《風險評估與應對》

風險評估與應對整理ppt第七章風險評估與應對第一節(jié)風險評估程序第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制第四節(jié)評估重大錯報風險第五節(jié)風險應對措施第六節(jié)控制測試第七節(jié)實質(zhì)性測試程序整理ppt第一節(jié)風險評估程序一、風險評估程序的含義及總體要求二、風險評估程序的內(nèi)容三、其他審計程序和信息來源整理ppt一、風險評估程序----注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。二、風險評估程序總體要求

1、了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序；2、是必要程序，為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎：風險評估程序的含義1整理ppt（1）、重要性（2）、錯誤（3）、舞弊（4）、經(jīng)驗數(shù)據(jù)（5）、進一步審計程序（6）、審計證據(jù)的充分和適當3、了解被審單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。4、注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審單位及其環(huán)境需要了解的程度。風險評估程序的含義1整理ppt注冊會計師通過實施下列風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境：風險評估程序的內(nèi)容2風險評估程序詢問管理層和其他人員觀察和檢查分析行程序整理ppt一、注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問下列事項：1、管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。2、被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3、可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。4、被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。風險評估程序的內(nèi)容2整理ppt在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會計師應當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風險。例如：(1)詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務報表編制的環(huán)境；(2)詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?3)詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；(4)詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責任、與業(yè)務合作伙伴(如合營企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；(5)詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；(6)詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；(7)詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。整理ppt二、注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在的合理關系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的關系，注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結(jié)果。風險評估程序的內(nèi)容2整理ppt三、觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結(jié)果，并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應當實施下列觀察和檢查程序：1、觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如，觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動，增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解。2、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。例如，檢查被審計單位的章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務流程操作指引和內(nèi)部控制手冊等，了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。風險評估程序的內(nèi)容2整理ppt3、閱讀由管理層和治理層編制的報告。例如，閱讀被審計單位年度和中期財務報告，股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要，管理層的討論和分析資料，經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略，對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價，被審計單位內(nèi)部管理報告以及其他特殊目的的報告(如新投資項目的可行性分析報告)等，了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項。風險評估程序的內(nèi)容2整理ppt4、實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備。通過現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動。在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊會計師有機會與被審計單位管理層和擔任不同職責的員工進行交流，可以增強注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營活動及其重大影響因素的了解。風險評估程序的內(nèi)容2整理ppt5、追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務流程及其相關控制時經(jīng)常使用的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關控制是否得到執(zhí)行。風險評估程序的內(nèi)容2整理ppt一、其他審計程序1、詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。2、閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。其他審計程序和信息來源3整理ppt二、其他信息來源1、對新的審計業(yè)務，注冊會計師應在業(yè)務承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務。而對連續(xù)審計業(yè)務，也應在每年的續(xù)約過程中對上年審計做總體評價，并更新對被審計單位的了解和風險評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。注冊會計師還應當考慮向被審計單位提供其他服務(如執(zhí)行中期財務報表審閱業(yè)務)所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風險。

其他審計程序和信息來源3整理ppt2、對于連續(xù)審計業(yè)務，如果擬利用在以前期間獲取的信息，注冊會計師應當確定被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關性。例如，通過前期審計獲取的有關被審計單位組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的審計證據(jù)，以及有關以往的錯報和錯報是否得到及時更正的信息，可以幫助注冊會計師評估本期財務報表的重大錯報風險。但值得注意的是，被審計單位或其環(huán)境的變化可能導致此類信息在本期審計中已不具有相關性。例如，注冊會計師前期已經(jīng)了解了內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行情況，但被審計單位及其環(huán)境可能在本期發(fā)生變化，導致內(nèi)部控制也發(fā)生相應變化。在這種情況下，注冊會計師需要實施詢問和其他適當?shù)膶徲嫵绦?如穿行測試)，以確定該變化是否可能影響此類信息在本期審計中的相關性。其他審計程序和信息來源3整理ppt第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境

一、了解的基本內(nèi)容二、了解的具體內(nèi)容整理ppt了解的基本內(nèi)容1了解被審單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

被審單位的性質(zhì)

被審單位對會計政策選擇和運用被審單位的目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險被審單位財務業(yè)績的衡量與評價被審單位的內(nèi)部控制整理ppt一、解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（一）了解的具體內(nèi)容2行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與特征生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性與周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化能源供應與成本行業(yè)的關鍵指標與統(tǒng)計數(shù)據(jù)整理ppt（二）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

１、適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；２、對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；３、對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；４、與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)保要求。了解的具體內(nèi)容2整理ppt（三）了解其他外部因素的內(nèi)容1、宏觀經(jīng)濟的景氣度；2、利率和資金供求狀況；3、通貨膨脹水平及幣值變動；4、國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。了解的具體內(nèi)容2整理ppt二、了解被審單位性質(zhì)了解的具體內(nèi)容2被審單位性質(zhì)投資活動籌資活動經(jīng)營活動組織結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)所有權結(jié)構(gòu)整理ppt四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用1.重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；2.重大和異常交易的會計處理方法；3.在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；4.會計政策的變更；5.被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。了解的具體內(nèi)容2整理ppt五、了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險

1、行業(yè)發(fā)展及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險;2、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務及其可能導致的被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險;3、業(yè)務擴張及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險;4、新頒布的會計法規(guī)及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整或會計處理成本增加等風險;5、監(jiān)管要求及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險;6、本期及未來的融資條件及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險;7、信息技術的運用及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。了解的具體內(nèi)容2整理ppt六、了解被審計單位對財務業(yè)績的衡量和評價

1、關鍵業(yè)績指標;2、業(yè)績趨勢;3、預測、預算和差異分析;4、管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策;5、分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告;6、與競爭對手的業(yè)績比較;7、外部機構(gòu)提出的報告。了解的具體內(nèi)容2整理ppt第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制含義、目標及要素二、五要素的具體含義三、內(nèi)部控制的局限性四、了解內(nèi)部控制的具體流程五、了解內(nèi)部控制的審計程序六、對內(nèi)部控制的初步評價整理ppt一、內(nèi)部控制的含義：

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制的含義、目標及要素1整理ppt二、內(nèi)部控制的目標：1、財務報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務報告編制責任密切相關；2、經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標；3、在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。內(nèi)部控制的含義、目標及要素1整理ppt三、內(nèi)部控制基本要素及其關系內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督關系重要基礎重要環(huán)節(jié)重要手段重要條件重要保證內(nèi)部控制的含義、目標及要素1整理ppt1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。2、風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。3、控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。內(nèi)部控制五要素的具體含義2整理ppt4、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。

內(nèi)部控制五要素的具體含義2整理ppt案例分析：東方公司請注冊會計師就下列問題提供咨詢服務，該公司有三位員工必須分擔以下工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應付賬款明細賬；（3）記錄并保管應收賬款明細賬;（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）記錄、填寫支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。整理pptABC會計師事務所注冊會計師A和B接受事務所的委派對XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2003年度會計報表進行審計。在預備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，描述如下：（1）銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結(jié)算方式等詳細審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。（2）倉庫在發(fā)運商品出庫時，均必須有管理員乙根據(jù)經(jīng)批準的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會計部；第三聯(lián)送應收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)。（3）會計部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證。（4）應收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應收賬款明細賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存。要求：指出XYZ公司在銷售收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷。整理ppt答案：XYZ公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制存在以下缺陷：沒有根據(jù)批準的訂單編制銷售通知單；銷售單不應由倉庫部門編制，也不能代替裝運憑證；貨物的發(fā)貨與裝運的職責不應由同一部門承擔；會計部門開具銷售發(fā)票時沒有核對裝運憑證、銷售單和商品價目表；負責銷售賬和收款兩項不相容職務不應由一人辦理；第六，沒有對銷售收款循環(huán)進行獨立稽核。整理ppt1.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效。2.可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。3.如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

內(nèi)部控制的局限性3整理ppt4.被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能，當實施某項控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施。5.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務而設置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用。內(nèi)部控制的局限性3整理ppt了解內(nèi)部控制的流程4了解內(nèi)部控制的流程：包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。整理ppt注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)：1、詢問被審計單位的人員；2、觀察特定控制的運用；3、檢查文件和報告；4、追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。了解內(nèi)部控制的具體程序5整理ppt在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行的程序及獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制設計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：1、所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；2、控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3、控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。對內(nèi)部控制的初步評價6整理ppt第四節(jié)評估重大錯報風險一、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

二、需要特別考慮的重大錯報風險

三、僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險

四、對風險評估的修正

整理ppt評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險1一、評估重大錯報風險的審計程序（思路）1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。例如，被審計單位因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險;宏觀經(jīng)濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。

整理ppt2.將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。

例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險1整理ppt3.考慮識別的風險是否重大。上例中，除考慮產(chǎn)品市場價格下降因素外，注冊會計師還應當考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識別的風險對財務報表的影響是否重大。假如產(chǎn)品市場價格大幅下降，導致產(chǎn)品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，那么年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價認定發(fā)生錯報的風險重大;假如價格下降的產(chǎn)品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發(fā)生重大跌價問題。評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險1整理ppt4.考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當計提存貨跌價準備等。在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發(fā)生重大錯報。例如，被審計單位對于存貨跌價準備的計提實施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提了相應的跌價準備。在這種情況下，財務報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應降低。評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險1整理ppt二、識別兩個層次的重大錯報風險

1.在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。2.某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位存在重大的關聯(lián)方交易，該事項表明關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險1整理ppt3.某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險1整理ppt三、控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響

財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應當采取總體應對措施。例如，被審計單位治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識，沒有建立必要的制度和程序;或管理層經(jīng)營理念偏于激進，又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源等，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，需要注冊會計師采取總體應對措施。評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險1整理ppt四、控制對評估認定層次重大錯報風險的影響

1.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。2.這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。3.控制可能與某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關。4.注冊會計師可能識別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認定發(fā)生重大錯報的控制。5.當然，也有某些控制活動可能專門針對某類交易或賬戶余額的個別認定。整理ppt一、特別風險的含義：作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險(以下簡稱特別風險)。需要特別考慮的重大錯報風險2整理ppt二、確定特別風險時應考慮的事項1、風險是否屬于舞弊風險;2、風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;3、交易的復雜程度;4、風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;5、財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間;6、風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。需要特別考慮的重大錯報風險2整理ppt三、非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險日常的、不復雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。

非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務重組、重大或有事項等。需要特別考慮的重大錯報風險2整理ppt四、考慮與特別風險相關的控制1、了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。2、對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。3、由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。需要特別考慮的重大錯報風險2整理ppt第五節(jié)風險應對整理ppt1.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作;3.提供更多的督導;4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解;5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施1整理ppt1.注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險制定總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案有重大影響。2.總體方案類型

實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;

綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用?？傮w應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響2思考：當評估的報表層的重大錯報風險為高水平時，應實施什么方案？整理ppt一、進一步審計程序的含義和要求1.含義：進一步審計程序相對于風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。2.要求：注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

3整理ppt二、進一步審計程序的性質(zhì)

1.含義：進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。2.目的：進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報;3.類型：進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。※進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的※針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

3整理ppt三、進一步審計時間：期中和期末。在期中實施了進一步審計程序，還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。①②③注：①期中：1.1---12.31②剩余期間：10.31---12.31③期末：12.31以后針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

3整理ppt四、進一步審計程序的范圍：1、含義：是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。2、確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：（1）.確定的重要性水平；（2）.評估的重大錯報風險；（3）.計劃獲取的保證程度。

針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

3整理ppt控制測試4一、控制測試的含義：測試控制運行的有效性?？刂茰y試是為了獲取關于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。注冊會計師應當選擇為相關認定提供證據(jù)的控制進行測試。二、獲取關于控制運行有效的證據(jù)

1.控制在所審計期間的不同時點是如何運行的;2.控制是否得到一貫執(zhí)行;3.控制由誰執(zhí)行;4.控制以何種方式運行(如人工控制或自動化控制)。整理ppt三、控制測試的要求1.兩種情形當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：※(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.預期控制運行有效時應當實施控制測試3.出于成本效益的考慮控制測試4整理ppt4.僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平應當實施控制測試如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。5.信息系統(tǒng)更新或變更時被審計單位在所審計期間內(nèi)可能由于技術更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導致在不同時期使用了不同的控制。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性?？刂茰y試4整理ppt四、控制測試的性質(zhì)1、含義：是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。2、內(nèi)容：（1）詢問；（2）觀察；（3）檢查；（4）重新執(zhí)行；（5）穿行測試。（通過追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來實現(xiàn)注冊會計師對控制的了解、評價控制設計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。）

3、時間：期中或期末，關注剩余期間?？刂茰y試4整理ppt五、控制測試的范圍1、含義：包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。2、確定控制測試的范圍時考慮的因素：（1）.確定的重要性水平；（2）.評估的重大錯報風險；（3）.計劃獲取的保證程度。

控制測試4整理ppt3、確定控制測試范圍的考慮因素（1）.在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。（2）.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的