論實(shí)質(zhì)重于形式原則

目錄中文摘要、關(guān)鍵詞 1英文摘要、關(guān)鍵詞 2引言 3實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義 3(一)實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義 3(二)實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義 4二、新準(zhǔn)則下實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 5(一)資產(chǎn)的確認(rèn)方面 5(二)收入的確認(rèn)方面 6(三)非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定方面 7(四)資產(chǎn)減值的確認(rèn)方面 8(五)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量方面 9(六)借款費(fèi)用資本化方面 9(七)合并報表合并范圍的確定方面 10三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中存在的一些問題和解決的措施 10(一)實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中存在的問題 10(二)解決問題的措施 11四、結(jié)語 13致謝 14參考文獻(xiàn) 15英文文獻(xiàn)原文 17英文文獻(xiàn)譯文 20論實(shí)質(zhì)重于形式原則摘要：在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象表現(xiàn)日益多樣化、復(fù)雜化的今天，為了保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，在實(shí)際工作中，不能僅僅根據(jù)它們的法律形式，而必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行核算和反映，即按照實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行核算和反映。2007年實(shí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將實(shí)質(zhì)重于形式原則作為會計(jì)核算基本原則納入到企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)質(zhì)重于形式原則對規(guī)范會計(jì)核算行為,真實(shí)、完善地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量具有重要的作用。文章結(jié)構(gòu)共由三部分構(gòu)成，分別闡述了實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用和該原則在應(yīng)用中存在的一些問題及解決措施。重點(diǎn)探討了在新準(zhǔn)則的變化下，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)工作中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；應(yīng)用；問題；措施OntheprincipleofSubstanceoverformAbstract:Today,theperformanceoftheeconomyincreasinglydiverseandcomplex,inordertoensuretheaccountinginformationinlinewiththeobjectiveeconomicfacts,inpracticalwork,cannotbebasedsolelyontheirlegalform,andmustbebasedoneconomictransactionsoreventsinrealterms,accordancewiththe"substanceoverform"principleofaccountingandtoreflect.Implementedin2007,"AccountingStandardforBusinessEnterprises",totheprincipleofsubstanceoverform,asincorporatedintothebasicprinciplesofaccountingtobusinessaccountingstandards.Theprincipleofsubstanceoverformplaysanimportantroleinaccountingforthenormativeacts,perfectingtoreflectthefinancialposition,operatingresultsandimprovingthequalityofaccountinginformation.Thearticlecompriseofthreeparts,separatelyelaboratedthemeaningoftheprincipleofsubstanceoverform,theprincipleofsubstanceoverforminaccountingpracticesinspecificapplicationsandthisprinciplethatexistintheuseofanumberofproblemsandsolutions.Focusontheessencewithemphasisagainintheformprincipleinaccountancyapplication.Keywords:Substanceoverform;Newcriterion;Accountingpractice;Using引言世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程正在加快,國際貿(mào)易和國際資本市場的不斷擴(kuò)大,國際會計(jì)準(zhǔn)則影響著世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢。“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的國際會計(jì)原則,在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代會計(jì)社會里,這一原則不但成為學(xué)者熱衷討論的對象,而且對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用,已成為一項(xiàng)國際慣例。我國要加入國際資本市場,參與國際貿(mào)易的競爭,就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會計(jì)信息。2007年對這一原則所進(jìn)行的重大突破,對規(guī)范會計(jì)核算行為,真實(shí)、完善地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義。在實(shí)際工作中,必須從經(jīng)濟(jì)活動的全過程出發(fā),對各環(huán)節(jié)進(jìn)行周密的考察分析,找出其中存在可能偏離真實(shí)性的關(guān)鍵問題,然后逐項(xiàng)如實(shí)加以修正,只有這樣方能進(jìn)行準(zhǔn)確、實(shí)質(zhì)的會計(jì)核算。實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義實(shí)質(zhì)重于形式原則指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中,交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以會計(jì)信息要反映的交易或事項(xiàng),必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),而并非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。如果企業(yè)的會計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行,而這些形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),那么其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計(jì)信息使用者的決策,反而會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的決策。實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義有以下兩方面：一是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式有時是一致的，此時會計(jì)上應(yīng)按照法律形式來進(jìn)行核算；二是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式可能出現(xiàn)分歧，此時會計(jì)上應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行核算。1．經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式之間的關(guān)系（1）經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)和形式的界定：交易或事項(xiàng)的法律形式，是指交易及其構(gòu)成要素間的關(guān)系，通過法律范疇固定出的外部反映；而相應(yīng)的會計(jì)形式，是指按照會計(jì)基礎(chǔ)理論框架反映交易內(nèi)在根本經(jīng)濟(jì)聯(lián)系而形成的會計(jì)信息。我們無法推出法律形式是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的唯一反映或?qū)崟r反映，也無法證明財(cái)務(wù)報告使用者關(guān)注的所有交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)都已經(jīng)包含在一定的法律形式中了。因此，雖然在多數(shù)情況下，會計(jì)理解的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)和法律形式差別不大，但是同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)形式和法律形式?jīng)]有必然的同一性。（2）法律和會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動反映的差異:首先是目標(biāo)差異，會計(jì)的目標(biāo)是決策有用性。法律的目標(biāo)是維護(hù)公平正義，經(jīng)濟(jì)法律是規(guī)范個體經(jīng)濟(jì)權(quán)利的享有和經(jīng)濟(jì)義務(wù)履行的法律，維護(hù)所有從事經(jīng)濟(jì)活動的個體的利益不受侵犯。不同的目標(biāo)，可能導(dǎo)致會計(jì)和法律對經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)做出偏離的反映。其次主體假設(shè)差異，會計(jì)主體假設(shè)要求是根據(jù)特定主體的受托責(zé)任關(guān)系界定的。法律主體是根據(jù)其權(quán)利和義務(wù)來界定的。對主體的不同界定，可能導(dǎo)致會計(jì)和法律對經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)做出偏離的反映。再者是表達(dá)方式差異，會計(jì)要素的定義和對應(yīng)的法律概念不盡一致，會計(jì)和法律形式在表達(dá)方式上也存在差異。谷穎捷．對實(shí)質(zhì)重于形式原則的思考［J］．會計(jì)之友，2007，（02）。谷穎捷．對實(shí)質(zhì)重于形式原則的思考［J］．會計(jì)之友，2007，（02）。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要意義實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用在會計(jì)核算中具有十分重要的意義，它是對已有會計(jì)核算原則進(jìn)行的補(bǔ)充和完善。而它重要的意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：1.實(shí)質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的重要補(bǔ)充:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則,我們通常在確認(rèn)收入和費(fèi)用時要遵循這一原則。但是,由于各個企業(yè)處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營運(yùn)能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)和計(jì)量原則的基礎(chǔ)上,我們?nèi)匀灰幹片F(xiàn)金流量表的原因。2．實(shí)質(zhì)重于形式原則是一貫性原則的補(bǔ)充:一貫性原則要求企業(yè)采用的會計(jì)政策在前后各期保持一致,不得隨意變更。但是,如果某種會計(jì)政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時,可以恰當(dāng)?shù)刈兏＿@正是有意無意地對實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。3．實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相成:對資產(chǎn)計(jì)提各種跌價準(zhǔn)備,一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),但同時也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值,在年度終了時,其實(shí)際價值與賬面價值發(fā)生背離,原賬面價值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況,根據(jù)發(fā)生時所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此,對于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備,對原有的賬面記錄作調(diào)整,能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。趙靜麗．趙靜麗．“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會計(jì)中的運(yùn)用［J］．遼寧行政學(xué)院學(xué)報，2007，（02）。新準(zhǔn)則下實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則是從準(zhǔn)則層面確保會計(jì)信息真實(shí)性的核心原則，它在我國會計(jì)準(zhǔn)則中地位的確立，為推動我國會計(jì)準(zhǔn)則改革的深化和全面與國際準(zhǔn)則趨同奠定了思想基礎(chǔ)?，F(xiàn)就新準(zhǔn)則中該原則的具體應(yīng)用進(jìn)行闡述。（一）資產(chǎn)的確認(rèn)方面新會計(jì)制度中規(guī)定：“資產(chǎn)，是由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源。該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義與《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》中關(guān)于資產(chǎn)的定義是一致的。首先，制度規(guī)定資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制，所謂控制是指雖然本企業(yè)并不擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，但是該項(xiàng)資產(chǎn)上的收益和風(fēng)險已經(jīng)由企業(yè)承擔(dān)，如融資租入的固定資產(chǎn)等。將企業(yè)雖不擁有、但行使控制權(quán)的資產(chǎn)納入會計(jì)核算的范疇，反映了客觀的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體體現(xiàn)。其次，制度規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，按照這一規(guī)定，并根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，企業(yè)的一些已經(jīng)不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目，如陳舊毀損的實(shí)物資產(chǎn)、已經(jīng)無望收回的債權(quán)、已經(jīng)盤點(diǎn)為財(cái)產(chǎn)損失但尚未處理的資產(chǎn)等，都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報。（二）收入的確認(rèn)方面新收入準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)方面進(jìn)一步強(qiáng)化了實(shí)質(zhì)重于形式原則。新收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠計(jì)量；四是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從以上收入確認(rèn)的條件可以看出，能否確認(rèn)為收入關(guān)鍵是要看其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是所表現(xiàn)的形式。首先，確認(rèn)收入注重的是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，而非法律形式的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。對于大多數(shù)的零售交易而言，在商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移，但相反的情形是，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。對于售后回購的情況，即銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售方式，在貨物購回之前，從法律形式上講已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實(shí)質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。售后回購實(shí)質(zhì)上是銷售方的一種“融資”行為，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。以下是一個售后回購的例題：例如：A公司2004年1月買入一臺大型機(jī)器設(shè)備，設(shè)備固定資產(chǎn)原價5000萬元，當(dāng)月出售給B公司，售價6000萬元，款項(xiàng)已存入銀行。按合同規(guī)定，售后兩年后回購，回購價6720萬元。假設(shè)不考慮各項(xiàng)稅費(fèi)。出售時A公司：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：固定資產(chǎn)5000借：銀行存款6000貸：固定資產(chǎn)清理5000其他應(yīng)付款1000每月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30貸：其他應(yīng)付款30重新購回時:借:固定資產(chǎn)5000其他應(yīng)付款1720貸:銀行存款6720李紹江．小議實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)中的應(yīng)用［J］．財(cái)會經(jīng)緯準(zhǔn)則研究，2008，（02）。李紹江．小議實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)中的應(yīng)用［J］．財(cái)會經(jīng)緯準(zhǔn)則研究，2008，（02）。整個會計(jì)分錄的處理，體現(xiàn)了售后回購實(shí)質(zhì)上是一種融資行為(2007年以前，成本與售價、售價與回購價之間的差額均記入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，目前，以上差價均記入“其他應(yīng)付款”)，A公司以設(shè)備作抵押，取得借款6000萬元，兩年后歸還本息6720萬元,其中本金6000萬元，利息720萬元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)科目的變更更加突出了售后回購其融資的實(shí)質(zhì)。其次，強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，而不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價款的權(quán)利。例如，A企業(yè)銷售商品一批給B企業(yè)，收入確認(rèn)的其他條件,均已滿足，即形式上已經(jīng)取得收取價款的權(quán)利。但在銷售時得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難,在這種情況下A企業(yè)不能確認(rèn)收入。又如，企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差的情況下也不能確認(rèn)收入。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定方面《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時滿足:1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其中第五條特別強(qiáng)調(diào)，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第六條規(guī)定，未同時滿足第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。以下就是關(guān)于這一問題的例題：例如，A企業(yè)以賬面價值100萬元的汽車（公允價值為120萬元），和B企業(yè)交換一批賬面價值為120萬元的機(jī)床（公允價值為120萬元）。如果A企業(yè)和B企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)對于換入的機(jī)床的入賬價值是100萬元；如果A企業(yè)和B企業(yè)不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)對于換入的機(jī)床的入賬價值是120萬元，A企業(yè)同時確認(rèn)20萬元的營業(yè)外收入。從法律形式上看，A企業(yè)和B企業(yè)是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，對交易并不影響，但從商業(yè)實(shí)質(zhì)上看，A企業(yè)和B企業(yè)是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，對交易的是否進(jìn)行公允將產(chǎn)生影響并且影響到企業(yè)的損益。因此，非貨幣性交易的核算必須遵照實(shí)質(zhì)重于形式的原則。（四）資產(chǎn)減值的確認(rèn)方面《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》規(guī)定，當(dāng)存在下列跡象時，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者實(shí)體已經(jīng)損壞。5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。從法律形式上看這七種跡象的存在并不影響資產(chǎn)的價值，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。例如企業(yè)因生產(chǎn)技術(shù)的改變而閑置的生產(chǎn)線，從法律形式看，其價值未有任何的改變，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，由于生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價值減少，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)于期末認(rèn)定資產(chǎn)的減值。（五）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量方面《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債的重要特征即不確定性，該義務(wù)是不是很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。以下是例題分析：例如，A公司于06年11月3日收到法院通知，被告知建設(shè)銀行已提起訴訟，要求A公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，并支付逾期借款罰息200萬元，至12月31日，法院尚未做出判決。對此訴訟，A公司預(yù)計(jì)除需償還到期本息外，對逾期罰息，從法律形式上看，負(fù)債尚未形成，但相關(guān)的證據(jù)表明，有60%的可能性還須支付逾期罰息100—200萬元和訴訟費(fèi)用15萬元。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，A公司應(yīng)于06年12月31日，確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債165萬元［（100+200）／2+15羅琪．淺析新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則［J］．財(cái)稅金融，2007，(01)。（六）借款費(fèi)用資本化方面原會計(jì)制度，就借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)與計(jì)量，只要其形式上符合條件，即企業(yè)只要為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款，自借入之日，其借款費(fèi)用便可資本化，且資本化的金額為當(dāng)期發(fā)生的全部借款費(fèi)用；而只有當(dāng)購建的固定資產(chǎn)交付使用時，才停止其費(fèi)用的資本化。這一做法，沒有抓住借款使用的實(shí)質(zhì)情況，在會計(jì)實(shí)務(wù)中存在著缺陷且不合理，也成為人為操縱利潤、企業(yè)隨意借款、以及借款長期拖欠不還而企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不受到影響的調(diào)節(jié)手段。為了避免這些現(xiàn)象的發(fā)生，新會計(jì)準(zhǔn)則按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的規(guī)定，對借款費(fèi)用資本化的條件、資本化金額、暫停資本化、停止資本化等做了嚴(yán)格的規(guī)定。只有當(dāng)借款費(fèi)用同時具備以下三個條件才可以資本化：1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。在確定借款資本化金額時，也應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，將固定資產(chǎn)實(shí)際占用的借款作為確定借款費(fèi)用資本化金額的依據(jù)。當(dāng)發(fā)生非常事件時且使固定資產(chǎn)的購建活動中斷超過六個月時，應(yīng)當(dāng)暫停借款利息的資本化。當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用的狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化。這一規(guī)定，不再著眼于是否辦妥竣工手續(xù)的法律形式，而是注重固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（七）合并報表合并范圍的確定方面《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—合并財(cái)務(wù)報表》合并范圍中規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。第七條規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。此為合并的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，有相應(yīng)的法律形式，好操作。但是規(guī)定，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外，顯然體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。同時第九條還規(guī)定，在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。這些潛在表決權(quán)因素在法律形式上并未形成，但實(shí)質(zhì)上這些因素對被投資單位的控制權(quán)會產(chǎn)生影響，這表明新準(zhǔn)則在合并范圍的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上引入了實(shí)質(zhì)性控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則?？傊?，除了以上的七方面，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄、會計(jì)報告諸環(huán)節(jié)均有應(yīng)用。三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中存在的一些問題及解決的措施實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)應(yīng)用到會計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)中，對保證會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性都起著關(guān)鍵的作用，但在應(yīng)用的過程中也還存在這一些問題，尤其對會計(jì)工作人員的職業(yè)道德提出了更高的要求。（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中存在的問題首先應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,雖能反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)報表體現(xiàn)出的是實(shí)際的而不是表面的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量,但是由于在應(yīng)用過程中大量涉及人為判斷,很容易被企業(yè)加以規(guī)避,以達(dá)到符合自身利益的財(cái)務(wù)結(jié)果。其次實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用需要會計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷,加大了會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)處理的獨(dú)立性和專業(yè)判斷的空間。過多依賴個人的專業(yè)水平和判斷能力的同時加大了會計(jì)風(fēng)險。（二）解決問題的措施實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用在會計(jì)核算中具有十分重要的意義,它是對已有會計(jì)核算原則的補(bǔ)充和完善。實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn),同時也說明新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)提出了更高的要求。1.熟悉掌握各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)、制度:現(xiàn)代社會正處于高速發(fā)展的信息時代,會計(jì)人員對國家頒布的最新的法規(guī)和政策要及時學(xué)習(xí)和運(yùn)用,對于具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),首先應(yīng)了解現(xiàn)行準(zhǔn)則和相關(guān)制度是否有所規(guī)定,對于沒有規(guī)定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要根據(jù)會計(jì)原則作出判斷。因此,會計(jì)人員在做出專業(yè)判斷時,要以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,嚴(yán)格自律,避免會計(jì)人員違規(guī)或作假行為的發(fā)生。2.提高業(yè)務(wù)素質(zhì)：具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)是搞好會計(jì)工作的重心,會計(jì)人員不僅要具備和掌握扎實(shí)的會計(jì)基本專業(yè)知識,而且要吸收一切先進(jìn)的會計(jì)理論和國際貫例使用的方法知識；不僅要掌握會計(jì)業(yè)務(wù)知識,而且還要了解、熟悉相關(guān)行業(yè)的專業(yè)知識。因此,會計(jì)人員在新經(jīng)濟(jì)條件下,要努力學(xué)習(xí)新知識,培養(yǎng)專業(yè)勝任能力,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。3.提高對會計(jì)人員的道德素質(zhì)：實(shí)質(zhì)重于形式原則一方面是會計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充和修正,能夠保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符；另一方面也給會計(jì)人員提供了可以操作的空間。因此,會計(jì)人員要不斷提高自身的道德素質(zhì),嚴(yán)格遵守國家的各項(xiàng)法律法規(guī)，從而歸避職業(yè)道德風(fēng)險。4.深化會計(jì)教育改革：我國的高校教育體系中,對傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式應(yīng)進(jìn)行調(diào)整,增加教學(xué)案例和實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié),改革會計(jì)課程的設(shè)置,實(shí)行開放式教學(xué),培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和創(chuàng)新技能,樹立現(xiàn)代教育觀念。對在職會計(jì)從業(yè)人員,要鼓勵繼續(xù)教育學(xué)習(xí),更新知識結(jié)構(gòu),提高職業(yè)判斷能力和綜合控制能力,以滿足世界經(jīng)濟(jì)一體化及新會計(jì)政策法規(guī)對會計(jì)人員提出的新要求。馬琳．試論實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用［J］．馬琳．試論實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用［J］．遼寧行政學(xué)院學(xué)報，2008，(09)。實(shí)質(zhì)重于形式原則是我們在會計(jì)工作中必須遵守的準(zhǔn)則，它的應(yīng)用將會規(guī)范會計(jì)信息的質(zhì)量、規(guī)范會計(jì)工作人員的職業(yè)操守，而只有對它的正確應(yīng)用，才能使會計(jì)信息為經(jīng)濟(jì)社會提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，反映出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正確水平。四、結(jié)語眾所周知,會計(jì)的目標(biāo)是提供會計(jì)信息,而會計(jì)信息的基本要求是反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),做到高度真實(shí)。在此基礎(chǔ)上才能談得上謹(jǐn)慎、可比等其他會計(jì)理念。我們知道會計(jì)造假有經(jīng)濟(jì)的、監(jiān)管的、歷史的種種原因,但是,強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”就是體現(xiàn)會計(jì)信息的真實(shí)反映,拒絕對交易的嚴(yán)重歪曲。就本質(zhì)而言,會計(jì)是一門科學(xué),屬于上層建筑的范疇。它的具體核算原則和方法,決定于其所面對的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。而我國日漸開放的國情、電子商務(wù)的普及、市場的逐漸成熟等等,決定了經(jīng)濟(jì)主體間的交易方式、種類將呈現(xiàn)多樣化復(fù)雜化的特征。同時,經(jīng)濟(jì)主體對利潤利益的無限追逐決定了其必將采取更隱蔽的方式掩蓋其交易的真假面目,這使得作為交易的“記錄”而存在的會計(jì)科學(xué),面臨著更多、更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。至此,會計(jì)的活動只有堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”,抓住交易和事項(xiàng)的本質(zhì),才能經(jīng)得起交易的創(chuàng)新和時代變遷的考驗(yàn),使會計(jì)信息去偽存真,使會計(jì)活動永葆新鮮活力。致謝本論文是在我的導(dǎo)師張海燕老師的悉心指導(dǎo)下完成的。導(dǎo)師對我的論文從選題到定稿傾注了很大的精力。論文寫作期間，張老師深厚的學(xué)術(shù)造詣、嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)態(tài)度、敏銳的學(xué)術(shù)洞察力和誨人不倦的師長風(fēng)范給我留下了深刻的印象，使我終生受益。在此，我對張老師致以學(xué)生最衷心的感謝！我還要感謝在我學(xué)習(xí)過程中教授過我的其他老師，他們的指導(dǎo)和幫助為我的論文完成奠定了良好的專業(yè)基礎(chǔ)，他們對我的諄諄教誨和殷切期望將激勵我在未來的人生道路上不斷奮斗進(jìn)取。感謝我的家人、同學(xué)和朋友，感謝他(她)們給予我的支持、鼓勵與幫助。最后感謝所有關(guān)心過我、幫助過我的人們，我取得的點(diǎn)點(diǎn)成績中都凝聚著你們的心血與汗水。參考文獻(xiàn)[1]谷穎捷．對實(shí)質(zhì)重于形式原則的思考［J］．會計(jì)之友，2007，（02）。[2]趙靜麗．“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會計(jì)中的運(yùn)用［J］．遼寧行政學(xué)院學(xué)報，2007，（02）。[3]李紹江．小議實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)中的應(yīng)用［J］．財(cái)會經(jīng)緯準(zhǔn)則研究，2008，（02）。[4]羅琪．淺析新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則［J］．財(cái)稅金融，2007，(01)。[5]馬琳．試論實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用［J］．遼寧行政學(xué)院學(xué)報，2008，(09)。[6]李娜．論實(shí)質(zhì)重于形式原則［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2007，（08）。[7]李仕．淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用［J］．財(cái)會研究，2008，(06)。[8]李健．淺議實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用［J］．科學(xué)論壇管理科學(xué)，2007，(01)。[9]陸建英．淺議實(shí)質(zhì)重于形式在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用［J］．會計(jì)之友，2008，(08)。[10]李剛．實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用和分析［J］．經(jīng)營管理，2007，(02)。[11]鄧偉霞,姜小梅．實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用［J］．商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007，(05)。[12]韋勁松．實(shí)質(zhì)重于形式原則在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用［J］．財(cái)會研究，2008，(16)。[13]王艷華．“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用［J］．商情教育經(jīng)濟(jì)研究，2007，（10）。[13]呂紅燕,王華明．淺談實(shí)質(zhì)重于形式［J］．企業(yè)家天地，2008，(05)。[14]StephenA.Zeff.Accountingstandardsettingtheoryandpractice［M］．ChinaFinancial&EconomicPublishingHouse,2005,125-127。[15]Anthony，R.N.TheUnitedStatestoreflecttheFinancialAccountingStandards［M］．ChinaMachinePress,2005,86-88。英文文獻(xiàn)原文TheprincipleofsubstanceoverformSStephenA.Zeff.Accountingstandardsettingtheoryandpractice［M］．ChinaFinancial&EconomicPublishingHouse,2005,125-127.SubstanceoverformoftheconceptfirstappearedintheUnitedStatesAccountingStandardsBoard(APB)in1970issuedinNoticeNo.IV,"BasicConceptsandAccountingPrinciples".APBbelievesthatfinancialaccountingtransactionsoreventsshouldbeemphasizedthattheeconomicsubstance,regardlessofthetransactionormatterwhetherornotthelegalformisdifferentfromtheireconomicsubstance.InternationalAccountingStandardsCommittee(IASC)1989wasreleased7yearsof"thepreparationoffinancialstatementsandreportingstructure"alsoadoptedtheprincipleofsubstanceoverform."InternationalAccountingStandards"onthesubstanceoverforminArticle35:Iftheinformationinordertoreflectfaithfullyreflectsitstransactionsorothermatters,thenitshallbeinaccordancewiththeirsubstanceandeconomicreality,ratherthantheirlegalformthebasisofaccountingandtoreflect.Thedevelopmentofeconomicintegrationintoday'sworld,internationaltradeandtheexpansionofinternationalcapitalmarkets,InternationalAccountingStandardswillhaveanimpactontheeconomicdevelopmentofcountriesintheworldscaleandtrends.Theprincipleofsubstanceoverformis:businesstransactionsoreventsshouldbeinaccordancewiththeeconomicsubstanceofaccounting,ratherthanonlyinaccordancewiththeirlegalformasthebasisofaccounting.Inpractice,transactionsoreventsorman-madeformoftheexternalformsandcannotreflectitstruesubstance.Soaccountinginformationtoreflectthetransactions,mustbebasedonthesubstanceoftransactionsoreventsandeconomicrealities,ratherthanaccordingtotheirlegalformofaccounting.Forexample,theformofleasefinancingoffixedassetsonlease,althoughthelegalformofbusinessdoesnotownintermsofitsownership,however,asstipulatedintheleasecontractforalongleaseperiod,closertothelifeoftheasset;theendoftheleaserententerprisestogiveprioritytobuyingtherighttochoose,theleasetermhavetherighttothedisposaloftheassetsofleasingcompaniesandbenefitfromit.Therefore,inaccounting,leasefinancingoffixedassetswillbetreatedasbusinessassets.Iftheenterpriseaccountingtransactionsoreventsonlyinaccordancewiththelegalformorman-madeform,buttheseformsdidnotreflectitseconomicsubstanceandeconomicreality,theultimateresultwillbenotonlybeneficialtousersofaccountinginformationindecision-making,instead,thiswillmisleadtheusersofaccountinginformationindecision-making.Theprincipleofsubstanceoverformisthe"InternationalAccountingStandards,"abasicprincipleofaccounting.Corporateaccountingsystemmadeitclearthataccountingfirmsshouldfollowthisprinciple,itisconducivetoimprovingqualityofaccountinginformation."InternationalAccountingStandards"onthe"substanceoverform"inArticle35:Iftheinformationinordertofaithfullyreflectittobereflectedinthetransactionorothermatters,itmustbebasedonthelegalformoftheiraccountsandtoreflect.Canbeseenthatthe"form"referstotransactionsoreventsoftheexternalperformance,bothrefertotheirlegalform,butalsooutsideofthelegalformoftheotherforms."Substanceoverform"whenthetransactionsoreventstoemphasizetheeconomicsubstanceofitsexternalperformanceinline,accountantsshouldhavefoundabetterprofessionalcapacity,focusontheeconomicsubstanceofaccounting,toensurethereliabilityofaccountinginformation.However,applicationsshouldalsopayattentiontothefollowingquestions:1.Cannotbetoomuchemphasisontheprincipleofsubstanceoverform."Substanceoverform"isthequalityofaccountinginformationtoensurethereliabilityofaveryimportantprinciple.SeriousdistortionofaccountinginformationinChinaandthestockmarketthequalityofaccountinginformationonfurtherrequirementsofthegreatcontrastbetween,thisisthebackgroundofintroducingtheprinciple.However,ifemphasisittoomuch,instead,theimpactofaccountinginformationwillbeverified,andnoconducivetoimprovingthequalityofaccountinginformation."InternationalAccountingStandards"onthe"substanceoverform"position.InternationalAccountingStandardsCommittee(IASC)inthe"preparationoffinancialstatementsandprovideaframeworkfor"think:understandability,relevance,reliabilityandcomparabilityarethecharacteristicsofthefinancialstatementsoftheinformationprovidedinthequality.Reliabilityalsoincludedsubstanceoverform,prudence,neutralityandintegrity,suchassub-qualitycharacteristicsandshouldnotbeover-emphasized.2.Accountantsshouldbeconcernedabouttheriskofaccounting.Transactionsoreventswhentheeconomicsubstanceofitsexternalformisnotconsistent,accountingpersonneltoaccuratelyreflecteconomicactivity,mustbedeterminedandpossessthenecessaryprofessionalcapacity.Professionalandpersonalcapacitytodeterminethelevelofthetotalofpoints,thereforetheexistenceofaprofessionalaccountingstaff,eveniftherecannotbedeterminedaccuratelyreflectstheactualeconomicactivities,atruereflectionofthepossibilityofaccountinginformation,thisistheaccountingrisk.Accountingriskconcept,inturn,thequalityoftheaccountingstaffhasputforwardhigherrequirements.英文文獻(xiàn)譯文實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（APB）于1970年發(fā)布的第四號公告“基本概念與會計(jì)原則”中。APB認(rèn)為，\o"財(cái)務(wù)會計(jì)"財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論該交易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）1989年7月公布的《編制和呈報財(cái)務(wù)報表的結(jié)構(gòu)》中也采納了實(shí)質(zhì)重于形式原則?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式在第35條規(guī)定：如果信息要想忠實(shí)反映它擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那么就須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國際貿(mào)易和國際資本市場的擴(kuò)大，國際會計(jì)準(zhǔn)則將影響世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢。實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以會計(jì)信息擬反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和HYPERLINK"://hudong/wiki/%E7%BB%8F%E6%