稅務(wù)規(guī)劃我國(guó)稅務(wù)稽查的整體現(xiàn)狀與發(fā)展趨向

我國(guó)稅務(wù)稽查的整體現(xiàn)狀

與發(fā)展趨向主講人：李國(guó)成國(guó)家稅務(wù)總局稽查局綜合處處長(zhǎng)第一頁(yè)，共四十一頁(yè)。

2005年稅務(wù)稽查主要統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析

1．稽查查補(bǔ)收入2．檢查戶數(shù)與檢查面

3．立案戶數(shù)、立案率與查實(shí)率4．結(jié)案戶數(shù)與結(jié)案率５．大要案查處第二頁(yè)，共四十一頁(yè)。一、我國(guó)稅務(wù)稽查的整體現(xiàn)狀

（一）理論層面的稅務(wù)稽查現(xiàn)狀

1．“稽查”在稅法中的第一次出現(xiàn)：《征管法》第十一條規(guī)定。

體現(xiàn)了三種含義：

（1）體現(xiàn)了我國(guó)征管改革的指導(dǎo)思想，即實(shí)行征、管、查三分離。

（2）體現(xiàn)了內(nèi)部監(jiān)督制約的管理理念。（3）體現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)工作依法行政的總體要求。

第三頁(yè)，共四十一頁(yè)。

2．解決了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的行政執(zhí)法主體資格問(wèn)題。

3．稅務(wù)稽查的概念1995年12月1日《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二條：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。第四頁(yè)，共四十一頁(yè)。4．稅務(wù)稽查工作的地位1994年征管改革模式：以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理。

▲對(duì)重點(diǎn)稽查的理解

▲對(duì)稽查工作地位的表述

▲稽查工作地位的理論和實(shí)踐依據(jù)

第五頁(yè)，共四十一頁(yè)。稅務(wù)稽查工作的地位計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)稅收征管稅收政策決策稅收征管稅收政策目標(biāo)稅收征管稅收政策控制（稅務(wù)稽查）第六頁(yè)，共四十一頁(yè)。（二）管理層面的稅務(wù)稽查現(xiàn)狀１．稅務(wù)稽查工作流程的管理學(xué)意義（ＰＤＣＡ循環(huán)）選案實(shí)施審理執(zhí)行簡(jiǎn)易程序一般程序第七頁(yè)，共四十一頁(yè)。

立案標(biāo)準(zhǔn)

1995年的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第13條規(guī)定了4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。（1）偷、逃、騙、抗以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；（2）查補(bǔ)稅額在5000元至20000元以上的；（3）屬發(fā)票犯罪的；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的其他方面。第八頁(yè)，共四十一頁(yè)。

稅務(wù)稽查PDCA循環(huán)具有三個(gè)特性：△銜接性△獨(dú)立性

△穩(wěn)定性

以上三個(gè)特性是稅務(wù)稽查管理過(guò)程或每項(xiàng)職能發(fā)揮過(guò)程的內(nèi)在邏輯關(guān)系的反映，是一種環(huán)環(huán)相扣的邏輯狀態(tài)。

遵循稅務(wù)稽查PDCA循環(huán)的現(xiàn)實(shí)意義

簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在案件查處上要依法行政，按程序辦案；在稽查機(jī)構(gòu)上要保持四個(gè)環(huán)節(jié)的完整、穩(wěn)定。

第九頁(yè)，共四十一頁(yè)。

稽查工作環(huán)節(jié)的爭(zhēng)議及解決方案

突出表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

△審理問(wèn)題：內(nèi)部審理外部審理△選案問(wèn)題：內(nèi)部選案外部選案

第十頁(yè)，共四十一頁(yè)。２．稅務(wù)稽查的機(jī)構(gòu)設(shè)置

△三個(gè)文件：《關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見》（國(guó)稅發(fā)[2001]118號(hào)）；《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置的意見》（國(guó)稅發(fā)[2003]128號(hào)）；《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》（國(guó)稅發(fā)[2004]125號(hào)）第十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。歸納三個(gè)文件的主要精神（1）統(tǒng)一名稱。（2）實(shí)行四級(jí)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置。（3）總局稽查局的機(jī)構(gòu)設(shè)置：綜合處、制度處、系統(tǒng)處、稽查一處、二處、三處、協(xié)查處、舉報(bào)中心。（4）省級(jí)以下稽查局及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。（5）市（地）級(jí)以下稽查局實(shí)行一級(jí)稽查。第十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。文件執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題：1）舉報(bào)中心和協(xié)查機(jī)構(gòu)的問(wèn)題

2）規(guī)格方面的問(wèn)題

一級(jí)稽查

△一級(jí)稽查的提出

△一級(jí)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置

△在當(dāng)前形勢(shì)下尤其要重申實(shí)行一級(jí)稽查的意義

第十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。

3．稅務(wù)稽查的職能

(1)“四個(gè)專司”的提出和理解

△提出：《征管法實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

△理解：法定職責(zé)授權(quán)性職責(zé)法定職責(zé)與授權(quán)性職責(zé)一道構(gòu)成了省以下稅務(wù)稽查局的全部職責(zé)。

第十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。

（2）日常檢查與稽查的職責(zé)劃分

日常檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問(wèn)詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一。

立案檢查：是對(duì)已存在稅收違法嫌疑，需要專業(yè)部門和人員進(jìn)行檢查以確定其違法事實(shí)的一項(xiàng)工作。系統(tǒng)審計(jì)：就是對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)信息，以及履行納稅義務(wù)情況所進(jìn)行的全面檢查。

第十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。

征管理部門與稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍劃分原則：一是在征管過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。

劃分原則的意義：一是明確了稽查局凡屬于符合立案標(biāo)準(zhǔn)的稅收違法案件均應(yīng)由稽查局負(fù)責(zé)；二是規(guī)定了稽查工作的四個(gè)環(huán)節(jié)都屬于稽查局內(nèi)部工作環(huán)節(jié)。第十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。（3）如何正確認(rèn)識(shí)稽查部門的職能管理與檢查并舉，省以上側(cè)重管理，兼具檢查，地（市）以下側(cè)重檢查，兼具管理。稽查部門檢查與管理職能的關(guān)系：檢查職能是根本，管理職能是前提。

△檢查

△管理

第十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。

4．稅務(wù)稽查管理的主要形式（1）外部管理的主要手段：

●社會(huì)監(jiān)督的運(yùn)用

公民檢舉：1998年《稅務(wù)違法案件舉報(bào)管理辦法》和《稅務(wù)違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》

稽查宣傳教育●納稅評(píng)估和納稅信用等級(jí)制度。●稽查執(zhí)法。“三率”考核。●司法移送。刑法規(guī)定：對(duì)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上，并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上或因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以2次行政處罰又偷稅的案件要移送司法機(jī)關(guān)追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。●公告制度：1998年9月《稅務(wù)違法案件公告辦法》第十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。（2）內(nèi)部管理的主要手段：

稅務(wù)稽查工作規(guī)程（正在修訂）。檢查計(jì)劃制度。稅務(wù)稽查案件復(fù)查辦法。大要案報(bào)告、督辦制度。重大案件審理制度。業(yè)務(wù)公開制度。

首查責(zé)任制度和錯(cuò)案責(zé)任追究制度。協(xié)查管理制度?；閱T等級(jí)制度。稅務(wù)檢查辦法。

第十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、稅務(wù)稽查工作的發(fā)展趨向（一）目前稽查工作中存在的八個(gè)問(wèn)題

對(duì)稽查工作的總體思路認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一?；轶w制尚未完全理順，稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。國(guó)、地稅之間缺乏有效配合。與相關(guān)業(yè)務(wù)部門缺乏銜接。重視“實(shí)體”，輕視“程序”。重查輕罰依然存在。重復(fù)檢查存在隱患?；殛?duì)伍素質(zhì)有待提高。

第二十頁(yè)，共四十一頁(yè)。

（二）“十一五”期間稅務(wù)稽查工作的總體思路：

以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)稽查工作，強(qiáng)化稽查職能，突出兩個(gè)重點(diǎn)，提高兩個(gè)比例，整治稅收秩序，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保障稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)貢獻(xiàn)力量。

兩個(gè)重點(diǎn)是：突出稅收違法案件的查處和稅收專項(xiàng)檢查；

兩個(gè)比例是：提高對(duì)稅收違法行為的處罰比例和稅款入庫(kù)比例。

第二十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。

（三）“十一五”期間的工作目標(biāo)和任務(wù)

1．涉稅違法活動(dòng)得到有效遏制。全國(guó)平均處罰率提高5個(gè)百分點(diǎn)；追繳稅款入庫(kù)率穩(wěn)定在90%以上。2．行業(yè)和地區(qū)稅收秩序持續(xù)好轉(zhuǎn)。3．稽查執(zhí)法能力進(jìn)一步增強(qiáng)。4．稽查執(zhí)法水平顯著提高。5．以查促管和以查促查取得明顯成效。第二十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。（四）稅務(wù)稽查工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變

１．大要案件查處觀念與實(shí)踐上的轉(zhuǎn)變。（六個(gè)方面）（1）突出對(duì)虛開發(fā)票買方市場(chǎng)的查處。

（2）突出總局督辦案件的查處力度。

（3）突出國(guó)地稅聯(lián)合辦案。

（4）突出與公安部門的協(xié)調(diào)合作。

（5）突出案件查處上下聯(lián)動(dòng)的辦案機(jī)制。

（6）突出受托協(xié)查地就是案發(fā)地的查辦理念。

２．專項(xiàng)檢查觀念與實(shí)踐上的轉(zhuǎn)變。（1）轉(zhuǎn)變思路，與國(guó)際先進(jìn)的稽查方式接軌。

（2）轉(zhuǎn)變計(jì)劃制訂方式，減少檢查次數(shù)。

（3）變指令性計(jì)劃為指導(dǎo)性計(jì)劃。

第二十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。

3．專項(xiàng)整治的提出和部署。

專項(xiàng)整治就是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)針將稅收違法案件多發(fā)，稅收秩序比較混亂、宏觀稅負(fù)率較低的地區(qū)列為重點(diǎn)，集中人力、物力，在一定的時(shí)間內(nèi)對(duì)該地區(qū)的主要行業(yè)或企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)稽查的一種區(qū)域性稅務(wù)檢查的做法。

宏觀稅收負(fù)擔(dān)率在專項(xiàng)整治工作中的應(yīng)用。第二十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。4．以查促管的大力宣揚(yáng)和落實(shí)。5．以查促查，促進(jìn)稽查科學(xué)化、精細(xì)化管理。

6．對(duì)稽查保證稅收收入作用的再認(rèn)識(shí)。主要包括五個(gè)方面：一是查處稅收違法案件帶來(lái)的直接收入；二是在查處個(gè)案時(shí)，通過(guò)協(xié)查發(fā)現(xiàn)新的案件所帶來(lái)的查補(bǔ)收入；三是案件查處和宣傳所產(chǎn)生的震懾作用，導(dǎo)致納稅行為的規(guī)范，由此促進(jìn)稅收收入的增加；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)案件查處發(fā)現(xiàn)征管薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)堵塞漏洞，減少稅收流失而帶來(lái)收入；五是通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的稅制和征收政策問(wèn)題，不斷完善稅制和稅收政策增加的遠(yuǎn)期收入。第二十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。7．加強(qiáng)省、市兩級(jí)稽查力量，實(shí)施分類稽查。

（1）分類提出的背景

（2）什么是分類稽查：

（3）分類稽查檢查周期的調(diào)整。

（4）如何開展對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的分級(jí)分類檢查

1）結(jié)合實(shí)際確定企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2）科學(xué)選擇檢查對(duì)象。

3）國(guó)、地稅開展聯(lián)合檢查。

4）對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查不宜采取自查方式。

第二十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。

8．稽查辦案專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的改革。

稽查局職責(zé)：參與稽查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分配、管理使用?；閷ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的三個(gè)部分：一是各地國(guó)、地稅稽查局查處個(gè)案補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)部分，二是總局稽查局直接辦案留用部分；三是國(guó)稅系統(tǒng)辦案補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)部分。

從2006年開始，稽查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)改革為預(yù)算管理體制。具體分配程序。

第二十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。9．稽查信息化建設(shè)。（四個(gè)系統(tǒng)）（1）稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)；（2）協(xié)查信息管理系統(tǒng)；（3）ETAS（查賬系統(tǒng)）；（4）稅收違法檢舉案件管理信息系統(tǒng)。10．稽查隊(duì)伍建設(shè)。目標(biāo)是“執(zhí)法公正、紀(jì)律嚴(yán)明、思想過(guò)硬、能征善戰(zhàn)”。

第二十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)防范與職務(wù)犯罪

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）人身風(fēng)險(xiǎn)人身風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)存在。（二）職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)存在。稅務(wù)稽查易發(fā)生職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)環(huán)節(jié)。

第二十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。

二、稅務(wù)稽查人身風(fēng)險(xiǎn)的防范（一）突發(fā)事件注意避免激化征納雙方的矛盾。（二）增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)。（三）入戶檢查要做好充分準(zhǔn)備。（四）要爭(zhēng)取公安部門的大力支持。（五）建立相關(guān)人身風(fēng)險(xiǎn)防范制度。第三十頁(yè)，共四十一頁(yè)。三、稅務(wù)稽查涉及的職務(wù)犯罪（一）嚴(yán)厲查處國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員職務(wù)犯罪的背景1．瀆職侵權(quán)犯罪仍在高發(fā)期

2．當(dāng)前瀆職侵權(quán)犯罪呈現(xiàn)新的態(tài)勢(shì)和特點(diǎn)（1）瀆職侵權(quán)犯罪的四種態(tài)勢(shì)

（2）瀆職侵權(quán)犯罪的五個(gè)特點(diǎn)（3）對(duì)瀆職侵權(quán)犯罪的法律認(rèn)識(shí)普遍缺失

（4）檢察機(jī)關(guān)加大反瀆職侵權(quán)犯罪的工作力度①最高檢對(duì)反瀆職機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范。②建立反瀆職侵權(quán)人才庫(kù)。第三十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。③新的瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)即將出臺(tái)④司法審查介入行政問(wèn)責(zé)⑤開展集中查辦擾亂和破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的瀆職犯罪案件的專項(xiàng)工作（此次專項(xiàng)查辦案件的范圍包括三個(gè)方面）

●總局稽查局2005年10月27日下發(fā)了《關(guān)于配合檢察機(jī)關(guān)開展集中查辦破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)^職犯罪專項(xiàng)斗爭(zhēng)的函》。提出了完善落實(shí)規(guī)章制度；開展自查自糾活動(dòng)；進(jìn)一步嚴(yán)格執(zhí)法的要求。●典型案例。第三十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。（二）一般職務(wù)犯罪罪名與認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1．濫用職權(quán)與濫用職權(quán)罪（1）濫用職權(quán)①明確什么是濫用職權(quán)。②職權(quán)的內(nèi)涵

③濫用職權(quán)行為的表現(xiàn)形式一是超越職權(quán)二是不正當(dāng)行使職權(quán)第三十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。（2）濫用職權(quán)罪

①什么是濫用職權(quán)罪

②濫用職權(quán)罪的四個(gè)構(gòu)成要件③區(qū)分罪與非罪的重要界限

④濫用職權(quán)罪的立案標(biāo)準(zhǔn)徇私舞弊，是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員在處理公務(wù)過(guò)程中，或者利用職務(wù)之便，由于私情或私利，故意違背事實(shí)和法律，濫用職權(quán)，弄虛作假或者隱滿事實(shí)的行為。而舞弊行為既可以由行為人在依法處理公務(wù)過(guò)程中實(shí)施，也可以是行為人利用職務(wù)上的便利實(shí)施。

第三十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。⑤注意區(qū)分罪與非罪的界限A．濫用職權(quán)罪與工作中出現(xiàn)的失誤的區(qū)分犯罪構(gòu)成要件齊備法B．濫用職權(quán)罪與一般濫用職權(quán)行為的區(qū)分⑥濫用職權(quán)罪的刑事處罰

⑦稅務(wù)濫用職權(quán)典型案例

第三十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。2．玩忽職守罪（1）明確什么是玩忽職守罪（2）玩忽職守罪的構(gòu)成要件行政不作為，就是指行政主體有積極實(shí)施行政行為的職責(zé)和義務(wù)，卻未能履行或拖延履行其法定職責(zé)的狀態(tài)。行政不作為不僅使公眾的合法權(quán)益得不到保障，甚至造成公眾利益受到嚴(yán)重?fù)p害，給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成損失，進(jìn)而損害了行政機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的“政府信用”。

第三十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。（3）玩忽職守罪的立案標(biāo)準(zhǔn)

（4）注意區(qū)分罪與非罪的界限

玩忽職守罪與工作失誤的界限。玩忽職守罪責(zé)任的確定和劃分。

（5）玩忽職守罪的刑事處罰（6）稅務(wù)玩忽職守罪典型案例3．徇私舞弊不移交刑事案件罪

（1）明確什么是徇私舞弊不移交刑事案件罪

（2）徇私舞弊不移交刑事案件罪的構(gòu)成特征（3）徇私舞弊不移交刑事案件罪的立案標(biāo)準(zhǔn)第三十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。（4）注意區(qū)分罪與非罪的界限。徇私舞弊不移交刑事案件罪與一般的不移交刑事案件行為的界限。徇私舞弊不移交刑事案件罪與工作失誤之間的界限。（5）徇私舞弊不移交刑事案件