流動負債審計的探討本科學位論文

PAGEPAGEPAGEiPAGEI前言隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計成為了經(jīng)濟管理的重要組成部分，必須對其進行深入的研究以供經(jīng)濟發(fā)展。審計在我國起源甚早。西周時就出現(xiàn)了帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。其后，宋代設立審計司，使審計這個名詞正式出現(xiàn)。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設立審計院，頒布《審計法》；第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，在中國共產(chǎn)黨領導下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計委員會，在1934年頒布了《審計法》。在1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議上通過的《中華人民共和國憲法》中，規(guī)定了實行審計監(jiān)督制度。據(jù)此，1983年9月15日，國務院正式設立審計署，地方各級政府的審計機關相繼建立，隨后公布了一系列審計法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作。由于審計所包含的內(nèi)容太過繁復，所以本文主要闡述了流動負債審計的基本理論、目的，并對其主要方法和內(nèi)容進行論述和說明。由于，時間倉促，水平有限，還請各位老師批評指正。目錄一般部分1.企業(yè)的一般情況 11.1企業(yè)的性質(zhì)及行政隸屬關系 11.2企業(yè)的管理體制和組織機構(gòu) 12. 企業(yè)成本計劃完成情況分析 22.1全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析： 22.2可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 32.2.1產(chǎn)品單位成本分析 32.2.2技術(shù)經(jīng)濟指標對產(chǎn)品成本影響的分析 43.企業(yè)期間費用計劃完成情況分析 43.1管理費用的分析 53.2營業(yè)費用的分析 53.3財務費用的分析 54.企業(yè)利潤的分析 64.1利潤總額的分析 74.1.1主營業(yè)務利潤分析 94.1.2其他業(yè)務利潤的分析 104.1.3投資凈收益的分析 104.1.4營業(yè)外收支分析 105.企業(yè)會計報表的分析 105.1企業(yè)會計報表體系 115.2資產(chǎn)負債表的分析 115.3損益表分析 145.4現(xiàn)金流量表的編制 145.4.1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 145.4.2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 155.4.3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 165.5“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目 166.企業(yè)財務分析與評價 176.1企業(yè)償債能力分析 176.1.1短期償債能力的分析 186.1.2長期償債能力 196.2營運能力分析 196.2.1人力資源營運能力分析 206.2.2生產(chǎn)資料營運能力分析 206.3企業(yè)盈利能力分析 206.3.1銷售利潤率 206.3.2成本利潤率 216.3.3資產(chǎn)利潤率 216.4貢獻能力分析 217.財務綜合分析 21專題部分摘要： 26關鍵詞： 261．流動負債審計的概述 261.1短期借款審計 261.2應付票據(jù)審計 261.3應付賬款審計 261.4應付職工薪酬審計 271.5應交稅費審計 271.6流動負債審計的目的 272.流動負債常見審計方法 272.1審查書面資料的方法 272.1.1核對法 282.1.2審閱法 282.1.3復算法 282.1.4比較法 282.1.5分析法 282.1.6逆查法 282.1.7順查法 282.1.8詳查法 282.1.9抽查法 292.2證實客觀事物在方法： 292.2.1盤點法。 292.2.2調(diào)節(jié)法。 293.流動負債的審查內(nèi)容 293.1短期借款的審計內(nèi)容： 293.1.1核實短期借款期末余額的真實性。 293.1.2查看短期借款入賬的完整性。 293.1.3審查短期借款的合法性。 293.2應付票據(jù)的審計內(nèi)容 293.2.1審計人員應審查被審計單位應付票據(jù)管理制度的健全性。 293.2.2審計人員應對應付票據(jù)的入賬價值、入賬時間進行核對 293.2.3審計人員應注意審查應付票據(jù)業(yè)務的合法性和合規(guī)性。 303.3應付賬款的審計內(nèi)容 303.3.1審查被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效 303.3.2對被審計單位的內(nèi)部控制制度有效性進行實質(zhì)性測試 303.4應付職工薪酬的審計內(nèi)容 313.4.1審查應付工資 313.4.2應付福利費審計 323.5應交稅費審計 323.5.1應交增值稅審計 323.5.2應交營業(yè)稅的審計 333.5.3應交消費稅審計 34結(jié)束語： 35參考文獻： 36致謝書 37一般部分陽泉職業(yè)技術(shù)學院畢業(yè)論文PAGE371.企業(yè)的一般情況1.1企業(yè)的性質(zhì)及行政隸屬關系陽泉奧倫膠帶有限責任公司是陽煤集團的控股子公司，2001年8月改制并更名為山西奧倫膠帶有限責任公司。2007年11月正式從山西省陽泉市北大街305號，搬遷到陽泉市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)大連東路99號。法人治理結(jié)構(gòu)嚴格按《公司法》要求，設有董事會、監(jiān)事會、股東大會。公司下設市場部、計財部、供應部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗檢測中心、售后服務中心等職能機構(gòu)及輸送帶廠和機械廠?，F(xiàn)有職工507人,占地面積50000平方米,

現(xiàn)有總資產(chǎn)35969.92萬元，其中固定資產(chǎn)25975.14萬元。注冊資本2339.11萬元,其中國有資本2137萬元占91.36%,員工個人資本202.11萬元,占8.64%。其中陽煤集團2000萬元，職工200萬元。

公司主要產(chǎn)品為“奧倫牌”PVC、PVG整芯阻燃輸送帶、普通用途尼龍、棉帆布輸送帶及耐酸、耐油、耐寒、耐熱等特殊輸送帶，現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模為PVC阻燃輸送帶30萬米，疊層帶系列產(chǎn)品100萬平米，生產(chǎn)能力可達1億元。公司現(xiàn)有資產(chǎn)4400萬元，其中流動資產(chǎn)3000萬元，固定資產(chǎn)凈值1400萬元。負債2200萬元，所有者權(quán)益2200萬元。2002年完成銷售收入5000萬元，實現(xiàn)利潤217萬元。人均價值效率達到18萬元,人均利稅貢獻2.72萬元。

公司除了現(xiàn)有輸送帶生產(chǎn)線占用廠房外，還有一個40000平方米的廠區(qū)可利用。其中有1個長132米、寬18米的三跨連體廠房7200平方米，還可拆除、新建廠房8300平方米，合計規(guī)劃廠房面積可達15500平方米，去年以來公司已累計投資400萬元，對該廠區(qū)的基礎設施進行了徹底改善。

現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國內(nèi)同行業(yè)位居前6名，達產(chǎn)后可望進入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國前茅。所有生產(chǎn)線均采用國內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設備，全部實現(xiàn)PLC自動化控制，工藝技術(shù)在國內(nèi)屬于一流水平。1.2企業(yè)的管理體制和組織機構(gòu)公司設有董事會、監(jiān)事會、股東大會，公司下設市場部、計劃部、供應部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品開發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗檢測中心、售后服務中心等職能機構(gòu)及輸送帶廠和機械廠。企業(yè)成本計劃完成情況分析產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動耗費并進而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一面“鏡子”，通過對成本費用的比較分析，有利于促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，更加合理地利用人力，物力和財力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的勞動耗費，比較少的物化勞動和活勞動的消耗．生產(chǎn)出數(shù)量多，質(zhì)量高的產(chǎn)品，提高經(jīng)濟效益．在市場競爭機制下，成本和費用水平的高低制約著企業(yè)在市場上的競爭能力，也決定著企業(yè)的前途和命運．在世界經(jīng)濟發(fā)展史上，因成本費用水平低而虧損倒閉的企業(yè)不勝枚舉．在同等價格的條件下，成本費用水平降低可以使企業(yè)的利潤水平提高，從而可以增加企業(yè)的積累，增強企業(yè)的競爭能力；在同等利潤水平條件下，企業(yè)的成本費用水平低，可以使企業(yè)產(chǎn)品的市場銷售價格相應降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率和競爭能力．反之，成本費用水平高的企業(yè)，其市場競爭率就弱．因此，降低成本是企業(yè)成本管理的基本任務．通過加強成本管理，有利于促進企業(yè)改善生產(chǎn)條件，提高生產(chǎn)技術(shù)和管理水平，進行最優(yōu)化的生產(chǎn)經(jīng)營決策，降低成本，提高效益。2.1全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析：成本計劃完成情況分析是對商品產(chǎn)品成本計劃以及可比產(chǎn)品成本計劃完成情況進行總的分析和評價。成本分析是為了滿足企業(yè)各管理層次了解成本狀況及進行經(jīng)營決策的需要，是企業(yè)對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動分析中的一個非常重要的方面，他與企業(yè)如何提高生產(chǎn)經(jīng)營活動的效益密切相關。通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況評價企業(yè)過去的成本管理工作；可以揭示問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益好壞的重要指標之一，也是拉動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要杠桿。成本表山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月商品名稱成本項目期初借方余額十二月借方金額十二月貸方金額期末余額PVC阻燃輸送帶3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95輔助材料1211651.641211651.64電力97435.2797435.27生產(chǎn)工人工資915838.15915838.15制造費用1151033.041151033.04普通分層帶637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59輔助材料378441.57378441.57電力30432.4730432.47生產(chǎn)工人工資286048.56286048.56制造費用359508.22359508.22注:PVC阻燃輸送帶產(chǎn)量491728.00C,普通分層帶產(chǎn)量77075.794C企業(yè)全部商品產(chǎn)品的計劃總成本包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩個部分，可比產(chǎn)品是指過去已經(jīng)正式生產(chǎn)過，并有比較完整的成本資料可以比較的那些產(chǎn)品。根據(jù)兩類產(chǎn)品的不同特點，在成本的考核與分析時有不同的要求，通過查閱2007年的利潤表，經(jīng)計算得出2007年的主營業(yè)務成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%?？偟膩碚f企業(yè)2007年沒有有效的降低可比產(chǎn)品的成本，該公司仍需通過繼續(xù)努力進一步降低產(chǎn)品的成本。2.2可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品?？杀犬a(chǎn)品成本計劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析主要是檢查其計劃降低指標是否完成，分析影響計劃降低指標完成的原因，影響可比產(chǎn)品成本計劃降低指標的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素、單位成本因素、其中產(chǎn)量因素不影響降低率。2.2.1產(chǎn)品單位成本分析單位成本的分析是為了確定產(chǎn)品設計結(jié)構(gòu)生產(chǎn)工藝過程、消耗定額等因素變動對成本的影響，測算各指標影響單位成本的情況。以使正確、全面地評價企業(yè)成本工作，對產(chǎn)品單位成本分析，首先按成本項目和總體單位成本、計劃指標與上年實際進行對比，了解單位成本、直接材料、直接人工、制造費用的升降情況，尋找進一步分析的重點、尋找費用超支或節(jié)約的原因，為加強管理和控制服務。2.2.2技術(shù)經(jīng)濟指標對產(chǎn)品成本影響的分析通過查閱科目余額表，首先由表能夠直觀的得出本期PVC阻燃輸送帶所發(fā)生的全部費用及各科目應承擔的費用，通過計算：本期費用的總數(shù)？（輔助材料+電力+生產(chǎn)工人工資+制造費用）得出分攤率，即3036304.95÷（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.04）=0.90元，進一步得出輔助材料應分攤的費用為1090486.48元，電力應分攤的費用為87691.74元，工資應分攤的費用為824254.34元，制造費用應分攤的費用為1035929.74元。通過總費用和相應的產(chǎn)量的比值得出產(chǎn)品的單位成本為6.17元，通過用其它成本總額得出各成本的單位成本，輔助材料為2.46元、電力為0.20元、生產(chǎn)工人工資為1.86元、制造費用為2.34元，用總的單位成本除以其它各材料的單位成本和得出分攤率為0.90元，得出輔助材料應分攤的單位成本為2.21元、電力的單位成本為0.19元、生產(chǎn)工人工資為1.67元、制造費用為2.10元。本期普通分層帶所發(fā)生的費用為1647096.59元，運用和以前一樣的方法，首先得出費用的分攤率為1647096.59÷（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出輔助材料的分攤費額為590368.85元、電力的分攤額為47474.65元、生產(chǎn)工人工資的分攤額為446235.75元、制造費用的分攤額為560832.82元。通過計算得出產(chǎn)品單位成本為21.37元，輔助材料分攤的單位成本為7.66元、電力分攤的單位成本為0.62元、生產(chǎn)工人工資分攤的單位成本為5.79元、制造費用分攤的單位成本為7.28元。通過以上兩種產(chǎn)品成本的比較得出，由于PVG阻燃輸送帶的分配率小于1.00，進而影響到其它成本費用對總成本所分攤的數(shù)額，分配數(shù)額的減少使企業(yè)能夠節(jié)約成本，提高對生產(chǎn)物資的利用率。而普通分層帶由于分配率大于1.00，不僅影響對總成本費用分攤數(shù)額的上升，還導致企業(yè)產(chǎn)品成本上升，需通過一定得措施使成本能夠有所降低以提高生產(chǎn)物資的利用率。3.企業(yè)期間費用計劃完成情況分析期間費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用，為銷售產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的營業(yè)費用。奧倫膠帶期間費用變化情況如下表：期間費用變化情況表編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年度單位：元項目本年實際上年同期比上年增減（萬）比上年增減（%）營業(yè)費用4298654.163932482.07366172.09366172.09管理費用14482020.107580876.226901143.886901143.88財務費用2739670.75317061.002422609.752422609.75期間費用小計21520345.0111830419.299689925.729689925.723.1管理費用的分析管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。首先通過編制管理費用完成情況分析表，根據(jù)各費用項目的性質(zhì)評價完成情況，最后得出評價。2007年度的業(yè)務招待費比2006年度增加了241650.50元，進一步看2007年的管理費用比2006年增加了6901143.90元，增加了91%，綜合以上情況來看，該公司對管理費用的控制力較弱，不值得給予好評。3.2營業(yè)費用的分析營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務等日常經(jīng)濟活動中發(fā)生地各項費用以及專設銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，首先應按費用的性質(zhì)分析，然后再給予綜合評價。2006年度的營業(yè)費用為3932482.07元，2007年度的營業(yè)費用為4298654.16元，2007年比2006年增長了9.3%，公司營業(yè)費用的增長可能是由于公司增加了廣告費和展覽費等費用的支出所致，可能會對公司的營業(yè)收入帶來一定程度的增加。3.3財務費用的分析財務費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生地費用，財務費用與企業(yè)籌資量有關系但不成正比，而籌資量只與企業(yè)業(yè)務量存在某種非線性的相關關系。因此，財務費用與企業(yè)業(yè)務量關系不密切。2007年度的利息支出、利息收入都比2006年有所增加，因此進一步影響到財務費用的增加。相比2006年增加了7.6倍，利息的凈支出大幅度的增加極有可能與企業(yè)資金運用不合理有關，這說明企業(yè)在資金管理方面水平不高，對財務費用的控制不強導致財務費用大幅上升。4.企業(yè)利潤的分析利潤是指企業(yè)在一定得會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。而利潤總額是指營業(yè)利潤加上直接計入當期的利得減去直接計入當期利潤損失后的差額。利潤表編制單位:山西奧倫膠帶有限責任公司2007年度項目行次本年實際數(shù)上年實際數(shù)項目行次本年實際數(shù)上年實際數(shù)一.營業(yè)收入1141530548.03111709761.38二.營業(yè)利潤虧損失以”一”號填列)21386607.99-93906.38其中:主營業(yè)務收入2140444585.26111709761.38加:營業(yè)外收入22276700.00278659.00其他業(yè)務收入31085962.77其中:非流動資產(chǎn)處置利得23700.00減:營業(yè)成本4118806502.3199308215.06非貨幣性資產(chǎn)交換利得(非貨幣性交易收益)24其中:主營業(yè)務成本5118128109.1399308215.06政府補助(補貼收入)25其他業(yè)務成本6678393.18債務重組利得26營業(yè)稅金及附加7817092.72665033.41減:營業(yè)外支出27444530.98153101.85銷售費用84298654.163932482.07其中:非流動資產(chǎn)處置損失287512.4218556.68管理費用914482020.107580876.22非貨幣性資產(chǎn)交換損失29其中:業(yè)務招待費10319457.4977807.00債務重組損失30研究與開發(fā)費11三.利潤總額(虧損總額以”一”號填列)31218777.0131650.77財務費用122739670.75317061.00減:所得稅費用3272196.41789648.75其中;利息支出132825115.25358315.00加:#*未確定的投資損失33利息收入1498283.6951983.26五.歸屬于母公司所有者的凈利潤34146580.60-757997.98匯兌凈損失(會對凈收益以”一”號填列)15六.每股收益:35△資產(chǎn)凈損失16基本每股收益36146580.60-757997.98其他17稀釋每股收益37△公允價值變動收益(損失以”一”號填列)1838投資收益(損失以”一”號填列)1939其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益20404.1利潤總額的分析企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒有對外進行投資，投資收益在本期沒有發(fā)生額。首先通過對利潤表的查閱能夠看到2007年度該公司的利潤總額為218777.01元，而該公司2006年度的利潤總額為37650.77元，通過對上述兩數(shù)的比較能夠得出該企業(yè)的利潤增長額為187126.24元，進一步得出該年的增長速度為5.91%，說明該公司2007年度的利潤有所增長。利潤及利潤分配表編制單位:山西奧倫膠帶有限責任公司2006年度項目行次上年實際數(shù)本年實際數(shù)項目行次上年實際數(shù)本年實際數(shù)一、主營業(yè)務收入192,560,289.77110,124,547.63出售無形資產(chǎn)損失39其中:出口產(chǎn)品(商品)銷售收入2罰款支出4079,156.0864545.17進口產(chǎn)品(商品)銷售收入3捐贈支出41減:折扣與折讓4(二)其他支出42二、主營業(yè)務收入凈額592,560,289.77110,124,547.63其中:結(jié)轉(zhuǎn)的含量工資包干結(jié)余43減:(一)主營業(yè)務成本681,819,980.0197,983,849.27五、利潤總額(虧損以“—”號填列44234,979.5631650.77其中:出口產(chǎn)品(商品)銷售成本7減:所得稅45103664.76547312.45(二)主營業(yè)務稅金及附加8587,328.52665,033.41*少數(shù)股東損益46(三)經(jīng)營費用92,939,098.893,932,482.07加:*未確認的投資損失(以“+”填列4847(四)其他10六利潤(凈虧“—”號填列)48131314.80-515661.68加:(一)遞延收益11加:(一)年初為分配利潤49657078.60768696.18(二)代購代銷收入12(二)盈余公積補虧50(三)其他13(三)其他調(diào)整因素51三、主營業(yè)務利潤(虧損以“—”號填列)147,213,882.357,543,182.88七、可供分配的利潤52788393.40253034.50加:其他業(yè)務利潤(虧損“—”號填列)15203,523.74260,847.96減:(一)提取法定盈余公積5313131.48減:(一)營業(yè)費用16(二)提取法定公益金546565.74(二)管理費用176,781,963.677,580,876.22(三)提取職工獎勵及福利基金55其中:業(yè)務招待費1893,843.6077,807.00(四)提取儲備基金56研究與開發(fā)費19(五)提取企業(yè)發(fā)展基金57(三)財務費用20307,152.18317,061.00(六)利潤歸還投資58其中:利息支出21335,400.00358,315.00(七)補充流動資本59利息收入2234,044.0151,983.26(八)單項留用的利潤60匯兌凈損失(凈收益以“—”號填列23(九)其他61(四)其他24八、可供投資者分配的利潤62768696.18253034.50四、營業(yè)利潤(虧損以“—”號填列)25328,290.24-93,906.38減:(一)應付優(yōu)先股利63加:(一)投資收益(損失以“—”號填列)26(二)提取任意盈余公積64(二)期貨收益(損失以“—”號填列)27(三)應付普通股股利(應付利潤)65(三)補貼收入28(四)轉(zhuǎn)作資本(股本)的普通股股利66其中:補貼前虧損的企業(yè)補貼收入29(五)其他67(四)營業(yè)外收入30191.66278,659.00九、為分配利潤68768696.18253034.50其中:處置固定資產(chǎn)凈收益31其中:應由以后年度稅前利潤彌補的虧損(以“+”號填列)69非貨幣性交易收益32補充資料:70出售無形資產(chǎn)收益33(一)出售,處理部門或被投資單位所得收益71罰款凈收入34191.66(二)自然災害發(fā)生的損失(以“+”號填列)72(五)其他35(三)會計政策變更增加(或減少)利潤總額73其中:用以前年度含量工資結(jié)余彌補利潤36(四)會計估計變更增加(或減少)利潤總額74減:(一)營業(yè)外支出3793,502.34153,101.85(五)債務重組損失(以“+”號填列)75其中:處置固定資產(chǎn)凈損失3814,346.2618,556.68(六)其他76-93310.68125557.152006年度該公司的利潤是有營業(yè)利潤、營業(yè)外收入以及營業(yè)外支出構(gòu)成的，與2007年的主要差別是營業(yè)外收入中罰款凈收入的增加，而營業(yè)外支出中的罰款支出大于收入，所以會導致公司營業(yè)外收入的減少，進一步影響公司的年度利潤總額。2007年度該公司的利潤總額沒有發(fā)生太大的變化，只是在營業(yè)外收入中有非流動資產(chǎn)處置的利得使得公司的利潤總額有小幅度的提高，進一步得出該公司通過處理固定資產(chǎn)的利得，說明該公司在生產(chǎn)能力上有了較大的提高。4.1.1主營業(yè)務利潤分析主營業(yè)務利潤是利潤總額的基本部分，是利潤分析的重點。通過運用因素分析法能夠得出這些因素分別對分析指標差異所應承擔的責任，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)、要了解某項因素是受那些因素的共同影響極其影響的程度，通過因素分析法來解決。該公司的主營業(yè)務利潤2007年比2006年增加了9236536.66元，2007年的營業(yè)利潤比2006年的增加了480514.37元，其中主營業(yè)務利潤增長了9236536.66元，財務費用、管理費用的增加使營業(yè)利潤減少。利潤總額2007年比2006年增加了187126.24元，增長5.91%。從上述看給企業(yè)2007年利潤總額的提高主要取決于提高產(chǎn)品銷量降低成本方面有所改進。4.1.2其他業(yè)務利潤的分析其他業(yè)務利潤分析表單位：元項目收入成本利潤2006年0002007年1085962.77678393.18407569.59變動額1085962.77678393.18407569.59其他業(yè)務收入一般包括出租固定資產(chǎn)收入、出租無形資產(chǎn)收入、銷售材料收入、出租包裝物收入等。從表中可以看出，奧倫公司2007年其他利潤的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤為0，而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.1.3投資凈收益的分析因為奧倫公司未對外進行投資因此在此不對其進行投資收益分析。4.1.4營業(yè)外收支分析2007年奧倫公司營業(yè)外收支明細表單位：元項目20062007增加金額（元）增長率（%）一、營業(yè)外收入278659276700-1959-0.7處置固定資產(chǎn)凈收益0700700二、營業(yè)外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罰款及違約金64545.170-64545.17-100處置固定資產(chǎn)凈損失18556.687512.42-11044.26-59.52三、營業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13-233.67營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生地與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項營業(yè)外收入，營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項支出。2007年的營業(yè)外收入比2006年減少了1959元，變化不是很大，而2007年的營業(yè)外支出比2006年增加了291429.13元，增加了1.9倍。營業(yè)外支出的增加對企業(yè)的利潤有很大的影響，本年是由于處置非流動資產(chǎn)造成的損失，可能是自然災害或意外事故造成的非流動資產(chǎn)的損失。5.企業(yè)會計報表的分析5.1企業(yè)會計報表體系財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計信息的文件，企業(yè)財務會計報表體系包括會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)減值準備明細表，股東權(quán)益增減變動表，應交增值稅明細表，分部報表等有關附表。會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表的編制基礎，編制依據(jù)，編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。在會計實務中，財務報表附注可采用旁證、附注和底注等形式。報表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來主要包括：會計政策、會計政策變動、財務報表中有關重要項目的明細資料、或有項目、期后事項等。5.2資產(chǎn)負債表的分析資產(chǎn)負債表編制單位:山西奧倫膠帶有限責任公司2006年12月31日項目行次年末數(shù)年初數(shù)項目行次年末數(shù)年初數(shù)貨幣資金14645210.431072488.55應付賬款2028342776.0933271795.08應收票據(jù)2600000.002088818.00預收賬款213284890.232228971.09應收賬款332989927.3538095589.06應付工資22300000.00300000.00其他應收款4498052.4875633028.94應付福利費231652940.852264617.81存貨519606076.1713092570.84應交稅金24-551309.71-119967.52其中:原材料611875410.957085091.87其他應付款2514309580.50119503957.24庫存商品(產(chǎn)成品)76501030.773170884.14流動負債合計2647338877.96157451492.17流動資產(chǎn)合計858339266.43129982495.39負債合計2747338877.96157451492.17固定資產(chǎn)原價920046115.6021214014.36實收資本(股本)2823391100.0023391100.00減:累計折舊107033129.969106010.49法人資本2921370000.0021370000.00固定資產(chǎn)凈值1113012985.6412108003.87其中國有法人資本3021370000.0021370000.00固定資產(chǎn)凈額1213012985.6412108003.87個人資本312021100.002021100.00在建工程13169808.5039121813.84其中:法定公益金3249503.85固定資產(chǎn)合計1413182794.1451229817.71未分配利潤33768696.18253034.50無形資產(chǎn)15117000.0084000.00資本公積3460300.00長期待攤費用16盈余公積35140386.43140386.43土地使用權(quán)17所有者權(quán)益小計3624300182.6123844820.93無形資產(chǎn)合計18117000.0084000.00所有者權(quán)益合計3724300182.6123844820.93資產(chǎn)總計1971639060.57181296313.10負債和所有者權(quán)益總計3871639060.57.181296313.10資產(chǎn)負債表編制單位:山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月31日項目行次年末數(shù)年初數(shù)項目行次年末數(shù)年初數(shù)貨幣資金13531301.591072488.55應付賬款2249835615.0333271795.08短期投資2預收款項235093489.472228971.09應收票據(jù)3860000.002088818.00應付職工薪酬241947707.002564617.81應收賬款470167131.0138095589.06其中:應付工資25800000.00300000.00預付款項5應付福利費261147707.002264617.81應收股利6應交稅費272545357.42124487.25應收利息7其中:應交稅金282466088.17122368.78其他應收款819251085.1175633028.94其他應付款29276527940.84119503957.24存貨917226538.4713092570.84流動負債合計30335950109.76157693828.47其中:原材料109236467.707085091.87負債合計31335950109.76451492.17庫存商品112438649.273170884.14實收資本3223391100.0023391100.00流動資產(chǎn)合計1211103605639法人資本3321370000.0021370000.00非流動資產(chǎn)13其中:國有法人資本3421370000.0021370000.00固定資產(chǎn)原7421214014.36個人資本352021100.002021100.00減:累計折舊1511139268.939106010.36資本公積3660300.0060300.00固定資產(chǎn)凈值16248612118.8112108003.87盈余公積37155044.49140386.43固定資產(chǎn)凈8112108003.87未分配利潤38142620.7410698.20在建工程1839121813.84歸屬于母公司所有者權(quán)益合計3923749065.2323602484.63無形資產(chǎn)1951000.0084000.00所有者權(quán)益合計4023749065.2323602484.63非流動資產(chǎn)合計20248663118.8151313817.71所有者權(quán)益合計(剔除未處理資產(chǎn)損失后的金額)4123749065.2323602484.63資產(chǎn)合計21359699174.99181296313.10負債和所有者權(quán)益合計42359699174.99181296313.10資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這一會計等式編制而成的，通過分析2006年度的資產(chǎn)負債表可以得出，企業(yè)的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及流動負債有了大幅度的提高，而所有者權(quán)益方面變化不大。2006年初流動資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的18%，年末達到了28%，可能是由于生產(chǎn)能力的提高所造成的。2006年初的資本結(jié)構(gòu)是負債所有者權(quán)益的1.94倍到年末變?yōu)?.60倍，說明債權(quán)人投入的資本得到股東權(quán)益的保障的程度在下降，所有者權(quán)益方面在年初年末沒有明顯的變化，對投資人的收益沒有太大的影響。5.3損益表分析損益表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表，通過分析2006年和2007年的損益表可以看出在主營業(yè)務收入方面2007年比2006年增加了29820786.60元，增長了26.7%，說明公司的主營業(yè)務收入還是不太穩(wěn)定。主營業(yè)務利潤方面2006年為負債，說明公司發(fā)生了虧損，2007年比2006年的營業(yè)利潤增加了5倍多，說明公司2007年的營業(yè)利潤有了較大的改善。營業(yè)利潤站利潤總額的比重2006年為負3倍，說明該公司2006年的主營業(yè)務收入不夠穩(wěn)定、未來獲利能力沒有保證。2007年所占的比重為1.76倍，說明2007年的主營業(yè)務收入比2006年有了大幅度的提高，利潤總額增長，2006年末較年初增加了13.5%，2007年末較年初增加了負7.00%，因此2007年的經(jīng)濟效益相比2006年有了很大程度的下降。5.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表示指反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表?，F(xiàn)金流量表的編制是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：一種是工作底稿法，以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行編制調(diào)整分錄，從而編制出先進流量表，一種是T型賬戶法，以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。企業(yè)應在年末編制年報時編制現(xiàn)金流量表。5.4.1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。（4）“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目中反映。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付以前各期發(fā)生本期支付以及預繳的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。（7）“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。5.4.2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售或報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用，以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。（7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”、支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應當單獨列示。5.4.3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金。（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應當單獨列示。5.5“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目本項目反映下列項目之間的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額。（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。6.企業(yè)財務分析與評價財務分析是以企業(yè)財務報告及其他相關資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析。反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢從而為改進企業(yè)財務管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的財務信息。財務分析既是已完成的財務活動的總結(jié)，又是財務預測的前提，在財務管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它從盈利能力、營運能力和償債能力角度對企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動狀況進行了深入、細致的分析，以判斷企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，這對于企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府及其他與企業(yè)利益相關了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成效是十分有益的。財務分析通常是從某一特定角度，就企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動所作的分析。財務評價是指在財務分析的基礎上，運用評價方法對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果所做的結(jié)論。財務評價以財務分析為前提，財務分析以財務評價為結(jié)論，財務分析離開財務評價就沒有太大的意義?？偨Y(jié)和評價企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的分析指標包括償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標和發(fā)展能力指標。6.1企業(yè)償債能力分析償債能力是指企業(yè)償付各種債務的能力。對于經(jīng)營者來說，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財務風險，不至于無錢還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹立了企業(yè)良好形象和信譽，增強債權(quán)人投資者和政府機構(gòu)等有關方面對企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有一定數(shù)量的資金，向外部借入資金是企業(yè)籌集資金的一個重要渠道。因此，企業(yè)的償債能力如何，債權(quán)人和投資者都是非常關心的，企業(yè)的經(jīng)營者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過對企業(yè)會計報表的分析實現(xiàn)的，而債務最終是要用現(xiàn)金來償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。償債能力分析失去也財務報告分析的一個重要方面，通過這種分析可以揭示企業(yè)的財務風險，償債能力分析主要分為短期償債能力和長期償債能力分析。6.1.1短期償債能力的分析反映短期償債能力的指標包括：流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率等。（1）流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比值，,該指標反映單位流動負債有多少流動資產(chǎn)作為還款的保證。計算公式是：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債×100%年初流動比率＝129822495.39÷157693828.47×100%=82.43%年末流動比率=111036056.18÷335950109.76×100%=33.05%2006年該公司年末的流動比率為129982495.39／157451492.17×100%=83%，流動比率越低說明公司的短期償債能力越弱。奧倫公司2006年末流動比率比年初有所降低的原因，是因為年末的現(xiàn)金及應收賬款的增長幅度沒有一年內(nèi)到期的長期負債償付后的多，從而導致流動比率的下降。2007年該公司年末的流動比率為111036056.18／335950109.76×100%=33%，由于年末流動比率比年初的小，說明該公司的短期償債能力進一步減弱了。（2）速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比值。即速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債×100%，速動比率反映流動資產(chǎn)中可以償還流動負債的能力。2006`年末的速動比率為(129982495.39－13092570.84)／157693828.47×100%=74%；2007年末的速動比率為(111036056.18－17226538.47)／335950109.76×100%=28%；因此行業(yè)不同速動比率會有很大的差別，在進行速動比率分析時，一般應參考同行業(yè)的平均水平和企業(yè)的歷史水平，并要特別注意結(jié)合應收賬款的分析進行評價，因為通常影響速動比率可信性的重要因素是應收賬款的變現(xiàn)能力。（3）現(xiàn)金比率是現(xiàn)金與流動負債的比值。它更能真實、準確、敏感的反映企業(yè)的償債能力，2007年初的現(xiàn)金比率=1072488.55／15769838.47×100%=0.7%；2007年末的現(xiàn)金比率=3531301.59／338950109.76×100%=1.1%，從上述結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)2007年的現(xiàn)金比率沒有發(fā)生變化，作為債權(quán)人不能把企業(yè)的現(xiàn)金比率看的太重要，現(xiàn)金比率最大的作用在于反映企業(yè)在最壞的情況下償債的能力。綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，速動資產(chǎn)、現(xiàn)金類資產(chǎn)比例較大，所以，盡管流動比率指標和速動比率指標并不理想，但對該企業(yè)的短期償債能力還是應該給予肯定評價的。6.1.2長期償債能力長期償債能力是指企業(yè)償還長期負債的能力。企業(yè)的長期負債主要有長期借款、應付長期債券、長期應付款等。（1）資產(chǎn)負債率是企業(yè)負債總額與資產(chǎn)總額的比值。資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%，它反映了企業(yè)總資產(chǎn)中有多大比例是通過舉債來投資的，2006年末的資產(chǎn)負債率為157693828.47／181296313.10×100%=87%；2007年末的資產(chǎn)負債率為335950109.76／359699174.99×100%=93%，通過計算可以看出：年初資產(chǎn)負債率與年末資產(chǎn)負債率相比，年末大于年初，但現(xiàn)在的資產(chǎn)負債率在90%左右，則表明企業(yè)的償債能力還是很差的。如果這一比率超過100%，則表明企業(yè)已資不抵債，視為達到破產(chǎn)的境界線。（2）產(chǎn)權(quán)比率是負債總額與股東權(quán)益總額的比值。產(chǎn)權(quán)比率=負債總額÷股東權(quán)益總額×100%，它反映了由債權(quán)人提供的資本與股東提供的資本之間的比例關系。2006年末的產(chǎn)權(quán)比率為157693828.47／23602484.63×100%＝668%；2007年末的產(chǎn)權(quán)比率為335950109.76／23749065.23×100%＝1415%。通過計算可以看出：2007年初的產(chǎn)權(quán)比率大于1，但年末有所增加，說明企業(yè)的償債能力有所降低，而且大于100%，說明企業(yè)的償債能力還是不可以接受的。一般來說股東資本大于借入資本較好，但也應具體情況具體分析，產(chǎn)權(quán)比率同時也表明債權(quán)人投入的資本得到股東權(quán)益保障的程度。（3）利息保障倍數(shù)是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務收益與利息費用的比率，用以衡量償付借款利息的能力。已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤總額／利息費用息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出上年已獲利息倍數(shù)=(31650.77+358351)／358351=1.10本年已獲利息倍數(shù)=(218777.01+2825175.25)／2825175.25=1.082006年該公司的利息保障倍數(shù)為1.10倍，2007年的利息保障倍數(shù)為1.08倍，一般來說，利息保障倍數(shù)越大，反映企業(yè)投資利潤率越高，支付長期債務利息的能力越強,該企業(yè)已獲利息倍數(shù)都不高,說明企業(yè)償付負債利息的能力不強。利息保障倍數(shù)的大小不僅反映了企業(yè)企業(yè)償還利息的能力而且也反映了企業(yè)償還本金的能力。6.2營運能力分析營運能力分析是企業(yè)財務報告分析的重要組成部分，分析營運資金能夠反映企業(yè)資源是否有效配置，又是衡量企業(yè)財務狀況的一個重要內(nèi)容。6.2.1人力資源營運能力分析該項指標通過采用勞動效率指標來分析，對企業(yè)勞動效率進行考核評價主要是采用比較的方法，例如將實際勞動效率與本企業(yè)計劃水平、歷史先進水平或同行業(yè)平均先進水平等指標進行對比。6.2.2生產(chǎn)資料營運能力分析生產(chǎn)資料營運能力的分析，主要通過營業(yè)收入與各項資產(chǎn)的比例關系，分析各項資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，了解其對收入的貢獻程度，評價各項資產(chǎn)的運用效率。（1）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是營業(yè)收入與平均流動資產(chǎn)總額的比率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額，反映了企業(yè)流動資產(chǎn)使用效率的指標。2006年該公司的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.17次，2007年的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.17次。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應該越高越好，該指標越高說明同樣的流動資產(chǎn)所帶來的收入越多。（2）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比值。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值，是衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項指標，2006年該公司的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為8.77次，2007年的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.09次。一般來說，固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率越高越好，因為該指標越高說明同樣的固定資產(chǎn)所帶來的收入越多，固定資產(chǎn)利用率就越高，相應的固定資產(chǎn)的管理水平也就越高。（3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)營業(yè)收入凈額與資產(chǎn)總額之比?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入凈額/資產(chǎn)平均總值，2006年該公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.87次，2007年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.52次，通常情況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標越高越好。該指標越高說明同樣的資產(chǎn)取得的收益越多，因而資產(chǎn)管理水平越高，相應的企業(yè)的償債能力和獲利能力就越強。6.3企業(yè)盈利能力分析企業(yè)的盈利能力就是企業(yè)獲取利得得能力，也就是企業(yè)利用各種經(jīng)濟資源創(chuàng)造利潤的能力，企業(yè)盈利能力與企業(yè)的財務狀況是相互控制、相互促進的。6.3.1銷售利潤率指銷售利潤占銷售收入的百分比，其中銷售利潤是銷售收入與銷售成本的差額。即銷售利潤率=銷售收入-銷售成本/銷售收入×100%，2006年該公司的銷售利潤率為0.07%，2007年該公司的銷售利潤率為0.16%。銷售利潤率反映單位銷售收入中包含的銷售利潤，對于投資者來說銷售利潤率越高越好，因為利潤率越高表明同樣的銷售收入取得的利潤越多，因而盈利能力就越強。6.3.2成本利潤率是企業(yè)一定時期利潤總額與成本費用總額的比率。成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額×100%，它反映了全部所費與所得的關系，2006年該公司的成本利潤率幾乎為零，2007年的成本利潤率也幾乎為零。成本利潤率反映了單位成本費用支出所帶來的利潤額。對于投資者來說成本利潤率越大越好，因為這樣說明同樣的成本能夠取得更多的利潤，或者取得同樣多的利潤只需花更少的成本，這樣表明企業(yè)的盈利能力更強，反之則弱。6.3.3資產(chǎn)利潤率是將企業(yè)的利潤總額與資產(chǎn)總額相比。資產(chǎn)利潤率=利潤總額/資產(chǎn)總額，以評價企業(yè)運用資產(chǎn)獲取利率的效益和能力。2006年該公司的資產(chǎn)利潤率幾乎為零，2007年的資產(chǎn)利潤率也幾乎為零，對于投資者來說資產(chǎn)利潤率總是越大越好，越大表明企業(yè)運用資產(chǎn)獲取利潤的能力越強，反之則弱。6.4貢獻能力分析①社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額÷平均資產(chǎn)總額×100%

企業(yè)社會貢獻總額=工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險金+失業(yè)保險金+利息凈支出+應交稅金+利潤。它是衡量企業(yè)運用全部資產(chǎn)為國家或社會創(chuàng)造或支付價值的能力。②社會積累率的分析社會積累率包括上交國家財政總額包括應交增值稅、應交產(chǎn)品銷售稅金及附加、應交所得稅及其他稅收等。7.財務綜合分析杜邦財務分析體系是利用各主要財務比率指標間的內(nèi)在聯(lián)系，對企業(yè)財務狀況及經(jīng)濟效益進行的綜合系統(tǒng)分析評價的方法。杜邦財務分析體系各主要指標之間的關系如下：凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=主營業(yè)務凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)主營業(yè)務凈利率=凈利潤÷主營業(yè)務收入凈額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務收入凈額÷平均資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=1÷（1-資產(chǎn)負債率）2006年杜邦財務分析體系：凈資產(chǎn)收益率-2.14%總資產(chǎn)凈利率-0.41%權(quán)益乘數(shù)5.2549營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-0.46%×88.33%1÷（1-資產(chǎn)負債率）80.97%凈利潤÷營業(yè)收入-515661.7÷111709761.38營業(yè)收入÷資產(chǎn)平均總額111709761.38÷126467686.84負債總額（平均）÷資產(chǎn)總額（平均）年初47338877.9671639060.57年末1574514921營業(yè)收入-成本費用總額+投資收益+營業(yè)外收支凈額-所得稅費用111709761.38-111803667.76+125557.15-547312.45流動負債+長期負債年初47338877.96+0年末157451492.17+0流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)58339266.43+1329979439+51313817.7營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務費用99308215.06+668033.41+3932482.07+7580876.22+3170612007年杜邦財務分析體系凈資產(chǎn)收益率0.57%總資產(chǎn)凈利率0.05%權(quán)益乘數(shù)11.42營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.01%×0.521÷（1-資產(chǎn)負債率）0.9124凈利潤÷營業(yè)收入146580.91÷141530548.03營業(yè)收入÷資產(chǎn)平均總額141530548.03÷270497744.05負債總額（平均）÷資產(chǎn)總額（平均）年初157693828.47181296313.1年末335950109.76359699175營業(yè)收入-成本費用總額+投資收益+營業(yè)外收支凈額-所得稅費用141530548.03-141143939.73+（-167830.98）-72196.41流動負債+長期負債年初157693828147+0年末335950109.76+0流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)129982495.39+51313817.7111036056.18+248663118.8營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務費用118806502.31+817092.72+4298654.16+14482020.1+2739670.75凈資產(chǎn)收益率=營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)2006年度指標：-046%×88.33%×5.2549=-2.14%①第一次替代：0.1%×88.33%×5.2549=0.46%②第二次替代：0.1%×0.52×5.2549=0.27%③第三次替代：0.1%×0.52×11.42=0.59%④②-①=0.46%-（-2.14%）=2.6%營業(yè)凈利率上的升影響③-②=0.27%-0.46%=-0.19%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的影響④-③=0.59%-0.27%=0.32%權(quán)益乘數(shù)上升的影響根據(jù)論文所得出的數(shù)據(jù)可知，陽泉奧倫公司的資產(chǎn)負債率已經(jīng)超過國際上認為較為適當?shù)弥担▏H一般認為較為合適值為60%），權(quán)益乘數(shù)很高，說明奧倫公司的企業(yè)連年虧損，獲利能力極低，而且陽泉奧倫的現(xiàn)金比率，速動比率，流動比率等指標均很差，對債權(quán)人的保障程度很低。雖然杜邦分析對企業(yè)財務狀況的評價并不是很全面，但是陽泉奧倫的經(jīng)營狀況不佳是不爭的事實，奧倫公司應當對當前企業(yè)的狀況進行認真的分析，找出問題，解決問題，爭取早日走出當前的困境。專題部分流動負債審計的探討摘要：在當今社會越來越競爭激烈的今天，審計的重要性不言而喻，而作為其中重要組成部分的流動負債審計則更為重要，因此本文主要論述的是關于流動負債審計的目的、方法以及內(nèi)容。而根據(jù)此文所述：流動負債審計主要包括以下幾個方面：短期借款審計、應付賬款審計、應付票據(jù)審計、應付職工薪酬審計（主要包括了工資審計以及福利費審計等）、應交稅費審計（主要包括了增值稅審計、營業(yè)費審計、消費稅審計等）等等。關鍵詞：流動負債審計；流動負債；審計1．流動負債審計的概述流動負債是指將在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款、應付職工薪酬、未交稅金、應付利潤等。審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)管財政、財務收支真實、合法、效益的行為。而流動負債審計則是對流動負債會計項目進行的審計。1.1短期借款審計短期借款是指企業(yè)向銀行或