《財務(wù)會計學(xué)（第10版）》第6章 長期股權(quán)投資

第6章長期股權(quán)投資

long-termstockinvestment6.1長期股權(quán)投資概述6.2長期股權(quán)投資的取得6.3長期股權(quán)投資核算的成本法6.4長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.5長期股權(quán)投資的處置6.6長期股權(quán)投資的減值6.7長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換第6章長期股權(quán)投資6.1

長期股權(quán)投資概述6.1.1長期股權(quán)投資的性質(zhì)

指企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制、共同控制或施加重大影響的權(quán)益性投資。

在確定長期股權(quán)投資的日常會計處理和報表列報方法時,應(yīng)重點考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。36.1長期股權(quán)投資概述6.1.2投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度劃分：（1）控制(control)（2）共同控制(jointcontrol)（3）重大影響(significantinfluence)46.1.2投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系1.控制(control)(1)含義

指企業(yè)擁有的通過參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動而享有可變回報的權(quán)力,并且有能力運(yùn)用該權(quán)力影響其回報金額。

企業(yè)參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動,是指對被投資企業(yè)的回報產(chǎn)生重大影響的活動,通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

企業(yè)如有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)的相關(guān)活動,而不論其是否實際行使該權(quán)利,均視為擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力。5擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司(parentcompany)；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司(subsidiarycompany)6.1.2投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系1.控制(control)(2)控制的判斷企業(yè)在判斷是否擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力時,應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資企業(yè)相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利,包括自身所享有的實質(zhì)性權(quán)利以及其他投資方所享有的實質(zhì)性權(quán)利。一般來說,企業(yè)擁有下列實質(zhì)性權(quán)利,可以視為能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制：

①持有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。

②持有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán),但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決66.1.2投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系1.控制(control)(2)控制的判斷③不滿足①或②，但綜合考慮下列事實和情況后,如果認(rèn)為企業(yè)持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)相關(guān)活動的,視為對被投資企業(yè)擁有控制的權(quán)力。

1)持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額較大,以及其他投資方持有的表決權(quán)比較分散;

2)持有被投資企業(yè)的潛在表決權(quán),如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等;

3)其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利;

4)被投資企業(yè)以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。71.控制(control)(2)控制的判斷④在難以判斷其享有的實質(zhì)性權(quán)利是否足以使其擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力時,如果存在其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資企業(yè)相關(guān)活動的證據(jù),視為擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力。這些證據(jù)包括但不限于下列事項:1)能夠任命或批準(zhǔn)被投資企業(yè)的關(guān)鍵管理人員;2)能夠出于其自身利益決定或否決被投資企業(yè)的重大交易;3)能夠掌控被投資企業(yè)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序;4)與被投資企業(yè)的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。86.1.2投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系1.控制(control)(2)控制的判斷

【特別說明】在某些情況下,其他投資方享有的實質(zhì)性權(quán)利有可能會阻止企業(yè)對被投資企業(yè)的控制。在這種情況下,企業(yè)盡管存在前述對被投資企業(yè)的權(quán)力,也不能視為對被投資企業(yè)的控制。例如,A公司持有B公司60%的表決權(quán)股份,但B公司章程規(guī)定,任何投資方均有對B公司重大相關(guān)活動的一票否決權(quán),則A公司對B公司不存在控制權(quán)。96.1長期股權(quán)投資概述6.1.2投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系2.共同控制(jointcontrol)(1)定義

指按照相關(guān)約定對被投資企業(yè)所共有的控制,并且該被投資企業(yè)的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的各投資方一致同意后才能決策。106.1長期股權(quán)投資概述

被各投資方共同控制的企業(yè),一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)合營企業(yè)。合營企業(yè)6.1.2投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系2.共同控制(jointcontrol)(2)特點實施共同控制的任何一個投資方都不能夠單獨控制被投資企業(yè),對被投資企業(yè)具有共同控制的任何一個投資方均能夠阻止其他投資方單獨控制被投資企業(yè)。

此外,共同控制不要求所有投資方都對被投資企業(yè)實施共同控制。116.1長期股權(quán)投資概述6.1長期股權(quán)投資概述6.1.2投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系3.重大影響(significantinfluence)

指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。

一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。

在確定能否對被投資單位施加重大影響時,應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他投資方持有的被投資企業(yè)當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。12聯(lián)營企業(yè)6.2長期股權(quán)投資的取得13形成控股合并未形成控股合并同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資combination合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)6.2長期股權(quán)投資的取得6.2.1形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資1.定義

是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。14A公司B公司C公司母公司60%B合并C公司股權(quán)合并方被合并方同一控制下合并6.2長期股權(quán)投資的取得6.2.1形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的控股合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種控股合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行初始計量。156.2長期股權(quán)投資的取得6.2.1形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資2.賬務(wù)處理原則（1）合并方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ),對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計量；（2）合并費(fèi)用

合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用,包括支付的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時記“管理費(fèi)用”166.2長期股權(quán)投資的取得6.2.1形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資2.賬務(wù)處理原則（2）合并費(fèi)用企業(yè)合并中,合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。企業(yè)合并中,發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入,溢價收入不足沖減的,沖減留存收益。176.2.1形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資3.合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)。借：長期股權(quán)投資—投資成本應(yīng)收股利

管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等有關(guān)資產(chǎn)18享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤合并對價的賬面價值倒擠資本公積—股本溢價盈余公積也還不足沖減合并直接相關(guān)費(fèi)用6.2長期股權(quán)投資的取得資本公積—股本溢價盈余公積利潤分配——未分配利潤資本公積不足沖減6.2.1形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資4.合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方股權(quán)。借：長期股權(quán)投資—投資成本應(yīng)收股利

管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：股本19享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股份的面值倒擠資本公積—股本溢價盈余公積也還不足沖減合并直接相關(guān)費(fèi)用6.2長期股權(quán)投資的取得資本公積—股本溢價盈余公積利潤分配——未分配利潤資本公積不足沖減6.2長期股權(quán)投資的取得6.2.1形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資4.合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方股權(quán)?！咀⒁狻颗c發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。20A公司為B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計、評估費(fèi)10600元(其中可以抵扣的增值稅為600元)。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價值為12000000元；B公司資本公積余額為2000000元。例6-1

B公司初始投資成本=12000000×60%=7200000(元)

借:長期股權(quán)投資——投資成本7200000資本公積——資本溢價800000管理費(fèi)用10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)600貸:銀行存款8010600A公司為B公司和C公司的母公司,持有B公司70%的股權(quán),持有C公司60%的股權(quán)。20×1年1月1日,B公司以發(fā)行每股面值為1元的股票2000000股,換取A公司持有的C公司60%的股權(quán),并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)212000元(其中可以抵扣的增值稅為12000元)。合并日,C公司所有者權(quán)益的賬面價值為12000000元。22例6-2B公司初始投資成本=12000000×60%=7200000(元)借:長期股權(quán)投資——投資成本7200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)12000貸:股本2000000資本公積——資本溢價5000000銀行存款2120006.2長期股權(quán)投資的取得6.2.2形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資1.定義

非同一控制下的控股合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。236.2長期股權(quán)投資的取得6.2.2形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資2.購買日的確定購買日,是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。3.購買日的賬務(wù)處理（1）以支付貨幣資金的方式取得被購買方的股權(quán),應(yīng)以支付的貨幣資金作為初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目,貸記“銀行存款”科目。246.2長期股權(quán)投資的取得6.2.2形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資3.購買日的賬務(wù)處理（2）購買方支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利,應(yīng)作為債權(quán)處理,不計入長期股權(quán)投資成本。（3）付出貨幣資金以外的其他資產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán),付出的資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)處置的方式進(jìn)行處理,應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本。25按照資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資——投資成本”；按照資產(chǎn)的價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等;同時結(jié)轉(zhuǎn)付出資產(chǎn)的成本,將其公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。6.2長期股權(quán)投資的取得6.2.2形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資3.購買日的賬務(wù)處理（4）以承擔(dān)債務(wù)的方式取得被購買方的股權(quán),應(yīng)按照債務(wù)的公允價值作為初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資——投資成本”。（5）以發(fā)行股票等方式取得被購買方的股權(quán),應(yīng)在購買日按照發(fā)行股票等的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。266.2長期股權(quán)投資的取得6.2.2形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資3.購買日的賬務(wù)處理（6）購買方為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,根據(jù)直接相關(guān)費(fèi)用的價款借記“管理費(fèi)用”科目,根據(jù)可以抵扣的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目,根據(jù)支付的全部款項貸記“銀行存款”等科目。2720×1年1月1日,W公司以貨幣資金10000000元以及一批庫存商品、機(jī)器設(shè)備購入X公司70%的股權(quán)。庫存商品的賬面價值為900000元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,不含增值稅的公允價值為1000000元,增值稅銷項稅額為160000元;機(jī)器設(shè)備的原始價值為8000000元,累計折舊為3000000元,不含增值稅的公允價值為6000000元,增值稅銷項稅額為960000元。此外,W公司還以貨幣資金支付審計、評估費(fèi)212000元(其中可以抵扣的增值稅為12000元)。購買日,X公司所有者權(quán)益的賬面價值為25000000元,W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)以上資料，編制W公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄28例6-329W公司初始投資成本：貨幣資金+庫存商品及機(jī)器設(shè)備的公允價值+庫存商品及機(jī)器設(shè)備的增值稅銷項稅額=10000000+1000000+6000000+1120000=18120000(元)

借:長期股權(quán)投資——投資成本18120000管理費(fèi)用200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)12000貸:銀行存款10212000主營業(yè)務(wù)收入1000000固定資產(chǎn)清理6000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)112000030借:主營業(yè)務(wù)成本900000貸:庫存商品900000借:固定資產(chǎn)清理5000000累計折舊3000000貸:固定資產(chǎn)8000000借:固定資產(chǎn)清理1000000貸:資產(chǎn)處置損益1000000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本和固定資產(chǎn)清理

6.2長期股權(quán)投資的取得6.2.3未形成控股合并的長期股權(quán)投資1.初始計量原則其初始投資成本的確定與形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資成本的確定方法基本相同。投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本。31A公司于20×1年1月1日以銀行存款購入B公司40%的股權(quán),確認(rèn)為長期股權(quán)投資,對B公司有重大影響,實際支付購買價款4000000元,并支付相關(guān)審計費(fèi)21200元(其中可以抵扣的增值稅為1200元);購買日,B公司所有者權(quán)益賬面價值為9000000元,公允價值為10500000元。32例6-4借:長期股權(quán)投資——投資成本4020000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1200貸:銀行存款4021200長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,有成本法(costmethod)和權(quán)益法(equitymethod)兩種處理方法。336.3長期股權(quán)投資核算的成本法1.成本法（costmethod）

的適用范圍適用于對子公司的長期股權(quán)投資2.成本法下投資成本的后續(xù)計量

應(yīng)按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。343.成本法下股利的處理(1)如果收到的股利為購入時的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利。(2)如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。(3)被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，作為投資收益處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益35承例6—3。W公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù),編制會計分錄如下:(1)20×1年5月15日,X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,共計2000000元。

W公司應(yīng)收現(xiàn)金股=2000000×70%=1400000(元)借:應(yīng)收股利1400000貸:投資收益1400000(2)20×1年5月25日,收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1400000元,存入銀行。借:銀行存款1400000貸:應(yīng)收股利140000036例6-56.4

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.4.1權(quán)益法的適用范圍6.4.2權(quán)益法核算的科目設(shè)置6.4.3權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整6.4.4權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)6.4.5權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整6.4.6權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整376.4

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.4.1權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法(equitymethod)，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。386.4

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.4.1權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法(equitymethod)，適用于實施共同控制的合營企業(yè)或投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響的聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資后續(xù)計量。396.4

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.4.1權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的,無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,投資企業(yè)都可以對間接持有的該部分投資確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),并對其余部分確認(rèn)為長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。40長期股權(quán)投資－投資成本6.4.2權(quán)益法核算的科目設(shè)置41長期股權(quán)投資－損益調(diào)整期末余額主要反映購入股權(quán)時該科目反映初始投資成本。期末余額期末余額主要記錄各年享有被投資企業(yè)調(diào)整后的凈利潤的份額。長期股權(quán)投資－所有者權(quán)益其他變動期末余額期末余額記錄各年享有“被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增減變動”的份額長期股權(quán)投資賬面價值注意：這里只是3個明細(xì)科目，只是為了初步理解，并不嚴(yán)謹(jǐn)。6.4.3權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整42初始投資成本投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額大“差額”性質(zhì)與商譽(yù)相同不調(diào)先前“投資取得”的賬務(wù)處理大“差額”調(diào)整投資成本，同時增加營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：營業(yè)外收入A公司于20×1年1月1日以銀行存款購入B公司40%的股權(quán),確認(rèn)為長期股權(quán)投資,對B公司有重大影響,實際支付購買價款4000000元,并支付相關(guān)審計費(fèi)21200元(其中可以抵扣的增值稅為1200元);購買日,B公司所有者權(quán)益賬面價值為9000000元,公允價值為10500000元。A公司調(diào)整初始投資成本與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=10500000×40%=4200000(元)A公司應(yīng)調(diào)整投資成本=4200000-4020000=180000(元)43例6-6借:長期股權(quán)投資——投資成本180000貸:營業(yè)外收入1800006.4

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.4.4權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1.投資收益的確認(rèn)借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益44享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)這是因為長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了調(diào)整凈利潤應(yīng)以投資時其各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。6.4

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.4.4權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1.投資收益的確認(rèn)基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。45例6-7承例6－4。A公司20×1年1月1日取得投資時B公司的固定資產(chǎn)賬面價值為3000000元，公允價值為4500000元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價值計提的年折舊額為200000元，按照公允價值應(yīng)計提的年折舊額為300000元。B公司20×1年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為1500000元。46按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤計算確定的投資收益=1500000×40%=600000（元）基于投資時固定資產(chǎn)的公允價值調(diào)整的凈利潤=1500000-(300000-200000)=1400000（元）A公司按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=1400000×40%=560000（元）借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整560000貸:投資收益560000第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1.投資收益的確認(rèn)如果無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，或者投資時被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值的原因。476.4.4權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1.投資收益的確認(rèn)48投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易順流交易合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)被投資企業(yè)B投資企業(yè)A未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時均應(yīng)予以扣除。A確認(rèn)對B的投資收益時，扣除未實現(xiàn)的內(nèi)部收益20*30%銷售100萬元被投資企業(yè)未對外銷售，則20萬利潤沒有實現(xiàn)20%利潤率投資比例30%四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1.投資收益的確認(rèn)49投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易順流交易逆流交易合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)被投資企業(yè)B投資企業(yè)A未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時均應(yīng)予以扣除。A確認(rèn)對B的投資收益時，扣除未實現(xiàn)的內(nèi)部收益40*30%銷售200萬元投資企業(yè)未對外銷售，則40萬利潤沒有實現(xiàn)20%利潤率投資比例30%6.4

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.4.4權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1.投資收益的確認(rèn)如果投資企業(yè)與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易,不論是投資企業(yè)向合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)銷貨(即順流交易)還是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)銷貨(即逆流交易),其未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時均應(yīng)予以扣除。50例6-8承例6－7。B公司20×2年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為2400000元，當(dāng)年B公司向A公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價格為3000000元，商品銷售成本為2400000元；A公司將購入的商品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同例5－7。51⑴第一項調(diào)整：投資時B公司固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額對20×2年度利潤的影響：應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤＝300000－200000

＝100000（元）⑵第二項調(diào)整：本年度B公司向A公司銷售商品視為末實現(xiàn)利潤的影響：應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤＝3000000－2400000＝600000（元）例6-852⑶第三項調(diào)整：A公司從B公司購入固定資產(chǎn)的折舊的調(diào)整。應(yīng)調(diào)整增加的凈利潤

＝3000000÷5－2400000÷5＝120000（元）⑷A公司20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益（2400000－100000－600000＋120000）×40%

＝1820000×40%＝728000（元）承例6－7。B公司20×2年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為2400000元，當(dāng)年B公司向A公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價格為3000000元，商品銷售成本為2400000元；A公司將購入的商品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同例5－7。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整728000

貸：投資收益

7280006.4

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.4.4權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)2.投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生調(diào)整后虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失。借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。

如發(fā)生內(nèi)部交易,其未實現(xiàn)內(nèi)部損益也應(yīng)一并調(diào)整。53被投資企業(yè)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)調(diào)整后凈虧損的份額確認(rèn)6.4.4權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)2.投資損失的確認(rèn)

由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。54企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：①減記長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認(rèn)投資損失。②長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期權(quán)益的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。③長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。④按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。55例6-9甲公司持有乙公司30%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資進(jìn)行管理，并采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。20×1年12月31日，該項股權(quán)投資的賬面價值為1200000元，其中“投資成本”為1000000元，“損益調(diào)整”為200000元；長期應(yīng)收款賬面價值為300000元，屬于實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期權(quán)益。20×1年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價值為基拙調(diào)整后的凈虧損為5300000元。20×2年度，乙公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價值為基拙調(diào)整后實現(xiàn)的凈利潤為700000元。56根據(jù)以上資料，編制甲公司調(diào)整投資損益的會計分錄如下：（1）20×1年年末相關(guān)會計處理。應(yīng)分擔(dān)的投資損失＝5300000*30%＝1590000（元）以長期股權(quán)投資和長期權(quán)益賬面價值為限實際確認(rèn)的投資損失＝1200000十300000＝1500000（元）未確認(rèn)的投資損失＝1590000－1500000＝90000（元）借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備1500000120000030000020×1年年末：長期股權(quán)投資賬面價值：0元長期應(yīng)收款賬面價值：0元57（2）20×2年度相關(guān)會計處理。應(yīng)享有的投資收益＝700000×30%＝210000（元）實際確認(rèn)的投資收益

＝210000－90000＝120000（元）借：長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備120000

貸：投資收益12000020×2年年末：長期股權(quán)投資賬面價值：0元長期應(yīng)收款賬面價值：120000元586.4

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.4.5權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整

采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整59例6-10承例6—7。B公司20×2年5月10日宣告分配現(xiàn)金股利1000000元；5月25日實際發(fā)放現(xiàn)金股利1000000元。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下：（1）5月10日應(yīng)收現(xiàn)金股利的會計處理。

A公司應(yīng)收股利＝1000000×40%＝400000

借：應(yīng)收股利400000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400000（2）5月25日實際收到現(xiàn)金股利的會計處理。

借：銀行存款400000

貸：應(yīng)收股利400000

606.4

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6.4.6被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積。

借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動

貸：其他綜合收益

如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。61例6-11承例6—7。B公司20×2年資本公積增加800000元。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)所有者權(quán)益其他變動的分錄如下：A公司所有者權(quán)益其他變動

＝800000×40%＝320000（元）借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動320000

貸：其他綜合收益3200006220×2年12月31·日A公司長期股權(quán)投資余額為：投資成本：4200000損益調(diào)整：560000＋728000－400000＝888000所有者權(quán)益其他變動：320000合計：54080006.5長期股權(quán)投資的處置(disposal)1.售價和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入投資收益；借：銀行存款（收到的價款）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資2.因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入其他綜合收益的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”。63倒擠“投資收益”例6-12承例6—11。20×3年1月10日，A公司將持有的B公司股權(quán)全部出售，收取價款5500000元。根據(jù)以上資料，編制A公司處置長期股權(quán)投資的分錄如下：（1）處置長期股權(quán)投資。借：銀行存款

5500000

貸：長期股權(quán)投資—投資成本

4200000—損益調(diào)整

888000

—所有者權(quán)益其他變動320000投資收益

92000（2）結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益320000

貸：投資收益

320000646.6長期股權(quán)投資的減值6.6.1長期股權(quán)投資的可收回金額每年年末,企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象,應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行估計。

可收回金額(recoverableamount)應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。656.6長期股權(quán)投資的減值6.6.2長期股權(quán)投資減值損失

如果長期股權(quán)投資可收回金額的計量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值(impairment)損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值減記至可收回金額。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。66例6－13承例6—3。20×5年12月31日W公司確認(rèn)持有的X公司長期股權(quán)投資的可收回金額為16000000元。確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失2120000元。20×6年1月10日,W公司將持有的X公司股權(quán)全部出售,收取價款16100000元。根據(jù)以上資料,編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下:（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失借：資產(chǎn)減值損失

2120000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2120000（2）處置長期股權(quán)投資

借：銀行存款

16100000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

2120000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本18120000投資收益

100000676.7.1處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整1.處置部分長期股權(quán)投資后由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響（成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法）⑴處置的影響

因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制權(quán)，但仍存在共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進(jìn)行核算。686.7長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換6.7.1處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整1.處置部分長期股權(quán)投資后由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響（成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法）⑴處置的影響⑵會計處理原則對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。即追溯調(diào)整投資成本以及損益調(diào)整等696.7長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換⑵會計處理原則追溯調(diào)整投資成本以及損益調(diào)整等

追溯調(diào)整即假設(shè)該投資業(yè)務(wù)從一開始就是采用權(quán)益法進(jìn)行核算，從而投資成本等科目余額應(yīng)該和權(quán)益法處理結(jié)果一致，現(xiàn)有成本法和權(quán)益法不一致的差額需要調(diào)整。該業(yè)務(wù)過去使用權(quán)益法涉及到損益類等科目的，調(diào)整期初盈余公積、其他綜合收益以及未分配利潤。706.7長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換剩余投資成本投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額大“差額”性質(zhì)與商譽(yù)相同不調(diào)先前“投資取得”的賬務(wù)處理大“差額”調(diào)整投資成本，同時調(diào)整期初盈余公積及未分配利潤借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：營業(yè)外收入首先，投資成本的追溯調(diào)整如果一開始用權(quán)益法，則貸記營業(yè)外收入經(jīng)過年底轉(zhuǎn)入權(quán)益后變成了“盈余公積”和“未分配利潤”貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤10%90%71其次，追溯調(diào)整“損益調(diào)整”

如果原來成本法期間盈利，如當(dāng)時用權(quán)益法，則72借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤如果原來成本法期間虧損，則做相反分錄10%90%6.7.1處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整1.處置部分長期股權(quán)投資后由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響（成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法）⑴原因【減少投資】⑵會計處理原則第三，追溯調(diào)整“實際分配股利的影響”73借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整成本法權(quán)益法借：銀行存款貸：投資收益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整當(dāng)年當(dāng)年綜合跨年后借：銀行存款貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整第三、追溯調(diào)整“實際分配股利的影響”74成本法權(quán)益法借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整跨年后借：銀行存款貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤借：盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整追溯調(diào)整分錄10%90%10%90%如果把第二和三合起來追溯調(diào)整75金額為被投資企業(yè)損益額減去股利，乘以投資份額借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤10%90%第四，追溯調(diào)整“其他權(quán)益變動的影響”其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時：76借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動貸:其他綜合收益6.7長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換例6-14A公司20×1年1月1日以銀行存款2100000元購入B公司60%的股權(quán)，屬于非同一控制下的控股合并。20×1年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000000元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同）,初始投資成本中包含的投資商譽(yù)為300000元(2100000-3000000×60%)。20×3年12月31日，A公司將持有B公司的20%股權(quán)出售，收取價款720000元。B公司20×1年實現(xiàn)凈利潤300000元，未分配現(xiàn)金股利；20×2年實現(xiàn)凈利潤400000元，分配現(xiàn)金股利200000元，其他綜合收益增加150000元;20×3年實現(xiàn)凈利潤200000元，分配現(xiàn)金股利300000元。20×3年12月31日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3600000元，賬面價值為3550000元。771.處置投資78借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資—投資成本投資收益72000070000020000①處置投資后，剩余長期股權(quán)投資的賬面價值

＝2100000－700000＝1400000元②投資時按照剩余投資比例計算原投資日享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝

3000000×40%＝1200000元③投資成本調(diào)整①大于②200000元，屬于投資商譽(yù)，不需要對剩余長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整。⒉投資成本追溯調(diào)整79借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤2800002800025200020×1年1月1日至20×3年12月31日累計盈利＝300000＋400000＝7000003.“利潤分配”追溯調(diào)整借：盈余公積利潤分配—未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整8000720008000020×1年1月1至20×2年12月31日分配利潤2000002.“損益調(diào)整”追溯調(diào)整2和3合并，則借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤200000200001800004.“其他權(quán)益變動的影響”追溯調(diào)整80借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動貸：其他綜合收益600006000020×1年1月1至20×2年12月31其他綜合收益增加150000元5.追溯調(diào)整后，20×3年當(dāng)年實現(xiàn)利潤及利潤分配核算8120×3年12月31日實現(xiàn)利潤：200000借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益800008000020×3年12月31日分配利潤：300000借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整120000120000教材方法：3－5合并處理如下82調(diào)整盈余公積：（300000＋400000－200000）×40%×10%＝20000（元）調(diào)整年初末分配利潤：（300000十400000－200000）×40%×90%＝180000（元）調(diào)整當(dāng)年投資收益：（200000－300000）×40%＝

－40000（元）調(diào)整資本公積：150000×40%＝60000（元）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整160000—所有者權(quán)益其他變動60000投資收益40000貸：盈余公積20000利潤分配—末分配利潤180000

其他綜合收益60000經(jīng)上述調(diào)整后，A公司長期股權(quán)投資賬面價值為：83

＝2100000－700000＋160000＋60000＝1620000元其中：①享有按照原投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計量的公允價值40%的份額為1420000元（3550000×40%），②投資商譽(yù)為200000元。③原投資日至投資處置日B公司新增可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額50000元（3600000－3550000），A公司不需要進(jìn)行調(diào)整。一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整2.處置部分長期股權(quán)投資后不存在控制、共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）⑴處置的影響投資企業(yè)因處置部分長期股權(quán)投資喪失了對被投資單位的控制、重大影響或共同控制。84第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整2.處置部分長期股權(quán)投資后不存在控制、共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類）⑵會計處理原則處置后的剩余的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)視為處置，再根據(jù)管理意圖確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。85第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換如果轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)投資收益貸：長期股權(quán)投資投資收益同時，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，轉(zhuǎn)入投資收益借或貸：投資收益

貸或借：其他綜合收益86剩余股權(quán)的公允價值剩余股權(quán)的賬面價值倒擠平衡倒擠平衡例6-15承例6—14。20×3年12月31日A公司持有B公司40%股份,賬面價值為1620000元,另確認(rèn)其他綜合收益60000元。A公司于20×4年12月31日再次將持有B公司30%的股權(quán)出售給C公司,收取價款1500000元,對B公司不再具有重大影響,當(dāng)日剩余股份的公允價值為500000元，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。B公司20×4年實現(xiàn)凈利潤500000元,未分派現(xiàn)金股利。根據(jù)以上資料,編制A公司20×4年12月31日與處置長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄如下:871.確認(rèn)20×4年投資收益88借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸:投資收益200000200000⒉處置投資借：銀行存款1500000貸：長期股權(quán)投資—投資成本1050000

—損益調(diào)整270000

—所有者權(quán)益其他變動45000

投資收益135000倒擠平衡1400000/40%×30%(160000+200000)/40%×30%60000/40%×30%893.將剩余投資賬面價值確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.結(jié)轉(zhuǎn)原確認(rèn)的其他綜合收益借:其他綜合收益

貸:投資收益

60000

60000剩余投資投資成本=1400000-1050000=350000(元)剩余投資損益調(diào)整=360000-270000=90000(元)剩余投資所有者權(quán)益其他變動=60000-45000=15000(元)剩余投資賬面價值=350000+90000+15000=455000(元)

借:交易性金融資產(chǎn)500000貸:長期股權(quán)投資——投資成本350000——損益調(diào)整90000——所有者權(quán)益其他