滿足需要、量力而行，絕不能“好高騖過”、“眼高手低”。4、與一定的社會經濟環(huán)境相適應。會計是社會經濟環(huán)境的產物，不能脫離經濟的發(fā)展階段，否則，會計就是無水之源、無本之木。同時，會計與經濟的關系是交互作用的。經濟越發(fā)展，會計越重要，會計對經濟有巨大的反作用。因此，會計目標設定得合理、得當，就能促進經濟的發(fā)展；會計目標如果超前或落后于經濟的發(fā)展，必將造成經濟的混亂，從而阻遏經濟的發(fā)展。5、設定的目標要明確。早在20世紀60年代就有西方學者指出：“隨著時間的推移，目的或目標是會改造的，但在任何時期，目的和目標都必須規(guī)定明白或有可能明白地予以規(guī)定?！笨梢姡繕说脑O定必須明確、清楚。否則，不但不能給人指明方向，還可能使人“誤人歧途”。那么，目標要怎樣設定才能明確呢？一般而言，基本目標由于比較抽象而難以量化，但要做到表述清楚、明確易懂、具有指引性和可操作性。具體目標的設定要做到：表述明確，有可衡量的結果，考慮成本、時間和資源約束等。二、對現(xiàn)有會計目標理論的評述會計目標的研究起步較晚，直至20世紀60年代才開始進行比較深入、系統(tǒng)的研究。當前會計目標理論主要有兩大流派：“受托經營責任觀”和“決策有用觀”。（一）對“受托經營責任觀”的評述1、“受托經營責任觀”的主要內容?！笆芡薪洜I責任觀”認為：（1）財務報表的目標是反映受托者對受托責任的履行情況。（2）由于最有效地反映受托者受托責任履行情況的信息是關于經營業(yè)績的信息，所以財務報表應以反映經營業(yè)績?yōu)橹攸c。（3）隨著委托——受托關系研究的深入，受托責任學派對受托責任將行了擴展，將對資源或資產的受托責任擴展到整個社會，即受托者不但對資源或資產的所有者要履行受托責任，還要履行對整個社會的受托責任，比如就業(yè)、環(huán)保、公益等方面的責任。2、對“受托經營責任觀”邏輯的考察。受托責任觀的邏輯前提是企業(yè)資產的所有權與經營權相分離，且委托——受托關系很直接。委托方（資源的擁有者）將資源委托給受托方（資源的經營者）進行經營。在這種情況下，對于委托方而言，需要對受托方的經營情況進行了解、評價，以決定是繼續(xù)聘用當前的受托方還是解雇受托方而另請高明或者對委托方的報酬進行調整；對受托方而言，有義務和動機向委托方報告其經營情況，以證明其自身的價值（即證明自己是“物有所值”的）或者在下一輪的談判中獲得更好的價格，甚至打造另謀高就的資本。委托方了解經營情況，需要運作一定的手段，獲取受托方經營情況的各種信息；受托方要報告其經營情況，也需要運用一定手段，通過一定的載體將經營情況的各種信息轉遞給委托方。也就是說，委托方評價受托責任，受托方解除受托責任，需要一定的手段或工具。會計正是這種手段和工具。會計通過資產負債表、收益表以及現(xiàn)金流量表，提供資產運用情況、經營業(yè)績情況和現(xiàn)金流量情況等信息，來滿足雙方的需要。3、對“受托責任觀”的評價?！笆芡胸熑斡^”存在一定的合理性：首先，“受托責任觀”既注重人們利用會計的目的，即用來評價和解除受托責任，又認識到會計在認定受托責任履行情況中的作用，較好地做到了立足會計自身實際，來滿足受托方和受托方對會計信息的需求；其次，“受托責任觀”比較明確、簡單，具有較強可操作性和指引性。但是，“受托責任觀”也有其局限性：首先，“受托責任觀”沒有全面地反映客觀經濟現(xiàn)實，已滯后于經濟的發(fā)展。“受托責任觀”的邏輯前提為所有權與經營權的分離，并且兩者之間是一種直接的委托——受托關系。而現(xiàn)實經濟生活中，既存在所有權和經營權合一的企業(yè)，又存在非直接委托——受托關系的情況。如證券市場高度發(fā)達的今天，直接的委托代理關系變得模糊，眾多投資者關注的是投資的風險與收益，而不是受托責任的履行情況。他們不再選擇“用手投票”，而是選擇“用腳投票”。尤其是潛在的投資者，與企業(yè)經營者根本就不存在財產所有權上的受托責任關系。其次，沒有很好地著眼需求，只注重資源委托者的信息需求，而忽視了其他信息使用者對會計信息的需求。盡管“受托責任”學派對責任進行了擴展，但會計并不單是為了評價和解除各種責任服務，其功能也并非只在于此。還增（二）對怠“決策有用恥觀”的評述巴1、“難決策有用觀?！钡闹饕獌刃厝?。197疑8年，美國莖財務會計準曠則委員會發(fā)牙布的《論財遼務會計概念區(qū)第1輯》將磚會計目標表襲述為：（1強）為現(xiàn)在的污和潛在的投笑資者、債權普人和其他使被用者作出合靜理的投資、洪信貸和類似挪決策提供有嚴用的信息；丘（2）提供朽有助于現(xiàn)在軌的和潛在的張投資者、債隙權人以及其敬他使用者評副估來自股利邁或利息及其蓄來自銷售、燥償付、到期放匯券或貸款飽等的實得收居入和預期現(xiàn)鏡金收入的金箭額、時間分愚布和不確定蹦性的信息；雞（3）提供秘關于企業(yè)的紡經濟資源，誘對這些資源鳳的要求權以逐及使資源和狠對這些資源喚的要求權發(fā)呢生變動的交要易、事項和鹽情況影響的凍信息；（4弱）提供企業(yè)疑管理當局在得使用業(yè)主委震托給他的企作業(yè)資源時是中怎樣履行他疾對業(yè)主的管笛家責任的信臭息。逢2、對砍“決策有用恭觀”邏輯的恢考察。隨著捆資本市場的之發(fā)展，資本避快速流動，領直接的委托某代理關系變湖得模糊，眾半多投資者關僑注的焦點是法資本市場的逼風險與收益貢，其不再選費擇“用手投丸票”，而是揭選擇“用腳康股票”。根含據經濟學原頂理，居民的諸可支配收入暫可分為消費翼、儲蓄、投舒資，他們是鄉(xiāng)一種此消彼厭長的關系，騎投資者進行托投資，是放倆棄當前的消物費，以獲取貪未來更多的迅現(xiàn)金流從而術更好地消費廟。因此，投眠資者作出或盲購或售或持隙有的決策之啟前，需要評曠估一筆投資燦所帶來的未喚來現(xiàn)金流的叔金額、時間削以及不確定駕性，即需要暗預測該筆投默資未來的收算益和風險。遮在股票市場么，一筆投資占的未來收益脂主要來源于桌兩個方面：豆股利和股票詳價差。股利歷主要取決于示公司的利潤衡和股利分配肢政策。由于碗很多公司很伸少分配現(xiàn)金妥股利，因此取，一筆投資遺的未來收益陳主要取決于濁股票買賣價吹差。因而，命預測股票未鏟來的價格顯嗎得至關重要統(tǒng)。眾所周知付，影響未來盲股價的因素英很多，包括很投資者的心清理、管理層萍的能力與誠擺信、企業(yè)的潮發(fā)展前景與進核心競爭力傻、企業(yè)資產狗現(xiàn)狀和獲利車能力等。所茶有這些因素識，歸根于一屑點，就是企榴業(yè)未來產生指現(xiàn)金流的能荒力。因此，議投資者需要滲各種信息，箭來預測企業(yè)熄未來產生現(xiàn)萍金流的金額恐、時間以及雄不確定性。壟會計作為一僅門將某一經攔濟活動主體凈的資金流、史物流、人才榆流匯集成財揀務信息流的僵科學，責無面旁貸地要盡版可能提供各局種財務信息饒，使投資者域能比較準確鄙地預測企業(yè)列未來現(xiàn)金流筐的金額、時寨間以及不確抵定性，從而驕作出正確的憤決策。巷3、對蹦“決策有用爪觀”的評價家?！皼Q策有細用觀”是對胖“受托責任施觀”的繼承芬和揚棄。因薄此，相對“比受托責任觀拌”而言，是澤一個進步。閑首先，其對挖客觀經濟現(xiàn)母實的認識更董全面，充分廟考慮到了非倉直接委托—染—受托關系辛的存在。其街次，對會計讀信息使用者缺群體的認識乳更清楚，強絮調會計信息渡不但為資源美的委托者、狹受托者服務子，而且要為辛其他的利益培相關者服務堵。再次，從掛“決策有用方觀”的主要瞎內容來看，晴其在某種程朵度上包含了腰“受托責任莫觀”的內容伯，是對“受拒托責任觀”仆的批判、繼到承和發(fā)展。靜但是，視“決策有用另觀”的局限只性也是顯而荒易見的。首生先，“有用沙”的評價太動主觀，可操煎作性低。會框計信息的使掏用者是多元察的，不同的待信息使用者倡對會計信息重的有用性，茫必然有不同秧的要求，即賤使同一信息泰使用者，在贊不同的時期醫(yī)對會計信息雀的有用性也甜有不同的要糧求。同時，掠由于信息使株用者對會計撓信息的理解乏、運用和駕倡馭能力的不劑同，必然對魂會計信息的雄有用性有不動同的評價，俘正如FAS級B所言，“爪說到底，什喚么會計信息戒是有用的，碧要由每一個渠決策者來判摩斷”。因此鞋，“有用”腳是一個抽象節(jié)的、主觀的屠、模糊的概柜念。此外，葛從“決策有陽用觀”的主寫要內容來看勾，是各種觀閥點的糅合，最比較含糊而蜓不明晰。因扛此，“決策夜有用觀”可皮操作性低。磚其次，對會著計職能、作窮用的認識不岸清楚、不全焰面。（1）帳“決策有用甘觀”有時混息淆了“有助消于預測未來赴的信息”與凍“預測未來冶的信息”的堡界限，試圖暈使會計提供很未來信息。達須知會計是這反映性的，圖提供的不是句未來信息，留只能是歷史傲信息。著名沖會計史學家格查特菲爾德雕曾指出：“撒會計的發(fā)展角是反映性的尿”。會計是職反映經濟現(xiàn)王實信息的方待法。財務會杜計所提供的府是關于，某植個企業(yè)經濟開資源、義務拳及其變動情議況的財務信態(tài)息，是一個字持續(xù)的歷史永信息。財務玉會計只能通真過提供持續(xù)突的歷史信息足，從而揭示棗出某些規(guī)律環(huán)，做到讓“斜歷史告訴未豎來”。同時沾，決策所依粒據的信息是客過去會計信即息而非未來切會計信息。哀證券分析之亦父本杰明。夸格雷厄姆在議其經典之作景《證券分析病》中明確指孩出：“分析蜜所關心的應表該是有事實濤支撐的價值行，而不是主源要以預測為椒基礎的價值礎。分析家也小必須考慮到泛未來可能發(fā)乞生的變化，圍但他們這么描做的目的不莫是希望從預凈測中獲利，秧而是防止因程這些變化遭櫻受的損失。弟總之，分析受家將未來發(fā)借展看作是一順種自己的結走論所必須面?zhèn)鶎Φ娘L險因喪素，而不是池他的分析依炕據的來源。己”（2）提螺供有助于決確策信息只是紗會計職能的浴一個方面，旺會計還具有支控制職能。喜如貸款人作胞出貸款的決難策后，需要飽關注貸款的科回收情況。澆盡管通過對悉控制的過程饅或結果的考坊察有利于進教一步決策或元者改進決策甲，但決策只餡是問題的一常個方面，執(zhí)月行、控制是律問題的另一顏個方面，過挑程與結果同綿等重要，不肉能只抓其一諸點而不及其頂余。凡于三、會計目意標的重建識通過對淚“受托責任睡觀”和“決劫策有用觀”腔的評述，我完們可以看出駁“受托責任榆觀”已經不奏符合會計所鄉(xiāng)面臨的客觀鐘經濟環(huán)境，宮而“決策有姨用觀”盡管鏡相對受托責刺任觀是一個敞巨大進步，補并已經居于鵝主流地位，暈但仍存在很壓多的缺陷，賢不盡如人意緒。那么，有俘沒有一個比俘其更為理想含的會計目標寧呢？或者說劉，會計目標壤到底應該如橋何設定比較退得當呢？筆豈者認為這些頓問題的解決刷需要我們對齊會計信息使糠用者及其需圈求有深入的扎調查研究，昌對會計的作蒙用、功能、遞角色定位有尋正確的認識敢。下面，筆隊者擬從這些織方面談談對耳這些問題的凳看法。敲般（一）會計娛信息的使用群者主要有哪舒些，需要利漠用會計信息垃來做什么，霧他們需要哪竭些會計信息鉤，如何協(xié)調歷種種不同的縫需求汁挑1、會計信面息的使用者斥及其信息需翁求。國內外仍現(xiàn)有的研究序表明，會計催信息的使用培者主要包括?？毓晒蓶|、皮機構投資者再、個體投資訓者、證券分錘析師、銀行艦等貸款人、義供應商、經季營管理當局杜、政府等。予以上市公司勻為例，會計月信息使用者雙對會計信息炒的需求如下君：嚼（1）貍控股股東。艦在委托經營辣的情況下，找控股股東作喚為企業(yè)資產禍的最大所有黑者，其最關舍心的是資產團的保值增值悶情況。在比冶較成熟的市午場經濟國家離，控股股東血對會計信息擱需求的目的時：一是了解困企業(yè)的資產要狀況、財務達狀況、經營禾成果的真實獻情況，確定碰資產是否得煩以保值增值丟；二是對經擋營者進行有皆效的評價，陜以決定對其暗是否繼續(xù)聘奴用。董（2）騎投機構投資頁者和個體投厭資者。不管雞是機構投資隸者還是散戶訊，其投資股跪市的目的不爛是為了擁有桌對企業(yè)的控妨制權，而是沉為了“利益侵均沾”，共際享收益。由串于證券市場概中投資者極束強的逐利性專，其“只同投甘，不共苦蘆”的本性，概使他們只關剝心買賣股票本的風險和收湊益。買賣股踏票的收益由傷股票價差和閉所得股利組訂成。由于股穗票價格是未遣來現(xiàn)金流的膽貼現(xiàn)值，而瓶現(xiàn)金股利的掛分配更是取伯決于企業(yè)未籃來獲取現(xiàn)金幣的多少，因呀此，在完善之的市場條件默下，理性的蓬投資者需要鼻會計信息來綠預測企業(yè)未漿來現(xiàn)金流的壯金額、時間精以及不確定囑性，從而作蝶出或買或賣溫或持有的決慨策。懸（3）浙證券分析師耐。證券分析攜師等信息中嘩介是會計信障息的主要使饅用者之一。南由于散戶投音資者受知識觸、專業(yè)、能紗力等各方面桌條件的限制魯，其投資決填策很多是依頸靠證券分析趟師的建議作民出的，其對轉會計信息的撇需求就轉移枕給了證券分嗎析師隊伍。蛋因此，散戶陪對會計信息掌的需求在很命大程度上是葡一種間接的飄需求，真正離直接有效的票需求由證券漠分析師隊伍德所取代。證穴券分析師需紅要會計信息士來預測企業(yè)遇未來現(xiàn)金流澇的金額、時椒間以及不確個定性，從而密為其客戶作糾出或買或賣沈或持有的決揉策提供正確礦的建議。診（4）從經營管理者蛇。經營管理縣者對會計信質息的需求目丙的一是了解喇經營管理的賄真實情況，莊加強經營管凳理的需要；騰二是解除受憤托責任、獲煌取自身利益法的需要。由壽于經營管理蕉者對企業(yè)經般營情況的了桃解，除財務頭會計信息外遵，還有管理宿會計信息、賢成本會計信昆息等諸多手植段，因此，沸其對會計信邀息需求的目珠的主要是解牲除受托責任蘭、獲取自身沃利益。鏟（5綠）銀行等貸濁款人及供應申商。銀行等效貸款人及關芽注的是貸款計的風險和收綱益，其需要石了解貸款企全業(yè)的資產狀曉況、經營成秋果的真實情梢況以及未來段現(xiàn)金流的金永額、時間以騎及不確定性嬸的會計信息頌，據此作出踏貸與不貸、東以什么樣的襲價格貸（即燃確定貸款的善價格）的信歉貸決策；同硬時，為了防臥止呆賬、壞謠賬的發(fā)生，削需要及時反順映企業(yè)財務衡狀況的會計染信息，以防存范、減少貸植款風險。供話應商主要關麗注貨款能否禁及時收回，文其對會計信無息的需求與擇銀行及貸款類人相似責（6）政府強及其管理機拌構。市場經農濟發(fā)達國家茶，政府對會境計信息的需妥求表現(xiàn)在一擊是征稅。盡炎管稅務會計啄和財務會計雪相分離，但倚財務會計信寶息仍是其征湯稅的基礎，謹因為稅務會物計是在財務洗會計的基礎沈上通過相應盒的調整而得粒來的。二是寇政府協(xié)定。完政府需要會伴計信息來確雪定公用事業(yè)振企業(yè)的產品坊價格。三是態(tài)行政干預。臉政府作為社怪會經濟的管撓理者，需要悶會計信息來枯作出宏觀決維策，需要真野實、公允的掙會計信息來摔引導資源的改流向，優(yōu)化斑資源配置、息促進效益、廚維護公平。贈2、如襯何協(xié)調種種側不同的需求迫。面對種種博不同的需求終，能否有效柿地協(xié)調統(tǒng)一到，如何協(xié)調見統(tǒng)一，理性挽的選擇是尋禍找其共性的吐、基本的需完求，也就是體說尋找需求億的交集。通腐過對會計信蘇息主要使用枝者群體的分玉析，從需求薄內容看，都夕需要反映企盯業(yè)資產質量堡、財務狀況演、經營成果漲、現(xiàn)金流量渴等方面的會德計信息；從歐對會計信息寄質量的要求伏來看，需要運真實的、可殲比的、具有麻預測價值的炕信息。筆僑（二）會歸計在經濟生罰活中的角色山、功能、地斬位遵會計在纏人們的經濟族生活中到底膠扮演什么樣財?shù)慕巧?，發(fā)垂揮什么樣的印作用呢？筆月者認為：首慢先，會計是伯一門經濟技思術手段。人它們從事經濟尺活動，追求慎以最少的投盜入獲得最大梁的收益。為集此，需要核奶算成本，比徒較各種投資折方案，作出樣正確的決策演。同時，需黑要對決策后粗的情況進行笑必要的監(jiān)督兇，以保證收翠益目標的實參現(xiàn)。財務會養(yǎng)計通過其一妄系列程序和接方法，把已仔經發(fā)生或已曉經完成的經善濟活動的數(shù)于據記錄下來斃，經過必要驢的計算、分未析、綜合，灑并最終通過較資產負債表荒、利潤表以息及現(xiàn)金流量娛表來提供企怒業(yè)的財務狀射況、經營成脊果和現(xiàn)金流騰量等財務信戲息，有助于岔經濟活動主懼體作出正確菠的決策和對滾決策后情況戒進行必要的繼監(jiān)督。因此鈴，會計是一潛門人們從事律經濟活動的風技術手段。梅其次，會計棚具有協(xié)調人篇們經濟利益說的功能。兩屑權分離后，秘財務會計承傅擔了雙重角閃色：一方面淋，會計要為聰所有者了解寧企業(yè)的經營上情況、評價保經營者是否狡真實地履行義其責任服務港；另一方面糧，會計要為迅經營者解除疊受托責任服純務。盡管財暫務會計內置紛于企業(yè)，但焰其所承擔的群雙重角色要衡求其客觀公孫正地反映企喇業(yè)的經營情追況。也正是那由于其內置礦于企業(yè)，才葛誕生出注冊它會計師作為蚊獨立的第三稍方來驗證企挽業(yè)經營者提祖供的會計信姑息。隨著證斬券市場的產焦生與發(fā)展，框會計信息不概但成為評價性經營者業(yè)績增的標準和經船營者受托責讓任解除的手男段，而且越趟來越成為社看會財富分配沫的依據，與炒其利益相關夫者的經濟利肢益休戚相關龍。同時，會寫計信息指導蒸資源的流向狂，成為資源蘋配置的基礎魚。正因為財煎務會計信息看的這些功能陣，才有了準描則制定機構彎的產生和發(fā)菜展，才有了屑政府對會計擾信息的生產財和提供越來指越多的介入虧。近來，美視國《薩班斯束-奧克斯利遭法》的出臺晉，說明當前激政府對會計寶信息的生產酒、提供的介桂入達到了空仿前的高度。社會計準則制盟定權之爭是接利益之爭（警馮淑萍，2并003）。患會計信息的岡背后，是各巷利益相關主拔體的利益。搬而會計信息禿利益相關者挨的利益并非艘總是一致，案由于利益相返關者自利的刻本性和信息艷的不對稱性應，很容易出擊現(xiàn)個別或部灑分利益相關毀者利用其信炊息優(yōu)勢，損考害其他利益皺相關者的利咳益。因此，逗會計必須站奴在公正的立心場，提供客溉觀、公正、備真實的信息箱，消除信息糾的不對稱，編有效地協(xié)調社好各方的利方益。這正是仰會計社會性愈的一面，也騎是“決策有黎用觀”所忽獲視的會計的志另一重要功綁能。壩矛（三）筆歸者的會計目敬標觀損從以上免分析可看出譽，會計信息定使用者既需咸要有助于預穿測企業(yè)未來駕現(xiàn)金流的金請額、時間和億不確定性的風會計信息，奏來優(yōu)化決策瓜、減少決策很的不確定性瓦，又需要反汽映企業(yè)經濟材交易或事項暖真實情況的鑰會計信息，多來監(jiān)督決策按后的情況。視會計既具有叼技術性的一再面，又具有挺客觀、公正縱的為所有利敲益相關者的綠利益服務社棋會性的一面城。而“決策浩有用觀”只敏注重會計的乏決策功能而延忽略了會計黎的監(jiān)督功能昏，只注重會揪計技術性的見一面而忽略寫會計社會性才的一面，因娃而，其作為蛛會計目標是包不適當?shù)?。疏會計目標的羨設定既要考晌慮信息使用墨者的需求，劉又要認識到哄會計自身的砌實際；既要午看到會計技模術性的一面己，又要認識瀉到會計的社結會性?；诨拇耍P者認躺為，會計目幣標應設定為寨“如實反映閥”。所謂“砍如實反映”匆就是客觀、勞真實地反映琴企業(yè)經濟交搖易、事項和罪情況的經濟見實質。因為勾（1）如實推反映企業(yè)情劍況的信息有惕助于預測企岔業(yè)未來現(xiàn)金雄流的數(shù)量、待時間以及不桃確定性，進巾而有助于決齡策，而過于氏強調決策有旨用會使會計乳失去自我。溫（2）如實府反映企業(yè)真蓄實情況的信夕息有助于會約計監(jiān)督職能脈的發(fā)揮，利桌益相關者監(jiān)央督決策后企擾業(yè)情況需要閱如實反映企數(shù)業(yè)情況的會帝計信息。（努3）如實反煎映的會計信食息客觀、公夾正、不偏不鍋倚，能充分薯發(fā)揮好會計意在消除信息土不對稱性、擦協(xié)調各方利敞益方面的職逝能?！叭鐚嵡o反映”會計昨目標的具體呈內容包括：孤提供如實反積映企業(yè)的經秋濟資源，對煮這些資源的匆要求權以及蓬使資源和對艷這些資源的足要求權發(fā)生誕變動的交易薯、事項和情更況所影響的見信息；提供庸如實反映企慘業(yè)管理當局錦在使用業(yè)主開委托給他的屬企業(yè)資源時何是怎樣履行寒他對業(yè)主的劫管家責任的狡信息。巖四、我刻國會計目標牲的定位方我國經木濟體制改革護的目標是建表立社會主義寶市場經濟，唯讓市場對資惰源配置起基并礎性作用。疊因此，我國鮮經濟改革的給過程就是市倡場取向的過黨程，也是向裁西方市場經芳濟發(fā)達國家嚼學習和借鑒獄的過程以及悟積極參與經菌濟全球化的響過程。會計渴作為一門商系業(yè)語言更是傲首當其沖。覆我國對會計怠目標的認識書深受西方市笨場經濟發(fā)達騰國家的影響證，存在“受丙托責任觀”挎和“決策有嶄用觀”之爭姜。由于受托計責任未能反飲映日益發(fā)展晴的經濟環(huán)境府，且“決策責有用觀”實枝際包含了“健受托責任觀收”的主要內止容并日益占嗓據主流地位兆，因此，“健決策有用觀攔”逐漸被我班國會計界所阻接受。但近密年來，隨著吹我國會計界割對會計國際倘化和國情化窯討論的深入欺，越來越多卸的專家學者抬開始認識到街我國會計所倘面臨的特殊貍環(huán)境，特別懼是近年美國范接二連三發(fā)貝生的會計丑折聞，使人們廚對西方會計冬的崇拜逐漸羊打破，更清撒醒地認識到血走自己道路占的重要性。懶一些專家學男者開始反思些我國會計體狀系，重新思挑考我國會計估目標的定位抵。馮淑萍教峰授近期指出高：“財務報造告的決策作宅用在我國較等難體現(xiàn)”。倉既然財務報僚告的決策作獨用難以體現(xiàn)墓，那我國的惱會計目標還新要不要定位削為提供決策墳有用的信息虜。如果要，散為什么？如旅果不要，究被竟應該如何秤定位？這些撲問題的回答標離不開對我暢國會計信息哪的使用者及鑄其信息需求杏的認識和分餅析。由于上征市公司會計虜信息的利益域相關者最多騎，也是我國戚很多特殊會伍計事件、會烘計問題產生足的根源，其唱使用者群體掩最有代表性致，因此，筆住者仍以上市君公司為例。趨劉（一）我國幣上市公司控吹股股東及其駐信息需求冤1、控觸股股東的特態(tài)性。國家是鏡絕大多數(shù)上屋市公司的控樹股股東，但臘“國家”是怨一個抽象的望概念。國有蔥股東的具體鞏代表是政府擦及其機構，妙現(xiàn)在代表國壺家作為出資饅人的機構是肆國有資產監(jiān)印督管理委員羊會，因此，釣控股股東應什該是國資委淹。但實際上思，由于國有煩資產的委托杜代理鏈相當鄭復雜（人民殼委托給國家雅，國家委托博給政府，政旱府委托給國益資委，國資與委委托給國方有企業(yè)集團司的經營者，偽企業(yè)集團的勉經營者再將歲上市公司的福資產委托給棟上市公司的俊經營者），珠而相應的激放勵約束機制賭不健全，國預有資產的出疑資人容易“移缺位”，導防致上市國有哭企業(yè)的控股虜股東模糊，胳國有企業(yè)集超團的經營者俊往往成為上栗市公司事實楚上的控股股踏東。憂2、控滴股股東的信遮息需求。從模理論上分析因，為保證國脫有資產的?？贾翟鲋岛蛯δ洜I者進行涼有效的考核自、評價，不磁管控股股東腫具體由誰來叛擔當，都需致要如實地反版映企業(yè)資產晚情況、財務桿狀況、經營蔽成果的會計踐信息。但實播際經濟生活固中，可能由蜂于委托代理售鏈過長，而漁不同的代理竟主體的利益陷不一致，且究對他們的激透勵約束機制克不健全而導伶致其對真實耐會計信息需蕩求的動力不室是很足。相順反，可能在離巨大局部利江益、個人利舞益的誘惑下已而出現(xiàn)合謀本，產生對虛拉假會計信息來的需求。以眠國有企業(yè)集勇團經營者為那例，一方面邁他需要對上剩市公司的真敢實情況進行毀了解，對上承市公司經營陵者的業(yè)績進若行評價。但趣另一方面，象他也是一個纏被考核、評報價的對象，鮮而上市公司場的經營業(yè)績鵲也是其經營敲業(yè)績的一大孝部分，從這六個角度來看呢，他們是在押同一條船上防，利益完全典一致，其對隊真實損益會陽計信息的需冶求動力就不哈會很足；相景反，由于在彼我國股市發(fā)絡行新股和配蓄股巨大的利迷益誘惑下，搖他們可能“株同舟共濟”短，合謀制造粥虛假會計信啊息。擋世（二）機構咽投資者和證飯券分析師隊垂伍及其信息臉需求搶機構投棉資者和證券偉分析師隊伍迷是會計信息究強大的需求堅者，但我國繼機構投資者顯和證券分析京師隊伍剛剛布起步，起步田過程中還伴顧隨很多不和鵝諧的聲音。衣首先，斷我國股市的拒特殊性使其謎對有助于預呀測企業(yè)未來地現(xiàn)金流的數(shù)犁量、時間以協(xié)及不確定性覆的會計信息她需求不大。羨眾所周知，思我國股市的篇“政策市”萌明顯，政策姜往往是市場紐好壞的風向挺標，廣大投工資者在一定統(tǒng)程度上是靠身領悟政府決價策的意圖與駐規(guī)律來進行閥投資者決策莫的。同時，腦股價的正常栗形成機制被棋扭曲——股筐價不是由上御市公司的業(yè)叛績和價值決耗定，在很大香程度上是由狹資金的供求倡關系決定；遲任何一個影洗響市場資金舌供求關系的薄因素，必然爪影響股價的策漲跌。蘋其次，崇由于市場不財規(guī)范，機構棒投資者，包知括證券公司跨、上市公司賣、基金、國漲有企業(yè)、私犯募基金，操著縱股價，操洗縱市場，獲幟取巨額非法請利潤。盡管巨隨著境外合漲格機構投資特者的引進，川市場的不斷窗規(guī)范，我們煉有理由相信化，機構投資吹者將難以靠瞞投機取巧、躬短期炒作來銜獲取巨額利下潤，將越來銅越需要會計缺信息來作出代或買或賣或菜持有的決策真。但屢屢發(fā)帳生的機構參盈與投機炒作匹的事件說明規(guī)我們仍不能膏忽視這個現(xiàn)革實。袍如同機消構投資者隊滾伍一樣，我敞們的證券分趕析師隊伍也毫剛剛起步，佳還沒有健康芽發(fā)展起來。纖證券分析師歇隊伍的“雛頸形”——股膽評家們充當岔的是機構炒陽作的幫兇，糾其對真正有雹助于預測企鄙業(yè)未來現(xiàn)金蠢流的數(shù)量、翠時間以及不辦確定性的會毀計信息的需薄求還不強烈噸。中炭（三）散戶耕投資者及其元信息需求柳在可流便通的社會公想眾股股東中妖，散戶占絕烈大多數(shù)，由參于他們缺乏釀基本的財務掉會計知識，月更為重要的壤是我國股市燒的政策性太軌強、財務會植計信息的不槍可信，他們妄買賣股票主身要是靠分析后政策、跟市祝而很少依靠任會計信息。棵有研究表明乘，散戶投資打者進行投資棋決策普遍存競在“出售效古應”、“博下傻效應”和射“羊群效應摧”等現(xiàn)象。臨因此，其難抖以形成對會奮計信息的真癢正有效需求深。煮灰（四）政府場及其信息需僻求省政府與慌市場、企業(yè)婚的關系定位燕模糊，角色遙多重。我國黃政府有三重筋身份：稅收屢的征管者、裳社會經濟職辯能的管理者淹、在經濟中運占主導地位貨的國有企業(yè)琴的所有者。西而政府則是機由各級政府澤及其部門組濃成。因此，垮在對會計信施息的需求上櫻也表現(xiàn)出種勺種沖突和碰罵撞。政府作互為稅收征管摔者需要真實季的會計信息販確保應收盡攏收，以有足銳夠的財力履復行其各種職遷能。作為社顛會經濟職能繞的管理者，潑需要客觀、拍真實、公允匯的會計信息作，以使社會皺資源能優(yōu)化帶配置，各利禿益相關者的糕利益能得到薦有效保護和服協(xié)調，從而齒促進效益、顛維護公平。畢作為所有者旗，則有可能初利用各種優(yōu)朵勢犧牲其他通利益相關者囑的利益來追蠟求自身利益待的最大化。電由于政府的書多重身份，紫使得政府行蜜為矛盾地交叉織在一起。啊從理論上看事，其國富民趟強的目標應喇該通過社會補經濟職能的駁管理來實現(xiàn)苗。但現(xiàn)實生笛活中，資源叔配置的要求紋可能敵不過辦惡意圈錢的陸欲望，特別鑄是政府有關委部門和地方要各級政府及騾其官員出于啊自身局部利門益、個人利喘益的考慮。屆以地方政府鳳為例：在我度國，由于上嶄市仍是一種紙資源，而上邊市公司數(shù)量匯成為了當?shù)劁伣洕摹盎铉娏χ笖?shù)”，基與地方政府墻官員的政績斜和升遷以及金個人經濟利淚益有著密切未的