國(guó)際稅收理論與實(shí)務(wù)研究

《國(guó)際稅收理論與實(shí)務(wù)研究》

第一頁(yè)，共三十六頁(yè)。課程框架：第一講國(guó)際稅收理論分析第二講國(guó)際稅收法律框架I

第三講國(guó)際稅收法律框架II

第四講國(guó)際稅收籌劃第五講國(guó)際稅收管理第二頁(yè)，共三十六頁(yè)。

第一講國(guó)際稅收理論分析第1章國(guó)際稅收的理論分析

1.1國(guó)際稅收的分析體系

1.2涉外稅收的經(jīng)濟(jì)分析第三頁(yè)，共三十六頁(yè)。1.1國(guó)際稅收分析體系1.1.1國(guó)際稅收的研究背景1.現(xiàn)代世界經(jīng)濟(jì)的特征與趨勢(shì)2.當(dāng)代西方財(cái)稅理論的發(fā)展第四頁(yè)，共三十六頁(yè)。1.1國(guó)際稅收的分析體系1.1.1研究背景

1.現(xiàn)代世界經(jīng)濟(jì)的特征與趨勢(shì)現(xiàn)代世界經(jīng)濟(jì)的顯著特征是“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”其發(fā)展趨勢(shì)是“經(jīng)濟(jì)全球化”第五頁(yè)，共三十六頁(yè)。1.全球各國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)一步趨向“市場(chǎng)化”選擇2.經(jīng)濟(jì)一體化、全球化趨勢(shì)不可抗拒

經(jīng)濟(jì)全球化是指隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)開放度的增加，國(guó)家間各種壁壘逐漸消除，整個(gè)世界相互滲透、相互依存、相互影響的程度不斷加深、規(guī)模與形式不斷增加的過(guò)程。它是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上生產(chǎn)要素在全世界范圍內(nèi)的自由流動(dòng)和合理配置。3.經(jīng)濟(jì)運(yùn)行背景與方式發(fā)生變化4.世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展體現(xiàn)出愈來(lái)愈強(qiáng)的不平衡性5.全球資源約束進(jìn)一步加強(qiáng)，可持續(xù)發(fā)展重要性增強(qiáng)第六頁(yè)，共三十六頁(yè)。1.1國(guó)際稅收的分析體系2.現(xiàn)代西方稅收理論新發(fā)展

(1)優(yōu)化稅制理論(2)不確定性下的稅收理論(3)宏觀稅收政策理論的發(fā)展(4)可持續(xù)發(fā)展理論與生態(tài)稅收研究第七頁(yè)，共三十六頁(yè)。1.1.2國(guó)際稅收的范疇體系1.國(guó)家稅收與國(guó)際稅收

(1)兩者的聯(lián)系

(2)兩者的區(qū)別第八頁(yè)，共三十六頁(yè)。2.涉外稅收與國(guó)際稅收

(1)涉外稅收內(nèi)涵的界定

----征納關(guān)系論。涉外稅收反映為一國(guó)政府與其政權(quán)管轄下的外國(guó)納稅人之間的征納關(guān)系。這種征納關(guān)系不能超越該國(guó)政府的管轄范圍以外，而進(jìn)入國(guó)際的范圍，從而不會(huì)引起國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系的發(fā)生

----國(guó)家之間的分配關(guān)系論。涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國(guó)家憑借其政治權(quán)力，在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)涉及該國(guó)同其他國(guó)家之間稅收分配關(guān)系的統(tǒng)稱。從納稅人來(lái)看，既包括外國(guó)籍納稅人，也包括本國(guó)籍納稅人。第九頁(yè)，共三十六頁(yè)。

---雙重關(guān)系論。涉外稅收是指在一國(guó)的稅收制度中，對(duì)跨國(guó)商品、跨國(guó)所得及跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值所課征的稅收。它一般反映為一國(guó)政府與其稅收管轄權(quán)下的納稅人之間的征納關(guān)系。但在一定的條件下，它又要反映為該國(guó)政府與相關(guān)國(guó)家政府之間的稅收分配關(guān)系。這一概念包含以下幾層含義：第一、涉外稅收在形式上，表現(xiàn)為它是對(duì)跨國(guó)納稅人與一部分非跨國(guó)納稅人所課征的稅收。第二、涉外稅收在本質(zhì)上，一般體現(xiàn)為雙重稅收分配關(guān)系。

第十頁(yè)，共三十六頁(yè)。(2)涉外稅收與國(guó)際稅收之辨析

(1.兩者的聯(lián)系①兩者在內(nèi)涵方面，都包含相關(guān)國(guó)家政府之間的稅收分配關(guān)系。但兩者所體現(xiàn)的國(guó)家政府之間的稅收分配關(guān)系仍有一定的差別。首先，從導(dǎo)因方面來(lái)分析，涉外稅收所體現(xiàn)的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系是通過(guò)其稅負(fù)運(yùn)動(dòng)而形成的。其次，從兩者的角度方面來(lái)分析，涉外稅收所體現(xiàn)的是一種具體的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系；而國(guó)際稅收所體現(xiàn)的是抽象化了的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

②兩者在外延方面都包含跨國(guó)商品課稅、跨國(guó)所得及跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅。第十一頁(yè)，共三十六頁(yè)。(2.兩者的區(qū)別①兩者的后盾不同②兩者的本質(zhì)有所不同

第十二頁(yè)，共三十六頁(yè)。3.外國(guó)稅收與國(guó)際稅收

外國(guó)稅收是各個(gè)國(guó)家的國(guó)家稅收，它具體研究國(guó)別的稅收制度。第十三頁(yè)，共三十六頁(yè)。4.稅收國(guó)際化與國(guó)際稅收

稅收國(guó)際化是指稅收在國(guó)際領(lǐng)域的傳播、聯(lián)系、規(guī)律及共同特征。稅收國(guó)際化可以是一個(gè)稅種的國(guó)際化，也可以是稅收制度的國(guó)際化，還可以是稅制變動(dòng)趨勢(shì)的國(guó)際化。第十四頁(yè)，共三十六頁(yè)。5.國(guó)際稅收

(一)

國(guó)際稅收的內(nèi)涵

(1)國(guó)家與國(guó)家之間的分配關(guān)系論。國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府在對(duì)跨國(guó)納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

(2)兩重關(guān)系論。國(guó)際稅收是各國(guó)涉外稅收的延伸和擴(kuò)展，沒(méi)有各國(guó)的涉外稅收，便沒(méi)有國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，也就不存在各國(guó)稅收權(quán)益的國(guó)際協(xié)調(diào)，因此，國(guó)際稅收的概念應(yīng)包括兩個(gè)方面的含義：一方面是各國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間的征納關(guān)系(即各國(guó)涉外稅收征納關(guān)系)；另一方面是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

(3)跨國(guó)稅收論

第十五頁(yè)，共三十六頁(yè)。

(二)

國(guó)際稅收的外延如何確定國(guó)際稅收的研究范圍?學(xué)術(shù)界也主要有兩種不同的觀點(diǎn)：

(1)狹義論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)際稅收的研究范圍包括對(duì)跨國(guó)所得及一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅，而不包括跨國(guó)商品課稅。

(2)廣義論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，跨國(guó)商品課稅、跨國(guó)所得課稅，以及跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅均應(yīng)列為國(guó)際稅收的研究范圍。

我認(rèn)為，國(guó)際稅收在內(nèi)涵方面，是指建立在相關(guān)國(guó)家政府對(duì)納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系和國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系基礎(chǔ)之上的國(guó)際稅收關(guān)系，它包括國(guó)際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系與國(guó)際稅收分配關(guān)系；在外延方面，它將涉及跨國(guó)商品課稅與跨國(guó)所得及跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅。

第十六頁(yè)，共三十六頁(yè)。1.1.3國(guó)際稅收的要素

1.稅收管轄權(quán)

(1)定義

稅收管轄權(quán)是一個(gè)國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，具體來(lái)講，就是一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)依法所行使由其國(guó)家所賦予并以司法管轄權(quán)為后盾在稅收領(lǐng)域中的行政管轄權(quán)。第十七頁(yè)，共三十六頁(yè)。(2)稅收管轄權(quán)的客觀依據(jù)

為什么國(guó)家擁有稅收管轄權(quán)?稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了什么關(guān)系?(1.稅收管轄權(quán)的政治法律依據(jù)國(guó)家主權(quán)范疇從政治法律關(guān)系的角度說(shuō)明了稅收管轄權(quán)的依據(jù)。但是，這種國(guó)家主權(quán)仍然是司法權(quán)關(guān)系。馬克思認(rèn)為：“法權(quán)關(guān)系，是一種反映著經(jīng)濟(jì)關(guān)系的意志關(guān)系。這種法權(quán)關(guān)系或意志關(guān)系的內(nèi)容是由這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系本身決定的。”

(2.稅收管轄權(quán)的經(jīng)濟(jì)依據(jù)國(guó)家對(duì)公共產(chǎn)品擁有“產(chǎn)權(quán)”。國(guó)家有權(quán)力要求得到補(bǔ)償；又由于公共產(chǎn)品的特殊性，國(guó)家只能借助政權(quán)的力量，強(qiáng)制地向社會(huì)收取這種補(bǔ)償，即稅收。

第十八頁(yè)，共三十六頁(yè)。(3)稅收管轄權(quán)的原則（1.商品稅的稅收管轄權(quán)實(shí)施原則屬地原則：產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則

（2.所得稅的稅收管轄權(quán)實(shí)施原則屬地原則：地域管轄權(quán)屬人原則：公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)

（3.財(cái)產(chǎn)稅的稅收管轄權(quán)實(shí)施原則一般財(cái)產(chǎn)稅：屬地原則與屬人原則個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅：屬地原則

第十九頁(yè)，共三十六頁(yè)。2.國(guó)際稅收涉及的納稅人跨國(guó)納稅人：就是指跨國(guó)征稅對(duì)象的所有權(quán)者(他可以是自然人，他同時(shí)承擔(dān)了對(duì)兩個(gè)以上國(guó)家納稅義務(wù)。國(guó)際稅收涉及的納稅人：凡有來(lái)源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的收入，或者雖然只有來(lái)源于一個(gè)國(guó)家的收入，但是卻在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)負(fù)有雙重交叉納稅義務(wù)的跨國(guó)納稅人，都是國(guó)際稅收涉及的納稅人。

第二十頁(yè)，共三十六頁(yè)。3.國(guó)際稅收涉及的征稅對(duì)象國(guó)際稅收涉及的課稅客體，僅僅同所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅等對(duì)人稅的征稅對(duì)象相聯(lián)系，即指跨國(guó)納稅人的跨國(guó)收益、所得和跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。第二十一頁(yè)，共三十六頁(yè)。

1.1.4國(guó)際稅收體系的核心問(wèn)題

1.1.4.1國(guó)際稅收領(lǐng)域中的矛盾與目標(biāo)

1.提高國(guó)際經(jīng)濟(jì)效率消除國(guó)際要素流動(dòng)的障礙—關(guān)稅壁壘、國(guó)際雙重征稅

2.維護(hù)國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)協(xié)調(diào)各國(guó)稅收分配關(guān)系反國(guó)際避逃稅第二十二頁(yè)，共三十六頁(yè)。1.1.4.2.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

一.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論分析

1.經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的必然性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化使得資源受利益的驅(qū)動(dòng)在國(guó)際間重新組合，由于不同國(guó)家在稅率、稅基和防范偷避稅等稅制及政策方面的差異會(huì)促使經(jīng)濟(jì)資源在世界范圍內(nèi)尋求“套取稅收利益”的機(jī)會(huì)，由此形成的一種國(guó)與國(guó)之間圍繞稅收利益而在稅收制度及政策上的“博弈”行為。第二十三頁(yè)，共三十六頁(yè)。

從具體表現(xiàn)形式來(lái)看，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)為各國(guó)為吸引國(guó)際間的流動(dòng)資本與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而實(shí)施的系列稅收優(yōu)惠措施競(jìng)爭(zhēng)。通常包括二種形式：一是以特定產(chǎn)業(yè)、特定交易形式為對(duì)象的—般主權(quán)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策；二是發(fā)展至過(guò)度稅收競(jìng)爭(zhēng)階段的避稅地稅制。經(jīng)濟(jì)的全球化打破了國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)障礙，稅收逐漸成為引導(dǎo)國(guó)際資源跨國(guó)流動(dòng)的一個(gè)自發(fā)性因素，由此使得體現(xiàn)國(guó)家主權(quán)的稅收政策產(chǎn)生國(guó)際間的沖突。所以說(shuō)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，是稅收國(guó)家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中的一種表現(xiàn)形式。第二十四頁(yè)，共三十六頁(yè)。2.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)

(1)適度競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)①參與稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于保障國(guó)家稅收收入②參與稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)③從國(guó)際效率出發(fā)，稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于貫徹稅收中性原則

(2)惡性競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)分析①侵蝕各國(guó)稅基②扭曲稅負(fù)的分配，引發(fā)新的不公平③破壞稅收中性，扭曲國(guó)際資源的地域流向第二十五頁(yè)，共三十六頁(yè)。

二.實(shí)證分析：國(guó)際間對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度

在國(guó)際上，歐盟與0ECD提出了“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”的議題，但仍有為數(shù)不少的經(jīng)濟(jì)學(xué)家或企業(yè)家對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)持歡迎態(tài)度。

OECD部長(zhǎng)理事會(huì)于1998年4月之9日發(fā)布了題為《惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問(wèn)題》的報(bào)告。第二十六頁(yè)，共三十六頁(yè)。(1)報(bào)告的范圍該報(bào)告把重點(diǎn)放在易于在地區(qū)間流動(dòng)的活動(dòng)，諸如金融及其它服務(wù)活動(dòng)，包括無(wú)形資產(chǎn)的提供上，因?yàn)檫@些活動(dòng)對(duì)稅率差異有著相對(duì)較強(qiáng)的敏感性。就所涉及的稅種類型而言，報(bào)告強(qiáng)調(diào)的是某一轄區(qū)內(nèi)的所得稅政策。

(2)避稅港和惡性稅收優(yōu)惠制度的識(shí)別

OECD將是編制一套記載有實(shí)施惡性稅收優(yōu)惠制度的國(guó)家和避稅港的名冊(cè)。報(bào)告對(duì)兩類轄區(qū)做出了重要區(qū)分。一類是對(duì)所得一般按較低稅率課稅但并不從事惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的轄區(qū)。另一類是不僅實(shí)行低稅率而且還直接或間接從事惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的轄區(qū)這種轄區(qū)(避稅港)。

(3)抵制惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的措施報(bào)告提出了涉及國(guó)內(nèi)立法、稅收協(xié)定和國(guó)際合作三個(gè)方面的19項(xiàng)建議。第二十七頁(yè)，共三十六頁(yè)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)案例

中國(guó)跨境購(gòu)物第二十八頁(yè)，共三十六頁(yè)。1.1.4.3國(guó)際稅收協(xié)調(diào)

為了解決國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)引發(fā)的負(fù)外部性問(wèn)題和提高世界資源配置效率需要國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的介入。第二十九頁(yè)，共三十六頁(yè)。一、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的理論分析1.國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的定義狹義的定義：指圍繞著兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使各自的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生的沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)的行為。廣義的定義：指相關(guān)國(guó)家在稅收管轄權(quán)、稅制、稅收政策、稅務(wù)管理等全方位的協(xié)調(diào)與合作，以及包括各國(guó)稅制在國(guó)際范圍內(nèi)的趨同，乃至某種形式的一體化。第三十頁(yè)，共三十六頁(yè)。2.必要性(1)實(shí)現(xiàn)世界范圍內(nèi)資源的有效配置稅負(fù)----成本----效率

(2)減少國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)外部性(2)實(shí)現(xiàn)世界范圍的稅收公平第三十一頁(yè)，共三十六頁(yè)。3.國(guó)際稅收協(xié)調(diào)模式

(1)雙邊模式這是指有關(guān)國(guó)家通過(guò)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定，尋求解決各國(guó)稅收制度之間相互沖突引起的國(guó)際雙重課稅和國(guó)際偷逃稅等問(wèn)題，其合作的基礎(chǔ)主要立足于《聯(lián)合國(guó)范本》和《經(jīng)合組織范本》。

(2)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)模式這是指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化成員國(guó)之間通過(guò)部分稅收主權(quán)的讓渡，相互協(xié)調(diào)其稅收制度，其目標(biāo)是減少成員國(guó)稅收制度的差異。這是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的較高層次，也是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的較高形式。最典型的是歐共體一體化進(jìn)程中的稅制協(xié)調(diào)。第三十二頁(yè)，共三十六頁(yè)。(3)建立世界稅收組織隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷提高，尤其看到在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域中“世界貿(mào)易組織”、在國(guó)際金融與投資領(lǐng)域中“國(guó)際貨幣基金組織”所發(fā)揮的巨大作用，一些學(xué)者開始討論成立“世界稅收組織”的可行性，討論采取某些可以為各國(guó)所接受的措施，就某些“世界性稅基”征稅，以及提供某些“世界性公共產(chǎn)品”，協(xié)調(diào)各國(guó)稅制的差異與運(yùn)作矛盾等等。

Tanzi（1998）提出了建立一個(gè)世界稅收組織的設(shè)想。這一組織將認(rèn)定稅收發(fā)展中的跨國(guó)溢出效應(yīng)，并提交給一個(gè)所有國(guó)家均派有代表的委員會(huì)，這個(gè)委員會(huì)將就那些產(chǎn)生明顯負(fù)外部性的領(lǐng)域提出建議以促進(jìn)改變。但該組織并不干涉那些沒(méi)有明