往來賬的審計(jì)方法

往來賬的審計(jì)方法

往來賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。往來賬是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)運(yùn)營能力，往來賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時(shí)往來賬中也隱藏有各類管理問題，如：往來賬數(shù)量較大、變現(xiàn)能力差、周轉(zhuǎn)速度較慢、隱含大量壞賬損失、虛盈實(shí)虧等，嚴(yán)重影響企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量。一、應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)（一）檢查應(yīng)收款項(xiàng)管理制度建設(shè)情況從制度建設(shè)入手，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行力，檢查企業(yè)是否建立了應(yīng)收款項(xiàng)管理制度：一是信用管理制度的建設(shè)情況，企業(yè)是否制定可行的信用政策，對客戶信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和控制，是否建立健全客戶信用檔案，對不同的客戶實(shí)行不同的信用政策等；二是應(yīng)收賬款臺賬管理制度的建設(shè)情況，企業(yè)按照客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬，對內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門以及各個(gè)客戶應(yīng)收款的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及其每筆賬齡等財(cái)務(wù)信息詳細(xì)記錄，對債務(wù)人執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，是否定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，及時(shí)分析應(yīng)收賬款管理情況等；三是應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度建設(shè)情況，企業(yè)是否是否對到期的應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)提醒客戶依約付款、對逾期的應(yīng)收賬款采取多種方式進(jìn)行催收、對重大逾期應(yīng)收賬款通過訴訟方式解決等；四是應(yīng)收賬款年度清查制度的建設(shè)情況，企業(yè)是否在年終時(shí)組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，并與債務(wù)人核對賬目，做到債權(quán)明確、賬實(shí)相符、賬賬相符，清查企業(yè)作為債權(quán)人的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)是否對企業(yè)作為債務(wù)人的應(yīng)付款項(xiàng)也一并清查、逾期核轉(zhuǎn)等；五是壞賬核銷管理制度的建設(shè)情況，企業(yè)是否對清查核實(shí)、確實(shí)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)進(jìn)行處理，壞賬損失處理后是否按照稅法、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行申報(bào)、核算；六是責(zé)任追究制度的建設(shè)情況，是否對給企業(yè)造成重大損失的行為予以糾正并依照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度追究責(zé)任。（二）確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域1、針對與客戶的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)檢查其真實(shí)、合法性。在詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、制度建設(shè)及內(nèi)部控制執(zhí)行有效性等情況后，對應(yīng)收款項(xiàng)的二級科目及金額進(jìn)行分析判斷，確定重點(diǎn)審計(jì)方向，確立重要性水平，圍繞應(yīng)收款項(xiàng)不相容職務(wù)分離、正確授權(quán)審批、憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等方面來實(shí)施審計(jì)，并根據(jù)確定的重要性水平，選擇重要項(xiàng)目進(jìn)行函證。在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對總體以一定形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證，通常情況下，對于大金額應(yīng)收款項(xiàng)采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收款項(xiàng)采用消極式函證。一般應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目：非正常項(xiàng)目，如有貸方余額的項(xiàng)目?；睾痤~不符的，要調(diào)取原始記錄檔案查明原因，并作出記錄或調(diào)整，必要時(shí)可再次復(fù)函詢證。未回函的，可再次復(fù)函，如在確定時(shí)間內(nèi)仍未回函的項(xiàng)目，需要采用替代審計(jì)程序?qū)徍耍簩忛啈?yīng)收賬款明細(xì)賬，核實(shí)業(yè)務(wù)往來的真實(shí)性與合法性；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬，核實(shí)其是否收回；審閱構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料（合同、訂單、發(fā)票、運(yùn)單等），核實(shí)交易的真實(shí)性。需要特別注意那些長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注其形成、變化，極有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，如隱瞞調(diào)節(jié)收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、出租出借賬戶、巨額壞賬、賬外資金等。2、針對公司內(nèi)部的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)檢查其真實(shí)、合規(guī)性。檢查公司是否向銷售人員及非公司員工出借款項(xiàng)，通過詢證訪談、查閱資料、突擊盤存等方式，全面了解企業(yè)出借資金的方式、用途及金額，出借資金的審批程序和審批流程，核實(shí)公司有無變相資金運(yùn)用、超支費(fèi)用掛賬、基建超支掛賬等。3、在具體賬目審計(jì)操作上，首先需要從整體切入，關(guān)注報(bào)表類，包括月報(bào)、半年決算報(bào)表、年終決算報(bào)表項(xiàng)目，在決算報(bào)表中，尤其要關(guān)注決算附表——披露類報(bào)表，對其中的公司內(nèi)部往來、關(guān)聯(lián)單位、應(yīng)收獨(dú)立第三方等二級明細(xì)及其三級的核算項(xiàng)目認(rèn)真分析，對暫借及墊付款、預(yù)付款、押金、其他等項(xiàng)下掛賬金額、賬齡、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等進(jìn)行分析、比較；在此基礎(chǔ)上，審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)具體的明細(xì)賬務(wù)處理、調(diào)取相關(guān)原始資料，關(guān)注“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等明細(xì)科目是否有明確的核算對象、賬務(wù)是否集中于某人或某單位、金額是否異常、增減變化情況等，判斷往來賬核算的正確性、合法性。二、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債（如將應(yīng)付賬款不入賬等），其次是高估負(fù)債（如將該記入產(chǎn)品銷售收入賬戶的銷貨額記入負(fù)債賬戶貸方發(fā)生額、在往來賬中隱匿收入等），以杜絕企業(yè)通過應(yīng)付款項(xiàng)的調(diào)節(jié)達(dá)到虛增、虛減資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤、逃避納稅、賤賣資產(chǎn)等行為。（一）檢查應(yīng)付款項(xiàng)管理制度規(guī)定執(zhí)行情況。應(yīng)付款項(xiàng)是否由獨(dú)立于請購、采購、驗(yàn)收付款職能以外的財(cái)務(wù)部的應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)專門負(fù)責(zé)、管理、記錄。采購付款內(nèi)部控制是否有效實(shí)施，是否按照公司規(guī)定的制度嚴(yán)格執(zhí)行（如按付款日期、現(xiàn)金折扣條件等規(guī)定準(zhǔn)確入賬），應(yīng)付賬款的總分類賬和明細(xì)分類是否建立健全，應(yīng)付款項(xiàng)的支付是否按照企業(yè)的權(quán)限審批后結(jié)算，不相容崗位是否相互分離，應(yīng)付款項(xiàng)是否及時(shí)沖抵、定期核對等。（二）主要審計(jì)方法。審計(jì)人員首先要獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對，并應(yīng)用分析性復(fù)核等方法，對本期期未應(yīng)付賬款余額進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ龋治鰬?yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動(dòng)是否合理，初步判斷企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)真實(shí)性、完整性，評價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性。在此基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，開展明細(xì)賬目檢查：“應(yīng)付賬款”一是檢查其確認(rèn)和計(jì)量是否有供應(yīng)商開具的發(fā)票、質(zhì)量管理部門的驗(yàn)收證明、銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證等，特別關(guān)注企業(yè)是否存在“紅字”沖減記錄的現(xiàn)象，以確定企業(yè)有無虛列成本費(fèi)用的行為，二是結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)等進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債；“預(yù)收賬款”需結(jié)合銷售情況審查銀行進(jìn)賬單與對賬單，關(guān)注是否存在長期掛賬的情況，以確定是否存在隱瞞、截留收入、抽逃稅款的行為；“其他應(yīng)付款”檢查其明細(xì)科目是否有明確的核算對象、以確定其形成是否真實(shí)，有無虛列支出及支出掛賬的情況。（三）選擇函證對象。對應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，應(yīng)選擇下列項(xiàng)目函證其余額是否正確：(1)期末余額較大的項(xiàng)目；(2)長期掛賬項(xiàng)目；(3)有借方余額的賬戶；(4)業(yè)務(wù)頻繁，而期末余額小的賬戶；(5)很少活動(dòng)或不活動(dòng)的賬戶；(6)主要供貨商；(7