基礎(chǔ)105講全講義第四編對特殊事項的考慮第十六章財務(wù)報表審計

第四編對特殊事項的考慮——第十六章對財務(wù)報表審計的特殊考本章屬于考試的重點(diǎn)章節(jié)，分值一般在4-6分左右，既有題也有客觀題，簡答題居多，近2015（一中。至少擁有一個以上的組成部分。在財務(wù)報表中。項目組，是指參與審計的，包括項目在內(nèi)的所有和員工。項目根據(jù)審計得出的結(jié)論，作為形成財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)。組成部分會計師，是指基于審計目的，按照項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的會計師?；趯徲嬆康模椖拷M成員可能按照項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分會計師。二、審計的責(zé)任設(shè)定和會計師的目會計師 不減輕項目及其所在的會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。如果因未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，?dǎo)致項目組在對財務(wù)報表出具的審計報告中非無保留意見，項目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計的原因，除律要求在審計報告中提及組成部分會計師，并就組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題與組成部分會計師進(jìn)行清晰的溝通；針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，以對財?wù)報表是否在（）D.的『答案解析』內(nèi)的母公司、內(nèi)子公司對外投資的聯(lián)營企業(yè)、的分支機(jī)構(gòu)、的 分。如果組成部分會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，項目應(yīng)當(dāng)評價集團(tuán)項目組參與組成部分會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?。?）管理層提供的信息如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，項目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫷哪芰赡苁苣承┓矫嬷卮笞兓挠绊懀ńM織結(jié)構(gòu)的變化、關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化、或組成部分管理層誠信和業(yè)務(wù)約定條款需要明確適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。審計業(yè)務(wù)約定條款可能還需要包括下列在允許的范圍內(nèi)，項目組與組成部分會計師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受組成部分會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通（包括就層、組成部分管理層和組成部分會計師（包括項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿），以及允許項目組或允許其要求組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。如果項目認(rèn)為由于管理層施加的限制，使項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對財務(wù)報表無法表示意見，項目應(yīng)當(dāng)視具體如果會計師接受業(yè)務(wù)委托，或者會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對財務(wù)報表實(shí)施審計，并對財務(wù)報表無法表示意見。在項目接受審計業(yè)務(wù)委托后，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，從而可能影響審計意見：括項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿）；二、了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán) 在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境，包括層面控制；為實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息的一致性和可比性，管理層通常對組成部分下達(dá)指令（目的）。在了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境和合并過程時獲取的信息，包括在評價集團(tuán)層面控制以及與合并過程相關(guān)的控制的設(shè)計和執(zhí)行時獲取的審計；三、了解組成部分會計時，項目組才需要了解組成部分會計師。例如，如果項目組計劃僅在層面對某些組成部分實(shí)施分析程序，就無需了解這些組成部分會計師。如果計劃要求組成部分會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，項目組應(yīng)當(dāng)了解下組成部分會計師是否了解并將遵守與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性 的判斷恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?定在接受審計業(yè)務(wù)委托后，如果管理層限制項目組與組成部分會計師接觸在接受審計業(yè)務(wù)委托后，項目組不能獲取組成部分會計師的相關(guān)審計工作底『答案解析』如果管理層限制項目組或組成部分會計師接觸重要組成部分的信關(guān)，項目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，但是受到限制的原因可能影響審?如果不能獲取組成部分會計師的相關(guān)審計工作底稿，項目組可以直接對組成部分【例題·多選題】在對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論時，可能參加的人員包括（）【經(jīng)典考題·2015年單選題】在了解組成部分會計師后，下列情形中，項目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是（）?！捍鸢附馕觥蝗绻M成部分會計師不符合與審計相關(guān)的獨(dú)立性要求，或?qū)M成部分會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的環(huán)境存有重大疑慮，項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，而不?yīng)要求組成部分會計師對組成部分慮，或消除組成部分會計師未處于積極有效的環(huán)境中的影響。選項D符合題意。二、適用于特定類別、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水根據(jù)的特定情況，如果財務(wù)報表中存在特定類別的、賬戶余額或披露，其發(fā)生的如果組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計或?qū)忛?，項目組應(yīng)當(dāng)基于審基于審計的目的，由組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作,項目為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于財務(wù)報表整體的重要性?！窘?jīng)典考題·2013（）【經(jīng)典考題·2012年簡答題】甲公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表，確定甲公司合并財務(wù)報表整體的重要性為500萬元。項目組在審計工作底稿中記錄了審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：否（是/否性司是否500元司是是200元性由其他會計師司是是100元60司否否司否否司否否400元司司司否司否司是否是司是 三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計時的處如果項目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對層面控制和合并過程執(zhí)行的據(jù)，項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表項目組的組成部分會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：四、參與組成部分會計師的工如果組成部分會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注如果組成部分是不重要的組成部分，項目組參與組成部分會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍，將根據(jù)項目組對組成部分會計師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要即使某一組成部分未被視為重要組成部分，項目組仍可能決定參與組成部分會計師的行業(yè)專業(yè)知識），或者組成部分會計師未處于積極有效的環(huán)境中。參考P338圖16-1（）對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，由組成部分會計師代表項目組對可能導(dǎo)致集的工作以及在層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，項目組應(yīng)當(dāng)非無保留意見對于可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，由組成部分『答案解析』對于不重要的組成部分，項目組計劃對組成部分財務(wù)報表實(shí)施層面的分析程序，無需了解組成部分會計師。計劃要求由組成部分會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，項目組應(yīng)當(dāng)了如果組成部分會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分會計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。風(fēng)險的重要組成部分，。針對與可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類或披露事項實(shí)施審計600專利。A會計師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計程序。子公司司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在內(nèi)銷售。A會計師認(rèn)為司的成本核算比例均低于1%。A會計師認(rèn)為這些子公司均不重要，擬實(shí)施層面分析程序。計項目組按司利潤總額的3%確定組成部分重要性為300萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬險。A會計師擬使用50萬元的組成部分重要性對戊公司財務(wù)信息實(shí)施審閱。其他司司 【知識點(diǎn)】與組成部分會計師的溝項目組清晰、及時地通報工作要求，是項目組和組成部分會計師之間形成有效的一、項目組向組成部分會計師的通通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和項目組對其工作的利用，以及組二、組成部分會計師向項目組溝通的事在配合項目組時，如果未予，組成部分會計師可以允許項目組接觸三、評價與組成部分會計師的溝與組成部分會計師、組成部分管理層或管理層（如適用）討論在評價過程中發(fā)如果認(rèn)為組成部分會計師的工作不充分，項目組應(yīng)當(dāng)確定需要實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分會計師還是由項目組實(shí)施?！局R點(diǎn)】評價審計的充分性和適當(dāng)對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，作為形成審計意見的基在確定需要將哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷向治理層和管理層通報時，項目組應(yīng)當(dāng)如果項目組識別出舞弊或組成部分會計師提請項目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，項目組應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)層級的管理層通報，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防因要求或其他原因，組成部分會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表審計 如果管理層向組成部分管理層通報該事項，項目組應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行討論。1.項目組告知管理二、與治理層的溝項目組向治理層通報的事項，可能包括組成部分會計師提請項目組關(guān)注，并且項目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項。【經(jīng)典考題·2013年單選題】下列有關(guān)項目組與治理層的溝通內(nèi)容的說法中，錯誤的是（）。如 就該事項『答案解析』項目組需要就涉及管理層、組成部分管理層、在層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑與治理層。結(jié)合項目組和組成部分會計師的定義，了解其不同的責(zé)任，這對理解審計策略很有幫助，如組成部分會計師是否應(yīng)出其審計報告，組成部分會計師如何代表項目組審計業(yè)務(wù)的承接與保持、了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境、了解組成部分會計師等內(nèi)容應(yīng)作一般了解，同時這也與項目組和組成部分會計師關(guān)系和責(zé)任相關(guān)，同時要求理解：在什么情況下，項目組才需要了解組成部分會計師，了解組成部分注重要性，要求理解財務(wù)報表審計的重要性的特點(diǎn)，考慮組成部分實(shí)際執(zhí)行重要性如合并過程、與組成部分會計師的溝通、評價審計的充分性和適當(dāng)性、與管【經(jīng)典考題·2012年簡答題】ABC會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。集 否甲否司公司否司是是告日）至2012年3月31日（甲公司財務(wù)報表審計報告日）司是（是/否是否閱是否否是【例題·簡答題】ABC會計師承接了XYZ2014年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A會 ，針對XYZ 要求：針對下述每一種觀點(diǎn)或做法，根據(jù)審計準(zhǔn)則，A會計師的觀點(diǎn)或做法是否恰受到了限制，則認(rèn)為該限制將導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，但不?yīng)解除業(yè)務(wù)約定?！捍鸢附馕觥蝗绻椖吭跀M對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作時受到了限制，則該限制可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，在極其特殊的情況下，如果適用的允如果A會計師在接觸某不重要的組成部分財務(wù)信息時受到了限制，但能夠擁有該組成部分整套財務(wù)報表和審計報告，并能夠接觸管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則A注某一組成部分會計師不符合與審計相關(guān)的獨(dú)立性要求，項目組擬打算通過參與組成部分會計師的工作等來消除組成部分會計師不具有獨(dú)立性的影響。『答案解析』如果組成部分會計師不符合與審計相關(guān)的獨(dú)立性要求，項目組不能通過參與組成部分會計師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實(shí)施進(jìn)組成部分會計師可能需要對某一組成部分財務(wù)報表審計意見。項目組獲知與某一組成部分有關(guān)的重要事項，而該組成部分管理層和組成部分會計師對這一事項尚不知情，項目組將這一事項告知組成部分管理層和組成部分會計師。『答案解析』組成部分會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表審計意見。項目組應(yīng)當(dāng)要求管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、項目組注意到的可能對組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的事項。如果管理層向組成部分管理層通報該事項，項目組應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行討論。如果該事項仍未得到解決，項目組在遵律和職業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)要求的前提下，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分會計師在該事項得到解決之前，不項目組對組成部分會計師的了解可能會影響項目組對組成部分會計師解，可能認(rèn)為有必要參與該組成部分會計師的工作。 /應(yīng)當(dāng)由項目組親自獲取審計（2）司為甲公司2