投資與籌資審計(jì)培訓(xùn)教程

第十一章投資與籌資循環(huán)第一頁(yè)，共七十七頁(yè)。投資與籌資審計(jì)本章內(nèi)容分析：籌資和投資循環(huán)在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中不屬于非常重要的內(nèi)容。對(duì)于審計(jì)程序只要知道什么時(shí)候用監(jiān)盤(pán)什么時(shí)候用函證就可以了。對(duì)于投資的審計(jì)，所有者權(quán)益的審計(jì)，長(zhǎng)期借款的審計(jì)都主要是會(huì)計(jì)的知識(shí)。第二頁(yè)，共七十七頁(yè)。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的特性一、籌資主要業(yè)務(wù)流程：審批授權(quán)→簽定合同或協(xié)議→取得資金→計(jì)算利息或股利→償還本息或發(fā)放股利二、投資主要業(yè)務(wù)流程審批授權(quán)→取得證券（取得投資）→取得投資收益→轉(zhuǎn)讓或收回投資第三頁(yè)，共七十七頁(yè)。三、主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目籌資與投資交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅第四頁(yè)，共七十七頁(yè)。四、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資活動(dòng)投資活動(dòng)1.審批授權(quán)1.審批授權(quán)2.簽訂合同或協(xié)議2.取得證券或其他投資3.取得資金3.取得投資收益4.計(jì)算利息或股利4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資5.償還本息或發(fā)放股利

第五頁(yè)，共七十七頁(yè)。五、主要憑證與記錄籌資活動(dòng)投資活動(dòng)1.債券1.股票或債券2.股票2.經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)3.債券契約3.債券契約4.股東名冊(cè)4.企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議5.公司債券存根簿5.投資協(xié)議6.承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議6.有關(guān)記賬憑證7.借款合同或協(xié)議7.有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬8.有關(guān)記賬憑證

9.有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬

第六頁(yè)，共七十七頁(yè)?；I資與投資循環(huán)交易的特征（1）審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。（2）漏記或不適當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反應(yīng)產(chǎn)生較大影響。（3）籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。第七頁(yè)，共七十七頁(yè)。第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、籌資活動(dòng)內(nèi)部控制及其測(cè)試一覽表二、投資活動(dòng)內(nèi)部控制及其測(cè)試一覽表對(duì)于交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的規(guī)律總結(jié)一下就可以了，對(duì)于控制測(cè)試的審計(jì)程序則用到的是：比如對(duì)于職責(zé)是否分離則應(yīng)當(dāng)是運(yùn)用觀察和與有關(guān)人員討論。對(duì)于授權(quán)批準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是檢查有沒(méi)有相應(yīng)的憑證，簽字。第八頁(yè)，共七十七頁(yè)。投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性程序記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）投資經(jīng)過(guò)授權(quán)審批索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等投資交易均已記錄（完整性）投資管理員根據(jù)交易流水單，對(duì)每筆投資交易記錄進(jìn)行核對(duì)、存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交會(huì)計(jì)主管復(fù)核。復(fù)核無(wú)誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類(lèi)別、資金統(tǒng)計(jì)進(jìn)行核對(duì)，并編制核對(duì)表，分別由投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。如有差異，將立即調(diào)查。對(duì)所投資的有價(jià)證券或金融資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)，并與賬面記錄相核對(duì)。定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目詢(xún)問(wèn)投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況檢查被審計(jì)單位是否定期與交易對(duì)方或被投資方核對(duì)賬目檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)方提供的對(duì)賬單、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告等，確定有無(wú)未入賬的交易第九頁(yè)，共七十七頁(yè)。續(xù)表：投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性程序投資交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄恰當(dāng)?shù)钠陂g定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目會(huì)計(jì)主管復(fù)核檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)投資交易均已記錄恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)使用會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明。會(huì)計(jì)主管復(fù)核詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)科目表的使用情況。檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)注：本表以初始投資交易為例，不包括收到投資收益、收回或變現(xiàn)投資、期末對(duì)投資計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整等交易。第十頁(yè)，共七十七頁(yè)?；I資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性程序記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）借款經(jīng)過(guò)授權(quán)審批。簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律文件索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全檢查借款合同或協(xié)議檢查支持借款記錄的原始憑證籌資交易均已記錄（完整性）負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。定期與債權(quán)人核對(duì)賬目詢(xún)問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢(xún)證函等，確定有無(wú)未入賬的交易第十一頁(yè)，共七十七頁(yè)。續(xù)表：籌資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性程序籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。會(huì)計(jì)主管復(fù)核詢(xún)問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~號(hào)使用會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明。會(huì)計(jì)主管復(fù)核詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)科目表的使用情況。檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)注：本表以獲得初始借款交易為例，不包括償還利息和本金交易第十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。三、《對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定1.崗位分工。辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對(duì)外投資不相容崗位一般包括：（1）對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批。（2）對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估。（3）對(duì)外投資的決策與執(zhí)行。（4）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行。（5）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。第十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。2.授權(quán)批準(zhǔn)：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)外投資授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的意思辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)部門(mén)報(bào)告。第十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。3.決策控制單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的對(duì)外投資決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)外投資預(yù)算的編制和審批，投資項(xiàng)目的提出、分析論證，可行性研究，評(píng)估，根據(jù)這些做出決策。對(duì)于這種投資比較小的，則不需要級(jí)別太高，如果這個(gè)投資是比較重大的則也要集體決策的。第十五頁(yè)，共七十七頁(yè)。4.資產(chǎn)投出控制單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資資產(chǎn)投出業(yè)務(wù)的控制，對(duì)投資合同的簽訂、投資計(jì)劃的編制和實(shí)施、資產(chǎn)投出等作出明確規(guī)定。5.持有控制單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的投資種類(lèi)和投資方式采用相應(yīng)的管理方法，加強(qiáng)對(duì)持有投資項(xiàng)目的安全完整、無(wú)論是在限制接近方面，定期盤(pán)存方面，以及收益的取得等會(huì)計(jì)核算方面的控制。第十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。6.對(duì)外投資處置控制單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資處置的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)等的授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定。7.監(jiān)督檢查看不相容崗位是否分離了，查授權(quán)，查具體的控制政策是不是得到執(zhí)行了第十七頁(yè)，共七十七頁(yè)?！纠}】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派對(duì)Y股份有限公司2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。正在對(duì)Y公司有關(guān)對(duì)外投資內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)行測(cè)試，有下列問(wèn)題需做出判斷。（1）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到Y(jié)公司對(duì)外投資的下列崗位分工中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制，乙職員負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算進(jìn)行審批B.證券部負(fù)責(zé)股票債券的買(mǎi)賣(mài)，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理C.投資部丙職員負(fù)責(zé)投資處置的審批，丁職員負(fù)責(zé)辦理有關(guān)處置業(yè)務(wù)

D.戊職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析、論證及評(píng)估第十八頁(yè)，共七十七頁(yè)?！纠}】（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試Y公司對(duì)外投資處置的有關(guān)內(nèi)部控制有效性，下列測(cè)試程序中最有可能執(zhí)行的是（）。A.檢查投資項(xiàng)目的分析論證報(bào)告B.檢查對(duì)外投資預(yù)算是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)C.觀察投資處置的審批和執(zhí)行是否確實(shí)分離D.審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告第十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。第三節(jié)借款審計(jì)借款分為短期借款和長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券。一、借款的審計(jì)目標(biāo)：借款是不是完整的，是否是真實(shí)的，是否存在抵押擔(dān)保的問(wèn)題，披露是否是恰當(dāng)?shù)?。第二十?yè)，共七十七頁(yè)。二、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.函證短期借款的實(shí)有數(shù)。如果是從銀行的借款則函證短期借款是結(jié)合的銀行存款一起作的。只要本年內(nèi)所有存過(guò)款的銀行我們都會(huì)發(fā)函詢(xún)證，雖然銀行存款賬戶(hù)已經(jīng)結(jié)清了但是有未償清的貸款。2.審查短期借款的增加。對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，從合同的授權(quán)批準(zhǔn)一直到他的會(huì)計(jì)記錄都要進(jìn)行全面的檢查。檢查合同是不是在授權(quán)批準(zhǔn)下借的，借款合同有哪些條款，借款的金額，借款的期限，借款的利率，是否存在抵押擔(dān)保，以及他的會(huì)計(jì)處理都要進(jìn)行審查的。3.復(fù)核短期借款利息。復(fù)算利息計(jì)算是否正確，看有無(wú)多提或少提利息的情況的。第二十一頁(yè)，共七十七頁(yè)?！纠}】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Q公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需對(duì)負(fù)責(zé)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答，并對(duì)其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有（）。A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)C.根據(jù)Q公司各月平均借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確第二十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。答案：ABCD解析：上述備選項(xiàng)目均與短期借款利息相關(guān)，因此均應(yīng)作為能夠?qū)崿F(xiàn)確定短期借款利息是否合理審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。第二十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。三、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；2.向銀行或其他債權(quán)人函證長(zhǎng)期借款；3.檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；4.計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；第二十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。三、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序5.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于長(zhǎng)期借款的專(zhuān)門(mén)利息則要看一下利息資本化的金額是否正確的。6.檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致；7.確定長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。第二十五頁(yè)，共七十七頁(yè)?！纠}1】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為X公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在對(duì)借款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)助理提出的問(wèn)題做出判斷和決定。（1）執(zhí)行的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，最能夠證實(shí)長(zhǎng)期借款完整性的是（）。A.根據(jù)長(zhǎng)期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證B.向被審計(jì)單位所有的銀行發(fā)函詢(xún)證C.將長(zhǎng)期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對(duì)D.檢查借款利息與本金是否相符第二十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。答案：B解析：被審計(jì)單位只要向銀行借款，就會(huì)在銀行有開(kāi)戶(hù)，通過(guò)函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長(zhǎng)期借款。第二十七頁(yè)，共七十七頁(yè)?！纠}1】（2）審計(jì)工作底稿中有以下審計(jì)結(jié)論，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.用短期借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，建議將其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息予以資本化B.用長(zhǎng)期借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，建議將其交付使用前的利息予以資本化C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用大于資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其差額直接計(jì)入“在建工程”D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用小于資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其作為溢價(jià)收入處理答案：B解析：用長(zhǎng)期借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息予以資本化。第二十八頁(yè)，共七十七頁(yè)。長(zhǎng)期借款審計(jì)案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計(jì)提比例為10％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年2月20日對(duì)該公司2005年度“長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年10月1日因購(gòu)買(mǎi)設(shè)備向銀行借入資金1?000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率6％，到期一次性還本付息，該公司11月1日一次性支付1?000萬(wàn)設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查該筆借款2005年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用150000貸：長(zhǎng)期借款150000

第二十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。【問(wèn)題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該筆借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，11、12月份的利息費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而該公司將10、11、12月份利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤(rùn)，屬于偷漏所得稅的行為。【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，補(bǔ)交所得稅。第三十頁(yè)，共七十七頁(yè)。【調(diào)賬】(1)沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)資本化的利息費(fèi)用=(1000×6％÷12)×2=100000元借：固定資產(chǎn)100000貸：以前年度損益調(diào)整100000注意：本例中，固定資產(chǎn)2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從2006年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，2005年12月不計(jì)折舊，因此不調(diào)整2005年的折舊費(fèi)用。

第三十一頁(yè)，共七十七頁(yè)。(2)補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整33000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整67000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67000(4)補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6700貸：盈余公積6700第三十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。四、應(yīng)付債券的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.審查債券交易的有關(guān)原始憑證審查債券交易的各項(xiàng)原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。2.審查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確3.函證“應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額為了確定“應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱(chēng)、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括的其他重要事項(xiàng)。第三十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。應(yīng)付債券審計(jì)案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計(jì)提比例為l0％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年2月9日在審查該公司應(yīng)付債券時(shí)，了解到該公司2005年12月1日為了償還銀行借款以1?060萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值為l?000萬(wàn)元的兩年期債券(不考慮發(fā)行費(fèi)用)，票面利率為6％，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1060000

貸：應(yīng)付債券——債券面值 10000000——債券溢價(jià)600000第三十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。12月月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息50000【問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該公司發(fā)行債券的溢價(jià)600000元，應(yīng)在計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該公司2005年12月末計(jì)提利息時(shí)未攤銷(xiāo)債券溢價(jià)，由此造成負(fù)債虛增25000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用虛增25000元，利潤(rùn)虛減25000元，偷漏所得稅8?250元?！咎幚怼孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，及時(shí)補(bǔ)交所得稅。

第三十五頁(yè)，共七十七頁(yè)?！菊{(diào)賬】(1)調(diào)整債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)(假定采用直線法攤銷(xiāo)債券溢價(jià))2005年12月應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)=(600000÷2)÷12=25000元借：應(yīng)付債券——債券溢價(jià)25000貸：以前年度損益調(diào)整25000(2)補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整8250貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8250第三十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整16750貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)16750(4)補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1675貸：盈余公積1?675第三十七頁(yè)，共七十七頁(yè)。第四節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)：1驗(yàn)證投資者對(duì)企業(yè)投入資本的形成和增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性。2確定資本公積的形成和增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性。3確定盈余公積、未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)真實(shí)性、合法性。4確定所有者權(quán)益會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性。5

驗(yàn)證所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。

第三十八頁(yè)，共七十七頁(yè)。

二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1.股本實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。(2)檢查出資方式和出資比例。(3)索取或編制股本明細(xì)表。(4)審查股票發(fā)行、收回。(5)函證發(fā)行在外的股票。(6)審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。(7)

確定股本在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。第三十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。2.實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)審閱被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄。(2)獲取或編制實(shí)收資本明細(xì)表。(3)審查出資期限和出資方式、出資數(shù)額和出資比例。(4)審查投入資本的真實(shí)性及計(jì)價(jià)的正確性。(5)審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)。(6)

審查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第四十頁(yè)，共七十七頁(yè)。3.資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：資本公積的形成都有哪些，資本溢價(jià)、股本溢價(jià)，外幣資本折算差額，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，股權(quán)投資準(zhǔn)備，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。資本公積只能轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，不能挪作他用，在轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的時(shí)候：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，股權(quán)投資準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置以前是不能轉(zhuǎn)贈(zèng)資本金的。第四十一頁(yè)，共七十七頁(yè)。3.資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)取得或編制資本公積明細(xì)表。(2)審查資本公積形成的合法性。審查資本(或股本)溢價(jià)。審查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備和接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。審查股權(quán)投資準(zhǔn)備。審查外幣資本折算差額情況。(3)審查資本公積使用的合法性。(4)

審查資本公積披露的恰當(dāng)性。第四十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。4.盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

盈余公積的提取要求是什么，對(duì)于法定的盈余公積和任意盈余公積可以轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，彌補(bǔ)虧損，經(jīng)批準(zhǔn)以后還可以分配股利的。公益金只能用于福利設(shè)施。(1)獲取或編制盈余公積明細(xì)表。(2)審查盈余公積的提取。(3)審查盈余公積的使用。(4)審查盈余公積披露的恰當(dāng)性。第四十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。5.未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年末未分配利潤(rùn)數(shù)額是否正確。(2)根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)。(3)

檢查未分配利潤(rùn)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及有關(guān)附表中披露是否恰當(dāng)，口徑是否一致。

第四十四頁(yè)，共七十七頁(yè)?！纠}1】

A股份有限公司2004年2月公開(kāi)發(fā)行股票2億股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為每股1.01元，支付券商手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元，資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入為30萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查該業(yè)務(wù)時(shí)，下列各項(xiàng)處理中正確是（）A.將溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的部分計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用B.將溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的部分計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用C.將利息收入和溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)部分借記資本公積D.將利息收入和溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)部分計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用第四十五頁(yè)，共七十七頁(yè)。答案：D解析：支付的發(fā)行費(fèi)用首先抵銷(xiāo)資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入，不足部分從溢價(jià)收入中抵銷(xiāo)，還不足的部分計(jì)入當(dāng)期損益。第四十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。所有者權(quán)益審計(jì)案例

【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年1月19日在審計(jì)ABC公司2005年12月31日所有者權(quán)益時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年5月1日收到外方投入資本的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款830000

貸：實(shí)收資本830000為了防止錯(cuò)弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定進(jìn)行進(jìn)一步審查。首先調(diào)閱了該公司的投資合同、章程和相關(guān)的賬簿，發(fā)現(xiàn)該合資公司外方投資者于5月1日投資100?000美元，投資合同約定的折合匯率為1美元折合8.30元人民幣，收到投資當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元折合8.20元人民幣。

第四十七頁(yè)，共七十七頁(yè)?！締?wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，投資者投入的外幣，合同沒(méi)有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合，以折合的金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，以折合金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。而該公司在投資合同約定了匯率情況下，外方投資者投入的外幣按收到當(dāng)日市場(chǎng)匯率折合，并以此確定實(shí)收資本的入賬價(jià)值，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，造成實(shí)收資本多計(jì)10?000元，資本公積少計(jì)10

000元。

第四十八頁(yè)，共七十七頁(yè)?！咎幚怼孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理?！菊{(diào)賬】借：實(shí)收資本10000貸：資本公積10000

第四十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。第五節(jié)投資的審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)：1.確定投資是否存在；2.確定投資是否歸被審計(jì)單位所有；3.確定投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否正確；4.確定投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；5.確定投資的年末余額是否正確；6.確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第五十頁(yè)，共七十七頁(yè)。二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：1.分析性復(fù)核第一，計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，如果所占比例比較高則相對(duì)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)也是比較大的，用這種比例來(lái)判斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，只要有投資的存在就會(huì)有潛在的損失。第二，計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，如果投資收益占我們企業(yè)利潤(rùn)總額的比例很大，則我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果過(guò)多的依賴(lài)投資收益的。則表明企業(yè)的獲利能力和穩(wěn)定性也是比較差的。將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大的投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)。第五十一頁(yè)，共七十七頁(yè)。二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：2.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)，并審查賬實(shí)是否相符盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)包括兩個(gè)步驟：如果企業(yè)的投資是以有價(jià)證券的形式存在的，那就和盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金一樣進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)就可以了。如果企業(yè)的投資證券是委托某些專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)代為保管的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢(xún)證函，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。如果是其他投資則應(yīng)當(dāng)是通過(guò)函證來(lái)證實(shí)。第五十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：3.審查投資的入賬價(jià)值和投資收益4.審查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定按照《公司法》規(guī)定，除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計(jì)投資額不得超過(guò)本公司凈資產(chǎn)的50%。5.審查長(zhǎng)期投資的核算方法：長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常可以采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。第五十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：6.審查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確對(duì)于長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上的相互劃轉(zhuǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查下面三個(gè)問(wèn)題：第五十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：第一，對(duì)今后一年內(nèi)將要到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資，是否已從報(bào)表上“長(zhǎng)期債權(quán)投資”剔除并單獨(dú)列在“流動(dòng)資產(chǎn)”類(lèi)下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目?jī)?nèi)。第二，長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。如：對(duì)于從證券市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)的某項(xiàng)投資并沒(méi)有到期的時(shí)間則如果準(zhǔn)備把該項(xiàng)投資處置了，就直接處置就可以了，沒(méi)有必要將其轉(zhuǎn)入短期投資在進(jìn)行處置的。如果是一般性的投資在投資的合同中有到期的時(shí)間的，馬上要到期了則可以轉(zhuǎn)入短期投資的，檢查在短期投資當(dāng)中列示的這些投資看他是不是真正的短期投資。第三，檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資。第五十五頁(yè)，共七十七頁(yè)。7.確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。下面來(lái)看例題第五十六頁(yè)，共七十七頁(yè)?！纠}1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)H公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。發(fā)現(xiàn)對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資持股比例為15％，但具有重大影響。下列各項(xiàng)處理中，不恰當(dāng)是（）。A.H公司采用成本法核算此項(xiàng)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議其改為權(quán)益法核算。B.H公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議其改為成本法核算。C.甲公司當(dāng)年提取法定盈余公積和公益金15萬(wàn)元，H公司未作處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議其調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。D.甲公司當(dāng)年增加資本公積50萬(wàn)元，H公司在增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)為投資收益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議其沖減投資收益，調(diào)增資本公積。第五十七頁(yè)，共七十七頁(yè)。答案：B、C解析：該投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，所以B是錯(cuò)誤的。被投資單位提取盈余公積不影響所有者權(quán)益發(fā)生變化，因此，不作處理是正確的。第五十八頁(yè)，共七十七頁(yè)。投資審計(jì)案例

【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年2月28日對(duì)ABC公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司”明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆可疑記錄：時(shí)間為2005年11月2日，摘要欄內(nèi)容為“購(gòu)買(mǎi)A公司股票1000000股”，借方金額為10041450元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其入賬價(jià)值可能有問(wèn)題。于是調(diào)閱了該筆業(yè)務(wù)的212號(hào)記賬憑證和相關(guān)原始憑證及有關(guān)的資料。212號(hào)記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司10041450貸：銀行存款10041450第五十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。

其原始憑證和有關(guān)的資料反映：ABC公司購(gòu)買(mǎi)A公司股票1000000股，實(shí)際支付10041450元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元。另外支付手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金等31450元。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，ABC公司在購(gòu)買(mǎi)股票入賬時(shí)，將應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元計(jì)入了“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司”賬戶(hù)中，使“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司”多計(jì)10000元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。出于職業(yè)謹(jǐn)慎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了與該股票購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)有關(guān)的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)ABC公司11月20日收到現(xiàn)金股利10000元后，在250號(hào)記錄憑證上做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——A公司10000第六十頁(yè)，共七十七頁(yè)。該筆會(huì)計(jì)分錄表明，ABC公司將收到的現(xiàn)金股利記入“其他應(yīng)收款”，這也不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。為了查明問(wèn)題具體所在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了“其他應(yīng)收款——A公司”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)在11月25日該筆業(yè)務(wù)已注銷(xiāo)，相應(yīng)的11月25日的264號(hào)記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——A公司10000貸：銀行存款10000注冊(cè)會(huì)計(jì)師又通過(guò)檢查、函證、詢(xún)問(wèn)等審計(jì)方法，終于查清該筆款項(xiàng)被ABC公司會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移私分。

第六十一頁(yè)，共七十七頁(yè)?！締?wèn)題】ABC公司會(huì)計(jì)人員人為多計(jì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的價(jià)值，造成“長(zhǎng)期股權(quán)投資”虛增，并利用已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)，制造假賬，轉(zhuǎn)移、私分現(xiàn)金股利，給ABC公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。這種問(wèn)題在性質(zhì)上屬于貪污行為?！咎幚怼孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司及時(shí)追回私分款項(xiàng)，并建議公司對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行處理或移交司法機(jī)關(guān)處理，同時(shí)建議該公司進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?！菊{(diào)賬】借：其他應(yīng)收款10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000第六十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。第五節(jié)、其它相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)1.無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)（1）取得或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）獲取有關(guān)文件、資料，驗(yàn)明計(jì)價(jià)依據(jù)、所有權(quán)和攤銷(xiāo)政策（3）檢查無(wú)形資產(chǎn)的增加：計(jì)價(jià)、法律手續(xù)第六十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。（4）檢查無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)盒再|(zhì)判斷（5）檢查本期的攤銷(xiāo)：（6）檢查減值準(zhǔn)備的計(jì)提：方法、依據(jù)、（7）檢查其披露第六十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。2.應(yīng)付股利審計(jì)：（1）取得或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）審閱公司章程、股東大會(huì)和董事會(huì)記錄，確定股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式及其授權(quán)程序（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額：驗(yàn)算第六十五頁(yè)，共七十七頁(yè)。（4）如股東大會(huì)修改了董事會(huì)的分配預(yù)案，檢查對(duì)原有會(huì)計(jì)處理的調(diào)整（5）檢查股利發(fā)放的原始憑證：內(nèi)容、金額（6）檢查其披露第六十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。3.長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)：

（1）取得或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查相關(guān)契約，抵押情況（3）函證（4）檢查其本息計(jì)算（5）檢查其匯兌損益的會(huì)計(jì)處理（6）檢查其披露：一年內(nèi)到期的第六十七頁(yè)，共七十七頁(yè)。4.管理費(fèi)用審計(jì)：（1）取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置（3）分析性復(fù)核：本期與上期，本期各月，按總額和明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行（4）抽查：數(shù)額大的，變化異常的，證明發(fā)生的單據(jù)，審批手續(xù)，核算內(nèi)容，開(kāi)支范圍，納稅調(diào)整第六十八頁(yè)，共七十七頁(yè)。5.營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)：

（1）取得或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查其核算內(nèi)容是否合法（3）抽查大額或特殊項(xiàng)目（4）與相關(guān)賬戶(hù)核對(duì)相符（5）檢查其披露NEXT第六十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。第七節(jié)、籌資與投資審計(jì)涉及到的會(huì)計(jì)問(wèn)題1.借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。開(kāi)始、停止與終止資本化第七十頁(yè)，共七十七頁(yè)。籌資與投資審計(jì)涉及到的會(huì)計(jì)問(wèn)題2.實(shí)收資本或股本（1）對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)（2）全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。（3）公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額。第七十一頁(yè)，共七十七頁(yè)?；I資與投資審計(jì)涉及到的會(huì)計(jì)問(wèn)題3.資本公積來(lái)源與運(yùn)用資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。4.盈余公積的來(lái)源與運(yùn)用（1）公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。（2）法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。5.未分配利潤(rùn)（1）稅后利潤(rùn)的分配順序?yàn)椋簭浹a(bǔ)虧損——提取10%的法定公積金——分配股利（2）分