第十一章印花稅

第十一章印花稅第一頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/20231經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系一、印花稅原理印花稅是對(duì)書立和領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅。由于采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方式作為完稅憑證，故稱印花稅。第二頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/20232經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅具有下列特點(diǎn)：(一)覆蓋面廣。

(二)稅率低，稅負(fù)輕。印花稅最高稅率為1‰，最低稅率為0.05‰；按定額稅率征稅的，每件5元。(三)納稅人自行完稅。自行計(jì)算其應(yīng)納稅額；自行購(gòu)買印花稅票；自行注銷或者畫銷。第三頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/20233經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系二、納稅義務(wù)人（熟悉）

印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政(機(jī)關(guān)、部隊(duì))和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。

印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下五類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人。各類電子應(yīng)稅憑證的簽定人。

第四頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/20234經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系需要注意：凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

立據(jù)人：訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人立賬簿人：設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)帳簿的單位和個(gè)人領(lǐng)受人：領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人使用人：在國(guó)外書立、領(lǐng)受、但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人第五頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/20235經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系[例題]根據(jù)印花稅暫行條例，各類合同的納稅義務(wù)人是立合同人。立合同人指合同的當(dāng)事人，包括合同的擔(dān)保人、證人、簽訂人等對(duì)合同有直接或間接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)第六頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/20236經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系三稅目、稅率（熟悉）

（一）合同或具有合同性質(zhì)的憑證–10類1.購(gòu)銷合同

按購(gòu)銷金額0.3‰訂合同人包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償貿(mào)易、以物易物等合同。出版單位與發(fā)行單位訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品應(yīng)稅憑證。發(fā)電廠和電網(wǎng)之間、電網(wǎng)和電網(wǎng)之間購(gòu)售電合同。

2.加工承攬合同

按加工或承攬收入0.5‰包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

按收取費(fèi)用0.5‰包括勘察、設(shè)計(jì)合同。第七頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/20237經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系4.建筑安裝工程承包合同

承包金額0.3‰包括建筑、安裝工程承包合同。5.財(cái)產(chǎn)租賃合同

按租賃金額1‰包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同。6.貨物運(yùn)輸合同

按收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。第八頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/20238經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1‰包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同，以及作為合同使用的倉(cāng)單、棧單等。8.借款合同

（包括融資租賃合同）

按借款金額0.05‰不包括銀行同業(yè)拆借9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。10.技術(shù)合同

按所載金額0.3‰包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。不包括法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢。第九頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/20239經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系注意：（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如購(gòu)銷單、訂貨單都屬于購(gòu)銷合同（2）融資租賃屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同（3）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼花（4）權(quán)利、許可證僅包括“四證一照”房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用權(quán)“（5）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)，專用技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用轉(zhuǎn)移合同、商品房銷售合同都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收。第十頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202310經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系二、書據(jù)

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

按所載金額0.5‰立據(jù)人包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。三、賬簿

12.營(yíng)業(yè)賬簿

記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)0.5‰；其他賬簿按件貼花5元/件

立賬簿人第十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202311經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系四、權(quán)利、許可證照

13.權(quán)利、許可證照

按件貼花5元/件

領(lǐng)受人

包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。第十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202312經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)用舉例：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有

（）。

A.產(chǎn)品加工合同

B.法律咨詢合同

C.技術(shù)開發(fā)合同

D.出版印刷合同【答案】ACD第十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202313經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系[例題2]下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）A．商品房銷售合同B．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C．申請(qǐng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表

第十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202314經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）稅率1、比例稅率。在各類合同及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，使用比例稅率。1.適用0.05‰：借款合同2.適用0.3‰：購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同3.適用0.5‰：加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿4.適用1‰：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同5.適用1‰稅率：股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。第十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202315經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）定額稅率。在印花稅的13個(gè)稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。第十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202316經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)用舉例：印花稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種稅率?，F(xiàn)行適用的比例稅率，最高的是最低的40倍（）。第十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202317經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系四、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算方法:1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

第十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202318經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（一）全額計(jì)稅1.購(gòu)銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購(gòu)銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購(gòu)、銷金額合計(jì)數(shù)。2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入；★如果由受托方提供原材料金額的，分別核算的，可不并入計(jì)稅金額（原材料應(yīng)按購(gòu)銷合同另交印花稅)；如果未分別核算，全部按照加工承攬合同計(jì)稅。若委托方提供主要材料或原料，受托方提供輔助材料的金額，應(yīng)并入計(jì)稅金額。

第十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202319經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)用舉例：甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價(jià)值30萬(wàn)元的輔助材料并收取加工費(fèi)25萬(wàn)元，乙公司提供價(jià)值100萬(wàn)元的原材料。甲公司應(yīng)納印花稅275元。（）(2002年)【答案】√?！窘馕觥考庸こ袛埡贤』ǘ惖挠?jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)和提供的輔助材料金額之和。應(yīng)納印花稅=(30+25)×0.5‰×10000=275（元）

第二十頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202320經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)用舉例：某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價(jià)值70萬(wàn)元的原材料，并提供價(jià)值15萬(wàn)元的輔助材料，另收加工費(fèi)20萬(wàn)元；應(yīng)納稅額=（70+15）×0.3‰+20×0.5‰=255+100=355元

第二十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202321經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。4.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。（229）

第二十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202322經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬(wàn)元(含相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元)。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。

A.1.785萬(wàn)元B.1.80萬(wàn)元

C.2.025萬(wàn)元D.2.04萬(wàn)元【答案】D應(yīng)納稅額=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬(wàn)元）第二十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202323經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系5.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

應(yīng)用舉例：A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價(jià)值為240萬(wàn)元，租期3個(gè)月，月租金為1.28萬(wàn)元。則A公司應(yīng)繳印花稅額=1.28×3×1‰=38.4（元）

第二十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202324經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）?！纠}】甲乙雙方簽訂一份倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，合同上注明貨物金額500萬(wàn)元，保管費(fèi)用10萬(wàn)元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。（）（2004年）【答案】√【解析】倉(cāng)儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)是收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅=100000×1‰×2=200元。第二十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202325經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系8.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)掌握：（1）對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。（2）抵押借款合同按借款合同貼花。第二十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202326經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)隨借隨還,以最高金額一次貼花借款方以財(cái)產(chǎn)作為抵押，取得抵押合同的，按借款合同借款方因無(wú)力償還將抵押品轉(zhuǎn)移給貸款方的，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證明書據(jù)的規(guī)定貼花銀行及其他金融組織融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，暫按借款借款合同銀團(tuán)借款，各方所持證本按各自的借款金額計(jì)稅貼花基建貸款分年簽訂，最后一次簽訂包括分合同的借款合同，按分合同貼花，最后補(bǔ)貼差額第二十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202327經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)金額不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。購(gòu)買、繼承、贈(zèng)予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均以書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格為依據(jù)。第二十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202328經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系12.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡‘資金賬簿’在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。其他營(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為

應(yīng)稅憑證件數(shù)。13.權(quán)利許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

第二十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202329經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）余額計(jì)稅

6.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入）不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)第三十頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202330經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)用舉例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì)500萬(wàn)元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（）。

A.500元B.2400元

C.3000元D.3600元【答案】B【解析】應(yīng)納稅額=（500-100）×0.3‰×2=0.24（萬(wàn)元）第三十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202331經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系二、印花稅計(jì)稅金額特殊規(guī)定：重點(diǎn)關(guān)注（二）、（四）、（六）、（七）、（九）、（十）、（十一）（一）上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。

（二）同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。第三十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202332經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（三）按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金

額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（四）應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。（五）應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的

按1角計(jì)算。（六）有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。第三十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202333經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（七）應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。[例題]甲公司與乙公司分別簽訂兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬(wàn)元，以公司的貨物價(jià)值150萬(wàn)元；二是采購(gòu)合同，甲公司購(gòu)買乙公司50萬(wàn)元的貨物，但因故合同未履行，甲公司應(yīng)繳納的印花稅（）A．150萬(wàn)元B．600萬(wàn)元C．1050萬(wàn)元D．1200萬(wàn)元第三十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202334經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（八）對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位

，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)

來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算應(yīng)納稅額

。（九）商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。

第三十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202335經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（十）施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。（十一）對(duì)股票交易征收印花稅均依書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅。第三十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202336經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（十二）對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分保由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。國(guó)際貨運(yùn)，我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模幢境踢\(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅。國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。第三十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202337經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系例題：某日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本金1000萬(wàn)元，生產(chǎn)職工年均1000人。2002年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資料如下：

（2）企業(yè)當(dāng)年度的固定資產(chǎn)原值共計(jì)6000萬(wàn)元，其中：房產(chǎn)原值4000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元。簽訂租賃合同1份，4月1日將房產(chǎn)原值200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限1年，共計(jì)租金40萬(wàn)元，簽訂合同時(shí)預(yù)收一個(gè)季度租金10萬(wàn)元，其余的在租用期的當(dāng)季收取

（3）企業(yè)當(dāng)年簽訂化妝品銷售合同40份，記載實(shí)現(xiàn)不含稅金額共計(jì)6000萬(wàn)元?！?/p>

（4）……，1月1日，向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載金額800萬(wàn)元，借款1年，……2002年應(yīng)繳印花稅=400×1‰+6000×0.3‰+800×0.05‰=0.04+1.8+0.04=1.88第三十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202338經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系五、稅收優(yōu)惠（熟悉）

享受免稅的憑證有：一、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；二、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；三、國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；四、無(wú)息、貼息貸款合同；第三十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202339經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系五、外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；六、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同；七、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同；八、特殊貨運(yùn)合同。第四十頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202340經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系九、企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定1.資金賬簿的印花稅（1）實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。第四十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202341經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（4）企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。（5）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。第四十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202342經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2.各類應(yīng)稅合同的印花稅企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅免予貼花

第四十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202343經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題】企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅免征規(guī)定有（）。

A.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花

B.企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花

C.企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金免于貼花

D.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花【答案】ABD

第四十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202344經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系六征收管理與納稅申報(bào)一、納稅辦法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征。1、自行貼花即由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買并貼足印花稅票，自行注銷或畫銷的繳納辦法。這種辦法一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。納稅人支付了稅款并不等于已履行了納稅義務(wù)。納稅人必須在貼花并注銷或畫銷后，才算完整地完成了納稅義務(wù)。已貼用的印花稅票不得重用。凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。第四十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202345經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2、匯貼或匯繳辦法即由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。這種辦法，一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)1個(gè)月。第四十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202346經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系3、委托代征辦法凡通過(guò)國(guó)家有關(guān)單位發(fā)放、簽證、公正的應(yīng)稅憑證，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托這些單位代為征收印花稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與代征單位簽訂代征委托書，按代售印花稅票金額的5%支付代售手續(xù)費(fèi)。第四十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202347經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系二、納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時(shí)三、納稅地點(diǎn)：就地納稅

第四十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202348經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系四、對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰這是本章重點(diǎn)問(wèn)題，其具體處罰規(guī)定自2004年1月29日起按以下辦法執(zhí)行第四十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202349經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系納稅人違反印花稅法規(guī)定的處罰規(guī)定：（一）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)納稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額50%至5倍的罰款。（二）已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額50%至5倍的罰款。（三）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；偽造印花稅票情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任第五十頁(yè)，共五十五頁(yè)。5/4/202350經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（四）按期匯繳，超過(guò)期限，未繳或少交的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款及滯納金，并處以不繳或少繳稅款的50%至5倍的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任（五）違反以下規(guī)定的，責(zé)令其改正，可處以2000以下的