審計(jì)課程基礎(chǔ)114講全講義

第四編對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮——第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)估計(jì)，是指在缺乏精確計(jì)量的情況下，采用的某項(xiàng)金額的近似值。會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括會(huì)計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對(duì)不確定的在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。會(huì)計(jì)估計(jì)（特別是與負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)）的完整性，通常是會(huì)計(jì)師考慮的在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：（1）管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)有時(shí)可能提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。如果截至審對(duì)于某些會(huì)計(jì)估計(jì)，截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)不可能提供審計(jì)，會(huì)計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，是指從審計(jì)中得出的、用于評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的金額或如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及采納的原因，或者在管理層沒(méi)有考慮替會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯(cuò)報(bào)。根據(jù)獲取的審計(jì)，會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為這些指向與管理層的點(diǎn)第一，當(dāng)審計(jì)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí) 會(huì)計(jì)區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)的支持。此時(shí)，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與【例題·單選題】下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)的有（）D.會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，管理層作出的點(diǎn)估計(jì)小于在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方比非關(guān)聯(lián)方具有更高的財(cái)由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的可能性，會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交有）；根據(jù)獲取的審計(jì)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露。設(shè)計(jì)、執(zhí)行和與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的適當(dāng)控制，使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其能夠按照適用層需要向管理層獲取信息，以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的性質(zhì)和商業(yè)理由。第二，在實(shí)務(wù)中，由于某些原因，被審計(jì)單位可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的控制或，在審計(jì)過(guò)程中檢查記錄或文件時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這些安排或其他信息保持警覺(jué)。聯(lián)方，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其信息的記錄或文件進(jìn)行檢查。詢問(wèn)管理層。如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理就超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大獲取進(jìn)一步的信息，有助于會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。在確定時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確其他可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其：第二，管理層未能識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方；第三，管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方按照等同于公平中通行條款執(zhí)行；針對(duì)評(píng)估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或的安如果別出管層以前識(shí)別出未向會(huì)師披露的聯(lián)方關(guān)或重大聯(lián)方，方之間發(fā)生的所有，以便會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的控檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行的，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。將關(guān)聯(lián)方條款與公開市場(chǎng)進(jìn)行的類似的條款進(jìn)行比較。被審計(jì)單位管理層只有在提供確鑿的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方是公平。如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方是公平的披露，會(huì)計(jì)師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，表明管理層對(duì)關(guān)聯(lián)方的披露可能不具有可理解性：（1）關(guān)聯(lián)方聯(lián)方所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素。管理層有意或無(wú)意未向會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方。溝通這一情況可 在；在識(shí)別被審計(jì)單位最終控制方時(shí)遇到的【例題·多選題】下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其如果識(shí)別出管理層未向會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意『答案解析』選項(xiàng)A，與類似非關(guān)聯(lián)方相比，這些關(guān)聯(lián)方可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重B，即使適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒(méi)有作出規(guī)定，會(huì)計(jì)師仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其，以足以確定財(cái)務(wù)報(bào)表就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的影響而言是否實(shí)現(xiàn)公允反映；選項(xiàng)D，首先應(yīng)該考慮實(shí)施相關(guān)審計(jì)程（）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有效，因此無(wú)須了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和相關(guān)的內(nèi)部控制解，選項(xiàng)B不正確；會(huì)計(jì)師針對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大的性質(zhì)進(jìn)行詢問(wèn)，通常涉及了解的商業(yè)理由、的條款和條件，選項(xiàng)D不正確。一、管理層的責(zé)任和會(huì)計(jì)師的責(zé)在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生的適當(dāng)性。管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估，是會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況時(shí)，只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的跡象達(dá)到重大時(shí)，會(huì)計(jì)師才如果識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況，會(huì)計(jì)師可能需要提請(qǐng)管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)或情況對(duì)于其評(píng)如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定是否存在重大不確定如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的當(dāng)?shù)膶徲?jì)，并就運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否存在與事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大七.對(duì)審計(jì)報(bào)告的影制ABC全體股東：且于20×112月31日，ABC公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×元。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，這些事況，假定治理層不參與管理被審計(jì)單位，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有（）『答案解析』除詢問(wèn)管理層外，會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理類型的審計(jì)報(bào)告時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的有（）。露，應(yīng)當(dāng)無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為無(wú)法表示意見(jiàn)是適當(dāng)?shù)牡谌?，期初余額與會(huì)計(jì)師首次審計(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。第四，會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)，一在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師針對(duì)期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以審計(jì)。 。因此，會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初息。在某些情況下，會(huì)計(jì)師可向第函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中非無(wú)保（2）除律，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況無(wú)保留意見(jiàn)。如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任會(huì)計(jì)師審計(jì)，會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任會(huì)計(jì)師。如果每日練習(xí) 如果前任會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致