營改增政策解讀與應(yīng)對

營改增：政策解讀與應(yīng)對劉玉龍博士、博士后浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會計(jì)學(xué)院副教授

第一頁，共七十一頁。一、增值稅的沿革（一）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展提出：——營業(yè)毛利稅1917年，美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯（T.Adams）首先提出營業(yè)毛利就是銷貨額減進(jìn)貨額后的余額，與現(xiàn)在的增值概念相近。第二頁，共七十一頁。正式定名：1921年德國資本家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值稅的名稱，并詳細(xì)闡述這一稅制的內(nèi)容。推行：1950年代法國率先實(shí)行增值稅開始。法國在實(shí)行增值稅之前，實(shí)行的是全值流轉(zhuǎn)稅即周轉(zhuǎn)稅。于1954和1955年在對中間產(chǎn)品免稅的基礎(chǔ)上對周轉(zhuǎn)稅作了進(jìn)一步改革，把對全值征稅改為對增值額征稅，即對廠商購進(jìn)的投入品中所含的前一階段稅收予以抵扣，分階段全面引入增值稅的稅收模式并取得成功。增值稅在法國實(shí)踐成功后陸續(xù)被許多國家借鑒采用，形成用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的世界性稅制改革運(yùn)動。第三頁，共七十一頁。（二）我國增值稅的發(fā)展1984年，引進(jìn)增值稅——生產(chǎn)型增值稅1994年正式確立了增值稅制度——當(dāng)時(shí)中國經(jīng)濟(jì)正處于投資和消費(fèi)雙膨脹狀態(tài)，消費(fèi)型增值稅對投資具有刺激效應(yīng)，與當(dāng)時(shí)實(shí)行的緊縮政策不一致。采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。第四頁，共七十一頁。2003年，“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”被第一次寫入黨的文件。至此，增值稅轉(zhuǎn)型改革開始啟動。自2004年7月1日起，在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)——兩方面的目的：一是振興東北老工業(yè)基地；二是為今后全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)?！攸c(diǎn)：非完全消費(fèi)型增值稅，增量抵扣第五頁，共七十一頁。2007年5月，為了促進(jìn)中部地區(qū)崛起，國家又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了中部6省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008年7月、8月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市（盟）和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。2009年1月1日起，我國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅——嚴(yán)格說，還是非完全消費(fèi)型增值稅：小汽車、游艇、摩托車、不動產(chǎn)（建筑物和構(gòu)筑物）其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣第六頁，共七十一頁。2012年開始，在上海實(shí)行增值稅范圍的改革，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍；2012年7月25日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）。2013年：推向全國第七頁，共七十一頁。（三）增值稅在世界的現(xiàn)狀1、征稅范圍不斷擴(kuò)大2、稅率結(jié)構(gòu)越來越簡單，且呈現(xiàn)低稅率發(fā)展的趨勢3、多種稅收優(yōu)惠4、稅收征管手段越來越先進(jìn)第八頁，共七十一頁。國外增值稅改革的趨勢1、增值稅政策越來越趨向一致

——征收范圍越來越廣，農(nóng)業(yè)、不動產(chǎn)、勞務(wù)（金融保險(xiǎn)業(yè)除外）不斷納入增值稅的征收范圍

——稅率檔次越來越簡化，一般是一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率再加上一檔低稅率

——扣稅越來越徹底，凡是納稅人應(yīng)稅貨物所消耗的外購項(xiàng)目，一律允許扣除

——越來越多的國家使用憑發(fā)票抵扣稅款的辦法，只有極少數(shù)國家（如日本等）實(shí)行以賬簿為基礎(chǔ)的增值稅第九頁，共七十一頁。2、征管的手段越來越先進(jìn)

——許多西方國家，增值稅的征管都實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化。在納稅人注冊時(shí)，需將納稅人的經(jīng)營范圍、方式、規(guī)模、地點(diǎn)、法人代表和稅款報(bào)繳方式等信息錄入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，同時(shí)配發(fā)納稅人識別號。計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)按期自動向納稅人郵寄增值稅納稅申報(bào)表。如果納稅人未能按時(shí)申報(bào)或繳納稅款，計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)將自動向納稅人發(fā)出催款書。第十頁，共七十一頁。3、稽查工作越來越受到重視世界各國都在不斷加強(qiáng)增值稅的稽查。一方面不斷充實(shí)增值稅稽查隊(duì)伍，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稽查能力經(jīng)合組織成員國：稽查人員一般占全部稅務(wù)人員的40％～50％左右；另一方面不斷加強(qiáng)增值稅的稽查手段納稅申報(bào)期終了后，計(jì)算機(jī)稽查系統(tǒng)將納稅人的申報(bào)情況與其注冊的經(jīng)營地點(diǎn)、方式、所屬行業(yè)以及以前納稅情況進(jìn)行對比分析，如果申報(bào)情況異常，則列為重點(diǎn)稽查對象，由稽查人員下企業(yè)進(jìn)行深入檢查。對納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不進(jìn)行全面交叉稽核，只有當(dāng)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額存在疑點(diǎn)時(shí)，才向銷貨方進(jìn)行核對第十一頁，共七十一頁。4、小型納稅人的征管問題越來越突出許多國家都規(guī)定有起征點(diǎn)，銷售額在起征點(diǎn)以下的，可以不注冊，享受免稅照顧，但進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。為了降低納稅成本和征收成本，對于超過起征點(diǎn)但經(jīng)營規(guī)模又不太大的納稅人，可以適當(dāng)延長納稅申報(bào)期（納稅人自愿選擇），半年或一年申報(bào)一次第十二頁，共七十一頁。（四）我國增值稅的現(xiàn)狀1、抵扣范圍：非完全消費(fèi)型增值稅2、征稅范圍：3、稅率結(jié)構(gòu)4、稅收優(yōu)惠第十三頁，共七十一頁。（五）我國增值稅的未來李克強(qiáng)——推進(jìn)營改增是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”。增值稅的擴(kuò)圍將是一個(gè)長期的趨勢，擴(kuò)圍包括兩個(gè)方面：1、抵扣范圍的擴(kuò)大2、征稅范圍的擴(kuò)大——建筑安裝業(yè)、金融業(yè)3、納稅人負(fù)擔(dān)的綜合考慮——均衡增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的負(fù)擔(dān)；均衡一般納稅人和小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)第十四頁，共七十一頁。二、營改增后：地稅局向何處去？營改增——表面只涉及兩個(gè)稅種，即增值稅擴(kuò)大范圍和營業(yè)稅退出實(shí)質(zhì)——影響到整個(gè)財(cái)稅體制——營業(yè)稅作為地方第一大稅種逐漸被增值稅取代，現(xiàn)行的分稅制可能在歸屬關(guān)系發(fā)生變化之后做出調(diào)整，增值稅分享體制被打破，勢必對1994年以來的分稅制格局提出新的改革要求。第十五頁，共七十一頁。1994年的分稅制稅務(wù)系統(tǒng)被“一拆為二”，形成地稅、國稅格局，一直延續(xù)至今?，F(xiàn)行稅種共有24個(gè)，按照財(cái)政分稅制的要求，將24個(gè)稅種按照實(shí)際情況劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種?！鲋刀惡蜖I業(yè)稅相加占全國總稅收的40%以上，增值稅是國稅的主要稅種，營業(yè)稅是地方第一大稅種。從全國范圍內(nèi)看，絕大多數(shù)省份的營業(yè)稅占地方稅收的比重都較高，特別是東南沿海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)服務(wù)業(yè)的占比更大。第十六頁，共七十一頁。——關(guān)稅、消費(fèi)稅、從央企征收的所得稅都成為中央財(cái)政收入，增值稅、資源稅、地方企業(yè)所得稅是中央與地方共享稅，歸國稅（海關(guān)）征收?！獱I業(yè)稅及另外一些征管難度較大的零散稅種——營業(yè)稅中的交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、房地產(chǎn)等是營業(yè)稅的主要內(nèi)容第十七頁，共七十一頁。在目前的營改增試點(diǎn)改革中：“收入分配關(guān)系不變”這是基本原則而且試點(diǎn)行業(yè)目前是1+6老的營業(yè)稅體制下，九大類繳納營業(yè)稅企業(yè)中的一小部分，暫時(shí)還不會影響地方政府特別是地稅部門的地位。（一）地方稅收體系的重建1、事權(quán)范圍的劃分公共財(cái)政框架下，有多少事就用多少錢——劃分中央和地方政府的職責(zé)范圍和事權(quán)第十八頁，共七十一頁。2、地方稅種體系的設(shè)立營業(yè)稅全部改增值稅后，地方政府幾乎沒有主體稅了，而政府要有獨(dú)立的收入來源，尋求收支平衡，就必然要重建地方稅種——房產(chǎn)稅試點(diǎn)可能要擴(kuò)大3、稅收收入的劃分——調(diào)整增值稅的分享比例——對其他共享稅種同時(shí)進(jìn)行調(diào)整，—企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅中擴(kuò)大地方的分享比例，或者把個(gè)人所得稅完全劃歸地方稅，同時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅的分享比例——統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種，重新劃分中央與地方的財(cái)權(quán)，重新設(shè)定中央稅與地方稅。第十九頁，共七十一頁。（二）對地稅部門的影響但是，2013年4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，明確自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)——未來可能金融業(yè)也會納入——影響擴(kuò)大到全國范圍，涉及所有行業(yè)第二十頁，共七十一頁。帶來問題：——地稅部門的征繳范圍如何確定？——地方財(cái)政收入如何分成？按照改革思路，一旦營改增，原本歸地稅系統(tǒng)征收的營業(yè)稅變成國稅系統(tǒng)征收的增值稅，地稅第一大稅種全部成為營業(yè)稅后，地稅的去留將成為問題。一旦營業(yè)稅大部分的稅目改征增值稅了，地稅部門征管范圍會越來越小，國稅、地稅合并將成為趨勢——今年兩會期間放風(fēng)國地稅合并是試探——營改增過程中，國稅比較主動第二十一頁，共七十一頁。國地稅的合并思路一：地稅部門的業(yè)務(wù)可以一分為二——營業(yè)稅改增值稅后的業(yè)務(wù)合并給國稅，同時(shí)，原來在地稅系統(tǒng)收取營業(yè)稅這部分員工也可以考慮合并過去——與地方財(cái)政和地方收入有關(guān)的比如社保費(fèi)、個(gè)人所得稅與基金等地方稅費(fèi)可以合并到地方財(cái)政系統(tǒng)，與此相關(guān)的稅務(wù)人員也可以一并安排過去—地稅作為同級財(cái)政的一個(gè)部門第二十二頁，共七十一頁。思路二：直接把地稅合并到國稅，所有的稅全部由國稅征稅比如，地方社保有一半是社保部門收取，另外一半是地稅代收—國稅可以完成代收任務(wù)第二十三頁，共七十一頁。三、營改增：背景為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)：11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號），同時(shí)印發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號）包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。第二十四頁，共七十一頁。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？(1）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（3）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…銷售期運(yùn)輸業(yè)…不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣不可抵扣不可抵扣第二十五頁，共七十一頁。有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于服務(wù)業(yè)出口有利于減輕稅負(fù)——短期是利差，長期是利好生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…

廣告業(yè)…

銷售期運(yùn)輸業(yè)…可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣第二十六頁，共七十一頁。在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)環(huán)環(huán)征收層層抵扣

一般納稅人實(shí)行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。第二十七頁，共七十一頁。相關(guān)政策及文號1、《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號）包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。（1）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（2）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（3）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定后續(xù)的政策：2、國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告[2012]第38號）3、關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2012]第71號）第二十八頁，共七十一頁。4、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2012]第53號）5、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告[2012]第13號）6、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅[2011]第133號）7、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告[2011]第77號）8、國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告[2011]第65號）第二十九頁，共七十一頁。四、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容1、在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，2、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。3、繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4、試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。5、納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。第三十頁，共七十一頁。關(guān)注點(diǎn)：1、試點(diǎn)范圍的變化會影響到納稅人身份，對從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的企業(yè)，需要審核自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，進(jìn)而進(jìn)一步判斷此次改革可能造成的影響。應(yīng)對：將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中剝離，稅務(wù)機(jī)關(guān)須對原有的營業(yè)稅納稅人經(jīng)營性質(zhì)重新核定，判斷其是否歸屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言是一個(gè)難點(diǎn)第三十一頁，共七十一頁。2.倉儲服務(wù)財(cái)稅【2011】111號附件一倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。對于原有的倉庫采取租賃方式的，進(jìn)入試點(diǎn)后可能面臨著選擇：第一種：仍然簽訂租賃合同，開具租賃發(fā)票；第二種：開具倉儲增值稅專用發(fā)票。應(yīng)對：不動產(chǎn)租賃未納入此次試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范疇，但是倉儲服務(wù)屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服務(wù)的范圍——地稅部門應(yīng)關(guān)注第三十二頁，共七十一頁。（一）納稅人《增值稅暫行條例》第一條凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，是增值稅的納稅人。1、貨物——有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。房地產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等都不屬于這一范圍——征營業(yè)稅。2、加工——指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。3、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。第三十三頁，共七十一頁。納稅人的分類管理試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。第三十四頁，共七十一頁。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(不含稅)銷售額X17%(13%)準(zhǔn)予抵扣不予抵扣價(jià)款

+價(jià)外費(fèi)用視同銷售特殊銷售計(jì)算抵扣憑票抵扣第三十五頁，共七十一頁。簡易計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、但含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

實(shí)行簡易計(jì)稅辦法，納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票第三十六頁，共七十一頁。不得辦理一般納稅人認(rèn)定的納稅人范圍下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（自然人）（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。第三十七頁，共七十一頁。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定

①提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。②小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。③除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十八頁，共七十一頁。（二）征稅范圍行業(yè)范圍交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)第三十九頁，共七十一頁。具體的征稅范圍行業(yè)服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸[暫不包括鐵路運(yùn)輸]水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動[遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)]航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。[航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)]管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動第四十頁，共七十一頁。行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃[遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃]鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。[不包括勞務(wù)派遣]第四十一頁，共七十一頁。一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（三）計(jì)稅方法第四十二頁，共七十一頁。稅率和征收率1、稅率——稅率只適用于一般納稅人小規(guī)模納稅人或者采用簡易計(jì)稅辦法時(shí)，稱為“征收率”（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（3）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。第四十三頁，共七十一頁?，F(xiàn)行增值稅稅率現(xiàn)行增值稅稅率包括基本稅率、低稅率和零稅率——基本稅率17％納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除低稅率、零稅率之外的，稅率為17%第四十四頁，共七十一頁?！投惵剩?3％納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。——初級農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚第四十五頁，共七十一頁。2、征收率增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。3、關(guān)于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國家稅務(wù)總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。第四十六頁，共七十一頁。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率一般計(jì)稅方法第四十七頁，共七十一頁。一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率1、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額第四十八頁，共七十一頁。合并定價(jià)方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。第四十九頁，共七十一頁。銷售額扣除的規(guī)定

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額?！颁N售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”。一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+征收率)×征收率第五十頁，共七十一頁。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。第五十一頁，共七十一頁?？鄢龖{證管理的要求

試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。第五十二頁，共七十一頁。銷售額的其他規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。第五十三頁，共七十一頁。開具紅字專用發(fā)票的處理流程

企業(yè)需要開具紅字專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請單，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并開具通知單后，企業(yè)方可開具紅字專用發(fā)票。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要,可以分為購買方申請開具和銷售方申請開具兩種情況，其處理流程不同，具體如下。第五十四頁，共七十一頁。購買方申請開具開具情況當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，應(yīng)由購買方申請開具紅字專用發(fā)票：（1）購買方獲得的專用發(fā)票認(rèn)證相符且已進(jìn)行了抵扣，之后因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（2）購買方獲得專用發(fā)票后因以下問題無法抵扣時(shí)：①專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證；②專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為納稅人識別號認(rèn)證不符；③專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符；④所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍。第五十五頁，共七十一頁。購買方申請開具紅字專用發(fā)票的具體流程

第五十六頁，共七十一頁。銷售方申請開具開具情況當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，應(yīng)由銷售方申請開具紅字專用發(fā)票：（1）因開票有誤購買方拒收；（2）因開票有誤等原因尚未交付。第五十七頁，共七十一頁。銷售方申請開具流程第五十八頁，共七十一頁。2、進(jìn)項(xiàng)稅額（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一般規(guī)定（暫行條例等）限于一般納稅人使用——有專用發(fā)票的，以票扣稅即以法定扣稅憑證上注明的增值稅直接作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不需計(jì)算；專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)專用繳款書，必須經(jīng)稽核比對相符后方可申報(bào)抵扣稅款第五十九頁，共七十一頁。需要解決的政策問題——在未全面征收增值稅的情況下，固定資產(chǎn)包括了不動產(chǎn)，如何區(qū)分？比如輸油管道、加油站的遮陽棚《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。因此一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動產(chǎn)范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。第六十頁，共七十一頁?！蛾P(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕123號）：加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調(diào)整?！徽鞫愂杖胄纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)如何處理供水、電、氣企業(yè)以補(bǔ)貼形式形成的固定資產(chǎn)是否允許抵扣——某大型商貿(mào)企業(yè)建造一座營業(yè)大樓，并安裝電梯。作為固定資產(chǎn)的大樓，其進(jìn)項(xiàng)稅肯定不能抵扣，那么作為固定資產(chǎn)的電梯（主要用于樓層間運(yùn)送商品），其進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？目前，這類問題比較模糊。如果把電梯看作建筑物的附屬物，則不能抵扣；如果把電梯看作用于生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備，則可以抵扣。當(dāng)前，稅局從嚴(yán)管理，暫不讓抵扣第六十一頁，共七十一頁?！獩]有專用發(fā)票的，則需要通過計(jì)算來抵扣計(jì)算扣稅：即對兩種購進(jìn)貨物（農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)輸費(fèi)），購進(jìn)時(shí)不能取得專用發(fā)票，而是通過法定扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

——購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。抵扣公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%第六十二頁，共七十一頁。（2）營改增試點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

第六十三頁，共七十一頁。注意發(fā)票的抵扣管理我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。第六十四頁，共七十一頁。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外?！⒁庖〉谩兜缆愤\(yùn)輸證》第六十五頁，共七十一頁。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目按以下公式計(jì)算無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值