2021年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必背知識(shí)點(diǎn)匯總

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第1記會(huì)計(jì)職能................................................................135

第2記會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)..................................................135

第3記會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求........................................................135

第4記會(huì)計(jì)要素................................................................136

第5記會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性........................................................136

第6記會(huì)計(jì)等式................................................................136

第7記會(huì)計(jì)科目及借貸記賬法...................................................137

第8記借貸記賬法下的試算平衡.................................................138

第9記會(huì)計(jì)憑證、賬簿和賬務(wù)處理程序...........................................138

第10記財(cái)產(chǎn)清查................................................................140

第11記現(xiàn)金清查...............................................................141

第12記銀行存款核對(duì)（誰(shuí)收誰(shuí)多，誰(shuí)付誰(shuí)少）....................................141

第13記其他貨幣資金............................................................142

第14記應(yīng)收票據(jù)................................................................142

第15記應(yīng)收賬款................................................................142

第16記預(yù)付賬款................................................................143

第17記其他應(yīng)收款..............................................................143

第18記應(yīng)收款項(xiàng)減值............................................................143

第19記交易性金融資產(chǎn)核算......................................................144

第20記存貨....................................................................145

第21記固定資產(chǎn)取得............................................................149

第22記固定資產(chǎn)折舊............................................................150

第23記固定資產(chǎn)后續(xù)支出.......................................................151

第24記固定資產(chǎn)處置............................................................152

第25記無(wú)形資產(chǎn)取得............................................................154

第26記無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)............................................................154

第27記無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出.......................................................155

第28記無(wú)形資產(chǎn)處置...........................................................155

第29記資產(chǎn)減值對(duì)比...........................................................155

第30記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用............................................................156

第31記短期借款...............................................................156

第32記應(yīng)付票據(jù)...............................................................156

第33記應(yīng)付賬款...............................................................157

第34記預(yù)收賬款..............................................................158

第35記應(yīng)付利息和應(yīng)付股利...................................................158

第36記其他應(yīng)付款............................................................159

第37記職工薪酬...............................................................159

第38記職工薪酬的會(huì)計(jì)核算...................................................159

第39記應(yīng)交稅費(fèi)概述.........................................................161

第40記應(yīng)交增值稅.............................................................161

第41記應(yīng)交消費(fèi)稅.............................................................162

第42記其他應(yīng)交稅費(fèi)...........................................................162

第43記實(shí)收資本（股本）.......................................................163

第44記留存收益...............................................................164

第45記所有者權(quán)益各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)比...........................................164

第46記收入概述...............................................................165

第47記收入的確認(rèn).............................................................166

第48記收入五步法.............................................................166

第49記某一時(shí)段確認(rèn)收入.....................................................167

第50記某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入.....................................................168

第51記特殊方式收入確認(rèn).....................................................169

第52記合同成本...............................................................169

第53記費(fèi)用和利潤(rùn)..............................................................170

第54記資產(chǎn)負(fù)債表..............................................................171

第55記利潤(rùn)表（各項(xiàng)利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算）..........................................174

第56記所有者權(quán)益變動(dòng)表.....................................................175

第57記管理會(huì)計(jì)概述.........................................................175

第58記廢品損失和停工損失...................................................177

第59記生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配...........................178

第60記聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品.........................................................178

第61記產(chǎn)品成本計(jì)算方法.....................................................179

第62記品種法.................................................................179

第63記分批法.................................................................179

第64記分步法.................................................................180

第65記政府會(huì)計(jì)概述...........................................................180

第66記政府會(huì)計(jì)核算...........................................................182

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第1記會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)基本職能包括：核算職能和監(jiān)督職能

1.會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括：

(1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

(2)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

(3)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

(4)資本、基金的增減：

(5)收人、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

(6)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

(7)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

2.會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了例

監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的質(zhì)

3.拓展職能

(1)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景

(2)參與經(jīng)濟(jì)決策

(3)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

第2記會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

第3記會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。

1.可靠性，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。

2.相關(guān)性

3.可理解性

4.可比性

5.實(shí)質(zhì)重于形式，例如，租人資產(chǎn)(短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外)；分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)；售后回

購(gòu)等。

6.重要性

7.謹(jǐn)慎性，例如，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)而

等。

8.及時(shí)性，要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。

第4記會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

第5記會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

計(jì)量屬性概念主要應(yīng)用

『士—又稱(chēng)實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資我國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素的

歷史成本

時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物計(jì)量一般采用歷史成本

又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新

重置成本取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量

價(jià)物金額

可變現(xiàn)凈值是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)稅金按

與可變的凈值凈值孰

低計(jì)量

現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)部分資產(chǎn)計(jì)算可收回金

后的價(jià)值額的口徑之一

公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債

所需交易性金融資產(chǎn)等

第6記會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

收入-費(fèi)用二利潤(rùn)

序號(hào)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益舉例

⑴一增一減以銀行存款10萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)材料

⑵增增向銀行借入200萬(wàn)元

序號(hào)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益舉例

(3)增增接受股東追加貨幣投資10萬(wàn)元

(4)減減以銀行存款償還前欠貨款1萬(wàn)元

(5)減減企業(yè)投資者撤回投資款50萬(wàn)元

(6)一增一減借入短期借款20萬(wàn)元用于償還前欠貨款

(7)增減向投資者宣告分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元

債權(quán)人將企業(yè)長(zhǎng)期債務(wù)600萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資

（8）減

(9)一增一減以資本公積10萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本

第7記會(huì)計(jì)科目及借貸記賬法

資產(chǎn)一一資產(chǎn)類(lèi)

資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)

所有者權(quán)益所有者權(quán)益類(lèi)

收入損益類(lèi)

費(fèi)用成本類(lèi)

利潤(rùn)共同類(lèi)

記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

賬戶性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)余額期末余額計(jì)算

資產(chǎn)類(lèi)借增一般在借方，有些期末借方余額二期初借方余額+

成本類(lèi)貸減賬戶可能無(wú)余額本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負(fù)債類(lèi)貸增一般在貸方，有些期末貸方余額=期初貸方余額+

所有者權(quán)益類(lèi)借減賬戶可能無(wú)余額本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

貸增

收入類(lèi)借減期末結(jié)轉(zhuǎn)入〃本年利

損益類(lèi)潤(rùn)”賬戶計(jì)算當(dāng)期損一

借增

費(fèi)用類(lèi)益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額

貸減

第8記借貸記賬法下的試算平衡

1.發(fā)生額試算平衡

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì);全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”O(jiān)

2.余額試算平衡

全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)

余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式，BP：資產(chǎn);負(fù)債+所有者權(quán)益。

3.不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤包括：

L漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；

2.重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；

3.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡;

4.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

5.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

6.某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消，借貸仍然平衡。

第9記會(huì)計(jì)憑證、賬簿和賬務(wù)處理程序

編制記賬憑證的依據(jù).

原始憑證

是會(huì)計(jì)核算的底礎(chǔ)

會(huì)計(jì)

憑證

是記錄會(huì)計(jì)信息，

記賬憑證

是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)

1.原始憑證分類(lèi)

標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)舉例

自制原始憑證領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、借款單等

按照取得來(lái)源

外來(lái)原始憑證發(fā)票、飛機(jī)票、火車(chē)票等

通用憑證發(fā)票、收據(jù)、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等

按格式分類(lèi)

專(zhuān)用憑證領(lǐng)料單、報(bào)銷(xiāo)單、折舊計(jì)算表、費(fèi)用分配表等

標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)舉例

一次憑證收據(jù)、收料單、發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等

按填制的

累計(jì)憑證限額領(lǐng)料單等

手續(xù)和內(nèi)容分類(lèi)

匯總憑證發(fā)料憑證匯總等

2.原始憑證審核

(1)審核原始憑證的真實(shí)性

審核原始憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。

(2)審核原始憑證的合法性、合理性

審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律法規(guī)等。

(3)審核原始憑證的完整性

審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，

有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。

(2)審核原始憑證的正確性

審核原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容是否正確。

①接受原始憑證單位的名稱(chēng)是否正確；

②金額的填寫(xiě)和計(jì)算是否正確；

③更正是否正確。

需要注意：原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正；

原始憑證有其他錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位公章或

財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。

3.記賬憑證

1.記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來(lái)劃分，通常可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

2.將現(xiàn)金存人銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。

3.會(huì)計(jì)人員在記賬過(guò)程中，除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

4.會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)

序時(shí)賬簿

按用途分類(lèi)分類(lèi)賬簿

備查賬簿

三欄式賬薄

會(huì)計(jì)

.按張頁(yè)格式分類(lèi)多欄式賬簿

賬簿

數(shù)量金領(lǐng)式賬簿

訂本式賬簿

按外形特征分類(lèi)活頁(yè)式賬簿

卡片式賬簿

總賬本期發(fā)生額;所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額合計(jì)

總賬期初余額=所屬明細(xì)賬期初余額合計(jì)

總賬期末余額二所屬明細(xì)賬期末余額合計(jì)

5.對(duì)賬與錯(cuò)賬更正

(1)對(duì)賬一般分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)(總分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)、總分類(lèi)賬簿與所

轄明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)、總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)、明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核

對(duì))、賬實(shí)核對(duì)(庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符、銀行存

款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額定期核對(duì)是否相符、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與

財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符、有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位債權(quán)債務(wù)

賬面記錄核對(duì)是否相符)。

(2)錯(cuò)賬更正

①劃線更正法：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，應(yīng)

當(dāng)采用劃線更正法。

②紅字更正法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記

賬錯(cuò)誤；記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于

應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤。

③補(bǔ)充登記法：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所

記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用補(bǔ)充登記法

第10記財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍，分為全面清查和局部清查。

全面清查，是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。

需要進(jìn)行全面清查的情況通常有：

(1)年終決算前；

(2)在合并、撤銷(xiāo)或改變隸屬關(guān)系前；

(3)中外合資、國(guó)內(nèi)合資前；

(4)股份制改造前；

(5)開(kāi)展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；

(6)單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。

局部清查的情況通常有：

(1)庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)由出納員在每口業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)，做到口清月結(jié)；

(2)銀行存款，應(yīng)由出納員每月至少同銀行核對(duì)一次；

(3)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等流動(dòng)性較大的存貨，應(yīng)根據(jù)需要隨時(shí)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)

抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤(pán)點(diǎn)一次；

(4)債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少同對(duì)方核對(duì)一至兩次。

1.按照清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查。

2.按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內(nèi)部清查和外部清查。

第11記現(xiàn)金清查

1.現(xiàn)金短缺

屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)人其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)人管理費(fèi)用。

（1）短缺時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（2）經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的部分）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.現(xiàn)金溢余

屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)人其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收人。

（1）溢余時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分）

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的部分）

第12記銀行存款核對(duì)（誰(shuí)收誰(shuí)多，誰(shuí)付誰(shuí)少）

未達(dá)賬項(xiàng)：

銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單結(jié)果

企業(yè)已收銀行未收企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額

企業(yè)已付銀行未付企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額

企業(yè)未收銀行已收企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額

企業(yè)未付銀行已付企業(yè)銀行存款口記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額

第13記其他貨幣資金

其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和

外埠存款等。

第14記應(yīng)收票據(jù)

情形會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

①應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)

或

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

借：銀行存款

②到期收回時(shí)

貸：應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)收賬款

③到期未收回時(shí)

貸：應(yīng)收票據(jù)

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（不附追索權(quán)）

④票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)或

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

貸：短期借款（附票據(jù)追索權(quán)）

借：庫(kù)存商品等

⑤票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款（差額，也可能在借方）

第15記應(yīng)收賬款

不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以在“應(yīng)收賬款”科目的貸方核算

如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。

第16記預(yù)付賬款

1.預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。

2.預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的款項(xiàng)記人

第17記其他應(yīng)收款

主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;

4.存出保證金，如租人包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

第18記應(yīng)收款項(xiàng)減值

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響

（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

貸方登記壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備增加，使

借：信用減值損失

應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借方登記壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備減少，使

借：壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值增加

貸：信用減值損失

（3）實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：

壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款同時(shí)減少，不影響

借：壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值

貸：應(yīng)收賬款

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響

（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后又收回:第一筆分錄借貸方同時(shí)影響應(yīng)收賬款的

借：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，相互抵銷(xiāo)后不影響應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備賬面價(jià)值；

同時(shí)，第二筆分錄貸方登記應(yīng)收賬款，使應(yīng)收

借：銀行存款賬款的賬面價(jià)值減少；該項(xiàng)業(yè)務(wù)使應(yīng)收

貸：應(yīng)收賬款賬款賬面價(jià)值減少

第19記交易性金融資產(chǎn)核算

1.取得

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）

貸：其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）

2.后續(xù)計(jì)量

（1）公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

3.宣告分配現(xiàn)金股利或到期計(jì)提利息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

4.出售

借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的售價(jià)凈額）

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

一公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）

5.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

借或貸：投資收益等

貸或借：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

第20記存貨

1.存貨的采購(gòu)成本

存貨的采購(gòu)成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用

需要注意：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成

本。

情況是否計(jì)入存貨成本

進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅V

V

存貨采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)用

銷(xiāo)售存貨運(yùn)費(fèi)一般計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

存貨采購(gòu)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)V

存貨入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)V

運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗V

存貨采購(gòu)過(guò)程中的裝卸費(fèi)V

生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用V

V

為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)

正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益

X

存貨入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為

達(dá)到下一個(gè)階段所必需的存儲(chǔ)費(fèi)用）（計(jì)入管理費(fèi)用）

X

管理不善導(dǎo)致原材料的凈損失

（計(jì)入管理費(fèi)用）

X

自然災(zāi)害等非常損失原因造成的原材料的凈損失

（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）

2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)

（1）如果采用實(shí)際成本核算，則發(fā)出存貨成本的計(jì)算要在先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加

權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。

①單貨同到:

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

②單到貨未到：

單到時(shí)：

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

貸：在途物資

③貨到單未到：

月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值人賬：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款

卜月初用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額；

等單據(jù)到后按“單貨同到”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

④采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料：

預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到材料并驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）如果采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)處理：

①按實(shí)際采購(gòu)成本作如下處理：

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

②驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

材料成本差異（差額，或借方）

③領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本）

貸：原材料（計(jì)劃成本）

④期末結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借:生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

貸：生產(chǎn)成本等

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收人庫(kù)材料的成本差異）

（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）X100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異;發(fā)出材料的計(jì)劃成本X本期材料成本差異率

期末結(jié)存材料的實(shí)際成本二期末材料的計(jì)劃成本X（1+材料成本差異率），節(jié)約差為

表示°

3.周轉(zhuǎn)材料

借：生產(chǎn)成本

1.生產(chǎn)領(lǐng)用貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

材料成本差異（或借方，計(jì)劃成本核算時(shí)）

借：其他業(yè)務(wù)成本

2.出租

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一包裝物攤俏

（一次攤銷(xiāo)）

材料成本差異（或借方，計(jì)劃成本核算時(shí)）

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

3.出借（一次攤銷(xiāo)）貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一包裝物攤銷(xiāo)

材料成本差異（或借方，計(jì)劃成本核算時(shí)）

借：其他業(yè)務(wù)成本

隨同產(chǎn)品

（1）貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

出售單獨(dú)計(jì)價(jià)

材料成本差異（或借方，計(jì)劃成本核算時(shí)）

4.出售

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

隨同產(chǎn)品

（2）貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)

材料成本差異（或借方，計(jì)劃成木核算時(shí)）

4.委托加工物資

（1）發(fā)給外單位加工的物資,

借：委托加工物資

貸：原材料

庫(kù)存商品等

材料成本差異（或借方）

(2)支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

(3)需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委

托加工物資成本：

借：委托加工物資

貸：銀行存款等

(4)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款等

(5)收到加工完成驗(yàn)收人庫(kù)的物資和剩余物資，按實(shí)際成本：

借：原材料

庫(kù)存商品等

貸：委托加工物資

材料成本差異(或借方)

5.庫(kù)存商品

(1)毛利率法

銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售額-銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售額x(1-毛利率)

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本

(2)售價(jià)金額核算法

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)十本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))+(期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)人商品

售價(jià))x100%

本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià);本期商品銷(xiāo)售收入x商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率

本期銷(xiāo)售商品的成本:本期商品銷(xiāo)13收人-本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)二本期商品銷(xiāo)0收人x(l-

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率)

期末結(jié)存商品的成本二期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷(xiāo)售商品的成本

6.存貨清查

(1)盤(pán)盈時(shí)：

借：原材料等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

(2)盤(pán)虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(自然災(zāi)害所致除外)

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料（收回殘料）

管理費(fèi)用（管理不善）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）

營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

7.存貨減值

可變現(xiàn)凈值;存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅費(fèi)

如果存貨是直接用于出售的，其可變現(xiàn)凈值二存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)15費(fèi)用和稅費(fèi)

會(huì)計(jì)分錄：

（1）計(jì)提時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（2）轉(zhuǎn)回時(shí)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）隨同銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

第21記固定資產(chǎn)取得

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬成本=買(mǎi)價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

專(zhuān)業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成固定資產(chǎn)人賬成本，在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

2.需安裝固定資產(chǎn)人賬成本=購(gòu)人的固定資產(chǎn)取得成本+安裝調(diào)試成本等。

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

借：在建工程

貸：原材料

庫(kù)存商品

應(yīng)付職工薪酬

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)人多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

4.建造固定資產(chǎn)

購(gòu)人工程物資時(shí)：

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程

貸：工程物資

支付其他工程費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

支付工程人員工資及福利時(shí)：

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品(成本價(jià))

領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的材料時(shí)：

借：在建工程

貸：原材料(成本價(jià))

工程完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

第22記固定資產(chǎn)折舊

1.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)人賬的土地：

(3)改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)。

2.需要注意以下問(wèn)題

(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折ni,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起

計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊：提前報(bào)廢的固定資

產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

(3)己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定

其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要

調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（