第六章審計證據(jù)與審計工作底稿

第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一頁，共三十七頁。需了解和掌握的內(nèi)容1、理解審計證據(jù)種類2、掌握審計證據(jù)特性3、掌握審計證據(jù)的獲取4、掌握審計程序的分類5、了解工作底稿的分類6、了解工作底稿的形成和復(fù)核7、了解審計檔案管理第二頁，共三十七頁。審計證據(jù)的種類實物證據(jù)：通過實際觀察或盤點取得，用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。書面證據(jù)：CPA獲得的以書面文件為形式的一類證據(jù)。分為內(nèi)部證據(jù)1、被審單位以外編制，并遞交給CPA外部證據(jù)2、被審單位以外編制，但被審單位持有3、CPA自制的各種計算表、分析表口頭證據(jù)：通過CPA詢問進行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。環(huán)境證據(jù)：通過觀察、詢問等方法來獲得各種環(huán)境事實。第三頁，共三十七頁。

具體審計目標(biāo)

審計程序

再認(rèn)定

審計證據(jù)

充分、適當(dāng)審計總目標(biāo)管理當(dāng)局的認(rèn)定第四頁，共三十七頁。注冊會計師為了證明會計報表項目的五大認(rèn)定，要設(shè)置九個具體審計目標(biāo)（以便于收集審計證據(jù)），為了實現(xiàn)九個具體審計目標(biāo)，需要收集四種類型審計證據(jù)，為了獲取四種類型的審計證據(jù)，可采用六種審計程序。具體學(xué)習(xí)每種證據(jù)之前應(yīng)明確：每種審計證據(jù)的定義→獲取的方法→能證實的具體審計目標(biāo)（表6—1）→存在的局限性第五頁，共三十七頁。請看教材P102實物證據(jù)①定義②獲取方法——觀察或監(jiān)督③能證實的具體審計目標(biāo)（見表6—1）④存在的局限性——對實物資產(chǎn)的所有權(quán)和計價需另行審計。第六頁，共三十七頁。請看教材P102書面證據(jù)①定義②獲取方法——除觀察或監(jiān)督外的檢查、函證、計算、分析性復(fù)核都可。③能證實的具體審計目標(biāo)（見表6—1）④局限性——不同來源的書面證據(jù)證明力不同第七頁，共三十七頁。請看教材P104口頭證據(jù)①定義②獲取方法——口頭詢問③能證實的具體審計目標(biāo)（見表6—1）④局限性——一般情況下，口頭證據(jù)本身并不能證明事實的真相。第八頁，共三十七頁。請看教材P104環(huán)境證據(jù)①定義②獲取方法——觀察、分析性復(fù)核③能證實的具體審計目標(biāo)（見表6—1）④局限性——不屬于基本證據(jù)第九頁，共三十七頁。環(huán)境證據(jù)包括P104

證據(jù)種類與具體審計目標(biāo)的關(guān)系

P105第十頁，共三十七頁。審計證據(jù)的特性1、充分性判斷充分性，應(yīng)考慮的因素P106（1）審計風(fēng)險（2）具體審計項目的重要性（3）審計經(jīng)驗（4）審計過程是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊（5）審計證據(jù)的類型與獲取途徑2、適當(dāng)性相關(guān)性與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)可靠性能如實反映客觀事實充分性與適當(dāng)性的關(guān)系，成本—效益的考慮第十一頁，共三十七頁。審計證據(jù)的獲?。ㄒ唬┇@取方法1、檢查2、監(jiān)盤3、觀察4、查詢及函證5、計算6、分析性符合（二）審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系P111(三)審計程序的分類第十二頁，共三十七頁。注冊會計師審計的工作程序了解內(nèi)部控制符合性測試（被審單位有什么內(nèi)控（內(nèi)控設(shè)計如何，執(zhí)行如何）是否執(zhí)行）應(yīng)當(dāng)可以

實質(zhì)性測試

（時間、范圍）第十三頁，共三十七頁。審計程序的分類

如圖了解內(nèi)控符合性測試實質(zhì)性測試間接證據(jù)直接證據(jù)每次報表審計必須執(zhí)行每次報表審計必須執(zhí)行確定符合性測試確定實質(zhì)性測試報表審計時選擇執(zhí)行第十四頁，共三十七頁。審計工作底稿審計工作底稿是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料，是審計證據(jù)的載體第十五頁，共三十七頁。審計工作底稿的分類按來源分為直接編制、取得和他人代編審計證據(jù)按性質(zhì)和作用分為綜合類、業(yè)務(wù)類、備查類審計證據(jù)第十六頁，共三十七頁。審計工作底稿的基本要素被審計單位的名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計標(biāo)識及已實施的審計程序?qū)徲嫿Y(jié)論索引號及頁次編制者及日期復(fù)核者及日期其他應(yīng)說明事項第十七頁，共三十七頁。審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)未審情況審計過程的記錄審計結(jié)論第十八頁，共三十七頁。形成審計工作底稿的基本要求編制的基本要求獲取的基本要求繁簡程度考慮的因素審計工作底稿之間的關(guān)系第十九頁，共三十七頁。審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核制度及作用復(fù)核要點復(fù)核的基本要求第二十頁，共三十七頁。三級復(fù)核制度項目經(jīng)理——詳細(xì)復(fù)核對所下屬審計人員形成的底稿中所有的審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論等逐筆復(fù)核。

部門經(jīng)理——一般復(fù)核對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復(fù)核主任會計師——重點復(fù)核對重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項、審計意見及重要的工作底稿進行復(fù)核。部門經(jīng)理作項目負(fù)責(zé)人，主任會計師應(yīng)指定人員代行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。第二十一頁，共三十七頁。審計檔案的分類當(dāng)期檔案——業(yè)務(wù)類永久檔案——綜合類、備查類第二十二頁，共三十七頁。審計檔案的所有權(quán)與保管所有權(quán)——事務(wù)所永久檔案——長期保存當(dāng)期檔案——至少10年第二十三頁，共三十七頁。審計檔案的保密與調(diào)閱法院、檢察院——按規(guī)定辦理了手續(xù)后可查閱注冊會計師協(xié)會——可查閱不同注冊會計師，經(jīng)委托人同意，并辦理了手續(xù)后可查閱（變更委托、合并報表審計、聯(lián)合審計、其他）因查閱者誤用而造成的后果，與擁有審計工作底稿的事務(wù)所無關(guān)第二十四頁，共三十七頁。單項選擇題1.甲會計師事務(wù)所于2002年2月15日對A公司2001年度會計報表出具了審計報告，該審計報告副本作為審計檔案應(yīng)當(dāng)()。(2002年)A.至少保存至2003年2月15日B.至少保存至2007年2月15日C.至少保存至2012年2月15日D.長期保存【答案】第二十五頁，共三十七頁。2.丙會計師事務(wù)所與D公司于2000年1月20日簽訂的1999年度會計報表審計業(yè)務(wù)約定書，作為審計檔案，應(yīng)當(dāng)()。(2000年)A.至少保存至2001年B.至少保存至2005年C.至少保存至2010年D.長期保存【答案】第二十六頁，共三十七頁。3.下列各項中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥?)。(2001年)A.控制程序B.符合性測試的時間C.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊D.控制系統(tǒng)第二十七頁，共三十七頁。注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮至少五項因素：(1)審計風(fēng)險；(2)具體審計項目的重要性；(3)注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；(4)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊；(5)審計證據(jù)的類型與獲取途徑。第二十八頁，共三十七頁。4.根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第6號——審計工作底稿》的相關(guān)規(guī)定，下列各項中屬于泄漏被審計單位商業(yè)秘密的是()。(2001年)A.未經(jīng)委托人同意，允許法院查閱有關(guān)審計工作底稿B.未經(jīng)委托人同意，允許政府審計部門派出的檢查組查閱審計工作底稿C.未經(jīng)委托人同意，允許注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計工作底稿D.未經(jīng)委托人同意，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿第二十九頁，共三十七頁。5.注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是()。(2000年)A.購物發(fā)票B.銷貨發(fā)票C.采購訂貨單副本D.應(yīng)收賬款函證回函第三十頁，共三十七頁。多項選擇題

1.審計工作底稿的三級復(fù)核制度是審計工作遵循獨立審計準(zhǔn)則的重要保證。下列各項中，符合三級復(fù)核制度要求的有（）。（2003年）A.項目經(jīng)理對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細(xì)復(fù)核B.部門經(jīng)理對重要會計帳項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復(fù)核C.合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進行復(fù)核D.如果部門經(jīng)理作為審計項目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級復(fù)核職責(zé)，確保三級復(fù)核制度得以執(zhí)行第三十一頁，共三十七頁。2.在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（）。（2003年）A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)最為可靠C.短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠第三十二頁，共三十七頁。3.在審計短期借款項目時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財務(wù)費用項目的審計，測試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審計目標(biāo)相關(guān)的有（）。（2003年）A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息B.索取Q公司全部付息單并進行匯總后，與Q公司會計記錄進行核對C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息D.運用審計抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)帳抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，測試?yán)⒂嬎闶欠駵?zhǔn)確第三十三頁，共三十七頁。4.注冊會計師在審計過程中獲取實物證據(jù)的審計方法有()。(2002年)A.檢查B.函證C.觀察D.監(jiān)盤第三十四頁，共三十七頁。注冊會計師在審計時，根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定制定所要實現(xiàn)的審計目標(biāo)。根據(jù)審計目標(biāo)應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以實現(xiàn)審計目標(biāo)，確認(rèn)管理當(dāng)局的認(rèn)定。按照上述關(guān)系完成下表。第三十五頁，共三十七頁。第三十六頁，共三十七頁。內(nèi)容總結(jié)第六章審計證據(jù)與審計工作底稿。環(huán)境證據(jù)：通過觀察、詢問等方法來獲得各種環(huán)境事實。④局限性——一般情況下，口頭證據(jù)本身并不能證明事實的真相。充分性與適當(dāng)性的關(guān)系，成本—效