企業(yè)十大業(yè)務(wù)稅務(wù)自查補(bǔ)救與稽查應(yīng)對策略納稅人

企業(yè)十大業(yè)務(wù)稅務(wù)自查補(bǔ)救與稽查應(yīng)對策略主講人：肖宏偉2014年6月納稅人俱樂部第一頁，共一百零八頁。肖宏偉老師介紹北京財稅研究院研究員資深稅務(wù)稽查專家國家稅務(wù)總局所得稅專家?guī)斐蓡T國家稅務(wù)總局督查內(nèi)審師資稅務(wù)干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)兼職教師Email:第二頁，共一百零八頁。前言：正確理解稅收肖宏偉說：財政支出決定稅收任務(wù)萬事合于理，以法為后盾應(yīng)對稽查：七分靠業(yè)務(wù)，三分靠溝通。稅企以互相溫暖為追求，以互不傷害為底線在納稅的道路上，沒有絕對的真理，只有那些不畏艱險，勇于并善于堅持已見的人，才有希望達(dá)到光輝的頂點。第三頁，共一百零八頁。一、近期經(jīng)典稅案反思與借鑒—應(yīng)對即將到來的2014年稅務(wù)稽查風(fēng)暴進(jìn)項稅發(fā)票未及時開來補(bǔ)救措施.doc贈送煙酒禮品宣傳品視同銷售案例給自家人運(yùn)貨也要繳稅.doc沒有備案引發(fā)的補(bǔ)稅案.doc以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稽查案例.doc。溫州商人林春平虛開億元發(fā)票財務(wù)人員被公訴.doc金湖商人專設(shè)空殼公司虛開發(fā)票幫政府.doc鐵嶺最大虛開抵扣稅款發(fā)票案一審宣判.doc第四頁，共一百零八頁。2014年全國稅務(wù)稽查工作要點.doc1.指令性檢查項目（1）房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)；（2）辦理出口退（免）稅企業(yè)；（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的企業(yè)及個人。2.指導(dǎo)性檢查項目（1）地方商業(yè)銀行；（2）高污染、高能耗及產(chǎn)能過剩企業(yè)；（3）高收入者個人所得稅。第五頁，共一百零八頁。重點關(guān)注以下區(qū)域：一是虛開、騙稅等稅收違法行為易發(fā)、多發(fā)的地區(qū)；二是涉及農(nóng)產(chǎn)品收購、礦產(chǎn)品和成品油購銷企業(yè)較為集中的地區(qū)及相關(guān)專業(yè)市場；三是“營改增”試點行業(yè)較為集中的地區(qū)。稅收專項檢查的時間范圍為2012年度和2013年度，發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為線索的，應(yīng)追溯至以前年度或延伸至2014年。第六頁，共一百零八頁。（一），財務(wù)職業(yè)風(fēng)險防范三大要點溫州商人林春平虛開億元發(fā)票財務(wù)人員被公訴.doc2014年3月，林春平涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票無期。涉案的6名公司高管、財務(wù)、出納和中介判刑。一是故意犯罪行為；二是領(lǐng)導(dǎo)牽連；三是無意而為。刑事、行政、民事責(zé)任。觸犯挪用資金罪、職務(wù)侵占罪、提供虛假會計資料罪、隱匿銷毀會計資料罪、偷逃稅款繳納罪第七頁，共一百零八頁。稅務(wù)稽查風(fēng)險防范三原則：1、不做假賬，不搞“小金庫”。2、嚴(yán)格職守，依法執(zhí)業(yè)。3、證據(jù)保護(hù)，手續(xù)完備。2.9萬買913萬發(fā)票會計和司機(jī)皆獲刑.doc海南省地方稅務(wù)局公布14個典型稅案3個涉及刑事犯罪.doc稽查案件總結(jié)與反思明知不是伴，事急且相隨第八頁，共一百零八頁。（二）海南椰島稅案公告引發(fā)全國地稅對買賣理財產(chǎn)品、股票營業(yè)稅稽查浪潮

企業(yè)購買國債收益不征營業(yè)稅；買賣股票征稅。海南椰島營業(yè)稅案公告.doc關(guān)注非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)的營業(yè)稅風(fēng)險.doc海南椰島在2009至2012年度，轉(zhuǎn)讓三安光電小非收益38，824萬元、二級市場買賣三安光電股票收益4862萬元，追繳各項稅費(fèi)2，219萬元，加收滯納金1，153萬元?！稗D(zhuǎn)讓”與“買賣”不同？到期贖回不征。關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告.doc柳州兩面針股份有限公司關(guān)于補(bǔ)繳稅款的公告.doc12366不是可以輕松撥打的.doc第九頁，共一百零八頁。國家稅務(wù)總局公告2013年第63號納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。本公告自2013年12月1日起施行。第十頁，共一百零八頁。（三）每周質(zhì)量報告2013-11-17期《土地增值稅現(xiàn)征繳難題》直指政令不通11.18央視四條連續(xù)報道：1、房價杠桿未落實。2、一房企欠土增稅6億。3、股權(quán)交易避稅。4、土增稅黑洞嚇人。任志強(qiáng)八點.doc華發(fā)股份跌停。輿情猛于虎。使土地增值稅征繳形同虛設(shè)。三中全會決議之后央視播這種題材，意味深長?？偩謼钏熘芨彼鹃L：《以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕687號）依然是有效文件。第十一頁，共一百零八頁。土地增值稅與每周質(zhì)量有關(guān)？第十二頁，共一百零八頁。福建省地方稅務(wù)局在2012年1月11日神回復(fù)國稅函[2000]687號屬個案批復(fù)，未抄送我省。按《土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，切實屬于純股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原則上不征土地增值稅。具體須根據(jù)實際運(yùn)作情況由當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)判定。稅總函[2013]658號關(guān)于深入開展土地增值稅清算工作的通知.DOC央視每周質(zhì)量報告引發(fā)的土地增值稅問題.doc第十三頁，共一百零八頁。（四），2013年一公司補(bǔ)稅億元大案反思與借鑒房地產(chǎn)稅收稽查最新案例通報.doc當(dāng)前房地產(chǎn)五大稽查問題1、收入和成本隨意列支；成本多結(jié)轉(zhuǎn)。2、滯后結(jié)算實際毛利額；3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得土地的成本列支問題4、配套設(shè)施按公共配套進(jìn)行稅務(wù)處理。5、“假發(fā)票”虛假列支成本。（18.9%）如果業(yè)務(wù)真實發(fā)票虛假，讓企業(yè)換票，如果無法換票，再讓企業(yè)補(bǔ)稅、滯納金。第十四頁，共一百零八頁。（五），張近東兩會提案電商征稅，馬云論戰(zhàn)，電商征稅風(fēng)聲鶴唳，企業(yè)如何未雨綢繆、提早安排？馬云不交稅是不道德我支持對電商收稅.doc未雨綢繆直面沖擊電商征稅專題.doc中國電子商務(wù)零售年均40%增速，2012年交易總規(guī)模已達(dá)1.2萬億，占據(jù)社會零售商品總額的7%。張近東人大提案建議電子商務(wù)征稅馬云：我們不反對電商征稅，但我們反對在這個時期征稅。對辛苦創(chuàng)業(yè)的個人店主征稅，對年輕人的就業(yè)、希望、未來征稅。淘寶94%賣家不征稅，另外6%店主交稅。第十五頁，共一百零八頁。（六），境外支付新辦法、新案例：向國外支付費(fèi)用代扣所得稅爭議處理.doc1，向境外支付設(shè)計費(fèi)等應(yīng)憑協(xié)議和簽收單據(jù)入賬2，財稅[2009]111號正列舉免稅項目外，其它向境外支付要代扣代繳營業(yè)稅。扣繳非居民所得稅增值稅計算說明.doc3，向境外支付所得稅：國稅函〔2009〕507號4，總局2013年40號公告3萬變5萬、證明改備案深度解析是特別納稅調(diào)整還是一般納稅調(diào)整.doc大企業(yè)總部企業(yè)特別納稅調(diào)整風(fēng)險指引.doc5，世界性難題特許權(quán)還是勞務(wù)費(fèi).doc凱帝貓稅案第十六頁，共一百零八頁。（七）交易雙方約定了納稅義務(wù)由一方承擔(dān)如何處理.doc1，房屋交易稅由買方負(fù)擔(dān)的，已經(jīng)繳納，約定有效2、房屋交易稅由買方負(fù)擔(dān)的，繳納不足的，補(bǔ)交稅款部分，約定無效—蘇州案件3、陰陽合同案件—陽合同有效，陰合同無效。4、交易雙方一切稅費(fèi)由買方承擔(dān)不包括個人所得稅案例。5、未知稅費(fèi)競拍百萬房屋竟要交40萬稅費(fèi)，反悔無效案例。6、房租支出代付稅金不可以稅前扣除，包稅案例。7、法院強(qiáng)制過戶，未繳納稅款。包稅合同失效。追究納稅人責(zé)任。第十七頁，共一百零八頁。（八）必須關(guān)注中石化集團(tuán)專項工作發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險點和稽查方法.doc國家稅務(wù)總局對中石化集團(tuán)部分企業(yè)風(fēng)險核查，核實確認(rèn)了9大類67個稅務(wù)風(fēng)險點，是今后對大企業(yè)稅務(wù)稽查重點關(guān)注內(nèi)容。各地要及時跟進(jìn)，抽查部分重點企業(yè)，掌握企業(yè)自查及整改情況。中國石化稅收風(fēng)險管理后續(xù)管理稽查問題通報.DOC國家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國石油化工集團(tuán)公司稅收風(fēng)險管理后續(xù)工作的通知.DOC第十八頁，共一百零八頁。2014年稅務(wù)稽查應(yīng)對小結(jié)：發(fā)票、發(fā)票、還是發(fā)票！你心中永遠(yuǎn)的痛！1，忠告：與假油票徹底分手吧2、股權(quán)交易，你的達(dá)摩克利斯之劍。3、行業(yè)大戶，稽查任務(wù)要靠你們完成。4，房地產(chǎn)，冬天來了，春天還很遙遠(yuǎn)?；閬砼c不來，財務(wù)都在那里，不卑不亢；稅局查與不查、稅款都在那里，不增不減；第十九頁，共一百零八頁。專題二：企業(yè)如何面對營改增機(jī)遇與挑戰(zhàn)（一），財稅〔2013〕106號，電信業(yè)6月1日改。建筑業(yè)預(yù)留11%，陸續(xù)行業(yè)試點。2015年內(nèi)消滅營業(yè)稅。電信營改增可以辦理集團(tuán)號碼減稅企業(yè)目前迫切需要做兩件事：一是修改票據(jù)報銷制度，要增票。二是培養(yǎng)增值稅財務(wù)人員。第二十頁，共一百零八頁。（二）“營改增”對企業(yè)經(jīng)營的影響1、改生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，生活性并未納入。2、以“營改增”試點行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，而不是以原有的營業(yè)稅的稅目注釋為準(zhǔn)。3，一般納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元，4，營改增價內(nèi)稅向價外稅的改變而影響收入。5、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅改后適用增值稅低檔稅率6%，增長1%，6，對地稅的影響，對國稅的影響。對地方的影響第二十一頁，共一百零八頁。（三）、交通運(yùn)輸業(yè)全面營改增后，稅案頻發(fā)，企業(yè)怎樣規(guī)避風(fēng)險？呼市運(yùn)輸公司，天津經(jīng)營增值稅地點問題。物流企業(yè)6%開票，分包給其它單位運(yùn)輸11%1.自身經(jīng)營范圍的評估；2.營改增后的稅負(fù)變化；3.財務(wù)核算方式的改變；4.發(fā)票領(lǐng)購、開具改變；5.上下游供應(yīng)鏈的影響；6.可能的發(fā)展機(jī)遇等。企業(yè)銷售貨物三流不一致應(yīng)對.doc特別關(guān)注：國稅發(fā)[1995]192號新解釋：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。第二十二頁，共一百零八頁。（四）營改增后的發(fā)票開具與接受原則1，開票原則：盡量把發(fā)票開給跟我簽合同的人2，受票原則：給誰付款就管誰要發(fā)票3，發(fā)票流、資金流、貨物流一致，否則可能是虛開。4，供應(yīng)商審核：學(xué)中石油：合同發(fā)票帳戶章5，如何應(yīng)對小規(guī)模的認(rèn)定--多辦執(zhí)照。6、盡量通過銀行賬戶劃撥貨款。7、加強(qiáng)員工專業(yè)知識的培訓(xùn)。財稅【2013】112號關(guān)于防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策的通知.doc寧波上市公司銷售經(jīng)理虛開案第二十三頁，共一百零八頁。（五），企業(yè)怎樣利用服務(wù)業(yè)營改增降低稅負(fù)？1，子公司、分公司申請小規(guī)模納稅人。2，專業(yè)化分工3，健全財務(wù)會計核算，加強(qiáng)進(jìn)項發(fā)票管理，依法取得國家法律、法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅扣稅憑證。4，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁。第二十四頁，共一百零八頁。營改增政策目標(biāo)總結(jié)1、營改增，從稅上看是一次給企業(yè)減負(fù)的行為2、根據(jù)自身實際情況選擇是否申請一般納稅人3、合理應(yīng)用優(yōu)惠政策。4、專業(yè)化分工有利于控制稅負(fù)。5、分稅制財政體制調(diào)整，是重要問題。6、國地稅機(jī)構(gòu)走向是個漫長的決策過程。7、變革是財稅職業(yè)終生的學(xué)習(xí)動力。第二十五頁，共一百零八頁。專題三、2014年企業(yè)借款涉稅風(fēng)險最佳處理方法企業(yè)經(jīng)營的一生，就是借錢（融資）的一生。關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借貸，營業(yè)稅所得稅可以調(diào)整。企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險及最佳做賬方法.doc虛假出資的稅務(wù)稽查案例.doc（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款的稅收風(fēng)險.doc預(yù)防與申辯—2012年3月30國家稅務(wù)總局局長肖捷人民網(wǎng)在線答疑?！抖愂照魇展芾矸ā返谌鶙l以及《稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十一條至第五十六條進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二十六頁，共一百零八頁。（二）、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出，如何稅前扣除？1.資本化的起點、暫停、停止2：憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為原始憑證。3、延期付款利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息支出憑增值稅票在財務(wù)費(fèi)用中列支北京現(xiàn)代承兌匯票貼息增值稅處理。4、實際發(fā)生可以扣除。第二十七頁，共一百零八頁。（三）、老板借錢給公司和公司借錢給老板有什么法律風(fēng)險？如果收取利息：國稅函[2009]777號：企業(yè)向老板借款支付利息可以有條件扣除?！?】，老板收取利息收入應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并按照利息收入的25.6%納稅【2】，國稅函[2009]777號文件弊端--客觀上為股東分紅避稅提供了條件【3】，企業(yè)不向關(guān)聯(lián)自然人支付利息的涉稅風(fēng)險《征管法》第三十五條規(guī)定：（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。第二十八頁，共一百零八頁。（四）、企業(yè)向個人借款，支付利息還是不支付利息？1、營業(yè)稅：國稅函發(fā)[1995]156號：金融保險業(yè)。2、個人所得稅：支付代扣，不支付不扣。3、印花稅：《印花稅稅目稅率表》：銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。參考：河北地稅2011年第1號公告：對個人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用(個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議)發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。

第二十九頁，共一百零八頁。（五）銀行借款顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)的財稅處理1、會計處理可以與利息一同資本化2、企業(yè)所得稅：國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第二條：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。3、土地增值稅作開發(fā)費(fèi)用第三十頁，共一百零八頁。（六）透過總局2013年第41號公告透析企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理混合性投資業(yè)務(wù)同時符合下列條件

（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）;

（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

（三）投資方對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)

（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第三十一頁，共一百零八頁。所得稅處理：（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）進(jìn)行稅前扣除。（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！咀⒁猓簜鶆?wù)重組凈收益：該項收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。】

第三十二頁，共一百零八頁。（七）、企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)間收取借款利息的稅收處理1.營業(yè)稅：符合《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》根據(jù)財稅字〔2000〕7號：對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。第二條：統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視全額征收營業(yè)稅。第三十三頁，共一百零八頁。2.統(tǒng)借統(tǒng)貸企業(yè)所得稅國稅函[2002]837號的定性分析冀地稅發(fā)[2009]48號、吉地稅發(fā)[2009]52號、大地稅函[2009]91號、桂地稅字[2009]106號、蘇州地稅函〔2009〕278號、浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答國稅發(fā)〔2009〕31號第二十一條第（二）項：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。第三十四頁，共一百零八頁。（八）支付利息七種方法稅務(wù)風(fēng)險1，實際支付：取得發(fā)票扣除代扣個人所得稅。2，報銷發(fā)票：虛開風(fēng)險。李某某案。3，發(fā)工資獎金：員工、非員工風(fēng)險。4，增加工程款貨款，合同風(fēng)險。5，違約金賠償金罰款，正向、反向。6，計其它應(yīng)收款：財稅[2003]158呈和財稅[2008]83號7、計其它應(yīng)付款沖減本金第三十五頁，共一百零八頁。（九）、當(dāng)前法律環(huán)境下解決貸款利息四種最佳方案實戰(zhàn)解析借款合同利息支付延期到營業(yè)稅改增值稅。營改增可以緩解借款稅收難題。1.預(yù)收賬款、預(yù)付賬款2.增加資本、長期股權(quán)投資3.委托貸款、投資收益.4、借款利息支付時間后移。第三十六頁，共一百零八頁。專題四，2014年企業(yè)人工費(fèi)用的稅務(wù)規(guī)劃、風(fēng)險預(yù)防與化解策略企業(yè)工資薪金支出關(guān)注及風(fēng)險點.doc國稅函（2009）3號(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)制訂工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；第三十七頁，共一百零八頁。（一）2012年15號公告季節(jié)工、臨時工、返聘工、勞務(wù)派遣用工扣除誤區(qū)與風(fēng)險控制1.接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票直接在費(fèi)用中扣除，不作為用工單位的工資薪金、福利費(fèi)處理；2.季節(jié)工、臨時工根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動合同或勞動協(xié)議且在勞動部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)扣除第三十八頁，共一百零八頁。（二）工資的社會保險成本巨大.doc單位繳費(fèi)基數(shù)以本單位上年度全部職工工資總額確定。單位繳費(fèi)基數(shù)不得低于全部參保職工當(dāng)期個人繳費(fèi)基數(shù)之和。繳費(fèi)個人以職工本人上年度月平均工資收入作為本繳費(fèi)年度的社會保險繳費(fèi)基數(shù)。天津地稅國稅關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知.doc15號公告：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告.doc第三十九頁，共一百零八頁。（三）勞務(wù)派遣是規(guī)避稅收和勞動合同法的主要通道.doc《勞動合同法》自2008年1月1日起施行第十四條：訂立無固定期限勞動合同：（一）勞動者在該用人單位連續(xù)工作滿十年的；7月1日實施的新《勞動合同法》。要求企業(yè)“同工同酬”、“勞務(wù)派遣員工不能高于用工總數(shù)10%”等規(guī)定，財稅[2003]16號差額征稅第四十頁，共一百零八頁。（四）、年終獎九種發(fā)放形式及不同的稅務(wù)處理.doc全年一次性獎金.doc全年一次性獎金單獨(dú)作為一個月工資所得計算納稅，不再扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（一）先將一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)第四十一頁，共一百零八頁。（五）、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的尺度和分寸.doc企業(yè)職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理.doc（1）職工福利費(fèi)財務(wù)與稅法規(guī)定的比對（2）職工食堂買菜沒有發(fā)票，怎么辦？--對“未按規(guī)定準(zhǔn)確核算”的理解為員工報銷的通訊費(fèi)應(yīng)如何稅前扣除.doc（3）國稅函〔2009〕3號文中的列舉事項的理解—未列舉的福利費(fèi)如何確認(rèn)？工傷賠償可不可以稅前扣除.doc（4）離退休人員的統(tǒng)籌外費(fèi)用及其他福利性支出（5）職工福利費(fèi)的票據(jù)要求（6）稽查對勞務(wù)派遣工的職工福利費(fèi)口徑（7）職工福利費(fèi)核算口徑的調(diào)整第四十二頁，共一百零八頁。（六）旅游費(fèi)支出稅務(wù)稽查案例.doc上海稅務(wù)新浪微博發(fā)布案例,WS公司以考察名義組織員工出國旅游，費(fèi)用列支在“考察費(fèi)”科目下，但未對參加旅游的員工代扣代繳個稅，稅務(wù)局取證后確認(rèn)員工免費(fèi)旅游事實，責(zé)成WS公司代扣代繳個稅30多萬元，并處15萬元的罰款。稅官提醒：組織旅游激勵員工，千萬莫忘履行代扣代繳個稅義務(wù)。第四十三頁，共一百零八頁。（七）、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理.doc租賃中唯一理由私車公用的涉稅問題.doc河北：企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、維修費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)不能扣除。無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。天津：出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅，單位在費(fèi)用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。第四十四頁，共一百零八頁。（八）、會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理.doc1，會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；2，會議材料GSK與會務(wù)費(fèi).doc；3，會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除特別關(guān)注：1）會議費(fèi)中的招待用品、餐飲支出（2）營改增之后的會議費(fèi)列支注意事項第四十五頁，共一百零八頁。（九）、個人所得稅的稽查及應(yīng)對（1）未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)放獎金、實物。（2）以發(fā)票報銷方式或定額發(fā)放交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、加班補(bǔ)助、通信補(bǔ)貼等。（3）為職工購買的商業(yè)保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險等。（4）以發(fā)票報銷的方式套取現(xiàn)金，支付給個人獎金、回扣、提成等。（5）支付給無用工手續(xù)的臨時工工資，是否代扣代繳個人所得稅。（6）各種促銷活動向客戶贈送禮品，是否代扣代繳個人所得稅。第四十六頁，共一百零八頁。個人所得稅疑難問題處理與稽查風(fēng)險防范(云南).doc誤餐補(bǔ)助，交通通訊補(bǔ)貼、關(guān)于住房公積金，差旅費(fèi)，商業(yè)保險，一次性補(bǔ)償收入，特定行業(yè)職工；離退休人員，實物福利，發(fā)放服裝，以股份形式獲得的獎勵，防暑降溫費(fèi)：董事費(fèi)，個人辦學(xué)，，建筑業(yè)掛靠：非法彩票，律師事務(wù)所，年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報口徑，向個人支付不競爭款項，拆遷補(bǔ)償款，殘疾人稅收優(yōu)惠政策，秒殺稅。第四十七頁，共一百零八頁。專題五、增值稅稽查應(yīng)對與自查風(fēng)險補(bǔ)救策略1，會計處理：銷售返利贈送禮品購物卡買一贈一。2，增值稅：返利、贈送、購物卡開不開發(fā)票不同3，營業(yè)稅：返利、贈送、購物卡、混合銷售，一致4，土地增值稅：創(chuàng)新的處理，有節(jié)稅效果。5，企業(yè)所得稅：銷售返利、贈送禮品、購物卡、買一贈一，收入與成本相對應(yīng)。6，個人所得稅：人人有份，不征個稅。本單位員工--工資個稅。外單位人員--其它所得。7，發(fā)票如何開具：直接影響稅收。第四十八頁，共一百零八頁。一、銷售返利和促銷贈送的稽查案例分析.doc商業(yè)企業(yè)在收到現(xiàn)金返利時，應(yīng)作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理，而供貨企業(yè)在支付現(xiàn)金返利時應(yīng)作沖減“主營業(yè)務(wù)收入”處理；現(xiàn)金折扣：供貨企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金折扣作為融資費(fèi)用處理，計入“財務(wù)費(fèi)用”，商業(yè)企業(yè)享受的折扣作沖減“財務(wù)費(fèi)用”處理。北京一家企業(yè)在稅務(wù)檢查前發(fā)現(xiàn)進(jìn)項發(fā)票已抵扣暫無真實業(yè)務(wù)，解釋是先開票后進(jìn)貨，仍被認(rèn)定為虛開第四十九頁，共一百零八頁。銷售返利八種方法稽查處理方法一：銷售方將40萬做銷售折扣折讓紅字發(fā)票。方法二：下次購車時折扣40萬，開在一張發(fā)票上。方法三：銷售方贈送40萬元的彩電給購貨方。方法四：銷售方將40萬做市場支持費(fèi)用，由購貨方開廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)增值稅發(fā)票。方法五：將40萬的兩輛汽車給購貨方但沒開發(fā)票。方法六：將40萬兩輛車以一元價格，賣給購貨方。方法七：將40萬兩輛車作為償還購貨方墊付資金。方法八：由購貨方取得銷售返利開成“勞務(wù)費(fèi)”等第五十頁，共一百零八頁。二、企業(yè)贈送禮品的稽查案例.doc南方食品贈送黑芝麻乳，量子高科贈送龜苓膏的稅務(wù)處理1、企業(yè)外購贈送禮品的進(jìn)項稅額是否進(jìn)行了抵扣；2、企業(yè)贈送禮品是否作為視同銷售繳納了增值稅；3、企業(yè)贈送禮品是否代扣了個人所得稅。4、企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除時，是否把含贈送禮品的實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除贈送禮品的成本再乘以60%。第五十一頁，共一百零八頁。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待、捐贈的所得稅處理與報表填列.doc某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待、捐贈，產(chǎn)品成本80萬元，公允價值100萬元。企業(yè)會計處理:（增值稅略） 借：銷售費(fèi)用（管理費(fèi)用、營業(yè)外支出）80萬元 貸：產(chǎn)成品（庫存商品）80萬元廣告和業(yè)務(wù)宣傳行為凈調(diào)整額為0。用于業(yè)務(wù)招待調(diào)整增加40萬元（20+20）用于捐贈調(diào)整增加100萬元（20+80）第五十二頁，共一百零八頁。三，是是非非購物卡--國稅函【2011】第413號實戰(zhàn)解析國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知.doc1、有實際交易，虛構(gòu)品名、數(shù)量、金額一致的發(fā)票，不屬于偷稅。購物卡隱藏的稅款案件.doc2、購買預(yù)付費(fèi)卡的發(fā)票上品名開什么3，購物卡企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅困境。4，商務(wù)部實名管理購物卡成效如何？商業(yè)預(yù)付卡難過發(fā)票關(guān).doc超市購物卡稅收風(fēng)險問題.doc第五十三頁，共一百零八頁。四、買一贈一的稅務(wù)會計處理問題.doc企業(yè)所得稅：國稅函[2008]875：分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。國稅函[2008]828：按購入價格確定收入買一贈一個人所得稅財稅【2011】50號.doc關(guān)鍵詞：隨機(jī)。是否人人有份買一贈一增值稅營業(yè)稅：營業(yè)稅強(qiáng)調(diào)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)。如免費(fèi)餐飲招待送什么？怎么送？影響稅務(wù)處理？（送自己的，送外購相關(guān)的，送返劵，送積分）賣（增值稅，營業(yè)稅）送（增值稅，營業(yè)稅）第五十四頁，共一百零八頁。購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途進(jìn)項轉(zhuǎn)出：1、非增值稅應(yīng)稅項目2、免征增值稅項目：如財稅(2008)104號.doc3、個人消費(fèi)：細(xì)則：第二十二條條例第十條中的個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。4、集體福利如：食堂，澡堂，班車油耗？溝通原則：寧可進(jìn)項轉(zhuǎn)出也不視同銷售1、購買貨物用于：投資，分配，用于無償贈送?2、購買貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)轉(zhuǎn)出五、進(jìn)項轉(zhuǎn)出與混合銷售稽查認(rèn)定的博弈.doc第五十五頁，共一百零八頁?；鞓I(yè)經(jīng)營、混合銷售、兼營的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避.doc混業(yè)經(jīng)營：企業(yè)“兼有”不同稅率或者征收率的銷售、勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為兼營：企業(yè)既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?；旌箱N售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的混合銷售行為，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，不繳納增值稅。第五十六頁，共一百零八頁。六、非正常損失稽查風(fēng)險預(yù)防與賬務(wù)處理方法.doc106號文非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。1：銷毀庫存的正常與非正常？2：存貨盤虧是否屬于管理不善的盤虧，3、什么比例是正常損失；什么比例是非正常損失要轉(zhuǎn)出？(家樂?；樘幚硪庖姡杭覙犯ＵJ(rèn)定,損失中生鮮認(rèn)定90%是正常損失，其他70%為正常損失)第五十七頁，共一百零八頁。4：食品藥品過期是否轉(zhuǎn)出？5：造成的降價？甚至一萬降價到一元？6：火災(zāi)損失是否要轉(zhuǎn)？雷擊毀損？7：非正常損失的固定資產(chǎn)按照什么轉(zhuǎn)？？？非正常損失的固定資產(chǎn)，如何申報？全部轉(zhuǎn)出，還是按照折舊計入的剩余年度相應(yīng)轉(zhuǎn)出？第五十八頁，共一百零八頁。七、企業(yè)貨物在內(nèi)部流轉(zhuǎn)可能要視同銷售繳納增值稅.doc

稅務(wù)違法案件公告書穗國稅北稽稽告〔2013〕100001號廣州市番禺博格維詩五金制品廠：該單位在2008年7月至10月期間，向本公司所屬機(jī)構(gòu)“東莞辦”轉(zhuǎn)移貨物共431,403.42元（不含稅），未作視同銷售貨物處理，未按稅法規(guī)定申報納稅。根據(jù)國稅發(fā)【1998】137號等有關(guān)規(guī)定，追繳增值稅加收稅款滯納金廣州市國家稅務(wù)局北區(qū)稽查局

第五十九頁，共一百零八頁。八、增值稅發(fā)票超期未認(rèn)證、認(rèn)證未申報、留抵稅額抵欠稅處理方法未認(rèn)證但已過期國稅不給開具紅字發(fā)票賬務(wù)及納稅申報該如何處理.doc經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局同意，允許抵扣進(jìn)項稅額.一般納稅人增值稅扣稅憑證已認(rèn)證未申報抵扣處理方法.doc認(rèn)證未抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)該同購入的貨物價款一并計入貨物成本。石油銷售巨額進(jìn)項稅晚到引發(fā)怎樣用留抵稅額抵繳欠稅.doc（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。第六十頁，共一百零八頁。滯留票產(chǎn)生原因，稅務(wù)關(guān)注要點，滯留票解決方案國美電器滯留票稅案啟示：商場先開銷項后索進(jìn)取的怪圈，發(fā)票時間有問題

商場按銷售額提取扣點，剩余部分返還商家。商場銷售貨物時開具發(fā)票給消費(fèi)者，收取商家增值稅專用發(fā)票用于抵扣，相應(yīng)的增值額申報繳納增值稅。先開發(fā)票后付款法律風(fēng)險要規(guī)避.doc九、用滯留票避稅后果.doc第六十一頁，共一百零八頁。十、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅爭議解決方法國家稅務(wù)總局公告2012年第1號增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：2012年1號公告解決了哪些爭議問題（課件）.doc一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。第六十二頁，共一百零八頁。專題六，2014年非貨幣交易與非貨幣投資稅務(wù)風(fēng)險解決之道.doc（一）新公司法修改要點20140301執(zhí)行：刪去第七條第二款中的“實收資本”。刪掉：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。刪去第二十九條。股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機(jī)構(gòu)驗資并出具證明。將第八十四條改為第八十三條，并將第一款修改為：“以規(guī)定繳納出資。以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。”第六十三頁，共一百零八頁。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括：以下列資產(chǎn)投資或交易：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)投資、有關(guān)權(quán)益等投資——《條例》第12條企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！稐l例》第13條出資人是否確認(rèn)因出資而轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的所得或損失：?出資后，出資人持有被投資企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，被投資企業(yè)持有出資財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第六十四頁，共一百零八頁。國家稅務(wù)總局公告2014年29號一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級以上人民政府及其部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）（投資）、（二）（不征稅收入）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。第六十五頁，共一百零八頁。國家稅務(wù)總局公告2014年29號二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第六十六頁，共一百零八頁。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第六十七頁，共一百零八頁。（二）以非現(xiàn)金財產(chǎn)出資稅務(wù)處理方式有四種：1、一般處理原則：即按照財產(chǎn)交換予以處理。2、遞延處理：上海自貿(mào)區(qū)有關(guān)投資的稅收規(guī)定，出資人可以分五年計入應(yīng)納稅所得額中。3、不確認(rèn)處理不確認(rèn)處理指的是交易當(dāng)事人實現(xiàn)人財產(chǎn)交換收入，但可以不確認(rèn)該項收入。企業(yè)重組中的特殊稅務(wù)處理就屬于這一類。4、免稅處理：出資人以溢價財產(chǎn)出資，出資人不確認(rèn)該項財產(chǎn)的潛在溢價，被投資企業(yè)還可以按疊加法確認(rèn)該項財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第六十八頁，共一百零八頁。（三）、企業(yè)以土地、房屋、設(shè)備、股權(quán)出資帳務(wù)處理與稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)金出資、股權(quán)出資、房屋土地出資不同待遇：解決辦法：只有減資。（1）貨幣出資——實收資本印花稅（2）貨物出資——繳納增值稅、印花稅（3）無形資產(chǎn)出資——繳納增值稅、印花稅（4）不動產(chǎn)/土地出資—契稅土地增值稅所得稅（5）股權(quán)或債權(quán)出資是規(guī)避稅收的重要手段營業(yè)稅財稅【2002】191號投資不征稅。股東以土地出資涉及哪些稅收.doc第六十九頁，共一百零八頁。（四）、非貨幣投資繳納企業(yè)所得稅江蘇某材料有限公司，法人代表鄭某。該企業(yè)在2010年初，用現(xiàn)金、土地、房屋等資產(chǎn)按公允價值3900萬元投資入股某科技公司，扣除土地、房屋帳面凈值后的投資收益，未按規(guī)定申報納稅。2011年8月，國稅稽查部門對該案進(jìn)行了查處，依法追繳企業(yè)所得稅450.2萬元，加收滯納金9.45萬元。第七十頁，共一百零八頁。（五）個人以非貨幣資產(chǎn)評估增值投資需要繳納個人所得稅根據(jù)《公司法》第二十八條規(guī)定，股東以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。財產(chǎn)權(quán)屬變更視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計征個人所得稅。富豪恐慌巨大爭議的文件（國稅函〔2011〕89號）是是非非的國稅函[2005]319號國稅發(fā)【2008】115號來有影，但去無蹤。2011年1月4日：國家稅務(wù)總局2011年第2號公告全文失效廢止319和115號。個人以專利技術(shù)出資繳納個人所得稅案例第七十一頁，共一百零八頁。（六）以股權(quán)投資或分配是按票面價值還是按市場價值計所得額？個人所得稅法實施條例第十條：所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額國稅發(fā)[1994]89號：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。美國法典第1032條規(guī)定，公司以自身股票換取出資財產(chǎn)不確認(rèn)所得或損失。第七十二頁，共一百零八頁。（七）用不動產(chǎn)抵債相關(guān)分錄的確認(rèn)與納稅處理企業(yè)以房抵債稅務(wù)爭議處理.doc1，營業(yè)稅全額征收2，契稅全額征收3，會計處理。債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)。4，如何確定房屋計稅價格？第一種情況（等價償債）：計稅依據(jù)是公允價值。第二種情況（非等價償債但售價低于債務(wù)金額的）為債務(wù)金額。第三種情況（非等價償債但售價高于債務(wù)金額的）在于稅務(wù)人員對合理理由的職業(yè)判斷。第七十三頁，共一百零八頁。（八）以開發(fā)產(chǎn)品分立公司的稅務(wù)處理.doc1，企業(yè)所得稅，一般重組要清算，特殊重組計稅基礎(chǔ)不變。2，營業(yè)稅，不征。3，契稅，財稅（2012）4號不征。4，印花稅。萬分之五5，土地增值稅，不征。企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)的稅收待遇選擇（課件）.doc第七十四頁，共一百零八頁。專題七，新政策下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險管控（一）股權(quán)評價轉(zhuǎn)讓后的納稅要求與核算企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險管控專題.doc上海自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知.doc股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納所得稅。面對股權(quán)轉(zhuǎn)讓巨額稅收，如何尋找平價轉(zhuǎn)讓的正當(dāng)理由？外姓、妻弟、女婿、一人有限公司、自己公司、代持股。第七十五頁，共一百零八頁。（二）、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司帳務(wù)如何處理？借：實收資本—原股東

貸：實收資本—新股東按照個人所得稅處理分為一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓和承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所謂承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。第七十六頁，共一百零八頁。（三）、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何稽查股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅？如何確認(rèn)每股凈資產(chǎn)？1，區(qū)分上市、非上市政策不一。個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票不征收個稅營業(yè)稅。財稅[2009]111號2，新股東扣繳義務(wù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。3、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅地點在變更企業(yè)所在地。4，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅申報三個時間：國稅函[2009]285號文股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前。第七十七頁，共一百零八頁。5、如何確定自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)定價問題--每股凈資產(chǎn)是重要參照指標(biāo)國稅函【2009】285號規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格計稅依據(jù)明顯偏低（如低價、平價）轉(zhuǎn)讓，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照每股凈資產(chǎn)或享有的股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行納稅調(diào)整。27號公告四項正當(dāng)理由。對土地使用權(quán)、房屋、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實。經(jīng)過股權(quán)計稅依據(jù)調(diào)整后繼續(xù)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)計稅基礎(chǔ)為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。第七十八頁，共一百零八頁。（四）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而應(yīng)繳納的個人所得稅，約定由受讓方承擔(dān)無效。沈陽中院判例，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“一切費(fèi)用由受讓方承擔(dān)”，經(jīng)過兩輪的官司，沈陽市終審判決認(rèn)為，這里的“一切費(fèi)用”不應(yīng)包括個人所得稅，所得稅屬于不可轉(zhuǎn)嫁稅種，否則，構(gòu)成稅收規(guī)避，屬于私法權(quán)利濫用的無效行為。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，可以雙方商議股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅由受讓方承擔(dān)，就要寫到價款中去，比如約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款=500萬元+股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納的個人所得稅，明確約定公式，就可以避免稅收風(fēng)險的爭議。第七十九頁，共一百零八頁。（五）、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓或收回，一切避稅通道都有稅務(wù)風(fēng)險（國稅函【2005】130號）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)完成后退回股權(quán)是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。以工商登記變更為標(biāo)志。（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）規(guī)定：“個人因各種原因終止投資等行為，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照‘財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。”第八十頁，共一百零八頁。（六）企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稽查要點1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2、納稅地點：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)在其機(jī)構(gòu)所在地。非居民企業(yè)：被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地。青島啤酒案例：3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)（國稅函【2010】79號【2009】698號）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。第八十一頁，共一百零八頁。（七）自然人股東資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本稅務(wù)處理.doc資本稅收風(fēng)雨欲來.doc天龍光電改制，通過盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅。留存收益轉(zhuǎn)股視同分配。國稅發(fā)[1997]198號、國稅函[1998]289號、國稅函[1998]333號、國稅發(fā)[2010]54號、國稅發(fā)[2011]50號深度解讀2012年03月30日肖捷局長在線訪談：對于非上市公司資本溢價轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅問題，我們正在研究，請以正式文件為準(zhǔn)。第八十二頁，共一百零八頁。（八）、轉(zhuǎn)讓股權(quán)合理避稅的主要通道與操作要點。合同簽訂時間提前、分期付款。承債式轉(zhuǎn)讓先增資再減資。持有方大量增資，稀釋轉(zhuǎn)讓方股權(quán)份額。先企業(yè)增資，然后分配給企業(yè)，再平價轉(zhuǎn)讓。平安保險、吉峰農(nóng)機(jī)大股東四川神宇農(nóng)業(yè)，遷移到西藏、新疆再減持或轉(zhuǎn)讓。第八十三頁，共一百零八頁。專題八、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、優(yōu)惠政策稽查重點案例解析與應(yīng)對策略（一）、國家稅務(wù)總局29號公告固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理分析.doc企業(yè)裝修費(fèi)用稅務(wù)爭議處理.doc1、大額裝修費(fèi)作為大修理支出入帳爭議。2，企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)稅前扣除各地爭議處理。3、企業(yè)租入房屋裝修支出的稅務(wù)與會計處理爭議4、企業(yè)購買的古董、字畫不允許折舊在稅前列支5，企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當(dāng)期在稅前扣除。企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理實戰(zhàn)大解析.doc萬達(dá)集團(tuán)以2800萬美元購買畢加索名畫.doc第八十四頁，共一百零八頁。（二）、企業(yè)固定資產(chǎn)與費(fèi)用選擇問題.doc1，固定資產(chǎn)的殘值率可以選擇為零，不能更改。2，固定資產(chǎn)折舊調(diào)整爭議問題盾安環(huán)境.doc啟示。3，企業(yè)購買并安裝的空調(diào)、監(jiān)控折舊按家具扣除。4，手機(jī)等價值較小，使用時間不等的資產(chǎn)，按重要性原則認(rèn)定為固定資產(chǎn)。5，會計折舊與稅法折舊差異調(diào)整難題的解決。6、企業(yè)購進(jìn)、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊不允許稅前扣除。第八十五頁，共一百零八頁。稅收優(yōu)惠政策稽查典型案例與應(yīng)對（十大風(fēng)險）.ppt1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益補(bǔ)稅案2、不征稅收入與免稅收入混淆稽查案例3、農(nóng)林牧漁減半征收所得稅案例分析4、支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅審批事項稽查案例分析5、小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。6、高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅7、加計扣除優(yōu)惠政策稽查案例分析。8、加速折舊優(yōu)惠政策解析。9、稅額抵免稽查案例第八十六頁，共一百零八頁。專題九、稅改新政下企業(yè)財稅統(tǒng)籌安排、綜合稅負(fù)最低原則的應(yīng)用策略（一）、核定征收風(fēng)險點及最佳應(yīng)對與處理方法案例：焦作市地稅局首例行政訴訟案勝訴巨額偷逃稅款追繳依然困難重重法第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)可不設(shè)賬的；(二)應(yīng)設(shè)未設(shè)的；(三)銷毀賬或拒不提供納稅資料的；(四)混亂或不全難以查賬的；(五)不申報的；(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。核定文件夾：國稅發(fā)[2008]30號第八十七頁，共一百零八頁。2014年5月28日（星期三）無錫日報的第6版，刊登了一聲明：鴻運(yùn)大酒店2002年1月至2014年3月全部憑證、會計賬冊、會計報表及會計資料不慎被清潔工當(dāng)垃圾處置了已全部遺失，特此聲明。申明單位：無錫鴻運(yùn)大酒店有限公司。第八十八頁，共一百零八頁。目前核定征收問題：1、何謂“賬目混亂”何種程度才算“混亂”？“成本資料”不全具體包括哪些？遼寧同方律師事務(wù)所起訴沈陽地稅案。2、名義查賬，實際核定問題3、征納雙方的合法權(quán)益保障問題4、核定依據(jù)問題。部分資料不全是否可以核定？5，如何確定“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由”水泥廠案例，浙江嘉善案2012年度的2.36億元銷售，案例：杭州樓盤一夜每平降數(shù)千元老業(yè)主怒砸售樓處，這種降低是否是正當(dāng)理由？答：屬于正當(dāng)理由，因為沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。第八十九頁，共一百零八頁。無正當(dāng)理由高進(jìn)低賣少報銷售收入應(yīng)補(bǔ)稅.doc哈藥福建公司產(chǎn)品銷售價格低于成本價，原因單位是初次試產(chǎn)再加上機(jī)器故障，且生產(chǎn)期短，產(chǎn)量小，所以折舊、人工攤?cè)刖痛?，?dǎo)致成本較高。無價或低價銷售不動產(chǎn)、無價或低價轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、無租或低租使用房產(chǎn)、無價或低價買賣金融商品等，要按照《稅收征收管理法》第三十六條以及《稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十一條至第五十六條進(jìn)行納稅調(diào)整。第九十頁，共一百零八頁。（二）、企業(yè)出租房屋稅收爭議問題處理.doc1，租金收入營業(yè)稅、所得稅確認(rèn)時間差異處理2，房產(chǎn)稅的稅務(wù)爭議處理星摩爾購物廣場房產(chǎn)稅【1】一次收取20年租金，房產(chǎn)稅一次性繳納？【2】稅法消滅了免租期【3】預(yù)收租金不交預(yù)繳所得稅【4】產(chǎn)權(quán)人找不到，承租人應(yīng)代為繳納房產(chǎn)稅【5】無租使用其他單位房產(chǎn)納稅人的確定4，轉(zhuǎn)租收入不征收房產(chǎn)稅。5，規(guī)避房產(chǎn)稅的常見思路（流程再造）第九十一頁，共一百零八頁。（三）、土地價值如何計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅.doc1，稅務(wù)管理消滅了免租期。2，地價計入房產(chǎn)原值征稅務(wù)與會計有差異。3，宗地容積率0.5以下的稅收實踐應(yīng)用。4，財稅（2011）121號與財稅[2008]152號文件第一條規(guī)定的關(guān)系。5,劃撥與租賃土地如何計算房產(chǎn)稅、土地稅。6，土地使用權(quán)的會計核算和攤銷方法不需要調(diào)整。7，土地按宗地面積價值全部計入房產(chǎn)原值。不是投影面積。第九十二頁，共一百零八頁。（四）、未入賬的房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅（財稅[2008]152號）規(guī)定“對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估?！睂Ψ慨a(chǎn)進(jìn)行改造、擴(kuò)建，增加的房產(chǎn)原值是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅疑難問題解答.doc第九十三頁，共一百零八頁。（五）、企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅的爭議處理.doc1，土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)2,財稅【2006】186：企業(yè)應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅3，財稅[2008]152號）：納稅人應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。土地使用稅疑難問題解答.doc參考：安徽省地方稅務(wù)局公告2012年第2號.doc第九十四頁，共一百零八頁。（六）、印花稅疑難問題解答.doc訂單或要貨單需要貼花。企業(yè)承租個人住房繳納印花稅。計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨繳納印花稅。財稅[2006]162號內(nèi)部調(diào)撥單代替合同貼花國稅函【2009】9號印花稅.doc非金融企業(yè)間借款合同不貼花。委托貸款不需要貼花--滬稅地[1991]121號

用房屋土地使用權(quán)增資涉及兩道印花稅。分立過程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳印花稅。合同主體變更重新貼花管理服務(wù)合同不貼花。年內(nèi)資本公積和實收資本變動不貼花。第九十五頁，共一百零八頁。（七）、企業(yè)取得政府返還土地出讓金的稅務(wù)處理.doc政府返還區(qū)分用途計收入、沖成本、掛往來1，土地出讓金返還用于建設(shè)廠房辦公樓爭議處理。2，土地出讓金返還用于拆遷（代理拆遷、拆遷補(bǔ)償）爭議處理3，土地出讓金返還用于基