醫(yī)院審計報告范本37000字

醫(yī)院審計報告范本37000字

1醫(yī)院審計報告范本(財務收支情況)****醫(yī)院：我們接受委托，于XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日派出審計小組對____醫(yī)院（以下簡稱貴院）XXXX年XXXX年1月1日至XXXX年12月31日期間的收支情況及截止XXXX年XX月XX日的財務狀況進行了就地審計，并對內(nèi)部控制情況進行了測評。貴院提供了會計憑證、賬簿、報表及其他相關資料，這些資料的真實性、合法性、完整性由貴院負責，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對貴院XXXX年XXXX年1月1日至XXXX年12月31日期間的收支情況及截止XXXX年XXXX年1月1日至XXXX年12月31日的財務狀況以及內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《XXXX》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合委托事項的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。一、基本情況_____醫(yī)院系根據(jù)__市衛(wèi)生局“衛(wèi)函[2004]191號”《關于__醫(yī)院變更為__醫(yī)院的通知》，由原“___醫(yī)院”變更而來。舉辦單位：___市衛(wèi)生局；事業(yè)單位法人證書號：事證第____號；宗旨和業(yè)務范圍：為人民衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展服務，呼吸、消化、心血管內(nèi)科、普通外科、骨科、泌尿外科、婦產(chǎn)科、五管科、眼科、口腔科、傳染科、康復醫(yī)學科、醫(yī)學影像科、超生診斷中醫(yī)科、兒科、中醫(yī)外科、針灸推拿、2急診科、中醫(yī)皮膚科、中西結(jié)合專業(yè)、介入放射、醫(yī)學檢驗科；住所：____；法定代表人：___；開辦資金：___萬元；現(xiàn)有職工___人（其中：在編在職職工__人，離退休人員__人，聘用職工___人）；床位編制數(shù)___張。二、內(nèi)部控制情況在審計過程中，我們了解了貴院內(nèi)部控制中有關會計制度、會計機構(gòu)和人員職責、財產(chǎn)管理等方面的內(nèi)部控制情況，并作了分析?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的不足之處提供給貴院，以完善貴院的內(nèi)部控制，保障資產(chǎn)安全，提高資產(chǎn)使用效率。（一）規(guī)章制度貴院制定了一系列的崗位職責、規(guī)章制度、黨群工作職責制度和衛(wèi)生所職責制度，并于20xx年2月匯編成冊為《___醫(yī)院職責制度匯編》，制定的規(guī)章制度比較健全、規(guī)范，并得到了較好的執(zhí)行；但存在部分制度形同虛設、部分制度執(zhí)行不到位，以及制度執(zhí)行情況的紀錄相對缺失的情況。（二）崗位設置（1）貴院在計審科下設了審計科，并制定了審計科長及審計人員崗位職責，但無獨立的專職的內(nèi)審人員。（2）貴院設置了藥械會計崗位，但歸屬藥劑科管理。因藥品、器械的保管和記賬屬于不相容職務，建議藥械會計應由財務科委派，并對財務科負責。3（三）貨幣資金內(nèi)部控制貴院貨幣資金內(nèi)部控制存在以下情況：（1）出納每日收取門診、住院收入，同時對門診、住院收入票據(jù)的金額及單據(jù)連號情況進行復核，但無復核簽字記錄。（2）貴院貨幣資金余額較大，應加強印章、票據(jù)的管理，健全貨幣資金內(nèi)控制度，確保資金的安全。為提高貨幣資金的使用效益，建議貴院可考慮按規(guī)定進行金融產(chǎn)品等投資。（四）藥品及器械的采購、付款、保管貴院每年初對當年所需的藥品全部實行了招標采購，并與供應單位簽訂了合同，價格嚴格按照政府招標采購網(wǎng)站上確定的價格執(zhí)行；對于降價的藥品，及時與供貨商聯(lián)系，調(diào)低采購價格。貴醫(yī)院按時與供貨商對賬，有嚴格的退貨、折扣和折讓的制度；收取的一部分惠民捐款專項用于醫(yī)院的“惠民”工程，但存在以下情況：（1）未制定藥品計量驗收制度，原始入庫清單上沒有實物負責人的確認簽字，也未將原始入庫清單報送財務科；辦理藥品入庫手續(xù)有滯后現(xiàn)象。（2）藥劑科負責藥品的采購、入庫、保管、記賬、出庫工作。因藥品的保管和記賬屬于不相容職務，不應由一個部門全權(quán)負責。（3）未定期盤點藥品及器械，對盤點差異有滯后處理的現(xiàn)象。建議貴院根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)的特殊性（如藥品保質(zhì)期），完善藥品、器械4盤點制度，至少每三個月應盤點一次；對盤點差異應及時查明原因，分清責任，并按規(guī)定報經(jīng)批準后處理。（五）固定資產(chǎn)及在建工程貴院制定了固定資產(chǎn)管理、工程項目管理制度，但未得到嚴格執(zhí)行，存在在建工程未及時辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，以及固定資產(chǎn)滯后入帳的情況，修購基金的提取、使用執(zhí)行的會計政策前后不一致。（六）票據(jù)管理貴院現(xiàn)暫由出納負責票據(jù)的管理，不符合內(nèi)部控制制度的要求。貴院應指定專人擔任票據(jù)管理員，制定票據(jù)的印制、領用、核銷管理制度，規(guī)范收費、掛號工作流程和退費辦法以及收費稽核規(guī)定；加強票據(jù)作廢手續(xù)、票據(jù)銷號的處理和監(jiān)督；制定并實施票據(jù)盤點制度。（七）會計核算1、會計核算流程貴院按規(guī)定每天由出納到門診收款、會計人員負責將各項財務資料匯總做好收、付、轉(zhuǎn)等會計憑證，交給會計科長復核，再由會計進行登帳核算，并計提固定費用、結(jié)轉(zhuǎn)成本及各項基金。2、會計核算執(zhí)行情況會計憑證的填制、會計賬務處理存在不規(guī)范的情況；采用會計政策（如“壞賬準備”計提方法的選擇）存在前后不一致的情況；固定資產(chǎn)分類較亂，固定資產(chǎn)有滯后入帳的情況；“惠民”對象身份不明5確；對各衛(wèi)生所未單獨進行會計核算。三、審計查證情況（一）帳列收支情況貴院20xx年1月1日至20xx年12月31日的帳列收支情況如下：1、收入總額___元，其中：財政補助收入___元、上級補助收入___元、醫(yī)療收入___元、藥品收入___元、其他收入___元。2、支出總額___元，其中：醫(yī)療支出___元、藥品支出___元、財務專項支出___元、其他支出___元。3、收支結(jié)余及分配情況（1）結(jié)余情況20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院收支結(jié)余__元，其中：20xx年結(jié)余__元、20xx年結(jié)余___元、20xx年結(jié)余___元、20xx年結(jié)余__元，20xx年結(jié)余___元。（2）結(jié)余分配情況20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院收支結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金___元、提取職工福利基金___元、以事業(yè)基金彌補虧損___元。（二）帳列財務狀況1、期初財務狀況截止20xx年12月31日，貴院帳列的財務狀況為：（1）資產(chǎn)總額___元，其中：貨幣資金__元、應收醫(yī)療款___元、其他應收款___元、藥品___元（其中：售價___元，減：進銷差6價___元）、庫存物資___元、固定資產(chǎn)___元。（2）負債總額___元，其中：應付款項___元、預收醫(yī)療款___元、應付社會保障費____元、其他應付款___元。（3）凈資產(chǎn)總額___元，其中：事業(yè)基金___元、固定基金___元、專用基金___元、待分配結(jié)余___元、應計入20xx年度的上級補助收入___元。2、期末財務狀況截止20xx年12月31日，貴院帳列的財務狀況為：（1）資產(chǎn)總額___元，其中：貨幣資金___元、應收在院病人醫(yī)療費___元、應收醫(yī)療款凈額___元（其中：應收款__元，減：壞賬準備__元）、預付工程款__元、其他應收款___元、藥品___元（其中：售價___元，減：進銷差價___元），庫存物資___元、待攤費用___元、待處理流動資產(chǎn)損失___元、固定資產(chǎn)___元、在建工程___元。（2）負債總額___元，其中：應付款項___元、預收醫(yī)療款___元、應付社會保障費___元、其他應付款___元、預提費用___元。（3）凈資產(chǎn)總額___元，其中：事業(yè)基金___元、固定基金___元、專用基金___元，財政補助專項結(jié)余___元。（四）審計調(diào)整情況本次審計，對“其他應付款”明細科目借方余額___元進行了重分類，調(diào)整計入“其他應收款”，調(diào)增資產(chǎn)總額___元，調(diào)增負債總額___元。7三、重要事項說明（一）貴院按照“_市國資行[2010]114號”《_市國資委關于實施行政事業(yè)單位管理信息系統(tǒng)有關問題的通知》，對截止20xx年12月31日貴院的固定資產(chǎn)及在建工程進行了清理：1、清理結(jié)果：賬列金額___元，清理上報金額___元，差額___元，貴院對差異原因作了說明：轉(zhuǎn)制前后執(zhí)行的會計制度不同；此次清理過程中將轉(zhuǎn)制前不列入固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)制后應屬于固定資產(chǎn)的部分納入了信息平臺進行管理。2、按資產(chǎn)使用情況：在用的固定資產(chǎn)___元，未用的固定資產(chǎn)___元，不需用的固定資產(chǎn)__元，已壞不能使用的固定資產(chǎn)___元。3、帳實情況：帳實一致的固定資產(chǎn)___元，有帳無實的固定資產(chǎn)___元（為已壞資產(chǎn)），有物無帳的固定資產(chǎn)___元（為已壞資產(chǎn)）。前述清理情況，貴院已于20xx年12月6日上報樂山市國資委，本次審計未作調(diào)整。（二）截止20xx年12月31日，貴院賬列“待處理流動資產(chǎn)損失”__元，系藥品累計盤盈，現(xiàn)正報批中，本次審計未作調(diào)整。四、審計意見我們認為，除存在上述第三項所述情況及其可能造成的影響外，截至20xx年12月31日止，經(jīng)審計調(diào)整后，貴院按《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《醫(yī)院會計制度》反映的收支情況及財務狀況為：（一）收支情況81、20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院實現(xiàn)收入__元，其中：20xx年度收入__元、20xx年度收入__元、20xx年度收入__元、20xx年度收入__元、20xx年度收入__元。2、20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院發(fā)生支出__元，其中：20xx年度支出__元、20xx年度支出__元、20xx年度支出__元、20xx年度支出__元、20xx年度支出__元。3、20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院收支結(jié)余__元，其中：20xx年度結(jié)余__元、2007年度結(jié)余__元、20xx年度結(jié)余__元、20xx年度結(jié)余__元、20xx年度結(jié)余__元。（二）財務狀況截止20xx年12月31日，貴院財務狀況為：1、資產(chǎn)總額__元；2、負債總額__元；3、凈資產(chǎn)總額__元，其中：事業(yè)基金__元、固定基金__元、專用基金__元、財政補助專項結(jié)余__元。（三）財務狀況變動情況20xx年1月1日至20xx年12月31日，貴院財務狀況變動情況如下：1、資產(chǎn)總額增加__元，其中：貨幣資金增加__元、應收在院病人醫(yī)療費增加__元、應收醫(yī)療款增加__元、預付工程款增加__元、其他應收款增加__元、藥品增加__元、庫存物資增加__元、待攤費用增加__元、固定資產(chǎn)及在建工程增加__元；92、負債總額增加__元，其中：應付款項增加__元、預收醫(yī)療款減少__元、應付社會保障費減少__元、其他應付款增加__元、預提費用增加__元；3、凈資產(chǎn)總額增加__元，其中：事業(yè)基金增加__元、固定基金增加__元、專用基金增加__元、財政補助專項結(jié)余增加__元。附：1、___醫(yī)院20xx年1月1日-20xx年12月31日收入支出總表2、___醫(yī)院20xx年12月31日資產(chǎn)負債表3、___醫(yī)院20xx年1月1日-20xx年12月31日收入支出明細表4、___醫(yī)院20xx年12月31日資產(chǎn)負債明細表5、___醫(yī)院20xx年12月31日固定資產(chǎn)明細表___會計師事務所中國注冊會計師：報告日期：__年__月__日10醫(yī)院采購合同審計報告范本一、引言：按照公司20xx年度內(nèi)部審計的計劃安排，審計室對公司采購合同的簽署、審批、履行等主要業(yè)務環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制情況進行審查，審計過程中我們實施了合適的、必要的審計程序，按照既定的審計方案，結(jié)合其實際情況，對20xx年1月1日－2011年8月31日期間的重大采購合同進行了審計。二、審計方式說明：抽取固定資產(chǎn)、原主料、辦公用品的采購合同各2份，檢查其起草、審核、管理層審批、檔案管理等工作流程是否符合公司要求。審計資料搜集方法采用直接觀察法、采訪法，資料搜集形式有抽樣調(diào)查、重點調(diào)查。三、審計發(fā)現(xiàn)與建議：審計發(fā)現(xiàn)：20xx年1月購入的文件柜等辦公用品，供應商為成都市青羊區(qū)亞華儀表配件廠，所屬期為20xx年訂單，生管部門未對訂單檔案進行整理歸檔。建議：于20xx年1月份起制定的辦公用品訂單，整理后按順序編號，并建檔，以便于核查。四、審計總結(jié)：11本次審計方案得到了各相關部門的大力支持和配合。1、檢查所抽取合同內(nèi)容的合理性：（1）對所抽取的固定資產(chǎn)、原主料、辦公用品的采購合同，進行內(nèi)容上的審查，發(fā)現(xiàn)采購合同的起草、審核以及審批都有權(quán)限范圍內(nèi)的簽字蓋章，格式合同的版本與公司要求基本相符。（2）對所抽取的采購合同的主要條款進行審查，各類條款約定都基于公平公正的原則，且同時維護了公司利益，不存在差異情況。2、檢查合同的實際執(zhí)行情況：（1）根據(jù)公司業(yè)務進展情況，經(jīng)審計，合同中采購、驗收等環(huán)節(jié)都得以較好的執(zhí)行。（2）采購合同付款臺賬，基本做到了清晰完整，不存在超出合同約定的款項支付和未經(jīng)審核的合同。3、檢查合同存檔情況：（1）合同保管按照公司要求，按順序進行了編號，便于核查。綜上所述，對于采購合同的管理，具有較為完備的規(guī)范流程，合同的簽署、審批、履行等完全符合公司對于合同管理的規(guī)定要求。對供應商評價、付款審批等環(huán)節(jié)的實務操作有適當控制，采購部門相關崗位工作人員對采購管理流程和崗位職責都較為熟悉。五、后續(xù)審計跟蹤：1、根據(jù)報告中審計發(fā)現(xiàn)與建議的內(nèi)容，與業(yè)務部門達成共識，將立即進行整改,我們將在20xx年11月實施后續(xù)跟蹤。122、20xx年5月購入的固定資產(chǎn)密閉式混料機，正在驗收，設備（固定資產(chǎn)）申購、審批、驗收流程單尚未建立，故本次未經(jīng)審計，計劃11月份再對此進行后續(xù)審計。醫(yī)院審計報告范本(經(jīng)營管理)醫(yī)院經(jīng)營管理情況內(nèi)部審計報告XXXX醫(yī)院有限公司：依據(jù)集團公司《內(nèi)部審計管理條例》，我們于年月日至月日對XXXX醫(yī)院有限公司（以下簡稱“XX醫(yī)院”）年月日至年月日期間的經(jīng)營管理情況進行了就地審計。審計范圍：本次審計以貴公司的資產(chǎn)負債表、損益表以及與經(jīng)濟責任有關的相關資料為起點，重點審計XX醫(yī)院改制后單位內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性、真實性；經(jīng)營制度建設及管理的有效性；相關法律法規(guī)及公司章程的遵循性；高級管理層對委托責任的執(zhí)行情況以及職工新酬分配的合理性。審計目標：提高XX醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營行為，理順投資關系、完善公司治理結(jié)構(gòu)，以最大限度的降低XX醫(yī)院經(jīng)營13風險。審計方式：我們的審計是依據(jù)《內(nèi)部審計準則》。在審計過程中，我們結(jié)合XX醫(yī)院的實際情況，實施了包括抽查會計記錄、聽取XX醫(yī)院有關人員情況匯報，調(diào)查了解XX醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況，審閱會計賬簿、會計報表，延伸審計期間等我們認為必要的審計程序。審計責任：會計報表、合同、帳冊、協(xié)議等相關資料的真實性、完整性、合法性由石油醫(yī)院負責，我們的責任是對這些會計報表、相關資料、經(jīng)營管理行為的合法性和適當性發(fā)表審計意見。審計局限：本次審計我們只對XX醫(yī)院進行了就地審計，因?qū)I(yè)因素和客觀條件限制，對XX醫(yī)院藥品采購價格無法進行審查、核對，對此我們無法發(fā)表意見?，F(xiàn)將審計情況報告如下：一、基本情況1、股權(quán)結(jié)構(gòu)2、股權(quán)變動情況3、組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營模式二、財務狀況14根據(jù)xx醫(yī)院提供的相關資料，經(jīng)審計xx醫(yī)院資產(chǎn)負債的真實性及經(jīng)營業(yè)績情況如下：1、xx醫(yī)院資產(chǎn)狀況截止年月日，xx醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)和損益情況帳面值和審計調(diào)整后實際值如下（審計調(diào)整項目詳見本章節(jié)最后的“審計主要調(diào)整事項”部分）：xx醫(yī)院賬面資產(chǎn)總額__元，經(jīng)審計調(diào)減__元，審計確認資產(chǎn)總額__元；帳面負債總額__元（含正常內(nèi)部單位往來款），經(jīng)審計調(diào)增__元，審計確認負債總額___元。賬面權(quán)益資本___元，審計調(diào)減___元，審計確認權(quán)益資本___元。在資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)___元，占總資產(chǎn)__%，應收款項___元，占資產(chǎn)總額的___%，長期投資___元，占總資產(chǎn)的__%，存貨__元，占總資產(chǎn)__%，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)基本符合xx醫(yī)院的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營特點，從目前的經(jīng)營情況分析，xx醫(yī)院XX中心投資存在較大風險，應切實關注。在負債總額中，應付款項__元，占負債總額___%，預收賬款___元，占負債總額__%，長期借款__元，占負債總額的__%。剔除XXX款__元及其資金占用、長期借款__元，營運資金__元，在收入增長的情況下出現(xiàn)營運資金不足，經(jīng)審計查證和分析，一是帳面利潤高于實際利潤，出現(xiàn)虛盈，二是投資增長過快，三是在潛虧情況下，進行了股利分配，自身資金再生與醫(yī)院的業(yè)務增長不協(xié)調(diào)。152、xx醫(yī)院經(jīng)營效益狀況（1）xx醫(yī)院___年度經(jīng)營效益狀況__年度實現(xiàn)主營收入__元，其中醫(yī)療收入__元，醫(yī)療收入構(gòu)成如下：門診治療收入__元，占主營收入的__%；體檢收入__元，占主營收入的__%；住院收入__元，占主營收入的__%；藥品收入__元，占主營收入的__%；協(xié)作醫(yī)療科室管理費收入__元，占主營業(yè)務收入__%，其他收入__元，占主營業(yè)務收入__%。審計核實以上收入符合收入確認原則，真實準確。xx醫(yī)院___年度主營業(yè)務成本及費用支出審計調(diào)整：投資收益——長期投資減值準備__元醫(yī)療支出——折舊費_____元醫(yī)療支出——修理費_____元管理費用——壞帳損失___元管理費用——稅金損失____以上審計調(diào)整20xx年度損益金額____元。（2）xx醫(yī)院__年_月份至__月份經(jīng)營狀況xx醫(yī)院__年_月份至_月份實現(xiàn)主營業(yè)務收入___元，其中門診治療收入___元，占主營收入的__%；體檢收入___元，占主營收入的___%；住院收入___元，占主營收入的___%；藥品收入___元，占主營收入的16___%；協(xié)作醫(yī)療科室管理費收入___元，占主營業(yè)務收入的___%，其他收入___元，占主營業(yè)務收入的__%。以上收入事項的確認原則是完成醫(yī)務治療，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)，經(jīng)審計核實，收入確認基本遵循了會計準則要求。xx醫(yī)院___年度主營業(yè)務成本及費用支出審計調(diào)整：醫(yī)療支出——折舊費_____元。依據(jù)現(xiàn)場審計期間與xx醫(yī)院部分員工交流得知，截止__年__月___日仍有部分本年度及以前年度維修、采購事項及內(nèi)部事項未移交財務進行賬務處理，由于未見到相關資料，審計范圍受到限制，對此部分影響利潤因素我們未予考慮，提請xx醫(yī)院董事會、監(jiān)事會及管理當局予以關注。經(jīng)審計調(diào)整后凈利潤明細表單位：人民幣元3、xx醫(yī)院股利分配情況審計核實，___年度實現(xiàn)利潤___元，提取留存收益___元，其余17全部分配給股東。審計主要調(diào)整事項：（1）固定資產(chǎn)調(diào)增___元，累計折舊調(diào)增___元，在建工程調(diào)減___元，未分配利潤調(diào)整___元，應付帳款調(diào)增___元。__年5項維修工程已竣工決算，#5@p由xx醫(yī)院工程管理人員保管，未交財務入帳核算。以上調(diào)整主要遵循重要性原則，并不代表所有應調(diào)因素已在審計調(diào)整中反映，希望管理當局對審計未列出的調(diào)整事項適當關注。三、經(jīng)營考核情況根據(jù)董事會制定的《20xx年院長經(jīng)營合同》規(guī)定，對院長xxx__年經(jīng)營管理業(yè)績激勵實行年薪制和超額指標獎勵的辦法，根據(jù)此辦法，xxx績效考核兌現(xiàn)：年薪___元，超額指標獎勵：賬面利潤___元，超考核指標___元，分段計提獎金，超額___元內(nèi)按__%獎勵，獎金___元，超過___元部分按__%計提獎金___元，總兌現(xiàn)金額__元（以上兌現(xiàn)按照董事會考核績效進行，已對財務數(shù)據(jù)進行了修正）。根據(jù)審計調(diào)整后的利潤指標分析，xxx院長任職期間影響會計損益的因素5項，XXXX投資中心運營不佳，xx醫(yī)院投資決策差xxx院長任前責任，不予考慮此部分對其績效影響，其它4項系xxx同志任職期間所為，根據(jù)《會計法》及“xx醫(yī)院公司章程”規(guī)定，xxx同志負有主要責任，剔除以上因素后實際利潤指標___元，距董事會考核18指標尚差___元。xxx同志在其任職期間對醫(yī)院重大投資XXXX中心營運效益低下問題沒有采取有效措施，盡量降低損失和投資風險，致使該部分收入銳減；對重大固定資產(chǎn)投資延遲計提折舊，部分小額投資未及時納入賬內(nèi)核算，對此xxx同志負有領導責任和經(jīng)營責任。__年度xx醫(yī)院正式職工_人，支付職工工資___元，人均工資__元，工資總額占費用性支出_%，屬于影響利潤的最敏感因素，根據(jù)財務賬工資及獎金提取、發(fā)放情況，我們抽取了內(nèi)科、檢驗科、手麻科、婦產(chǎn)科、放射科、兒科6個科室，核實其__年度至__年__月__日之間獎金的領取及發(fā)放情況，經(jīng)核實，二級科室獎金管理存在以下問題：1、獎金分配辦法自行制定，未通過醫(yī)院審批或備案2、部分科室對領回獎金有獎金外支付事項，未能?？顚Ｓ?，體現(xiàn)出對職工的有效激勵。如內(nèi)科獎金___元單列用作支付其人員或事項。3、部分科室獎金管理不嚴格，人員工作更替時帳目交接不全或記錄不全，如檢驗科截止__年__月__日余__元，婦產(chǎn)科獎金余額__元，放射科獎金余額__元，無相關記錄。4、科室獎金管理人員獎金發(fā)放、結(jié)余記錄不完善，缺乏連續(xù)性。5、xx醫(yī)院對科室主任實行單獨獎勵政策，對是否再分配科室獎金無明確規(guī)定，各科室主任基本都參與了科室獎金分配。6、xx醫(yī)院薪酬管理缺乏系統(tǒng)性和全局性，未形成規(guī)范的績效考核、薪酬管理方法與機制。19該獎金管理方式，現(xiàn)金的安全性、完整性存在一定風險；獎金分配模式在一定程度上削弱了xx醫(yī)院獎金支出與績效激勵的正相關性；工資總量與職工對單位的認同感和滿意度存在較大落差。四、內(nèi)部往情況五、主要投資狀況1、醫(yī)療專用設備投資情況__年，XX醫(yī)院購買醫(yī)療專用設備14項，投資金額___元，具體項目如下表：___年醫(yī)用設備投資項目表設備名稱電腦胎兒監(jiān)護儀乳腺掃描儀、治療儀多參數(shù)監(jiān)護儀全自動生化分析儀臺式電子血壓計醫(yī)用高濃度Q3發(fā)生器束光器、胸片架等醫(yī)學影象工作站數(shù)字腦電圖儀麻醉機數(shù)量（臺）金額（元）備注1311111大修20洗片機徠米2016石臘切片機1嬰兒培養(yǎng)箱、黃疸測試儀4等微量元素分析儀合計12004年遺留__年__月份醫(yī)療專用設備投資6項，投資額___元，其中：百勝全自動數(shù)字彩超儀一臺，投資額___元，嬰兒培養(yǎng)箱一臺，投資額__元，聯(lián)想多媒體工作臺一臺，投資額___元，病理圖像分析系統(tǒng)一套，投資額___元，機械手術(shù)臺一臺，投資額___元，綜合產(chǎn)床一臺，投資額___元。延伸審計項目：XX醫(yī)院與其他個人投資的氬氦刀中心，XX醫(yī)院出資額___元，以該中心收益逐步收回投資額并分紅。石油醫(yī)院投資規(guī)劃，以氬氦刀為龍頭，全面開展腫瘤高新治療，使腫瘤中心目標實現(xiàn)“三個三”，即日住院人數(shù)平均超過__人，每月收入__萬，每周氬氦刀手術(shù)超過__臺。實際情況是，自__年__月中心成立以來，__年收入__萬元，__年收入__萬元，__年收入__萬元，__年收入___萬元，嚴重偏離投資規(guī)劃，以目前經(jīng)營效果，考慮國家規(guī)定的電子產(chǎn)品使用年限（5年），新技術(shù)的出現(xiàn)等因素，該投資未來可收回金額風險巨大，希望XX醫(yī)院采取積極的經(jīng)營策略或及時處理，避免損失進一步擴大。212、維修項目20xx年XX醫(yī)院建筑維修及裝修項目__項，包括食堂裝修、房屋維修、體檢中心裝修、給水搶修、門診樓兒科病房裝修等項目，總投資額__元。__年__月份，完成食堂維修、屋面維修、婦產(chǎn)科裝修、門診樓及行政樓防水工程等項目4項，投資額___元。以上項目根據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》準則相關規(guī)定，作為收益性支出部分計入費用核算，部分項目由于#5@p及相關資料未及時到達財務，仍未入帳核算，影響到利潤及負債的真實性。3、住院樓裝修項目XX醫(yī)院自__年_月__日開始至__年底采取包工包料形式對住院樓一樓大廳、三～六層病區(qū)進行了裝修，工程由寶雞市林瑋五星裝飾有限公司承擔，工程造價預算924295元，合同工期60天，實際工程造價__元，工程主體直到__年__月底結(jié)束，超過預算及合同價___元。該工程未進行招標，工程竣工驗收資料不完整，決算資料不完整，無工程量清單，無工程變更與簽證單，工程增加無補充合同。驗收由各科室人員分片驗收，無后續(xù)整改措施、驗收報告等資料。僅見到部分工程決算書（造價__元）及經(jīng)甲乙雙方認可的決算總造價___元的“XX醫(yī)院住院樓裝修工程結(jié)算協(xié)議書”一份。該項目于___年底竣工后，達到可預定使用狀態(tài)，符合轉(zhuǎn)資條件，至今一直在“在建工程”掛帳。應提未提折舊費用期間20個月。4、車輛購置項目2220xx年2月16日購買江淮瑞風HFC647A輕型商務車一輛，價值___元，各種#b@2及配件費用__元，車輛購置稅__元，車輛總投資__元，超過20xx年投資計劃規(guī)定___元。該車輛于__年__月__日辦理完畢車牌及入戶手續(xù)，達到轉(zhuǎn)資條件，XX醫(yī)院于__年__月__日實際納入固定資產(chǎn)核算，延遲轉(zhuǎn)資時間6個月。在車輛的產(chǎn)權(quán)審計中，我們發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)屬于XX醫(yī)院的牌號為___小客車戶主為YYYY有限公司，經(jīng)查，屬于XX醫(yī)院改制時暫掛YYYY有限公司，以后一直未變更。5、無形資產(chǎn)投資__年～__年8月31日，新增無形資產(chǎn)4項，總投資額__元。其中：體檢管理系統(tǒng)__元，開發(fā)醫(yī)保管理軟件系統(tǒng)__元，體檢軟件__元，婦產(chǎn)科管理軟件__元。開發(fā)醫(yī)保管理軟件無項目開發(fā)方案、竣工決算及驗收資料。六、財稅處理按照稅法相關規(guī)定，XX醫(yī)院改制后前三年經(jīng)營期其重要稅種營業(yè)稅、營業(yè)稅附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，但對其非醫(yī)療收入涉及的相關稅種不執(zhí)行免稅政策，醫(yī)院非醫(yī)療收入主要是房屋租賃業(yè)務收入，聯(lián)辦科室上繳管理費及提成收入。__年至__年度，對以上應稅收入涉及的應交稅額醫(yī)院未按時計提上交，其中稅務稽查出：營業(yè)稅__元，房產(chǎn)稅___元，城鎮(zhèn)土地使用稅__元，城市維護建設稅__元，教育費附加__元，水利建設基金__元。補稅合計___元。23__年度稅務稽查未查出營業(yè)稅涉稅金額___元。__年度應代扣未扣XXX工資薪金所得個人所得稅___元，__年度應代扣未扣XXX及其他職工個人工資薪金所得個人所得稅___元，以上稅金由XX醫(yī)院代個人繳納。___年度支付外聘醫(yī)師勞務費、資產(chǎn)使用費無正規(guī)#5@p，未代扣代繳個人所得稅。__年度廣告費及業(yè)務宣傳費支出__元，___年度支出__元，廣告支出項目資料不全，無廣告發(fā)布時間、媒體、廣告清樣。3年免稅期滿后，XX醫(yī)院涉及應交稅種有：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅、水利建設基金、印花稅。屆時，涉及的稅種多達11個，每年繳納的稅費占到主營收入的８％左右。以___年度利潤收入比為8.87%，基本與稅率/收入比持平。考慮經(jīng)營中出現(xiàn)的非常規(guī)稅種及特殊事項的出現(xiàn)，以后的稅負可能比測算的更高。在審計我們發(fā)現(xiàn)，財務處理中大量的涉稅業(yè)務和事項財務處理資料不完善，不符合稅務要求，以后面臨的稅務風險較大。七、合同管理情況審計抽查了___年度XX醫(yī)院物資采購、工程施工、物業(yè)管理、借款、擔保18份。合同條款中存在的問題主要有：1、缺少所購物資關鍵屬性信息。如2006002號設備采購合同中24“牌號商標、型號規(guī)格、生產(chǎn)廠家、交貨時間”未約定。2、質(zhì)量要求、技術(shù)標準不符合。在抽查的合同中，大部分合同質(zhì)量要求和技術(shù)標準未按國家標準和行業(yè)標準要求執(zhí)行，部分基建工程和設備質(zhì)量保證期不明確。3、部分合同缺少驗收標準、方法，部分合同驗收方法和標準不具有操作性。合同中大量存在“以設備運行良好、現(xiàn)場驗收”等模糊字眼和不具有操作性的陳述條款。4、違約責任界定不明。對違約責任方式未按照支付違約金、賠償金、退款、重作、降價等標準約定，條款陳述基本都是“由違約方負責，雙方協(xié)商”。5、解決合同糾紛方式單一，約束力不強，基本都是雙方協(xié)商解決。6、部分大型醫(yī)療設備只有商務合同，缺少技術(shù)協(xié)議。7、少數(shù)格式合同和格式條款未要求對方對格式條款予以說明和簽定補充協(xié)議。8、合同條款簽定不規(guī)范，陳述未按合同專業(yè)術(shù)語簽寫。合同履行中存在以下問題：一是未按照相關條款及時履行；二是安裝、施工超過合同約定工期；三是設備或貨物驗收不規(guī)范；四是對合同履行中出現(xiàn)的問題后續(xù)管理不嚴；五是合同違約和糾紛未按違約責任條款執(zhí)行，履行缺乏嚴肅性，六是個別經(jīng)濟合同條款不能體現(xiàn)平等互利的原則，責、權(quán)、利不對稱等。25八、債權(quán)債務情況1、應收債權(quán)截止__年__月__日，XX醫(yī)院帳面應收債權(quán)___元。三年以上其他應收款壞賬損失：三年以上應收賬款壞賬損失：以上因素審計調(diào)整___元，調(diào)整后實際債權(quán)___元。截止__年__月__日5大債務人及其債務情況：市醫(yī)療保險款___元，醫(yī)療保險定點單位，正常結(jié)算，不存在壞賬風險。XXXX有限責任公司體檢___元，XX醫(yī)院大股東和關聯(lián)方，正常商業(yè)信用，不存在壞賬風險。XX市供熱中心___元，職工體檢款，長期業(yè)務關系，滾動結(jié)算，壞賬風險較小。XXXX石油設備制造公司___元，職工體檢款，帳齡1年以內(nèi)，基本不存在壞賬險。XXX個人借款___元，屬于任職期間預借備用金，審計調(diào)查表明，XX醫(yī)院個別職工代其借款未反映在個人備用金賬，離職時未清理與醫(yī)院的債權(quán)債務關系，存在一定的壞賬風險。2、應付債權(quán)截止__年__月__日，賬面應付債務___元。三年以上應付未付或無法支付債務：26審計調(diào)整后應付債權(quán)____元，比賬面增加____元。截止__年__月__日10大債權(quán)人及其債權(quán)情況：XXX市醫(yī)藥總公司萬方醫(yī)藥藥材站____元，XXXX貿(mào)易有限公司醫(yī)療設備采購付款余額____元。XX市醫(yī)藥經(jīng)銷公司藥品采購款____元。XX市區(qū)醫(yī)藥藥材公司藥品采購款____元。XX市醫(yī)藥總公司中山藥品站藥品采購款___元。氬氦刀中心醫(yī)療款___元。XXX押金___元。XXXX醫(yī)療用品有限公司醫(yī)療設備采購款___元。經(jīng)審計，應付款項業(yè)務交易及事項真實，未發(fā)現(xiàn)利用虛擬單位轉(zhuǎn)移資金或調(diào)節(jié)利潤。九、內(nèi)控制度建設及執(zhí)行情況1、制度不健全、有章不循XX醫(yī)院改制后，陸續(xù)制訂和完善了《新藥引進審批程序》、《藥品采購工作制度》、《關于加強藥品管理工作的實施意見》、《關于加強藥政管理的規(guī)定》、《醫(yī)療器械進貨驗收制度》等規(guī)章制度及辦法，但其中的一些并未真正執(zhí)行，或執(zhí)行并不嚴。如加強藥政管理的有關規(guī)定中明確表示藥品采購實行招標制度，但實際采購中部分藥品并未實行招標，醫(yī)療器械采購并未按制度做好相關驗收工作，部分藥品科室或個人的自行采購行為不符合統(tǒng)一采購、專人辦理的相關規(guī)27定。在制度建設方面，未制定“投資項目管理辦法”、“招投標管理辦法”等重大制度，部分現(xiàn)有制度普遍存在責任界定不清或責任不明，可執(zhí)行性、約束性不強。2、工程建設缺乏相關手續(xù)及必要程序為保證工程施工質(zhì)量及合理控制工程造價，工程建設單位應按照國家有關方面的規(guī)定進行招投標來確定施工單位，并應編制工程預算，不應敞口建設。XX醫(yī)院進行施工建設時無預算，有部分施工項目未與施工單位簽訂合同或后續(xù)補充合同，沒有項目變更增減記錄和隱蔽項目的現(xiàn)場勘查過程記錄，涉及基建、修繕項目的付款，基本未經(jīng)決算審計程序，難以保證工程質(zhì)量、進度及工程造價的合理性。3、投資項目管理不善投資項目前期論證不充分，忽視了對項目的前期考察論證和可行性研究，個別項目存在一定的盲目性，另外，投資項目數(shù)量多且分散，投資分散導致效益低下?；?、設備投資多頭經(jīng)手，負責人無相關約束機制。投資項目跨年，跨期結(jié)算現(xiàn)象普遍存在，對已經(jīng)發(fā)生的費用性支出不做賬務處理造成賬外潛虧。存在賬外資產(chǎn)和負債，財務賬面不能真實反映醫(yī)院的債權(quán)、債務及經(jīng)營成果。4、費用開支的相關手續(xù)不健全一些財務報銷憑證后附的原始單據(jù)不完整，個別單據(jù)與業(yè)務不相符；部分稅務代開#5@p無開票方信息，填寫不符合財務及稅務管理要28求。5、法制觀念淡薄審計核實，___年度XX醫(yī)院發(fā)生罰金、罰款、賠償款支出___元，其中政府機構(gòu)罰金___元，醫(yī)療糾紛賠償款___元。_年度各種罰金、罰款、賠償款___元，其中政府機構(gòu)罰金___元，醫(yī)療糾紛賠償款___元。以上政府罰金涉及違反《醫(yī)療機構(gòu)管理條理》、《中華人民共和國民事訴訟法》、《中華人民共和國水污染防治法》、《中華人民共和國稅收征管法》等相關法律規(guī)定。以上違法支出除了客觀上有政策界限不清、相關人員法律知識貧乏等因素外，主要原因是規(guī)章制度不健全，責任意識不到位，XX醫(yī)院聘有法律咨詢機構(gòu)，但未發(fā)揮作用，對違法的后續(xù)處理重視不夠，造成經(jīng)濟損失繼續(xù)擴大。6、貨幣資金管理不規(guī)范根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，在規(guī)定的8個范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的款項一律通過銀行進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，XX醫(yī)院大量的現(xiàn)金支付明顯超范圍，存在套現(xiàn)、舞弊風險。按照中國人民銀行《銀行帳戶管理辦法》的規(guī)定，XX醫(yī)院銀行存款帳戶基本帳戶、專用帳戶、社?；饝舴弦?guī)定，其他基建戶、集資建樓戶、臨時戶、工資戶等不符合銀行開戶的有關規(guī)定。多帳戶不利于提高貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效益，存在貨幣資金管理和控29制風險。單位對貨幣資金相關的票據(jù)的保管、領用、注銷等環(huán)節(jié)管理不太規(guī)范，大量的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)帳支票作廢未單獨造冊登記保管。7、敏感性支付項目財務處理欠妥__年支付XX市衛(wèi)生監(jiān)督局__元提成款以現(xiàn)金支付，體檢協(xié)作費形式入帳，涉嫌商業(yè)賄賂，風險較大。十、審計意見及建議針對上述問題，我們提出以下審計意見及建議：1、認真研究醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和人力資源狀況等內(nèi)部環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境，思考生存和發(fā)展的戰(zhàn)略問題，準確把握XX醫(yī)院市場定位，調(diào)整目前的經(jīng)營管理模式，制定醫(yī)院的戰(zhàn)略目標、實現(xiàn)目標的經(jīng)營策略、完整的內(nèi)部控制體系和風險管理機制。2、加強對藥品、設備、物資購、銷、存的管理，購銷#5@p、清單及相關資料及時反饋到財務，為財務核算提供準確、可靠的依據(jù)，確保賬實相符及財務核算的準確性、及時性。3、對基建工程核算方面存在的有關問題，建議嚴格按照國家基建核算的有關規(guī)定進行工程管理及核算，以保證各期工程成本的真實性、完整性及工程造價的合理性。4、加強對費用報銷的管理。應賦予財務人員一定的權(quán)利，對于不合規(guī)、不合法、不合手續(xù)的原始憑證不予報銷，以保證會計基礎工作符合國家的有關規(guī)定。5、重新分析和優(yōu)化醫(yī)院工作流程，提高控制環(huán)境、控制過程的30效率、效果，扎扎實實地落實醫(yī)院訂立的各項規(guī)章制度，確保各項經(jīng)濟業(yè)務嚴格按照制度執(zhí)行，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營行為，做到層層有監(jiān)督、項項有人管，健全完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機制。6、加強資金的運作及管理，合理使用資金，建立資金預算體系。7、盡快完成對XX醫(yī)院車輛掛靠YYYY有限公司、YY公司更名后擔保合同的變更等改制后歷史遺留問題；盡快完成對原XX醫(yī)院院長XXX的債權(quán)債務清理、經(jīng)營責任界定問題。8、加強法制觀念，依法經(jīng)營，XX醫(yī)院應在聯(lián)辦科室、外聘專家等敏感事項上根據(jù)法律規(guī)定及實際情況，尋求平衡點，在合法經(jīng)營的前提下規(guī)范有序經(jīng)營。9、股利分配應兼顧股東利益和醫(yī)院發(fā)展的長遠利益，分配與積累并重，考慮醫(yī)院的盈利水平及償債能力，制定適當從緊的股利分配政策，減少財務風險。醫(yī)院經(jīng)濟責任審計案例一、案例背景20xx年7月中旬，我們接受委托，對某醫(yī)院院長任職的20xx年1月至20xx年12月期間經(jīng)濟責任進行審計。在接到委托后，我們組成由一名組長、三名副組長及三名審計人員共七人的審計小組，對該醫(yī)院進行審計。31二、確定審計方案在對醫(yī)院進行審前調(diào)查后，我們按照上海市經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室關于印發(fā)《上海市黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范》和《上海市國有及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范》以及《五部委經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室印發(fā)關于進一步加強內(nèi)部管理領導干部經(jīng)濟責任審計工作指導意見的通知》等文件，制定以下審計方案。（一）業(yè)績審計——醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展狀況以醫(yī)院資產(chǎn)、負債、收支真實性審計為基礎，反映2006、20xx年醫(yī)院主要經(jīng)濟指標的完成情況，重點檢查和評價資產(chǎn)增長率、負債增長率、凈資產(chǎn)增長率、收入增長率、科研投入。根據(jù)醫(yī)院的職能定位，通過對重大經(jīng)濟決策實施結(jié)果的審查，對重點專項資金使用效益的審計，檢查院長任職期間在發(fā)揮本醫(yī)院職能作用、推進事業(yè)發(fā)展、在治病救人過程中是否貫徹科學發(fā)展觀和體現(xiàn)以人為本為原則的社會效益等方面所采取的主要經(jīng)濟措施和相應結(jié)果。（二）政策審計——審計醫(yī)院執(zhí)行國家政策情況關注醫(yī)院在資本運作、產(chǎn)權(quán)交易、物資采購、工程建設、經(jīng)營活動等方面是否存在違反國家方針政策和有關法律法規(guī)的問題。32審計醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》及其他法規(guī)的情況。對收費進行審計。審計醫(yī)院的收費許可證，實際收費項目是否超過收費許可證規(guī)定的項目，收費額是否超過規(guī)定標準，在國家對藥品進行降價時是否按規(guī)定進行降價。對政府采購執(zhí)行情況進行審計。（三）決策審計——重大經(jīng)濟決策情況主要有重大投資建設決策，所屬國有企業(yè)的改制，招商引資，重要經(jīng)濟政策的制定，大額資金的運作?，F(xiàn)在監(jiān)督、檢查“三重一大”的決策，作為審計主要是“二重一大”。（四）內(nèi)控審計重點審查專項資金管理、財務管理、資產(chǎn)管理、重大經(jīng)濟決策管理、以及對所屬單位的財務收支及相關經(jīng)濟活動監(jiān)管等方面是否制訂了完善的內(nèi)部控制制度，以及這些制度執(zhí)行的有效性。關注有無因制度缺陷、執(zhí)行不力，以及對所屬單位監(jiān)管不嚴而造成的違紀違規(guī)、資產(chǎn)流失等問題。（五）預算管理情況審計審查預算編制的真實性、科學性和完整性，有無虛列項目、高估預算問題。審查經(jīng)批準的預算的執(zhí)行情況，有無截留、擠占、挪用應撥所屬單位資金，或向沒有經(jīng)費領撥關系的單位撥款或越級直撥33經(jīng)費等問題；有無改變預算資金用途、有無超預算支出等問題。（六）專項資金使用審計專項資金收支的審計。重點審查各項財政專項資金(基金)管理的科學性、分配的合法性、使用的合規(guī)性及效益性。對科研經(jīng)費進行審計。（七）國有資產(chǎn)保值增值情況、國有資產(chǎn)管理使用情況。關注國有資產(chǎn)的安全性、完整性以及處置的合規(guī)性。審查是否存在因制度不健全、管理不到位、使用不恰當導致國有資產(chǎn)損失、流失和浪費等問題（八）法紀審計——院長遵守有關廉政規(guī)定情況重點審查院長有無利用職權(quán)侵占、侵吞、挪用國有資產(chǎn)等問題；關注在土地出讓、重大投資建設項目決策、特殊政策制定、政府補貼或扶持項目、資產(chǎn)處置、大額采購等方面，有無利用職務上的便利為請托人謀取利益，從中獲取不正當利益的問題；有無違反規(guī)定報銷應由其個人負擔的費用等問題。（九）投資審計主要審查對外投資的安全性、收益性及被投資單位的財務狀況、盈利能力等。審查投資決策、審批、合同(章程)簽署、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓34等手續(xù)是否規(guī)范，是否存在潛虧。（十）合同管理審計審計各單位合同管理是否規(guī)范；合同是否編號；合同擬訂人與審批人的職務是否分離；重要合同是否經(jīng)過法律顧問審核；合同收入是否全部入賬；是否存在不簽訂合同的情況。（十一）基本建設審計在重大投資決策審計的基礎上，審計建設項目總投資有無超過批準的概算。是否存在建設項目施工總承包方式不規(guī)范，未進行公開招投標，私自將專業(yè)工程分包；是否存在建設項目甲供材料及設備的采購未進行詢價、比價或公開設備招投標，無驗收和交付安裝手續(xù)；是否存在建設項目的實施無施工監(jiān)理和投資監(jiān)理對項目實施全過程的控制；是否存在施工單位的進度款、材料設備款的付款依據(jù)（合同）、手續(xù)不全；是否存在未進行工程審價和竣工財務決算審計；是否存在將日常經(jīng)費支出擠入基本建設支出的現(xiàn)象。（十二）風險管理審計1.通過對銀行存款收支的審計，審查醫(yī)院是否存在將資金進行證券投資、委托理財投資等情況。重點檢查投資風險的控制制度是否健全、操作是否規(guī)范，投出資金審批是否有授權(quán)制度，資金來源是否正常，是否有變相的貸款資金，資金安全和收益變動情況是否有嚴35格的管理控制制度并有效執(zhí)行，本金的增減和收益返回是否及時入賬，是否存在賬外資金情況。關注擔保抵押事項及風險狀況。2.對其他應收款及預付賬款進行賬齡分析，呆滯賬戶余額查詢，通過賬齡分析、重要款項的查詢，確定債權(quán)的風險性、壞賬損失及潛在壞賬的情況，對重大的或非正常原因的資金流向，應查實支付依據(jù)，確認資金的安全性，完整性。3.通過對收入、年度結(jié)余、資產(chǎn)負債率等指標的分析，評價醫(yī)院的發(fā)展前景（風險）。三、審計中發(fā)現(xiàn)的問題（一）業(yè)績真實性方面存在的問題1.醫(yī)院將支出提前確認，影響年度支出規(guī)模及年度結(jié)余（1）20xx年12月底計提20xx年元旦獎金4,929,200元，調(diào)節(jié)了20xx年度的支出及結(jié)余。（2）20xx年12月底同時計提20xx年住房補貼23,532,000元。將20xx年的住房補貼計入20xx年支出，調(diào)節(jié)了20xx年度的支出及結(jié)余。2.獎金及質(zhì)檢費未能據(jù)實列支，而是通過預提方式（1）“其他應付款-應付其他工資”科目反映各科室收支結(jié)余提成及其他各項獎金、津貼和補貼、勞務分成等的計提和發(fā)放。20xx年、20xx年計提數(shù)共計比實際發(fā)放數(shù)多9,715,801元，使20xx年和3620xx年支出多計9,715,801元。（2）“其他應付款-科室基金-各病房留存”科目反映各科室收支結(jié)余提成的10%預留。主要用于支付醫(yī)療糾紛賠償和質(zhì)檢費。20xx年和20xx年計提數(shù)共計比實際發(fā)放數(shù)多6,980,979元，使20xx年和20xx年支出多計6,980,979元。3.下屬實業(yè)公司未按規(guī)定上交經(jīng)營利潤根據(jù)醫(yī)院與實業(yè)公司所簽訂的委托租賃、管理合同約定，實業(yè)公司應該將房屋出租所得和停車場經(jīng)營費用所得扣除相關費用后歸醫(yī)院所有，但至20xx年底，凈利潤615余萬元未及時上交醫(yī)院。（二）執(zhí)行國家政策方面的問題1.對外合作行醫(yī)未取得批準經(jīng)審計，醫(yī)院于20xx年1月與上海市楊浦區(qū)老年醫(yī)院合作，成立了“康復醫(yī)學中心楊浦分中心”，20xx年3月與上海曲陽醫(yī)院合作，成立了“腎臟病—血液凈化曲陽中心”，但是，醫(yī)院未按照《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》第九條“單位或者個人設置醫(yī)療機構(gòu)，必須經(jīng)縣級以上地方人民政府衛(wèi)生行政部門審查批準，并取得設置醫(yī)療機構(gòu)批準書，方可向有關部門辦理其他手續(xù)”的規(guī)定。2.醫(yī)院存在自制藥劑成本利潤率高于國家相關規(guī)定的情況，自制藥劑成本中還包含無依據(jù)計提的福利基金和科研基金37醫(yī)院自制藥劑的成本中包括福利基金、科研基金，分別按制成品批發(fā)價的10%、15%計提，無計提依據(jù)。其中20xx年計提5,773,683元；20xx年計提5,538,480元。以上做法的結(jié)果是增加了病人的負擔。抽查20xx年1月份制成品的批發(fā)價為2,032,653元，零售價為2,340,046元，成本為1,463,999元。按批發(fā)價利潤為568,653元，銷售利潤率為28%，成本利潤率為38%；按零售價利潤為876,046元，銷售利潤率為37%，成本利潤率為60%。這種做法不符合19xx年2月12日國家計委關于印發(fā)的《藥品價格管理暫行辦法的補充規(guī)定》（計價管[1997]199號）第四條“藥物制劑的成本利潤率標準，由省級物價部門審定價格控制在5%以內(nèi)”的規(guī)定。3.醫(yī)院存在違規(guī)支付補貼的情況審計發(fā)現(xiàn)山醫(yī)院從“專用基金-福利基金”中支付給員工飯貼，20xx年支付3,135,900元，20xx年支付3,389,320元。這種做法不符合《衛(wèi)生部關于調(diào)整基金提取辦法有關問題的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2004]484號）第二條“基金的提取和使用，要嚴格遵守現(xiàn)行會計制度和財務制度的有關規(guī)定。不得任意擴大基金提取比例及支出范圍，嚴禁在職工福利基金中列支各類形式的獎金、補貼及個人勞務性支出。”的相關規(guī)定。384.國務院“國糾辦發(fā)[2005]3號”《20xx年糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務中不正之風專項治理工作實施意見》規(guī)定“堅決取消科室經(jīng)濟收入與醫(yī)務人員個人收入提成掛鉤的做法”。但審計發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在以下問題：（1）醫(yī)院20xx年和20xx年提取綜合目標管理獎分別為6,988.91萬元和9,162.05萬元，大多數(shù)部門計提獎金的比例為部門收支結(jié)余金額的20％。（2）醫(yī)院規(guī)定利用周六做手術(shù)，手術(shù)組分得手術(shù)費收入的70%，手術(shù)麻醉、胃腸鏡麻醉人員分得麻醉費收入的70%，胃腸鏡檢查人員分得檢查費收入的50%。該院20xx年依以上規(guī)定提取周六手術(shù)及檢查費用2,939,062.80元。（3）醫(yī)院規(guī)定體檢中心按當月收支結(jié)余的35%和20%提取專家勞務和體檢管理費用。20xx年和20xx年依此規(guī)定提取勞務費分別為6,241,422.61元和7,102,117.01元。（4）醫(yī)院規(guī)定護理部按護理費的50%提取護理部勞務。20xx年和20xx年提取護理部勞務分別為2,100,644元和2,409,871.50元.（5）醫(yī)院與其他醫(yī)院成立的“產(chǎn)癱診治中心”合作，所創(chuàng)收部分，醫(yī)院按總手術(shù)費60％計提手術(shù)勞務費，20xx年共提取1,360,389.76元。（6）醫(yī)院規(guī)定到外院會診收入的50%提取給會診醫(yī)生。20xx年和20xx年提取會診費分別為360,673.40元和298,199.50元。395.增加病人負擔，未能體現(xiàn)以人為本為原則20xx年至20xx年度，醫(yī)院有40％以上的藥品不是直接從藥廠采購，而是讓子公司從藥廠購入后再銷售給醫(yī)院，該子公司因此取得藥品銷售利潤3159萬元，按15％加成率計算，增加病人負擔3632.85萬元。另外，20xx年至20xx年度，醫(yī)院從該子公司收取了管理費576萬元，并出具了收款收據(jù)，但該子公司實際依據(jù)的是沖減藥品收入的紅字增值稅#5@p，兩方賬務處理的原始憑證不一致。按銷售收入應同購貨成本一致的原則，醫(yī)院應依據(jù)子公司紅字#5@p沖減購藥成本，而不應另外開具收款收據(jù)做其他收入。由于此項處理，至少增加了病人負擔662.40萬元（576萬元與西藥15％加成率，中藥25%加成率計算。《關于進一步整頓藥品和醫(yī)療服務市場價格秩序的意見》：“要嚴格執(zhí)行以實際購進價為基礎，順加不超過15%的加價率作價的規(guī)定，中藥飲片加價率可適當放寬，但原則上應控制在25%以內(nèi)”的規(guī)定）。6.醫(yī)院在醫(yī)療服務收費方面存在違反規(guī)定自設項目收費、重復收費和超標準收費的現(xiàn)象：（1）按規(guī)定，向病人收取手術(shù)費20%的手術(shù)材料費后，不應再收取一次性材料費，而醫(yī)院違反規(guī)定收取靜脈留置針、輸血白條等材料費19.01萬元。（2）按規(guī)定，向手術(shù)病人收取多功能監(jiān)測費后，不應再重復40收取KG、血壓監(jiān)測、SPO三項監(jiān)測費。但醫(yī)院違反規(guī)定多收5.24萬元。（三）預算管理及決策方面存在的問題1.決策時未落實資金來源，使建設的支出未在賬上體現(xiàn)我們在審查20xx年開始建設的傳染樓時，事前有項目可行性研究報告，該項工程項目于20xx年3月5日院務會討論通過（于20xx年3月13日院務會議開始討論），決策程序合法合規(guī)。我們關注到，20xx年以前建設的分院及門急診樓，產(chǎn)生的效益正在體現(xiàn)，無決策失誤情況。但是分院建設項目及門急診樓資金來源還未完全落實，使相關支出近8億元未在賬上體現(xiàn)。2.改制時未考慮利潤的流失審計發(fā)現(xiàn)，20xx年至20xx年，醫(yī)院從藥業(yè)公司購入藥品57136萬元，占醫(yī)院當期購藥總金額的40.3％。該公司因此產(chǎn)生銷售利潤3159萬元。由于藥業(yè)公司以前為醫(yī)院全資子公司，其產(chǎn)生的利潤全部由醫(yī)院享有。但改制后醫(yī)院的投資比例只有27％。也就是藥業(yè)公司銷售藥品產(chǎn)生的利潤醫(yī)院只享有27％，其他73％的利潤2306萬元歸其他股東占有。（四）內(nèi)控方面存在的問題411.經(jīng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)抽盤發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院有的固定資產(chǎn)的標簽過于簡單或貼得不規(guī)范，部分固定資產(chǎn)統(tǒng)計有誤，各部門之間固定資產(chǎn)調(diào)撥、使用及保管責任不夠明確，固定資產(chǎn)管理部門無設備報廢殘值收入的管理辦法，未能提供設備采購申請及審批方面的資料。2.藥品庫存采用“倒軋賬”結(jié)成本，掩蓋了可能存在的漏洞。（五）專項資金使用方面存在的問題1.部分科研項目在間接費支出預算上不符合規(guī)定按照醫(yī)院科研經(jīng)費管理條例規(guī)定：“科研經(jīng)費間接費（管理費）為4％。”但審計發(fā)現(xiàn)，某經(jīng)費管理費預算占總開支的5%，超過規(guī)定的4％。2.科研項目在課題結(jié)束后，留在課題負責人手中做沿伸研究或用于其他課題的經(jīng)費。未結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。（六）投資及資金管理方面存在的問題1.劃給某美容公司的150萬元去向不明審計發(fā)現(xiàn)，20xx年12月31日醫(yī)院賬面其他應收款中掛美容公司150萬元，經(jīng)查閱檔案，該美容公司已于20xx年9月被海南省工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，注冊資金150萬元，實收資本為042元。由于實收資本為0元，意味著150萬元的資金去向不明。2.對某藥業(yè)有限公司投資373萬元投資無著落醫(yī)院實際對某藥業(yè)有限公司投資373萬元。但經(jīng)查詢，該藥業(yè)有限公司是一個中外合資企業(yè)，該公司經(jīng)營期限至20xx年12月23日止，在工商部門登記的投資方為：某國際有限公司投資444.9萬元，某藥業(yè)集團投資996.11萬元，無醫(yī)院的投資。3.其他單位長期占用資金2287萬元未能收回。（七）合同管理方面存在的問題1.審計發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院在同杭州市蕭山區(qū)第三人民醫(yī)院、上海第七人民醫(yī)院、臺州市第二人民醫(yī)院的合作時，未簽訂合作協(xié)議。2.部分合作行醫(yī)應收的收入未能及時收取。與鹽城市第一人民醫(yī)院合作成立鹽城診療中心，按協(xié)議規(guī)定，每年收取的管理費不低于20萬元，但20xx年未見收款的記錄。與昆山市第一人民醫(yī)院合作成立昆山診療中心，按協(xié)議規(guī)定，每年收取的管理費不低于20萬元，但20xx年只見收款10萬元的記錄。四、幾點啟示（一）審計前對被審計單位進行審前調(diào)查43通過審前調(diào)查，了解醫(yī)院的基本情況、發(fā)展情況、內(nèi)部控制制度建設情況、基本建設情況和對外投資等情況，以便掌握審計重點。（二）事前需要有審計思路，并制定出切合實際的審計方案在進行審前調(diào)查的基礎上，制定出審計方案，為同組的審計人員提出審計方向。（三）審計前需很好地學習國家對醫(yī)院管理方面的法規(guī)本案例“執(zhí)行國家政策方面”發(fā)現(xiàn)的問題，就是由于事前學習了《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》、《藥品價格管理暫行辦法》、《藥品價格管理暫行辦法的補充規(guī)定》、《衛(wèi)生部關于調(diào)整基金提取辦法有關問題的通知》、《20xx年糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務中不正之風專項治理工作實施意見》等法規(guī)，在審計實務中將相關情況對照法規(guī)，就能確認相關情況是不是問題。醫(yī)院經(jīng)濟責任審計案例(簡約版)1.基本情況：此案例是某醫(yī)院院長任期三年的經(jīng)濟責任審計，現(xiàn)任院長自20xx年4月起任某醫(yī)院院長，全面負責醫(yī)院的各項工作，并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作，現(xiàn)任院長任職時前任院長已由某會計師事務所進行了離任審計，并明確了離接任院長之間的交接責任，44該院創(chuàng)建于19xx年，是國家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學、科研、預防為一體的三級甲等醫(yī)院，是我國成立最早的癌癥治療?？漆t(yī)院，開辦資金1億7千萬元，屬國家財政全額撥款的事業(yè)單位。2.審計過程（1）制作對某醫(yī)院院長任期經(jīng)濟責任審計工作方案的投標書參加由某醫(yī)院招標領導小組組織的競標會，會上就方案中的審計重點審計過程關注事項，質(zhì)量服務承諾，以及審計報價等進行了闡述，最終獲取中標。（2）接受委托，明確委托目的是對該院院長20xx年至20xx年度任期經(jīng)濟責任進行審計，明確審計范圍為該院院長20xx年至20xx年度收入、支出和20xx年末凈資產(chǎn)情況，及其該院所管轄的上海某醫(yī)療科技服務部20xx年至20xx年末的財務收支情況，從而評價院長的領導責任和分管責任和前后任院長的責任歸屬。（3）組成由總會計師總體負責，部門經(jīng)理為項目主審的八人審計組，并分別按貨幣資金管理，醫(yī)院收費標準執(zhí)行，預算管理，財產(chǎn)管理（藥品、物質(zhì)、固定資產(chǎn)），基建項目管理，結(jié)算管理，三產(chǎn)公司管理等內(nèi)容劃分為4個審計小組，明確各小組的審計內(nèi)容、范圍和要求45（4）審閱有關資料，開展內(nèi)控制度測試和組織問卷調(diào)查。進點日，集體聽取該院領導的情況介紹后，查閱了所需要的各項資料包括組織架構(gòu)圖，會計核算體系，會計核算，財務管理制度各職能部門的崗位職責和相關內(nèi)控制度在內(nèi)的審計基礎資料（5）各審計小組按各自審計的內(nèi)容和對象分別與對口的職能處室進行座談，現(xiàn)場了解內(nèi)控制度測試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實行財務一頭結(jié)算，醫(yī)療設備資產(chǎn)長期不盤點，基建項目核算長期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實業(yè)公司末嚴格實行收支二條線的核算管理等，各審計小組在內(nèi)控制度測試基礎上確定審計重點制定具體審計工作計劃，并組織實施。（6）根據(jù)本次對某醫(yī)院院長進行任期責任審計的要求，確定審計的重點是醫(yī)院的家底要摸清，前后任院長的歷史遺留問題的責任界限要分清、問題要查深查實，應承擔的管理責任要明確。在對內(nèi)控制度測試了解基礎上確定審查的重點內(nèi)容為：在貨幣資金管理上的會計錯弊、材料物資固定資產(chǎn)的管理、醫(yī)院的收費管理、基建工程項目管理、長期投資管理、醫(yī)院收入支出管理、醫(yī)院三產(chǎn)（實業(yè)公司）管理、醫(yī)院的預算管理。然后審計組作出分工，各小組制定切合實際的小組具體審計工作計劃。46（7）確定審計步驟和方法第一，審查材料、醫(yī)療設備、固定資產(chǎn)。審計小組依靠醫(yī)院配合全面進行財產(chǎn)清點，逐項確認其存在性和正確性。第二，審查貨幣資金。盤點庫存現(xiàn)金，審查銀行存款賬實相符，不僅檢查醫(yī)院財務部門，同時重點抽查相關科室關注“小金庫”。第三，審查在建工程項目?，F(xiàn)場勘查，成本費用復算，結(jié)合項目預算，和賬面實際記錄進行調(diào)查評議。第四，審查醫(yī)院收費管理，收集醫(yī)院各類規(guī)定收費標準對照審查各類實際收費資料臺賬，評價收費的執(zhí)行情況。第五，審查醫(yī)院的預算管理評析實行預算管理及其執(zhí)行情況。第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會計核算上存在的錯弊，查對賬面的收支記錄關注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。第七，審查醫(yī)院賬面長期投資管理及其核算的合規(guī)性，收集投資合同，分析執(zhí)行情況。對三產(chǎn)實業(yè)公司，采用對內(nèi)控制度的現(xiàn)場察看，實物的實地盤點收入的確認，實物流和現(xiàn)金流的配比等問題進行審查。嚴肅認真，實事求是地作出評價和確認，審計評價是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，涉及對人負責的重要工作，必須小心謹慎。47審計組采用按各審計小組出具審計工作總結(jié)，并作出評價，然后審計組主審，召集各審計小組的集體審議會議，由所分管領導參加，在核實弄清事實的前提下，對問題進行排隊分析，實行有詳有略的分析，對現(xiàn)有問題評價從詳，對歷史遺留問題評價從略，在確定經(jīng)濟責任時注重當時的客觀實際及歷史形成原因。3.審計結(jié)果（1）客觀反映任期內(nèi)業(yè)務開展情況，包括：第一，基本醫(yī)療指標的實績。具體列出門診人數(shù)、急診人數(shù)、住院人數(shù)、出院人數(shù)、手術(shù)人數(shù)包括住院和門診等任期各年的實績和比較。第二，醫(yī)療質(zhì)量指標完成實情。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門診處方合格率等。第三，科研工作的開展情況，列示列入市級的重點科研項目及其成果，有二項科研成果已獲國家進步二等獎和市級科技獎，開展學術(shù)研討，組織專家發(fā)表科學論文230余篇。（2）揭示審計存在的問題，包括：第一，通過與合作醫(yī)院的合作從中有關科室如腫瘤內(nèi)科、乳腺外科，中醫(yī)科室是通過賬外收入和享有現(xiàn)金77.4萬元，有58只原48用于包裝放射源用的金殼未估價入賬管理。第二，在貨幣資金的內(nèi)控方面存在大額款項的支付無主管領導審批和財務主管的審核，在材料采購領用方面存在管賬管物一手清，固定資產(chǎn)長期賬實不符，亦未實行財產(chǎn)的分級歸管理。就圖書這一項，圖書館賬比醫(yī)院財務賬少141萬元。隨意變賣和處理拆除的固定資產(chǎn)殘料不入賬。設備的維修缺乏預算和內(nèi)部審核制度。第三，在醫(yī)院收費管理上，對照標準審期內(nèi)多收陪客躺椅費，病人手術(shù)材料費，功能測試費等75萬元。第四，在在建工程上掛有已使用未核轉(zhuǎn)的病房大樓固定資產(chǎn)9400萬元，在門、急診大樓項目上已發(fā)生的前期費用100多萬元，未計入工程成本，直接轉(zhuǎn)入財政專項支出，對基建的修理項目，未實行預算管理項目，竣工未完全實施工程審價制度，內(nèi)控制度薄弱。第五，長期投資1400萬元長期掛賬其他應收款。實為現(xiàn)任院長任期前的出借資金，投資股票亦長期掛賬其他應收款150萬元。第六，預算管理在收入支出方面存在較大幅度的超預算情況，缺乏嚴格的預算監(jiān)督管理制度。第七，在收入、支出管理上存在部分收入與支出未通過收支科目核算，而通過往來賬務的處理進行調(diào)節(jié)。在收據(jù)管理上存在年末有較多張數(shù)的收據(jù)未向財務上交的情況，形成年末大額收據(jù)金額未入賬的款項。第八，獨立核算的三產(chǎn)實業(yè)公司存在無償占用醫(yī)院資產(chǎn)，負擔年終醫(yī)院人員的獎金，采購一次性醫(yī)療物品一年2000多萬元無購49入驗收和科室領用手續(xù)，月末采用盤點耗用倒軋賬，耗用數(shù)與病人認購付款收入額長期不對賬，差額數(shù)很大。第九，醫(yī)院為職工承擔個人所得稅180萬元。（3）分清主要責任界限上述存在的問題中系現(xiàn)任院長任期前屬上任院長遺留的歷史問題。其中有：長期投資1400萬元，實質(zhì)為20xx年前的出借資金掛賬，固定資產(chǎn)長期不盤點造成目前嚴重賬實不符。賬外金殼不入賬，以及在建工程掛賬，未核轉(zhuǎn)的病房大樓固定資產(chǎn)9400萬元，系歷史原因形成，為此在對現(xiàn)任院長評價時應一并考慮。4.審計評價評價要實事求是，客觀公正，用語要恰切妥當，切忌用定性結(jié)論。我們對某院長的審計評價是某院長在任職期內(nèi)對前任院長遺留的歷史問題能關心過問，并責成有關部門處理和建立相應管理責任制度，對醫(yī)院應圍繞“以病人為中心”的思想，在醫(yī)德醫(yī)風方面做了不少有效工作。使醫(yī)療工作質(zhì)量和對病人的護理質(zhì)量的相關指標均在逐年上升，醫(yī)院門急診人員，醫(yī)療及藥品收入在持續(xù)上升，醫(yī)院有關癌癥臨床科研項目分別獲得國家和本市科技成果進步獎，醫(yī)院凈資產(chǎn)與基期同口徑比較增值5.8％，50正如本案例中所揭示出存在問題所述醫(yī)院在財經(jīng)紀律的遵守，資產(chǎn)管理，基建管理，收支管理等方面所反映的問題和暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，作為院長負有領導責任。51醫(yī)院綜合樓（工程量清單計價）項目全過程跟蹤審計案例近年，隨著建設項目審計工作的開展，全過程跟蹤審計因其審計關口前移以及咨詢與監(jiān)督并重的工作模式，在建設管理過程中受到廣大建設單位歡迎，也引起各審計單位普遍重視。在跟蹤審計工作實踐中，工程合同以及工程造價審核一直成為各行業(yè)建設項目跟蹤審計工作的重點內(nèi)容。20xx年《工程量清單計價規(guī)范》頒布實施，對于國有投資的大中型建設項目，均須遵循規(guī)范，實行清單計價模式；而工程量清單及清單報價均作為建設項目的合同的組成部分，且工程量清單的編制與建設項目的現(xiàn)場條件、圖紙規(guī)范以及技術(shù)要求密切相關。故作為業(yè)主提供的招標文件的主要組成部分，工程量清單編制的質(zhì)量與招投標管理、合同管理以及后續(xù)造價控制的成功與否直接相關。因此，基于工程量清單計價管理的特點，決定著清單計價模式下，對合同、造價的審核存在著各種技術(shù)、管理問題，一直困擾著各項目的審計實施單位。現(xiàn)結(jié)合某醫(yī)院綜合樓（工程量清單計價）項目全過程跟蹤審計工作問題的答疑，對清單計價項目的跟蹤審計工作52提供借鑒支持，以饗各位同仁。一、案例背景某醫(yī)院綜合樓項目位于××市××區(qū)××鎮(zhèn)，北至××街，南至××街，西至××路，東至××路；總用地面積：××m2。該樓總建筑面積47000.00m2，其中：主體建筑面積33357m2，地上15層，地下1層，建筑（檐口）高度67.5m。該樓為一類高層建筑，建筑耐火等級為一級，耐久年限50年，抗震設防烈度八度，地下室防水等級為二級，鋼筋砼框架——剪力墻結(jié)構(gòu)。該項目已經(jīng)有關批復，總投資9000萬元，其中：市財政撥款6000萬元，不足部分自籌解決。該項目預計通過公開招標擇定施工隊伍后于××年××月××日正式開工，預計工期16個月。為保證項目能有效控制投資，檢查建設資金使用和項目管理的真實性和合規(guī)性，提出加強管理的建議，正確核算建設成本，評價投資效益的情況，××市××局以（××）號《關于委托××對某醫(yī)院綜合樓項目全過程跟蹤審計的通知》，委托××事務所對某醫(yī)院綜合樓項目建設全過程進行跟蹤審計。53二、案例審計工作問題根據(jù)以上已知條件和項目建設期間工程形象進度，首先對建設項目的前期工作進行審計，并按已給條件回答2道分析題和7道分析簡答題，具體要求如下：（一）分析題1.簡要描述審核工程量清單應注意什么內(nèi)容？2.簡要描述施工合同條款的審核重點有哪幾個方面？（二）分析簡答題：1.本工程為縮短工期，招標文件確定的工程發(fā)包方式將土建、裝飾、水暖照明及設備安裝分別發(fā)包，同時將土建承包商作為主承包商。請根據(jù)本項目特點，對招標文件確定的工程發(fā)包方式進行分析并提出改進建議。2.該項目公共部分和非公共部分管道按圖紙設計說明要求為：“采用鍍鋅管溝槽連接，公共部分無散熱器空間采用2cm厚發(fā)泡聚氨酯鋁鉑保溫”。工程量清單提供的管道項目按2cm厚發(fā)泡聚氨酯鋁鉑保溫計算，同時計算了除銹刷油項目。3.本工程室外工程土石方清單提供的項目名稱為：“機械挖運土方10公里”。544.本工程提供的清單預算中，某品牌防盜門120樘，每樘980元，每樘安裝費20元。5.本工程合同條款第11.4款約定：“工程數(shù)量變更后的價款調(diào)整——當工程量與原清單數(shù)量比其增減量未超出25％時，清單單價不予變動。若其增減量超出25％時，且監(jiān)理工程師認為相應支付清單單價已由于這種增減變得不合理和不適應時，可對超出限額部分的支付數(shù)量調(diào)整支付單價，當數(shù)量增加時調(diào)低原單價，當數(shù)量減少時調(diào)高原單價”。請分析并提出合理化建議。6.本工程合同條款第12.3款約定：“暫估價款調(diào)整——當工程結(jié)算時建設單位確定的結(jié)算價格與暫估價的差額計取相應的費用?！?.通過對以上問題的分析及審計，請對前期工作審計報告作出準確公正的結(jié)論。55三、案例問題解析（一）分析題1.簡要描述審核工程量清單應注意什么內(nèi)容？答：審核工程量清單應注意以下內(nèi)容：（1）檢查工程量清單的編制依據(jù)是否規(guī)范首先全面了解工程有關資料，了解建設意圖、技術(shù)規(guī)范、實地勘察現(xiàn)場情況，了解實際施工條件（工程現(xiàn)場的場地、用房、交通等環(huán)境條件、水文、地質(zhì)、氣象的具體條件），檢查工程量的編制依據(jù)是否規(guī)范，為工程量清單編制打好基礎，以盡量減少日后工程變更。（2）檢查實行清單計價規(guī)范的合規(guī)性①審核清單編制單位及編制人是否具有相應的編制資格；②依照清單規(guī)范，檢查工程量清單文件編制的格式及簽章要求是否符合規(guī)范要求；③檢查工程量清單計價是否符合國家清單計價規(guī)范要求的“四統(tǒng)一”，即統(tǒng)一項目編碼、統(tǒng)一項目名稱、統(tǒng)一計量單位和統(tǒng)一工程量計算規(guī)則；56（3）檢查招標人或其委托的中介機構(gòu)編制的工程實體消耗和措施消耗的工程量清單的準確性、完整性①注意檢查工程量清單項目劃分的合理性。工程量清單項目劃分要求項目之間界限清楚、項目作業(yè)內(nèi)容、工藝和質(zhì)量標準清楚，既便于計量及支付，也便于報價；項目劃分盡量要細，避免不平衡報價。清單項目的設立，還應照顧到標底及投標報價的編制工作，為其提供方便，方便工程結(jié)算的審查與確定。特別注意檢查措施工程設置，由招標人提供施工圖紙和工程量清單的措施項目，投標人自主報價的，應按照分部分項項目進行投標報價，但其中的腳手架、模板等非實體項目，仍然應按照措施項目進行投標報價；只有由投標人自主確定施工方案、自主報價的工程非實體項目才能作為措施項目；措施項目中包含的分部分項項目（實體項目）仍為措施項目。②審核工程量清單項目的特征描述的合理性。項目特征是工程量清單極其重要的組成部分，工程量清單必須對項目特征進行描述。根據(jù)計價規(guī)范風險分擔的規(guī)定，工程數(shù)量的風險應由招標人承擔，而工程量清單除了數(shù)量風險外，主要就是指的項目特征描述的風險。清單說明應言簡意賅，包括工作內(nèi)容的補充說明、施工工藝特殊要求說明、主要材料規(guī)格型號及質(zhì)量要求說明、現(xiàn)場施工條件、自然條件說明等。尤其是現(xiàn)場施工條件、自然條件說明，應準確表述，便于投標人與槍彈編制者所了解的情況對照。57③審核工程量清單工程量計算的準確性，重點關注量大、價高的子目。④審核工程量清單中特殊項目工程量計算規(guī)則，對于計價規(guī)范中特別是計算規(guī)則不夠明確的地方，應明確計算規(guī)則,應遵循凈數(shù)量。⑤注意計價規(guī)范中的缺項項目處理。對于計價規(guī)范中的缺項項目，計價規(guī)范有關解釋明確由清單編制人進行補充，補充項目應填寫在工程量清單項目相應分部分項之后，并應加“補”字，同時應報省、自治區(qū)、直轄市工程造價管理機構(gòu)備案。在實際操作時，對于缺項項目的有關內(nèi)容應補充齊全，即除了要有項目編碼、項目名稱、計量單位以外，還應將項目特征、工程量計算規(guī)則、工程內(nèi)容等內(nèi)容同時補齊，這樣才能真正滿足工作上的需要；（4）檢查由投標人編制的工程量清單報價文件是否響應招標文件清單報價的審定過程由發(fā)包人委托的造價咨詢或?qū)徲嫻局械耐顿Y控制人員進行，可以在評標前（清標）也可以在發(fā)放中標通知書前。檢查工程量清單報價應關注以下重點：①偏差審查：即對照招標文件，查看投標單位的投標報價文件是否完全響應招標文件，有無偏差以及偏差程度。②符合性審查：主要對各投標文件中是否存在擅自更改招標文件中工程量清單內(nèi)容進行審查。58③計算錯誤審查：對中標單位的投標報價是否存在算術(shù)性錯誤進行審查。④合理價分析：對中標單位的投標報價中工程量大的單價和單價過高或過低的項目進行重點審查、分析，評價是否存在明顯的不平衡報價。⑤措施費用審查：對投標單位的投標報價中措施費用的合理性進行審查，對措施費用總價包干的項目單價，要對照施工方案的可行性進行審查。針對以上這些，在評標/簽約談判過程中如發(fā)現(xiàn)或不合理現(xiàn)象，都應在中標/簽約前澄清提出，由投標人作出解釋或在保證投標報價不變的情況下，由投標人對其不合理或錯誤進行修正。（5）檢查標底的編制是否符合國家清單計價規(guī)范。雖然標底在評標時只起參考作用，但并不是可有可無。標底仍然是進行評價投標人所投單價和總價合理性的重要參考依據(jù)，是對生產(chǎn)建筑產(chǎn)品所消耗的社會必要勞動的估值，是核算成本價的參考依據(jù)，是合同管理中確定合同變更、價格調(diào)整、索賠和額外工程的費率和價格的參考依據(jù)。因此正確計算標底對控制工程造價(攔標)有重要的意義。①檢查標底是否按《建設工程工程量清單計價規(guī)范》的規(guī)定進行填制；②檢查標底價格水平的確定的合理性。首先進行同期市場人59工、材料、機械行情調(diào)查，掌握建設地區(qū)條件相近同類工程項目的造價資料，認真地研究、分析、比較計算，審核工程標底是否控制于同類工程社會平均水平上。重點檢查人工費確定的標準以及對量大、價高的項目組價的合理性。③檢查標底費用編制是否根據(jù)工程量清單項目內(nèi)容進行一一報價，有無漏項；重點關注措施項目，如土方工程