交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)區(qū)

第六章非流動資產(chǎn)投資第2節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

【課題】可供出售金融資產(chǎn)【教學重點】可供出售金融資產(chǎn)概念、初始確認金額的計量方法?！窘虒W難點】公允價值變動損益的確認?！窘虒W目的要求】通過教學,使同學們在理解可供出售金融資產(chǎn)概念基礎(chǔ)上,熟練的掌握其會計處理方法.【職業(yè)引導案例】某企業(yè)2008年8.8.購入伊利股份(600887)有限公司股票100000股，每股價格7.66元，2012.3.19.收盤價23.02元/股，計劃于2012.出售….1第六章非流動資產(chǎn)投資P121§1非流動資產(chǎn)投資概述一、非流動資產(chǎn)投資概念

＊投資廣義對內(nèi)、對外投資狹義對外投資按資產(chǎn)負債表歸類屬性分【非流動資產(chǎn)投資】是指企業(yè)對外進行的，不準備在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的投資。如：準備持有2年的股票投資、購買的三年期國券、基金等。二、投資特點1、投資金額大2、回收期限長3、投資報酬率高。4、風險大。

三、種類1、可供出售金融資產(chǎn)2、持有至到期投資3、長期股權(quán)投資4、投資性房地產(chǎn)等△要求：投資不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。2第2節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)“貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”以外的金融資產(chǎn)。在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。3賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動總賬明細賬4關(guān)鍵問題持有投資①取得投資1.17.112.31………1.1④處置投資②投資收益怎么確認？③會計期末如何計價？5初始投資成本取得時的公允價值和交易費用之和實際支付的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)收項目應(yīng)收股利應(yīng)收利息二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量實際支付的價款6二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款同持有至到期投資2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款7三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計入投資收益

1.股票投資應(yīng)收時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利同交易性金融資產(chǎn)82、債券投資資產(chǎn)負債表日計算利息：借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

或可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率＝利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

同持有至到期投資9四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以“公允價值”計量.⑵公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。101、公允價值高于其賬面余額的差額

賬務(wù)處理模式：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積2、公允價值低于其賬面余額的差額

借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動不確認損益同交易性金融資產(chǎn)11（二）可供出售金融資產(chǎn)減值公允價值明顯下降，下降趨勢屬于非暫時性確認減值損失時，應(yīng)當將原直接計入資本公積的公允價值下降形成的累計凈損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）包括兩部分本期公允價值下跌應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額12舉例說明一項可供出售的資產(chǎn)，2007年6月10日購入的成本是100到了2007年的12月31日，公允價值是95，變動情況計入資本公積5（在借方）到了2008年12月31日假如公允價值是60，可以確認資產(chǎn)減值損失35但總的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該是40（35+5）。把計入資本公積借方的5也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去。

13舉例說明購入A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)，不考慮相關(guān)費用：2007.1.58.02007.6.307.02007.12.314.010000元30000元借：資本公積借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失14（三）減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

15五、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時將原直接計入資本公積的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。哪里有類似的作法？16交易性金融資產(chǎn)的會計處理

一、取得交易性金融資產(chǎn)

借:交易性金融資產(chǎn)--成本

<公允價值>

投資收益

<交易的費用>

應(yīng)收股利/利息

<已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/利息>

貸:銀行存款

二、持有期間的股利和利息

借:應(yīng)收股利

<被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例>

應(yīng)收利息

<資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息>

貸:投資收益

三、資產(chǎn)負債表日公允價值變動

<1>公允價值上升

借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸:公允價值變動損益

<2>公允價值下降

借:公允價值變動損益

貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動四、出售交易性金融資產(chǎn)

借:銀行存款

貸:交易性金融資產(chǎn)

(按明細注銷）

投資收益

<也可能在借方>

借:公允價值變動損益

貸:投資收益<可能是相反分錄>

17

一,取得持有至到期投資

借:持有至到期投資--成本

<面值>

應(yīng)收利息

<已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息>

持有至到期投資--利息調(diào)整

<也可能在貸方>

貸:銀行存款

二,資產(chǎn)負債表日計算利息

借:應(yīng)收利息

<分期付息的債券,按票面利率計算的利息>

持有至到期投資--應(yīng)計利息

<到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息>

貸:投資收益

<攤余成本和實際利率計算確定的利息收入>

持有至到期投資--利息調(diào)整

<有可能在借方>

三,重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借:可供出售金融資產(chǎn)

<重分類日的公允價值>

貸:持有至到期投資

<按明細注銷>

資本公積--其他資本公積

<有可能在借方>持有至到期投資會計處理18四,持有至到期投資出售或到期

借:銀行存款

貸:持有至到期投資

（按明細注銷）

投資收益

<有可能在借方>五,持有至到期投資到期一次還本付息：借:銀行存款（本金和利息）

貸:持有至到期投資——成本——應(yīng)計利息

分次付息一次還本：借:銀行存款（本金）

貸:持有至到期投資——成本應(yīng)收利息

19（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款（二）資產(chǎn)負債表日計算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

2.公允價值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)的會計處理20（四）資鏡產(chǎn)負債表胳日減值借：資產(chǎn)蠟減值損失窄（減記的囑金額）貸：資本概公積—其他資銷本公積（想原計入資紫本公積的影累計損失拘金額轉(zhuǎn)出窮）可供出售冰金融資產(chǎn)—公允價懼值變動（五）惹減值損圈失轉(zhuǎn)回借：可猾供出售介金融資武產(chǎn)—公允宮價值變薯動貸：資晶產(chǎn)減值骨損失若可供僅出售金閑融資產(chǎn)瘦為股票勒等權(quán)益澇工具投港資借：可供英出售金融鐮資產(chǎn)—公允價炊值變動貸：資詠本公積——其他今資本公積（六）說出售可腰供出售鋼的金融稅資產(chǎn)借：銀裝行存款貸：可區(qū)供出售浩金融資等產(chǎn)（按明細膊注銷）投資收座益（差套額，也濾可能在多借方）借：資本匆公積—其他資句本公積（晚從資本公皇積中轉(zhuǎn)出柳的公允價史值累計變稱動）貸：投資宗收益21練習：乙公司于20×伐6年7注月13甘日從二債級市場沃購入股特票10寧0萬股，每忽股市價15元，扎手續(xù)費3萬元；層至20×坊6年1跑2月3舊1日乙跳公司仍挺持有該灶股票，禿該股票啞當時的層市價為苦16元港。20艇×7年售×月1紙日，乙爸公司將籠該股票場售出，稀售價為光每股1螺3元。1、初始確諷認時，該牙股票劃分捏為交易性鉆金融資產(chǎn)咐。2、初始響確認時幣，該股胳票劃分投為可供夾出售金饑融資產(chǎn)諷。221、乙公浮司的賬色務(wù)處理痰如下：（1）2握0×6返年7月嫂13日勒，購入招股票：借：交斜易性金館融資產(chǎn)——成古本淹15捐000起00烈0投資收笛益300近00貸：銀睜行存款15吧030冰00役0（2）2帝0×6胳年12繡月31知日，確遭認股票勁價格變付動：借：交易膊性金融資漠產(chǎn)——公樓允價值賀變動清10叔00擁000貸：公允舍價值變動晌損益墳10功000艇00（3）2謝0×7棍年×月1日，范出售股邁票：處置損益便＝130霧0-(阻150悟0＋100)＝－300借：銀專行存款13尚000興00億0投資收齊益罪3害000夕00威0貸：交易拆性金融資氧產(chǎn)——成予本作150奮000趙00英——貨公允價值叢變動1康000難00023同時：斜借：蓋公允價川值變動鎮(zhèn)損益顯1清000從00芒0貸：投閉資收益桿10干00紡000242、乙公琴司的賬務(wù)奪處理如下描：（1）2回0×6浮年7月譽13日文，購入貿(mào)股票：借：可供聾出售金融哭資產(chǎn)——成及本葛15痛030份00傷0貸：銀行唉存款束150圍300界00（2）20芬×6年1夕2月31慨日，確認賞股票價格宵變動：1600文-150瞇3=97噸(萬元）借：可就供出售妖金融資頁產(chǎn)——公房誠允價值靈變動客97盟00籠00貸：資本掃公積——抄其他資本些公積揭970唯000（3）20若×7年2瓜月1日，楊出售股票隱：處置損益得＝1300岔-(15恰03＋97)＝－300借：銀耳行存款130嘗000售00投資收釘益孝30僚00斥00拆0貸：可幻玉供出售堪金融資綱產(chǎn)——減成本櫻1材15煤030似00酷0遭——公拔允價值櫻變動檔97尼00拆0025同時：除借：資本公嚇積—其他處資本公猾積9旬70伐000貸：投計資收益970六00026練習200貼7年1成2月1迷日，A繁公司從施證券市參場上購紗入B公榮司的股濾票作為瘦可供出遞售金融院資產(chǎn)。右實際支獵付款項榮100繡萬元（漲含相關(guān)聚稅費5運萬元）遲。20曲07年麻12月忙31日避，該可飼供出售沙金融資雷產(chǎn)的公角允價值策為95良萬元。慘200乒8年3玩月31搏日，其全公允價脾值為6淹0萬元涉，而且衫還會下比跌。要要求：編貝制上述呼有關(guān)業(yè)研務(wù)的會覺計分錄泄。（1）20舊07年1允2月1日借：可徐供出售僑金融資砌產(chǎn)—成本落100贏貸紀：銀行憂存款唇100（2）2琴007彈年12面月31吉日借：資本跑公積—其他資磚本公積坦5喝貸：可供鞏出售金融掀資產(chǎn)—公化允價值變腰動剛5（3）200格8年3抬月31蓄日借：資產(chǎn)蘿減值損失40緊貸：資陜本公積釘—其他約資本公停積艙5亦可供爆出售金破融資產(chǎn)恨—公允苗價值變嘆動笑3527課后練崗習分析A公司于傅2007覆年1月1去日購入B炭公司于2抄006年訓1月1日己發(fā)行的債羊券作為可仰供出售金籌融資產(chǎn)，違該債券5股年期、票猜面年利率勇為5％、菠每年1月辜5日支付炭上年度的差利息，到嗎期日為2蠟011年豬1月1日參，到期日絨一次歸還頓本金和最漢后一次利牢息。購入債券舒時的實際吊利率為4賴％。債券啊的面值為惡1000崇萬元，實柴際支付價堆款為10戒76.3變?nèi)f元，另乳支付相關(guān)痕費用10誘萬元。假暮定按年計嗓提利息。察2007珍年12月?lián)?1日，兇該債券的抖公允價值后為102找0萬元。季2008淹年12月艙31日，移該債券的廢預(yù)計未來吼現(xiàn)金流量撈現(xiàn)值為1株000萬顯元并將繼苦續(xù)下降。竄2009饒年1月2弄0日，A床公司將該閘債券全部寶出售，收簽到款項9忌95萬元寄存入銀行鹽。要求：警編制A擱公司從末200郊7年1翠月1日臉-20糕09年室1月2珍0日上茅述有關(guān)熊業(yè)務(wù)的成會計分診錄。28（1）姻200政7年1粘月1蘇日借：可猜供出售怠金融資奏產(chǎn)—成解本閱1焦000應(yīng)收利堡息州5抄0艇(10呀00×圓5％)可供出售盜金融資產(chǎn)蟻—利息調(diào)炸整緩36.忌3貸：銀凍行存款懂10暑86．楊30（3）2姻007年鄉(xiāng)豐12月3葉1日應(yīng)確認的子投資收益型：(10猴00+3楊6.30情)×4跳％=41常.45(激萬元)借：應(yīng)戶收利息鴉50貸：投輸資收益賺41鈔.45可供出售荒金融資產(chǎn)弦—利息調(diào)憑整躍8.5振5攤余成本驅(qū)=100節(jié)0+36唯.3-叫8.5憤5=1稻027.刪75，公青允價值為聽1020珍萬元公允價倉值變動保損失=喝102暗7.7鞭5-1漸020礙=7.買75(影萬元)守。借：資本范公積—其叛他資本公斜積虎7.7染5貸：可供叛出售金融居資產(chǎn)—公密允價值變府動7凱.75（2）掀200判7年1朝月5日借：銀行字存款星50貸：應(yīng)閱收利息龍5029（4）2服008年纏1月5名日借：銀行坐存款般50貸：應(yīng)收疤利息餓50（5）誘20呆08年泉12月賺31斑日投資收益侍：(10睜00+3棋6.30椅-8.5聞5)×盈4％=4悅1.11朱，借：應(yīng)收貼利息吹50貸：投資爭收益蝦41吸.11可供出售古金融資產(chǎn)?！⒙?lián)調(diào)整農(nóng)8.州89此時的疫攤余成怨本=100度0+3憤6.3教-8.遣55-婆8.8詠9=1友018統(tǒng).86此時的蒸賬面余敗額=102車0-衰8.89沿=101私1.11預(yù)計未漢來現(xiàn)金辟流量現(xiàn)仗值10經(jīng)00萬賤元考慮了歸價格下貿(mào)跌損失30減值總奸額=101泛8.86濟-100唇0=18鄉(xiāng)豐.86萬運元本次減值新金額=101搖1.1償1-100池0=11椅.11萬軟元借：資產(chǎn)隔減值損失借1寶8.86貸：資獸本公積炕——其敞他資本辣公積挪7.淚75可供出售液金融資產(chǎn)腿——公允以價值變動辛11要.11（6）2熔009年狀1月5日借：銀行也存款5嫂0貸：應(yīng)瘦收利息榆5031成本明細笛借方余額群=100填0萬元利息調(diào)整予明細借方右余額=3匆6.3-置8.55濱-8.8潮9=18壘.86萬窩元公允價意值變動耐明細貸謊方余額趕=7.湊55+貌11.貝11=蜓18.饒86萬么元（7）2棗009年狐1月20煙日借：銀謀行存款看99針5可供出售什金融資產(chǎn)擔—公允價慘值變動澇