稽查培訓(xùn)學(xué)習(xí)課件

雙牌縣地方稅務(wù)局

2009年度

稽查培訓(xùn)第一頁，共一百五十頁。培訓(xùn)內(nèi)容稅務(wù)稽查概述

稅務(wù)稽查選案稅務(wù)稽查實(shí)施權(quán)力與義務(wù)

稅務(wù)稽查實(shí)施程序

稅務(wù)稽查審理

稽查執(zhí)行實(shí)施

第二頁，共一百五十頁。講義講稿及師資支持第三頁，共一百五十頁。第一節(jié).稅務(wù)稽查概述

稅務(wù)稽查的概念與特征

稅務(wù)稽查的分類

稅務(wù)稽查案源管理的工作流程

第四頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查的概念與特征

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。第五頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查的概念與特征

基本內(nèi)涵與特征主要包括以下五個(gè)方面:（一）主體特定。（二）依據(jù)法定。（三）對(duì)象明確。（四）客體清晰。（五）內(nèi)容完整。第六頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查的概念與特征（一）主體特定。稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。（二）依據(jù)法定。稅務(wù)稽查執(zhí)法必須依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，按照法定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行。（三）對(duì)象明確。稅務(wù)稽查的對(duì)象是納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人。其中納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人；扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人；其他稅務(wù)當(dāng)事人是指稽查執(zhí)法過程中直接與稽查對(duì)象的涉稅事項(xiàng)有關(guān)聯(lián)的其他單位和個(gè)人。第七頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查的概念與特征（四）客體清晰。稅務(wù)稽查的客體是稽查對(duì)象納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)的履行情況。具體內(nèi)容包括三個(gè)方面：一是納稅人納稅義務(wù)履行情況，即納稅人稅款核算及申報(bào)繳納情況；二是扣繳義務(wù)履行情況，即扣繳義務(wù)人代扣代繳和代收代繳稅款情況；三是稅法規(guī)定的其他義務(wù)情況，即稅收法律法規(guī)規(guī)定的接受和配合稅務(wù)檢查等義務(wù)。（五）內(nèi)容完整?；閳?zhí)法的主要內(nèi)容是檢查和處理，具體包括選案、實(shí)施、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。第八頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查的分類

日常稽查專項(xiàng)稽查專案稽查-------按照稅務(wù)稽查對(duì)象來源性質(zhì)的不同分類第九頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查案源管理的工作流程舉報(bào)案源

交辦案源

轉(zhuǎn)辦案源

協(xié)查案源

拓展案源

移交案源

情報(bào)交換

稅務(wù)稽查案源受理

稅務(wù)稽查案源篩選確定

稅務(wù)稽查任務(wù)下達(dá)

案件轉(zhuǎn)辦

局長審批

其他案源

一般案源

稽查、審理等反饋

舉報(bào)人

有關(guān)部門

上級(jí)機(jī)關(guān)

反饋

專項(xiàng)檢查

日?；椴?/p>

稅務(wù)稽查案源

第十頁，共一百五十頁。第二節(jié).稅務(wù)稽查選案

選案的概念選案的條件選案的對(duì)象選案的程序稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)

第十一頁，共一百五十頁。選案的概念稅務(wù)稽查選案亦稱稅務(wù)稽查對(duì)象的確定，是指按照一定的方式、方法和要求，對(duì)納稅人各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析、篩選，最終為稅務(wù)稽查的實(shí)施確定具體檢查對(duì)象的過程。涉稅案件主要來源于檢舉、上級(jí)交辦、各級(jí)轉(zhuǎn)辦、征管移辦、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報(bào)交換和采集的綜合信息。稅務(wù)稽查選案包括主動(dòng)選案和被動(dòng)選案。主動(dòng)選案主要是指日?；楹投愂諏ｍ?xiàng)檢查對(duì)象的確定；被動(dòng)選案主要是指上級(jí)交辦案件和群眾檢舉案件等對(duì)象的確定。第十二頁，共一百五十頁。選案的條件優(yōu)先選擇條件。對(duì)線索清晰的群眾檢舉案件，上級(jí)督辦或交辦、部門轉(zhuǎn)辦、征管移交案件，金稅協(xié)查案件，稅收專項(xiàng)檢查及需要實(shí)施檢查的其它涉稅案件，優(yōu)先列入稅務(wù)稽查選案的范圍。限制選擇條件。按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定，稽查局應(yīng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。在一個(gè)公歷年度內(nèi)，除群眾檢舉、協(xié)查、上級(jí)督辦或交辦案件、部門轉(zhuǎn)辦、征管轉(zhuǎn)辦的案件等專案檢查外，對(duì)同一納稅人、扣繳義務(wù)人原則上不重復(fù)安排檢查。第十三頁，共一百五十頁。選案的對(duì)象1.日常稽查選案對(duì)象。日?；榭赏ㄟ^一定方法篩選出有偷、逃、騙稅嫌疑及其他稅收違法嫌疑的納稅人，確定選案對(duì)象。2.專項(xiàng)檢查或?qū)ｍ?xiàng)整治選案對(duì)象。專項(xiàng)檢查或?qū)ｍ?xiàng)整治根據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)部署的總體要求篩選確定選案對(duì)象。3.專案稽查選案對(duì)象。專案稽查根據(jù)群眾檢舉、上級(jí)部門督辦與交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦及協(xié)查等直接確定選案對(duì)象。第十四頁，共一百五十頁。選案的程序日?；榈倪x案程序

（1）根據(jù)稅收宏觀管理的需要，確定稅收日?；榈捻?xiàng)目和要求。（2）稽查選案部門通過計(jì)算機(jī)或人工選案等方法，確定備選的納稅人名單，撰寫選案說明，提供初步選案的建議，并提交選案領(lǐng)導(dǎo)小組審定。（3）選案領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)備選名單進(jìn)行審核討論，確定稽查對(duì)象。（4）稽查局長簽發(fā)《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，由稽查選案部門下達(dá)檢查任務(wù)。第十五頁，共一百五十頁。選案的程序稅收專項(xiàng)檢查的選案程序

（1）稅收專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室根據(jù)稅收征管情況擬訂檢查的行業(yè)和整治的地區(qū)，通過計(jì)算機(jī)或人工選案等方法，制作備選行業(yè)和地區(qū)的納稅人名單，撰寫選案標(biāo)準(zhǔn)說明，提供初步選案的建議，并提交稅收專項(xiàng)檢查檢查領(lǐng)導(dǎo)小組審定。（2）稅收專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)備選名單進(jìn)行質(zhì)詢、討論，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室對(duì)質(zhì)詢問題作出解釋答疑，并將討論中可能新接收的案源信息與已有信息進(jìn)行比對(duì)。（3）稅收專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人在綜合小組各成員意見的基礎(chǔ)上，最終確定稽查對(duì)象，并交由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室下達(dá)檢查任務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室組織實(shí)施。第十六頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)

對(duì)已確定的稽查對(duì)象，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》報(bào)經(jīng)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，下達(dá)稽查任務(wù)?！抖悇?wù)稽查任務(wù)通知書》主要包括發(fā)文文號(hào)、稽查實(shí)施部門的名稱、稽查對(duì)象的名稱、檢查的時(shí)段、稽查的實(shí)施期間、下達(dá)稽查任務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、發(fā)文日期等?！抖悇?wù)稽查任務(wù)通知書》下發(fā)時(shí)，還應(yīng)包括相應(yīng)的附件資料，如《待稽查納稅人清冊(cè)》以及與案件相關(guān)的證據(jù)資料等。第十七頁，共一百五十頁。

稅務(wù)稽查實(shí)施的工作流程

稅務(wù)稽查任務(wù)下達(dá)

擬定方案實(shí)施稽查

經(jīng)查未發(fā)現(xiàn)問題 稽查立案審批

稅務(wù)稽查取證

制作稽查報(bào)告

移交審理定案

調(diào)取證據(jù)

稽查詢問 證人證言 稽查局長審批 稅案協(xié)查

經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題

達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)

未達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn)

第三節(jié)稅務(wù)稽查實(shí)施權(quán)力與義務(wù)

第十八頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查權(quán)限

是指法律法規(guī)賦予稽查局實(shí)施稅務(wù)監(jiān)督檢查的權(quán)力及限制。稅務(wù)稽查的實(shí)施，要在《稅收征管法》規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。依據(jù)《稅收征管法》等法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)享有下列權(quán)力：（一）查賬權(quán)

（二）場(chǎng)地檢查權(quán)（三）責(zé)成提供資料權(quán)（四）詢問權(quán)（五）查證權(quán)（六）檢查存款賬戶權(quán)（七）稅收保全措施權(quán)（八）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)（九）調(diào)查取證權(quán)（十）行政處罰權(quán)（十一）國家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權(quán)力。第十九頁，共一百五十頁。（一）查賬權(quán)查賬權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料以及扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料進(jìn)行檢查的權(quán)力。稅務(wù)查賬是稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)普遍采用的一種方法。行使本職權(quán)時(shí)，可在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行，必要時(shí)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可將納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。若要將納稅人當(dāng)年度的賬簿資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。第二十頁，共一百五十頁。（二）場(chǎng)地檢查權(quán)

場(chǎng)地檢查權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況的權(quán)力。通過場(chǎng)地檢查，可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)檢查中難以發(fā)現(xiàn)的賬外證據(jù)資料和有關(guān)線索，是賬務(wù)檢查的延續(xù)和補(bǔ)充，擴(kuò)大稽查實(shí)施的效果。第二十一頁，共一百五十頁。（三）責(zé)成提供資料權(quán)

責(zé)成提供資料權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)指定或要求納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或扣繳稅款有關(guān)的資料的權(quán)力。責(zé)成提供的資料必須是納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明和其他有關(guān)的資料，在收取這些資料時(shí)必須開列清單，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)歸還。第二十二頁，共一百五十頁。（四）詢問權(quán)詢問權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，向納稅人、扣繳義務(wù)人或有關(guān)當(dāng)事人詢問與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況的權(quán)力。詢問可在被詢問人的單位或住所進(jìn)行，也可以通知當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受詢問。第二十三頁，共一百五十頁。（五）查證權(quán)

查證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的權(quán)力。第二十四頁，共一百五十頁。（六）檢查存款賬戶權(quán)

檢查存款賬戶權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶進(jìn)行檢查的權(quán)力。行使該權(quán)力時(shí)，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，持全國統(tǒng)一格式的《檢查存款賬戶許可證明》進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。第二十五頁，共一百五十頁。（七）稅收保全措施權(quán)

稅收保全措施權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)措施的權(quán)力。采取稅收保全措施時(shí)，稽查局必須按照法律法規(guī)規(guī)定的程序和要求組織實(shí)施。第二十六頁，共一百五十頁。（八）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人不履行法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的權(quán)力。采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，稽查局必須按照法律法規(guī)和規(guī)定的程序和要求組織實(shí)施。第二十七頁，共一百五十頁。（九）調(diào)查取證權(quán)

調(diào)查取證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)調(diào)取證據(jù)資料的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，可以依法采用記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制等方法，調(diào)取與案件有關(guān)的情況和資料。第二十八頁，共一百五十頁。（十）行政處罰權(quán)

行政處罰權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為予以稅務(wù)行政處罰的權(quán)力。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為，以及納稅人、扣繳義務(wù)人采用逃避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、或提供虛假資料，不如實(shí)反映情況或拒絕提供有關(guān)資料、或拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料、或在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料、或有不依法接收稅務(wù)檢查的其它情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法予以稅務(wù)行政處罰。第二十九頁，共一百五十頁。（十一）國家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權(quán)力。國家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權(quán)力。第三十頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查的法律限制

稅務(wù)稽查實(shí)施是一種稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的執(zhí)法行為，會(huì)直接影響到納稅人的權(quán)益，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查實(shí)施也必須有相應(yīng)的法律限制。主要體現(xiàn)在以下二個(gè)方面：稅收法律法規(guī)的限制其他法律法規(guī)的限制第三十一頁，共一百五十頁。（一）稅收法律法規(guī)的限制稅務(wù)稽查實(shí)施行為基于稅務(wù)稽查權(quán)而發(fā)生。因此，稅務(wù)稽查實(shí)施的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅收法律法規(guī)的特別規(guī)定。在實(shí)施稅務(wù)稽查的過程中，必須在《稅收征管法》和其他法律法規(guī)規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。稅務(wù)稽查實(shí)施是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種行政執(zhí)法行為，稽查局在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，必須依照《稅收征管法》等稅收法律法規(guī)規(guī)定的程序組織實(shí)施，并按規(guī)定履行相應(yīng)的手續(xù)第三十二頁，共一百五十頁。（二）其他法律法規(guī)的限制《行政處罰法》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有陳述申辯和聽證等權(quán)利。如果違反這一規(guī)定或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述申辯，就屬于程序違法，行政處罰決定就不能成立。第三十三頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查的義務(wù)為保證稽查局順利履行稅務(wù)稽查的職責(zé)，法律賦予了稽查局相應(yīng)的檢查權(quán)力，但在行使法定權(quán)力的同時(shí)，也要履行出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》、為納稅人保守商業(yè)秘密、稅收政策解釋等相應(yīng)的義務(wù)。其中，要特別注重為納稅人保守商業(yè)秘密?；槿藛T不得將從稅務(wù)稽查中取得的生產(chǎn)、經(jīng)營情況以及其它需要保密的內(nèi)容泄露給與案件查處無關(guān)的稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他單位和個(gè)人，以保證稽查對(duì)象的合法權(quán)益不受侵害第三十四頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查回避

稅務(wù)稽查回避是指稽查局查處某一案件的稽查人員，在與案件有利害關(guān)系或其他關(guān)系，有可能影響公正執(zhí)法時(shí)退出該案稽查實(shí)施的一項(xiàng)制度。它是稽查局保證公正執(zhí)法、加強(qiáng)廉政建設(shè)的重要措施之一。為了保證稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中公正執(zhí)法，稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避；稽查局負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)決定其回避：（一）夫妻關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。當(dāng)事人依法享有要求稽查人員回避的權(quán)利，稽查人員是否回避，由稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定?；槿藛T的回避，可以是在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，也可以在稅務(wù)稽查實(shí)施的過程之中。第三十五頁，共一百五十頁。第四節(jié)稅務(wù)稽查實(shí)施程序

稅務(wù)稽查實(shí)施（通常稱稅務(wù)檢查）是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定程序和權(quán)限，對(duì)稅務(wù)稽查對(duì)象進(jìn)行調(diào)查并提出處理意見的過程。第三十六頁，共一百五十頁。稽查實(shí)施的主要方式

稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)法定程序和實(shí)際工作的需要，在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)采用調(diào)賬檢查、實(shí)地檢查和跨轄區(qū)檢查等方式進(jìn)行：第三十七頁，共一百五十頁。（一）調(diào)賬檢查調(diào)賬檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定的程序和手續(xù)，調(diào)取稽查對(duì)象賬簿、憑證、報(bào)表及有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)稽查。調(diào)賬檢查的目的是通過審查稽查對(duì)象會(huì)計(jì)核算和稅收核算的正確性和規(guī)范性，查找稅收違法的線索。在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，需要將稽查對(duì)象的賬簿資料（包括賬外與納稅有關(guān)的賬簿資料）調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查的，應(yīng)按規(guī)定辦理調(diào)賬手續(xù)，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完整歸還。調(diào)取和歸還賬簿資料時(shí)，稽查人員和稽查對(duì)象的經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)場(chǎng)清點(diǎn)賬簿資料的種類及數(shù)量，并當(dāng)場(chǎng)簽名。調(diào)賬檢查是對(duì)納稅人送交的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)資料和其他與申報(bào)納稅有關(guān)的資料實(shí)施案頭審計(jì)。實(shí)施賬務(wù)檢查一般可分為三個(gè)層次五個(gè)步驟：三個(gè)層次為會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)表；五個(gè)步驟為會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、納稅申報(bào)表的審核、有關(guān)計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、會(huì)計(jì)賬戶與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的比對(duì)審核。在實(shí)施賬務(wù)檢查時(shí)，要注重對(duì)會(huì)計(jì)核算合法性、真實(shí)性和正確性的審核，注重會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證之間、總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿之間、會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)憑證之間邏輯關(guān)系的分析，查找隱藏在會(huì)計(jì)資料中的蛛絲馬跡，查找違法嫌疑和線索。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法嫌疑和有關(guān)線索，應(yīng)依法開展調(diào)查取證工作。第三十八頁，共一百五十頁。（二）實(shí)地檢查

實(shí)地檢查是指稽查人員根據(jù)選案確定的稽查對(duì)象和稽查實(shí)施計(jì)劃，到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和貨物存放地對(duì)其賬簿、報(bào)表、憑證及生產(chǎn)經(jīng)營等情況實(shí)施的稅務(wù)檢查。實(shí)地檢查實(shí)施前，稽查實(shí)施部門要認(rèn)真分析案情，根據(jù)所掌握的有關(guān)線索，結(jié)合被查納稅人的實(shí)際情況，認(rèn)真分析在實(shí)地檢查時(shí)可能會(huì)發(fā)生的問題，合理地安排檢查力量，落實(shí)人員分工，擬定應(yīng)急預(yù)案。實(shí)施實(shí)地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。場(chǎng)地檢查的內(nèi)容主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當(dāng)事人計(jì)算機(jī)及其服務(wù)器的配置和貯存的數(shù)據(jù)信息情況；四是檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。因此，在實(shí)施實(shí)地檢查時(shí)，要按照預(yù)定的稽查方案，密切注意被查單位有關(guān)人員的動(dòng)向，控制檢查現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有異常情況時(shí)，要及時(shí)采取有效措施，盡可能地獲取當(dāng)事人的各類涉稅證據(jù)資料。實(shí)地稽查實(shí)施完畢后，稽查人員根據(jù)實(shí)地檢查的實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題和查獲的有關(guān)證據(jù)資料，可以制作《現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》，分項(xiàng)予以列明，并由被查單位經(jīng)辦人員在《現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》上簽名并押印。在現(xiàn)場(chǎng)查獲重要證據(jù)資料或無法移動(dòng)的物證時(shí)，可照相或攝像存檔備查。現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄主要包括現(xiàn)場(chǎng)查獲資料的名稱、數(shù)量、現(xiàn)場(chǎng)查獲資料的存放處、現(xiàn)場(chǎng)查獲資料的保管人姓名等內(nèi)容。第三十九頁，共一百五十頁。（三）跨轄區(qū)檢查

在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，需要跨管轄區(qū)調(diào)查取證的，可以采用委托協(xié)查和異地調(diào)查的方法進(jìn)行：1.委托協(xié)查對(duì)需要委托外地稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)單位協(xié)助調(diào)查的，由實(shí)施稅務(wù)稽查的稽查局制作《關(guān)于案件的協(xié)查要求》（以下簡稱《協(xié)查要求》），注明委托協(xié)查的事由及要求?！秴f(xié)查要求》一式貳份，一份由發(fā)函單位留存?zhèn)浒福环菁耐芡蟹蕉悇?wù)機(jī)關(guān)。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)接到《協(xié)查要求》后，應(yīng)按照委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，及時(shí)予以核查、回復(fù)。委托調(diào)查回復(fù)后，發(fā)函單位應(yīng)及時(shí)登記注銷，歸入該案案卷，并對(duì)回復(fù)的情況作進(jìn)一步的核實(shí)。2.異地調(diào)查對(duì)需要實(shí)施異地調(diào)查取證的，由實(shí)施稅務(wù)稽查的稽查局直接派員前往，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)單位的協(xié)助配合下，開展調(diào)查取證工作。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)其他稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的異地調(diào)查，應(yīng)給予支持和配合。第四十頁，共一百五十頁。二、稽查實(shí)施的時(shí)限稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)限是指稅務(wù)稽查實(shí)施部門完成涉稅案件查處任務(wù)的時(shí)間限制。稅務(wù)稽查實(shí)施的時(shí)限應(yīng)根據(jù)涉稅案件的不同類別、稅務(wù)稽查實(shí)施的不同內(nèi)容和要求等具體情況確定。在實(shí)施稅務(wù)稽查的過程中，稽查人員必須在要求的時(shí)限內(nèi)完成稅務(wù)稽查任務(wù)。如遇案情復(fù)雜或稽查實(shí)施工作量過大或當(dāng)事人、直接責(zé)任人外出等特殊情況，無法在規(guī)定期限內(nèi)完成稽查實(shí)施任務(wù)的，稽查人員應(yīng)及時(shí)填寫《稅務(wù)稽查實(shí)施延期審批表》，報(bào)經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后予以延期。第四十一頁，共一百五十頁?；閷?shí)施的步驟和內(nèi)容

稅務(wù)稽查實(shí)施涉及到納稅人的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，關(guān)系到稅收法律法規(guī)的具體貫徹實(shí)施，做好稅務(wù)稽查實(shí)施的準(zhǔn)備工作，是保證稅務(wù)稽查實(shí)施工作順利、有效開展的基礎(chǔ)和必要條件。稅務(wù)稽查實(shí)施準(zhǔn)備階段的工作主要包括：1.落實(shí)任務(wù)稅務(wù)稽查實(shí)施部門接到稅務(wù)稽查任務(wù)后，應(yīng)及時(shí)指定兩名或兩名以上稽查人員具體負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的實(shí)施工作。2.學(xué)習(xí)政策稽查人員在實(shí)施檢查前，要針對(duì)稽查對(duì)象的具體情況，有目的地學(xué)習(xí)、熟悉有關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，熟悉、掌握會(huì)計(jì)核算方法及有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高政策業(yè)務(wù)水平，為提高稽查實(shí)施的工作質(zhì)量，順利實(shí)施稅務(wù)稽查工作打好基礎(chǔ)。稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備第四十二頁，共一百五十頁?；閷?shí)施的步驟和內(nèi)容

3.收集資料在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，收集、整理納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、納稅記錄、納稅憑證等納稅資料，了解納稅人履行納稅義務(wù)的情況，做到心中有數(shù)，并從納稅資料中查找涉稅違法問題和線索，以便有重點(diǎn)地開展稅務(wù)稽查實(shí)施。稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備第四十三頁，共一百五十頁。稽查實(shí)施的步驟和內(nèi)容

4.分析情況在稅務(wù)稽查實(shí)施前，稽查人員應(yīng)調(diào)閱有關(guān)資料，通過對(duì)資料的分析，為確定稅務(wù)稽查的重點(diǎn)和擬定稅務(wù)稽查方案作好充分的準(zhǔn)備。（1）分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的初步審查和分析，是實(shí)施稅務(wù)稽查前的一項(xiàng)十分重要的準(zhǔn)備工作。在下戶檢查前，稽查人員應(yīng)對(duì)被檢查對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及各類附表進(jìn)行認(rèn)真的審查、驗(yàn)算、分析。通過初審分析，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，初步確定稅務(wù)稽查實(shí)施的重點(diǎn)。（2）分析檢舉資料。檢舉人檢舉納稅人稅收違法行為的線索，可以為稅務(wù)稽查實(shí)施提供重要的稽查目標(biāo)和范圍。實(shí)施稽查前，稽查人員應(yīng)對(duì)檢舉內(nèi)容的可信度和檢查方向進(jìn)行認(rèn)真的研究分析，初步確定稽查實(shí)施的重點(diǎn)和范圍，便于稽查實(shí)施工作的開展。稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備第四十四頁，共一百五十頁?；閷?shí)施的步驟和內(nèi)容

5.擬定實(shí)施方案稅務(wù)稽查實(shí)施方案是指稅務(wù)稽查實(shí)施部門通過案情分析，對(duì)稅務(wù)稽查實(shí)施制定的行動(dòng)計(jì)劃。為了使稅務(wù)稽查實(shí)施工作有明確的目標(biāo)和合理的安排，有步驟、高效率、順利地完成稅務(wù)稽查實(shí)施的工作任務(wù)，稽查人員在實(shí)施稅務(wù)稽查前，應(yīng)根據(jù)對(duì)稽查對(duì)象的情況分析，擬訂比較簡明、完整的稅務(wù)稽查實(shí)施方案。稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備第四十五頁，共一百五十頁。稅務(wù)稽查實(shí)施方案的主要內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面：（1）稅務(wù)稽查實(shí)施的目的和要求（2）稅務(wù)稽查實(shí)施的范圍和重點(diǎn)（3）檢查賬證資料的所屬期限（4）稅務(wù)稽查實(shí)施的具體方法和步驟（5）稽查人員的分工（6）稽查實(shí)施時(shí)間的安排（7）稽查實(shí)施過程中預(yù)計(jì)出現(xiàn)問題的應(yīng)急措施第四十六頁，共一百五十頁。實(shí)例4-2稅務(wù)稽查實(shí)施方案的制定

2005年3月，某市國家稅務(wù)局稽查局決定成立專案組，對(duì)某飾品有限公司2002至2004年度涉嫌騙取出口退稅的違法行為實(shí)施立案稽查。在實(shí)施稽查前，市稽查局召開案情分析會(huì)，對(duì)上級(jí)局轉(zhuǎn)入的協(xié)查資料、在該公司進(jìn)行協(xié)查中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法疑點(diǎn)、該公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，以及在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)會(huì)產(chǎn)生的困難和應(yīng)急預(yù)案進(jìn)行了認(rèn)真的分析，確定以票流、物流、資金流為主線對(duì)本案展開全面的調(diào)查取證工作，并擬定了全面、詳細(xì)的稅務(wù)稽查實(shí)施方案：第四十七頁，共一百五十頁。實(shí)例4-2稅務(wù)稽查實(shí)施方案的制定

1.從稽查力量著手——在全局抽調(diào)了8名政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較強(qiáng)的稽查人員組成了專案組，稽查局局長任組長、副局長任副組長，負(fù)責(zé)本案的稽查工作。2.從偵查力度著手——向市公安局通報(bào)案情，提請(qǐng)警方提前介入聯(lián)合辦案。3.從生產(chǎn)規(guī)模著手——進(jìn)一步查看、分析該公司是否有實(shí)際生產(chǎn)能力，其生產(chǎn)能力是否與銷售貨物的數(shù)量相適應(yīng)，有無存在異常情況。4.從專用發(fā)票著手——對(duì)該公司的所有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)一步進(jìn)行全面清理，分門別類，并采取直接趕赴各地調(diào)查和發(fā)函取證等多種方式，掌握第一手證據(jù)。第四十八頁，共一百五十頁。實(shí)例4-2稅務(wù)稽查實(shí)施方案的制定

5.從資金流向著手——進(jìn)一步對(duì)該公司的資金流向進(jìn)行全面檢查。違法分子要達(dá)到騙稅的目的，在資金的運(yùn)作上，必定存在異常的現(xiàn)象，必有異常的資金流向，為了外匯的核銷，可能會(huì)采取買匯等手法，要通過銀行等款項(xiàng)往來，進(jìn)一步查找和掌握認(rèn)定騙稅的相關(guān)證據(jù)和線索。6.從運(yùn)輸費(fèi)用著手——進(jìn)一步檢查該公司發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用是否與購入、發(fā)出貨物的數(shù)量相配比，推算出企業(yè)是否真正有貨物的購進(jìn)和發(fā)出，驗(yàn)證購入貨物的真實(shí)性，查找和掌握認(rèn)定騙稅的佐證材料。7.從知情人員著手——進(jìn)一步排摸該公司的知情人員，通過政策宣傳、講清道理，打開缺口，查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的內(nèi)情和線索。8.從會(huì)計(jì)資料著手——進(jìn)一步檢查該公司的各類收入、成本費(fèi)用、貨幣資金、結(jié)算資金、存貨等會(huì)計(jì)賬戶，查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的證據(jù)和線索。9.從外圍關(guān)系著手——加強(qiáng)與該公司業(yè)務(wù)關(guān)系單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和配合，打開業(yè)務(wù)關(guān)系單位的缺口，取得認(rèn)定接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的佐證材料。10.從責(zé)任人員著手——加強(qiáng)和公安部門的配合，通過擺事實(shí)、講道理，談危害、論后果，以法律和政策攻破責(zé)任人員的心理防線，促使責(zé)任人員講清問題，盡快突破本案。第四十九頁，共一百五十頁。實(shí)例4-2稅務(wù)稽查實(shí)施方案的制定

按照預(yù)定的稅務(wù)稽查實(shí)施方案，專案組與公安機(jī)關(guān)密切配合，全面開展本案的調(diào)查取證工作，查清了該公司以設(shè)立境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)、虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票、虛報(bào)出口貨物銷售額、非法購買外匯用于出口收匯的核銷等手段騙取出口退稅1124.24萬元的違法事實(shí)，稅務(wù)稽查實(shí)施取得了預(yù)期的成效。第五十頁，共一百五十頁。（二）實(shí)施稅務(wù)稽查

實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員共同實(shí)施，并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》和出示稅務(wù)檢查證件，并及時(shí)辦理《送達(dá)回證》。1.下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。在實(shí)施稅務(wù)稽查前，除另有規(guī)定外，稽查人員應(yīng)提前以書面形式向被查單位（人）送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，告知其稅務(wù)稽查的時(shí)間和需要準(zhǔn)備的資料等，并按規(guī)定辦理《送達(dá)回證》?！抖悇?wù)檢查通知書》的存根和《送達(dá)回證》均應(yīng)歸入稅務(wù)稽查案卷。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，如有下列情況之一的，可不必事先通知，但在進(jìn)戶實(shí)施稅務(wù)稽查的同時(shí)，應(yīng)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，并按規(guī)定辦理《送達(dá)回證》手續(xù)：（1）群眾檢舉有稅收違法行為的；（2）稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的；（3）預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實(shí)施工作開展的。第五十一頁，共一百五十頁。（二）實(shí)施稅務(wù)稽查

2.送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，出具《調(diào)取賬簿資料清單》。對(duì)采用調(diào)賬稽查辦法的，在調(diào)取賬簿資料時(shí)，稽查實(shí)施單位必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，當(dāng)場(chǎng)填寫《調(diào)取賬簿資料清單》，并在規(guī)定的期限內(nèi)完整歸還。值得注意的是，調(diào)取稽查對(duì)象以前年度的賬簿資料，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，并在三個(gè)月內(nèi)完整歸還；調(diào)取稽查對(duì)象當(dāng)年度的賬簿資料必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，并在三十日內(nèi)完整歸還。調(diào)取的賬簿資料轉(zhuǎn)作案件證據(jù)的，應(yīng)依法辦理稅務(wù)稽查取證手續(xù)。填寫《調(diào)取賬簿資料清單》時(shí)應(yīng)注意:（1）被調(diào)賬簿資料名稱應(yīng)按賬簿資料分項(xiàng)（類）詳細(xì)填列。（2）被調(diào)取賬簿資料的所屬期間應(yīng)按所調(diào)取賬簿資料的所屬時(shí)間填列。（3）被調(diào)取賬簿資料的數(shù)量應(yīng)以大寫填列。（4）《調(diào)取賬簿資料清單》如留有空欄的，應(yīng)劃線予以注銷，或在空欄處注明“以下空白”字樣予以注銷。（5）調(diào)取賬簿資料時(shí)，由兩名或兩名以上稽查人員及當(dāng)事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注明調(diào)取的時(shí)間，并加蓋稽查局的公章。（6）歸還賬簿資料時(shí)，由兩名或兩名以上稽查人員及當(dāng)事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注明歸還的時(shí)間，并加蓋當(dāng)事人的印章。第五十二頁，共一百五十頁。（二）實(shí)施稅務(wù)稽查

3.審查稽查對(duì)象的納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算等有關(guān)資料，找出稽查對(duì)象在納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算中存在的問題或線索，并認(rèn)真制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，調(diào)取或復(fù)制有關(guān)的證據(jù)資料，為下一步的稅務(wù)稽查實(shí)施工作打好基礎(chǔ)。第五十三頁，共一百五十頁。（二）實(shí)施稅務(wù)稽查

4.調(diào)查取證。調(diào)查取證是指稽查局通過稅務(wù)稽查實(shí)施，核實(shí)并調(diào)取有關(guān)書證、物證等證據(jù)資料，以及詢問當(dāng)事人和知情人等，查清并證實(shí)當(dāng)事人涉稅事實(shí)的工作過程。通過初步稅務(wù)稽查，認(rèn)定納稅人有稅收違法事實(shí)或有稅收違法嫌疑，應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步稽查的涉稅案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)辦理稅務(wù)稽查立案手續(xù)，調(diào)整稽查實(shí)施方案，開展調(diào)查取證工作。調(diào)查取證時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面：（1）調(diào)取的證據(jù)資料，必須由出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見，并說明證據(jù)資料的出處。同時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。（2）調(diào)取書證資料多頁的，可填制《證據(jù)復(fù)制（提?。﹩巍??！蹲C據(jù)復(fù)制（提?。﹩巍繁仨氉⒚魉阶C據(jù)的數(shù)量和反映或說明的內(nèi)容，并由出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見，說明證據(jù)資料的出處。同時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。填制的《證據(jù)復(fù)制（提取）單》和所附的證據(jù)資料必須由出證單位或出證人加蓋騎縫章。第五十四頁，共一百五十頁。（二）實(shí)施稅務(wù)稽查

4.調(diào)查取證:（3）調(diào)取空白發(fā)票的，應(yīng)使用《調(diào)取證據(jù)專用收據(jù)》；調(diào)取已開具的發(fā)票原件時(shí)，可使用統(tǒng)一的《發(fā)票換票證》換取。（4）為了使零散的證據(jù)資料原件或者復(fù)制件取得合法、出處明確，防止一些零散的證據(jù)資料原件或復(fù)制件在稽查實(shí)施過程中失散，并使所取得的證據(jù)資料易于出示、查閱和保管，稽查人員在取得證據(jù)資料后，應(yīng)將其分類粘貼在《證據(jù)復(fù)制（提?。﹩巍飞?，注明所調(diào)取的證據(jù)資料的出處，由出證單位（人）核對(duì)后簽署核對(duì)意見并簽名、蓋章，并加蓋騎縫章；（5）為了保持證據(jù)的原始性，便于日后對(duì)案卷的復(fù)查，當(dāng)取得傳真件或不是以鋼筆或毛筆書寫的證據(jù)原件時(shí)，應(yīng)加以復(fù)印備份，所取得的證據(jù)原件與復(fù)印件同時(shí)歸入案卷。（6）證據(jù)之間的相互印證，形成完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持稅務(wù)稽查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)，保證涉稅案件的查處質(zhì)量。第五十五頁，共一百五十頁。（二）實(shí)施稅務(wù)稽查

5.稅務(wù)稽查立案。稅務(wù)稽查立案是指稽查局對(duì)通過初步稽查，發(fā)現(xiàn)存在涉稅違法嫌疑并需要追究法律責(zé)任的納稅人，實(shí)施進(jìn)一步稅務(wù)稽查所履行的法定程序。（1）稅務(wù)稽查立案的條件在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查對(duì)象有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)立案查處：①偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的。②未具有上述①所列行為，但查補(bǔ)稅款數(shù)額在5000至20000元以上的。具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定。③私自印制、偽造、倒賣、非法虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的。④其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。（2）稅務(wù)稽查立案的辦理經(jīng)過初查認(rèn)為需要予以立案稽查的涉稅案件和其他需要辦理立案手續(xù)的案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)制作稅務(wù)稽查《立案審批表》，連同有關(guān)資料，報(bào)稽查局局長審批，經(jīng)批準(zhǔn)同意后再實(shí)施進(jìn)一步的調(diào)查取證工作。在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，對(duì)已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但尚未立案的案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充辦理稅務(wù)稽查立案手續(xù)。第五十六頁，共一百五十頁。（三）稽查實(shí)施的中止（或終止）在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，稽查人員發(fā)現(xiàn)涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無債權(quán)、債務(wù)法定繼承人，或同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)立案查處等情況的，在報(bào)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后可中止（或終止）稅務(wù)稽查的實(shí)施。對(duì)中止（或終止）稽查實(shí)施的案件已調(diào)取的有關(guān)證據(jù)資料，應(yīng)裝訂成冊(cè)后歸檔備查。暫時(shí)中止實(shí)施的涉稅案件，在條件成熟時(shí)，應(yīng)重新實(shí)施稅務(wù)稽查。第五十七頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的保全措施有：提供納稅擔(dān)保；書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。第五十八頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

1.法律依據(jù)《稅收征管法》五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照《稅收征管法》規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十八條規(guī)定，依照《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l的規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，為保證國家稅款不受損害的一項(xiàng)重要措施。而《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十八條的規(guī)定，則是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行這一措施時(shí)在時(shí)間上的限制。第五十九頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

2.稅收保全措施的實(shí)施（1）提供納稅擔(dān)保①法律依據(jù)《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保?！抖愂照鞴芊ā返谒氖臈l規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第六十一條規(guī)定，稅收征管法第三十八條所稱擔(dān)保包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。②納稅擔(dān)保的實(shí)施第六十頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

（2）凍結(jié)存款①法律依據(jù)《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。《征管法實(shí)施細(xì)則》第七十二條規(guī)定，《稅收征管法》所稱存款包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。②實(shí)施凍結(jié)存款的程序A.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稽查中，需要凍結(jié)納稅人的存款時(shí)，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)、簽發(fā)《稅收保全措施決定書》（凍結(jié)存款適用），送達(dá)給當(dāng)事人；同時(shí)，簽發(fā)《凍結(jié)存款通知書》，送達(dá)當(dāng)事人開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)，并由收到通知書的金融單位，在本通知書稅務(wù)機(jī)關(guān)留存聯(lián)上簽收并注明協(xié)助凍結(jié)存款金額。③解除凍結(jié)存款的程序已被凍結(jié)存款的納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)自動(dòng)繳納稅款的，印發(fā)《凍結(jié)存款通知書》的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)回稅票及時(shí)印發(fā)《解除稅收保全措施決定書》，送達(dá)給當(dāng)事人；同時(shí)，印發(fā)《解除凍結(jié)存款通知書》，通知納稅人所開戶的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理解除凍結(jié)的手續(xù)。第六十一頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

（3）扣押、查封商品、貨物或者其它財(cái)產(chǎn)①法律依據(jù)《稅收征管法》第三十七條規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。《稅收征管法》第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。第六十二頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

（3）扣押、查封商品、貨物或者其它財(cái)產(chǎn)②實(shí)施扣押、查封措施的程序A.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取查封或扣押措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》。寫明采取稅收保全措施的種類、原因、依據(jù)和具體意見，報(bào)縣（市、區(qū)）以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)、簽發(fā)《稅收保全措施決定書》（扣押/查封適用）送達(dá)給納稅人。B.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施查封、扣押措施時(shí)，按以下方法計(jì)算應(yīng)查封、扣押的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值：a.商品、貨物，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。b.金銀首飾等貴重物品按照國家專營機(jī)構(gòu)公布的收購價(jià)格計(jì)算。c.不動(dòng)產(chǎn)按照當(dāng)?shù)刎?cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值計(jì)算。d.稅務(wù)機(jī)關(guān)按上述方法確定應(yīng)查封、扣押的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和在查封、扣押、保管等過程中所發(fā)生的費(fèi)用。C.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施查封、扣押措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)查封的物品填制《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》或者根據(jù)扣押的物品填制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。D.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施查封措施時(shí)，應(yīng)在查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)上加貼稅務(wù)機(jī)關(guān)封條，并在封條上加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。納稅人對(duì)其被稅務(wù)機(jī)關(guān)查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)妥善保管，不得損壞封條或者擅自轉(zhuǎn)移、隱匿、毀壞被查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，違反者應(yīng)移送公安部門按《中華人民共和國治安管理處罰條例》規(guī)定以妨礙公務(wù)處理。E.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施扣押措施時(shí)，應(yīng)將所扣押的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)運(yùn)至存儲(chǔ)地點(diǎn)妥善保管。第六十三頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

（4）協(xié)助執(zhí)行稅務(wù)稽查局在采取稅收保全措施期間，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人存在應(yīng)收款項(xiàng)或轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等情形的，報(bào)稽查局局長批準(zhǔn)、簽發(fā)《協(xié)助執(zhí)行通知書》（一），送達(dá)有關(guān)單位，請(qǐng)有關(guān)單位協(xié)助執(zhí)行。①將《協(xié)助執(zhí)行通知書》（一）送達(dá)房地產(chǎn)管理、車輛管理等單位，請(qǐng)有關(guān)單位在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人查封、扣押期間不再辦理已被查封、扣押的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)。②將《協(xié)助執(zhí)行通知書》（一）送達(dá)有關(guān)單位（人），請(qǐng)他們將應(yīng)付款項(xiàng)匯入當(dāng)事人被凍結(jié)的銀行賬戶。③解除查封、扣押措施稅務(wù)機(jī)關(guān)查封、扣押納稅人財(cái)產(chǎn)后，納稅人按照規(guī)定的期限足額繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后及時(shí)解除查封、扣押措施，印發(fā)《解除稅收保全措施決定書》（扣押/查封適用，送達(dá)給納稅人。對(duì)有關(guān)單位已送達(dá)《協(xié)助執(zhí)行通知書》（一）的，稅務(wù)稽查局應(yīng)印發(fā)《協(xié)助執(zhí)行通知書》（二）和《解除稅收保全措施決定書》，通知有關(guān)單位解除限制等措施。

稅務(wù)機(jī)關(guān)解除查封、扣押措施時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)與被查封、扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的納稅人當(dāng)場(chǎng)清點(diǎn)查封、扣押的物品，并辦理相關(guān)手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施解除查封措施時(shí)，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)到查封地點(diǎn)解封；稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施解除扣押措施時(shí)，應(yīng)由被扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定地點(diǎn)領(lǐng)取。在采取稅收保全措施的過程中，如稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受直接損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。第六十四頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

3.實(shí)施稅收保全措施應(yīng)注意的問題稅收保全措施是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照法律規(guī)定的權(quán)限采取稅收保全措施，在正確行使稅收保全措施、確保國家稅款安全的同時(shí)，應(yīng)切實(shí)保證納稅人的合法權(quán)益不受損害。為了準(zhǔn)確掌握稅收保全措施的有關(guān)規(guī)定，正確運(yùn)用稅收保全措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法實(shí)施稅收保全措施時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：第六十五頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

（1）采取稅收保全措施必須按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行，順序不能顛倒，程序不能缺少。（2）采取稅收保全措施時(shí)必須按規(guī)定填制各種法律文書，不能用其他文書或不規(guī)范單證代替，項(xiàng)目填寫必須準(zhǔn)確、齊全。（3）采取納稅擔(dān)保時(shí)，擔(dān)保人用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和納稅人自己擁有的用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)必須是未設(shè)置抵押權(quán)或未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)。已設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)不能作為納稅擔(dān)保，并且要確定財(cái)產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系。（4）扣押商品，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。第六十六頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

（5）在確定扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出產(chǎn)價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。同時(shí)其價(jià)值還應(yīng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。（6）執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是公民的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場(chǎng)；被執(zhí)行人是法人或其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。（7）采取凍結(jié)存款、扣押、查封措施后，納稅人或擔(dān)保人按照規(guī)定的期限足額繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后及時(shí)解除稅收保全措施。第六十七頁，共一百五十頁。（四）采取稅收保全措施

4.實(shí)施稅收保全措施的要求（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務(wù)的行為。（2）納稅人必須具有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。（3）對(duì)符合上述情形的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不經(jīng)過限期繳納稅款的程序，直接依照《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定采取稅收保全措施。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取《稅收征管法》第五十五條規(guī)定的稅收保全措施時(shí)，必須按照《稅收征管法》第三十八條規(guī)定的權(quán)限，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取《稅收征管法》第五十五條規(guī)定的稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第六十八頁，共一百五十頁。（五）采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

稽查局在對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施第六十九頁，共一百五十頁。四、稽查實(shí)施終結(jié)

稽查實(shí)施終結(jié)是指稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施完畢后，整理案卷、歸納案情、認(rèn)定事實(shí)、制作報(bào)告和移送審理工作過程的總稱。稅務(wù)稽查終結(jié)是稅務(wù)稽查實(shí)施的最后環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)稽查實(shí)施的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié)階段，主要做好以下幾項(xiàng)工作：第七十頁，共一百五十頁。（一）整理案卷資料

稅務(wù)稽查實(shí)施完畢后，稽查人員應(yīng)及時(shí)審查稅務(wù)稽查實(shí)施過程中所取得的各種證據(jù)材料，并予以分類整理：1.審查程序、手續(xù)是否合法、完整：一是確認(rèn)稅務(wù)稽查實(shí)施的全過程是否符合法定程序，所使用的各種法定的稅務(wù)稽查文書是否完整，手續(xù)是否齊全；二是確認(rèn)所取得的各種證據(jù)資料的手續(xù)是否完備（當(dāng)事人是否核對(duì)簽章，有無注明資料出處，稽查人員是否簽章等）。2.審查證據(jù)資料是否完整、有效：一是確認(rèn)所取得的各種證據(jù)資料是否完整、齊全，有無遺漏；二是確認(rèn)所取得的各種證據(jù)資料和有關(guān)的佐證材料能否有效地證實(shí)當(dāng)事人的涉稅違法事實(shí)，是否需要補(bǔ)證。第七十一頁，共一百五十頁。（一）整理案卷資料

3.稅務(wù)稽查實(shí)施中收集的資料經(jīng)審查無誤后，稽查人員應(yīng)將所有的證據(jù)資料進(jìn)行分類歸集。凡與稅務(wù)稽查實(shí)施的工作程序有關(guān)的所有稅務(wù)稽查文書、手續(xù)以及與本案定性處理有關(guān)的所有證據(jù)資料（包括認(rèn)定違法主體的有關(guān)資料）均歸集于稅務(wù)稽查案卷；與涉稅案件及納稅無關(guān)的資料，應(yīng)及時(shí)退還給當(dāng)事人。4.對(duì)需要轉(zhuǎn)其他部門處理的有關(guān)資料，稽查人員應(yīng)另行歸集，由綜合部門按照工作制度規(guī)定的程序辦理移送手續(xù)。第七十二頁，共一百五十頁。（一）整理案卷資料

5.稅務(wù)稽查案卷卷內(nèi)資料的內(nèi)容及排列順序。稅務(wù)稽查案卷的卷內(nèi)資料一般包括工作報(bào)告、工作程序、證據(jù)資料和其他資料四大類：（1）工作報(bào)告部分工作報(bào)告部分的主要內(nèi)容包括：一是稅務(wù)稽查報(bào)告；二是重大涉稅案件報(bào)告；三是其他與涉稅案件有關(guān)的請(qǐng)示、報(bào)告、匯報(bào)材料等。（2）工作程序部分工作程序部分的主要內(nèi)容包括：一是稅務(wù)稽查任務(wù)通知書（包括檢舉信、稅收違法案件審批表和檢舉案件摘錄單）；二是稅務(wù)檢查通知書；三是調(diào)取賬簿資料通知書；四是調(diào)取賬簿資料清單；五是稅務(wù)稽查詢問通知書；六是稅務(wù)稽查立案審批表；七是涉稅案件撤銷或中止審批表；八是稅務(wù)行政執(zhí)法審批表及有關(guān)材料；九是其他稅務(wù)稽查程序、手續(xù)材料；十是稅務(wù)稽查資料（案卷）移交清單；十一各類稅務(wù)文書送達(dá)回證；十二是稅務(wù)稽查審理提請(qǐng)書等。（3）證據(jù)材料部分證據(jù)材料部分的主要內(nèi)容包括：一是詢問（談話）筆錄（分當(dāng)事人、主要責(zé)任人，按時(shí)間順序排列）；二是證人證言或詢問（談話）筆錄（按人、按時(shí)間順序排列）；三是書證、物證等證據(jù)材料（按違法問題的類別分類排列）；四是《協(xié)查要求》及回復(fù)的有關(guān)材料；五是稅務(wù)稽查工作底稿；六是有關(guān)部門的鑒定結(jié)論材料；七是當(dāng)事人的陳述申辯材料等。（4）其他材料部分涉案的其他有關(guān)資料的主要內(nèi)容包括：與涉稅案件有關(guān)的協(xié)議書、文件、批復(fù)、合同等。第七十三頁，共一百五十頁。（二）分析歸納案情

分析歸納案情是涉稅案件定性處理的重要環(huán)節(jié)。稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施中收集的資料整理歸集后，對(duì)當(dāng)事人的稅收違法行為進(jìn)行分析，并予以落實(shí)定案：1.對(duì)照稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)分類確定當(dāng)事人稅收違法行為的依據(jù)和性質(zhì)；2.根據(jù)所取得的各種證據(jù)資料、準(zhǔn)確計(jì)算并認(rèn)定當(dāng)事人涉稅違法的依據(jù)和數(shù)額；3.根據(jù)所取得的各種證據(jù)資料，分析并認(rèn)定當(dāng)事人不構(gòu)成涉稅違法的依據(jù)和事實(shí)；4.根據(jù)所取得的各種證據(jù)資料，分析并認(rèn)定當(dāng)事人有涉稅違法嫌疑，但證據(jù)不足，目前難以定性處理，需要另行調(diào)查取證后再予以處理的依據(jù)和事實(shí)；5.分析當(dāng)事人的稅收違法行為所造成的后果，確定從嚴(yán)或從輕或免于稅務(wù)行政處罰的理由；6.分析當(dāng)事人配合稅務(wù)稽查實(shí)施的情況和認(rèn)識(shí)態(tài)度，確定從嚴(yán)或者從輕給予稅務(wù)行政處罰的情節(jié)：一是能否依法接受稅務(wù)稽查，不干擾、不阻撓稅務(wù)稽查實(shí)施工作的開展；二是能否積極配合稅務(wù)稽查的實(shí)施，如實(shí)講清問題，主動(dòng)提供有關(guān)的證據(jù)資料；三是有無主動(dòng)講清稅務(wù)稽查實(shí)施中未查及的其他涉稅違法問題并提供有關(guān)的證據(jù)資料；四是有無檢舉揭發(fā)他人稅收違法行為的立功表現(xiàn)；五是能否及時(shí)解繳應(yīng)追繳入庫的款項(xiàng)，彌補(bǔ)國家稅收損失等。第七十四頁，共一百五十頁。（三）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》《稅務(wù)稽查報(bào)告》是稽查人員根據(jù)稅務(wù)稽查實(shí)施的目的和要求，經(jīng)過對(duì)納稅人，扣繳義務(wù)人的賬簿、憑證及有關(guān)資料的全面審查，并對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后，全面反映稅務(wù)稽查實(shí)施過程和結(jié)果的書面總結(jié)報(bào)告。按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和“稅務(wù)稽查查處分離制度”的要求，凡是對(duì)稽查對(duì)象實(shí)施稅務(wù)稽查并已終結(jié)的，稽查人員均應(yīng)按照要求制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》。制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》時(shí)應(yīng)做到文字簡練、內(nèi)容完整、條理清楚、層次分明、用語準(zhǔn)確規(guī)范?！抖悇?wù)稽查報(bào)告》的主要內(nèi)容和基本要求：包括：第七十五頁，共一百五十頁。（三）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》《稅務(wù)稽查報(bào)告》是稽查人員根據(jù)稅務(wù)稽查實(shí)施的目的和要求，經(jīng)過對(duì)納稅人，扣繳義務(wù)人的賬簿、憑證及有關(guān)資料的全面審查，并對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后，全面反映稅務(wù)稽查實(shí)施過程和結(jié)果的書面總結(jié)報(bào)告。按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和“稅務(wù)稽查查處分離制度”的要求，凡是對(duì)稽查對(duì)象實(shí)施稅務(wù)稽查并已終結(jié)的，稽查人員均應(yīng)按照要求制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》。制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》時(shí)應(yīng)做到文字簡練、內(nèi)容完整、條理清楚、層次分明、用語準(zhǔn)確規(guī)范?！抖悇?wù)稽查報(bào)告》的主要內(nèi)容和基本要求：包括：1.填列表內(nèi)的內(nèi)容：（1）表內(nèi)基本情況須按統(tǒng)一的格式制作。（2）當(dāng)事人的名稱須填寫全稱，并和稽查任務(wù)通知書中的名稱相一致。（3）稽查實(shí)施時(shí)間和檢查所屬時(shí)期須按稽查指令執(zhí)行，經(jīng)局長批準(zhǔn)調(diào)整的，按調(diào)整后的時(shí)間填列。（4）稽查人員的姓名必須和稽查報(bào)告的親筆簽名相一致。（5）完整填列表內(nèi)的其他有關(guān)內(nèi)容。2.案件的來源及初查情況案件的來源及初查情況一般應(yīng)包括：（1）列明稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)情況，包括下達(dá)任務(wù)的機(jī)關(guān)、文號(hào)和下達(dá)時(shí)間。（2）列明稅務(wù)稽查案件的來源，包括選案確定、上級(jí)機(jī)關(guān)交辦、群眾檢舉、有關(guān)單位轉(zhuǎn)辦、稽查實(shí)施中發(fā)現(xiàn)拓展、情報(bào)交換轉(zhuǎn)入及其他案源情況。（3）簡要列明稅務(wù)稽查案件的初查情況及認(rèn)定的涉稅違法嫌疑。（4）列明稅務(wù)稽查案件的立案情況，包括批準(zhǔn)立案的機(jī)關(guān)和批準(zhǔn)的時(shí)間。3.當(dāng)事人的基本情況當(dāng)事人的基本情況一般應(yīng)包括：（1）當(dāng)事人主體情況，包括當(dāng)事人的全稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營地址、注冊(cè)類型、法定代表人（個(gè)體工商戶或無證個(gè)體戶還應(yīng)注明業(yè)主姓名、性別、年齡、家庭住址和身份證號(hào)碼）、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、納稅人類別（是否是增值稅一般納稅人）。（2）當(dāng)事人生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)內(nèi)容，主要包括營業(yè)收入和利潤的實(shí)現(xiàn)情況。（3）當(dāng)事人在稅務(wù)稽查時(shí)段稅收申報(bào)、繳納的有關(guān)情況。4.稽查實(shí)施的基本情況稽查實(shí)施的基本情況一般應(yīng)包括：（1）稽查實(shí)施的方案和采用的稽查方法。（2）稽查實(shí)施所涉及的項(xiàng)目、內(nèi)容及稽查實(shí)施的基本情況。（3）稽查實(shí)施過程中所采取的有關(guān)措施。5.檢查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)及性質(zhì)檢查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)及性質(zhì)一般應(yīng)包括：（1）違法行為發(fā)生的時(shí)間。（2）發(fā)生違法行為的動(dòng)機(jī)、經(jīng)過及手法。（3）具體的違法事實(shí)和產(chǎn)生的實(shí)際后果。（4）據(jù)以認(rèn)定涉稅違法事實(shí)的相關(guān)證據(jù)及法律依據(jù)。（5）正確、完整地引用確定違法性質(zhì)的法律依據(jù)，并據(jù)以正確定性。（6）對(duì)查無問題的上級(jí)交辦、群眾檢舉案件，須逐項(xiàng)說明相關(guān)的事實(shí)。6.處理意見及依據(jù)處理意見一般應(yīng)包括：（1）正確、完整地引用處理稅收違法行為的法律依據(jù)。（2）確認(rèn)應(yīng)追繳或補(bǔ)繳的稅種、稅款、應(yīng)沒收的非法所得數(shù)額。（3）根據(jù)當(dāng)事人的稅收違法行為性質(zhì)、所產(chǎn)生的后果及其在稅務(wù)稽查實(shí)施中的表現(xiàn)，提出從重或從輕處罰的意見。（4）對(duì)查無問題的，提出結(jié)論意見。7.其他需要說明的事項(xiàng)其他需要說明的事項(xiàng)一般應(yīng)包括：（1）當(dāng)事人應(yīng)納稅總額，包括向國、地稅申報(bào)繳納的應(yīng)納稅款、查補(bǔ)稅款的總額。（2）偷稅案件須計(jì)算所偷稅款占應(yīng)納稅款的比例，并提出是否移送公安機(jī)關(guān)偵查的意見。（3）對(duì)涉案的其他單位（人）的違法行為提出實(shí)施稅務(wù)稽查的意見。（4）對(duì)余案提出處理意見。（5）其他需要補(bǔ)充說明的事項(xiàng)。8.簽名簽名時(shí)應(yīng)注意須由稽查實(shí)施人員親筆簽名，不得相互代簽。第七十六頁，共一百五十頁。（三）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》1.填列表內(nèi)的內(nèi)容：（1）表內(nèi)基本情況須按統(tǒng)一的格式制作。（2）當(dāng)事人的名稱須填寫全稱，并和稽查任務(wù)通知書中的名稱相一致。（3）稽查實(shí)施時(shí)間和檢查所屬時(shí)期須按稽查指令執(zhí)行，經(jīng)局長批準(zhǔn)調(diào)整的，按調(diào)整后的時(shí)間填列。（4）稽查人員的姓名必須和稽查報(bào)告的親筆簽名相一致。（5）完整填列表內(nèi)的其他有關(guān)內(nèi)容。第七十七頁，共一百五十頁。（三）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》2.案件的來源及初查情況案件的來源及初查情況一般應(yīng)包括：（1）列明稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)情況，包括下達(dá)任務(wù)的機(jī)關(guān)、文號(hào)和下達(dá)時(shí)間。（2）列明稅務(wù)稽查案件的來源，包括選案確定、上級(jí)機(jī)關(guān)交辦、群眾檢舉、有關(guān)單位轉(zhuǎn)辦、稽查實(shí)施中發(fā)現(xiàn)拓展、情報(bào)交換轉(zhuǎn)入及其他案源情況。（3）簡要列明稅務(wù)稽查案件的初查情況及認(rèn)定的涉稅違法嫌疑。（4）列明稅務(wù)稽查案件的立案情況，包括批準(zhǔn)立案的機(jī)關(guān)和批準(zhǔn)的時(shí)間。第七十八頁，共一百五十頁。（三）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》3.當(dāng)事人的基本情況當(dāng)事人的基本情況一般應(yīng)包括：（1）當(dāng)事人主體情況，包括當(dāng)事人的全稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營地址、注冊(cè)類型、法定代表人（個(gè)體工商戶或無證個(gè)體戶還應(yīng)注明業(yè)主姓名、性別、年齡、家庭住址和身份證號(hào)碼）、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、納稅人類別（是否是增值稅一般納稅人）。（2）當(dāng)事人生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)內(nèi)容，主要包括營業(yè)收入和利潤的實(shí)現(xiàn)情況。（3）當(dāng)事人在稅務(wù)稽查時(shí)段稅收申報(bào)、繳納的有關(guān)情況。第七十九頁，共一百五十頁。（三）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》4.稽查實(shí)施的基本情況稽查實(shí)施的基本情況一般應(yīng)包括：（1）稽查實(shí)施的方案和采用的稽查方法。（2）稽查實(shí)施所涉及的項(xiàng)目、內(nèi)容及稽查實(shí)施的基本情況。（3）稽查實(shí)施過程中所采取的有關(guān)措施。第八十頁，共一百五十頁。（三）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》5.檢查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)及性質(zhì)檢查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)及性質(zhì)一般應(yīng)包括：（1）違法行為發(fā)生的時(shí)間。（2）發(fā)生違法行為的動(dòng)機(jī)、經(jīng)過及手法。（3）具體的違法事實(shí)和產(chǎn)生的實(shí)際后果。（4）據(jù)以認(rèn)定涉稅違法事實(shí)的相關(guān)證據(jù)及法律依據(jù)。（5）正確、完整地引用確定違法性質(zhì)的法律依據(jù)，并據(jù)以正確定性。（6）對(duì)查無問題的上級(jí)交辦、群眾檢舉案件，須逐項(xiàng)說明相關(guān)的事實(shí)。第八十一頁，共一百五十頁。（三）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》6.處理意見及依據(jù)處理意見一般應(yīng)包括：（1）正確、完整地引用處理稅收違法行為的法律依據(jù)。（2）確認(rèn)應(yīng)追繳或補(bǔ)繳的稅種、稅款、應(yīng)沒收的非法所得數(shù)額。（3）根據(jù)當(dāng)事人的稅收違法行為性質(zhì)、所產(chǎn)生的后果及其在稅務(wù)稽查實(shí)施中的表現(xiàn)，提出從重或從輕處罰的意見。（4）對(duì)查無問題的，提出結(jié)論意見。第八十二頁，共一百五十頁。實(shí)例4-6《稅務(wù)稽查報(bào)告》的制作

參照講義第八十三頁，共一百五十頁。（四）移交審理

稽查人員在《稅務(wù)稽查報(bào)告》制作完畢后，應(yīng)辦理稅務(wù)稽查審理的提請(qǐng)手續(xù)，移交審理部門審理：1.填制《稅務(wù)稽查案件提請(qǐng)審理書》，將《稅務(wù)稽查報(bào)告》連同案卷材料報(bào)送主管領(lǐng)導(dǎo)，辦理稅務(wù)稽查審理的提請(qǐng)手續(xù)。2.填制《稅務(wù)稽查資料移交清單》，連同稅務(wù)稽查案卷材料，移交審理部門審理。移交時(shí)應(yīng)辦理交接手續(xù)，交接雙方須當(dāng)場(chǎng)清點(diǎn)簽章。第八十四頁，共一百五十頁。第五節(jié)稅務(wù)稽查審理

稅務(wù)稽查審理的工作流程：審理受理落實(shí)任務(wù) 退查補(bǔ)證 調(diào)整定案 制作審理報(bào)告 稅務(wù)行政處罰告知 移送稅務(wù)稽查執(zhí)行 局長審批 稽查審理實(shí)施 補(bǔ)充稽查 同意定案 稅務(wù)行政處罰聽證 制作稅務(wù)決定文書 局長審批 歸檔 信息反饋 第八十五頁，共一百五十頁。一、審理受理

稽查審理受理是指稽查審理部門接收稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉稅案件并進(jìn)行登記的工作過程。（一）條件審核稽查實(shí)施部門在將案卷移交審理部門時(shí)，應(yīng)填寫《稅務(wù)稽查案件提請(qǐng)審理書》。審理部門在接到稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉稅案件時(shí)，首先應(yīng)對(duì)案卷是否符合審理?xiàng)l件進(jìn)行審核：1.審核涉稅案件調(diào)查是否終結(jié)。對(duì)調(diào)查尚未查結(jié)、稽查人員未制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》、涉稅事項(xiàng)尚未有結(jié)論等案件，審理部門均不予受理。對(duì)審理部門退回補(bǔ)證的案件，稽查實(shí)施部門未作出補(bǔ)充稽查報(bào)告的，審理部門也不予受理。2.審核涉稅案件是否按照規(guī)定進(jìn)行立案。未經(jīng)立案查處的案件，審理部門應(yīng)審核是否符合不立案的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但未立案的，應(yīng)敦促稽查實(shí)施部門補(bǔ)辦立案手續(xù)后再提請(qǐng)審理。第八十六頁，共一百五十頁。一、審理受理

（二）案卷審核審理部門在接受案件時(shí)，要對(duì)稽查實(shí)施部門提交的稅務(wù)稽查案卷內(nèi)容是否與提請(qǐng)審理的內(nèi)容相一致，稅務(wù)稽查案卷是否已經(jīng)經(jīng)過整理、歸納，移交的資料是否完整、齊全，有無短缺、遺漏加以審核。對(duì)不符合提請(qǐng)審理要求的案件，審理部門應(yīng)退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)正后再送審。（三）受理手續(xù)稽查實(shí)施部門送審的案件全部符合審理要求，審理部門必須受理。稽查實(shí)施部門送審時(shí)應(yīng)填寫交接單；送審、接收雙方人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)案件資料的名稱和份數(shù)。并在交接單上簽名蓋章，明確責(zé)任。對(duì)稽查實(shí)施部門送審的案件，審理部門應(yīng)及時(shí)登記審理臺(tái)賬，進(jìn)入待審理階段。（四）人員確定審理部門應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)案件的審理。在進(jìn)入審理前，審理部門必須先確定審理人員，這是審理實(shí)施的前提。審理部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為審理人員與案件有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響公正審理的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整審理人員。審理人員認(rèn)為自己與本案有利害關(guān)系或近親屬關(guān)系的，應(yīng)申請(qǐng)回避。第八十七頁，共一百五十頁。二、審理范圍

根據(jù)稅務(wù)稽查查處分離的規(guī)定，案件的審理范圍包括：（一）經(jīng)稽查局批準(zhǔn)立案稽查且已實(shí)施完畢的案件；（二）經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后，認(rèn)定被查對(duì)象有稅收違法行為，但未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，決定不予立案且已實(shí)施完畢的案件；（三）經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后，未發(fā)現(xiàn)稽查對(duì)象有違反稅收法律法規(guī)行為的案件。第八十八頁，共一百五十頁。三、審理程序

稽查審理程序是指法律法規(guī)規(guī)定的稽查審理方式、順序和時(shí)限。案件的審理過程，一般按照審理受理、審理人員安排、審理實(shí)施、在規(guī)定的期限內(nèi)作出審理結(jié)論的程序進(jìn)行。在具體實(shí)踐中，稽查審理根據(jù)案件的具體情況通常分為三個(gè)層次：（一）對(duì)一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進(jìn)行審理，制作《稽查審理報(bào)告》，報(bào)稽查局長審定。（二）對(duì)涉案稅額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件以及疑難案件，由審理部門提請(qǐng)稽查局集體審定。（三）對(duì)重大案件以及稽查局難以確定的疑難案件由稽查局提請(qǐng)稅務(wù)局案件審理委員會(huì)審定。第八十九頁，共一百五十頁。四、審理內(nèi)容

退查 調(diào)整定案 制作審理報(bào)告 程序?qū)彶?事實(shí)審查 證據(jù)審查 稽查審理內(nèi)容 法律依據(jù)審查 處理意見審查 程序手續(xù)不全或證據(jù)不足或事實(shí)不清 其他事項(xiàng)審查 數(shù)據(jù)審查 數(shù)據(jù)差錯(cuò)或適用依據(jù)錯(cuò)誤或處理不當(dāng) 審理同意稽查認(rèn)定的事實(shí)和處理意見 主體審查 第九十頁，共一百五十頁?；閷徖淼膬?nèi)容主要包括：

（一）稽查對(duì)象主體審查對(duì)稽查對(duì)象主體主要審查《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》、《稅務(wù)檢查通知書》、《稅務(wù)稽查報(bào)告》等稅務(wù)稽查文書中稽查對(duì)象的名稱是否準(zhǔn)確、完整、一致。第九十一頁，共一百五十頁?；閷徖淼膬?nèi)容主要包括：

（二）程序是否合法對(duì)程序主要審查以下內(nèi)容：1.程序的合法性在稽查審理時(shí)，首先要審查確定稅務(wù)稽查對(duì)象的程序是否合法；其次要審查稽查實(shí)施環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定程序，各要件是否有效、完備。如《稽查工作規(guī)程》規(guī)定，調(diào)取稽查對(duì)象的賬簿資料時(shí)，應(yīng)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，并當(dāng)場(chǎng)填制《調(diào)取賬簿資料清單》；在實(shí)施稽查時(shí)，要先取得確鑿的證據(jù)材料，定性后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，而不能定性在前，取證在后。因此，要通過稽查審理，確保稅務(wù)稽查實(shí)施符合法定程序。2.手續(xù)的完整性審查法定手續(xù)，是要審查稽查實(shí)施過程中應(yīng)辦理的相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定和要求。《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稽查工作規(guī)程》對(duì)調(diào)取賬簿資料、調(diào)查取證、檢查納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行存款、采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施等應(yīng)辦理的手續(xù)都作了嚴(yán)格的規(guī)定。因此，要通過稽查審理，保證各項(xiàng)應(yīng)辦理的手續(xù)都能符合規(guī)定，保證案件的查處質(zhì)量。3.程序的時(shí)效性審查程序的時(shí)效性，主要是審查稽查實(shí)施過程中是否按照法定時(shí)限完成相關(guān)的事項(xiàng)。行政法律法規(guī)對(duì)行政程序的時(shí)限都有明確的規(guī)定。如《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十六條規(guī)定，調(diào)取以前年度的賬簿及有關(guān)資料須在三個(gè)月內(nèi)完整退還，調(diào)取當(dāng)年度的賬簿及有關(guān)資料須在30日內(nèi)退還。第九十二頁，共一百五十頁?；閷徖淼膬?nèi)容主要包括：

（三）事實(shí)是否清楚事實(shí)清楚，是指《稅務(wù)稽查報(bào)告》所認(rèn)定的涉稅事實(shí)必須真實(shí)、具體、準(zhǔn)確。值得注意的是，此處的“事實(shí)”是指“法律事實(shí)”，而不是“客觀事實(shí)”?！翱陀^事實(shí)”是一個(gè)哲學(xué)概念，是指為人的認(rèn)識(shí)所反映且不依人們的意志為轉(zhuǎn)移的某一事件的客觀內(nèi)容；而“法律事實(shí)”是一個(gè)法學(xué)概念，是指法律規(guī)范所確認(rèn)的，足以引起法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的情況。事實(shí)上，我們可以把某一具體事實(shí)看作客觀事實(shí)與法律事實(shí)的重合體，由于時(shí)間的不可逆性，在不可能百分之百地復(fù)原案件客觀事實(shí)的情況下，只要稽查人員能夠依靠合法取得的證據(jù)，證明涉稅案件中引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的法律事實(shí)，即可達(dá)到為涉稅案件定性的目的。司法實(shí)踐中，各級(jí)人民法院在審理行政訴訟案件時(shí)就是“法律事實(shí)”作為裁決依據(jù)的。因此，稽查審理的主要工作就是認(rèn)定涉稅案件的法律事實(shí)是否清楚。如果涉稅案件當(dāng)事人實(shí)施了稅收違法活動(dòng)，必然要采取各種手段，必然要涉及相關(guān)的單位和人員，必然要產(chǎn)生違法的后果，必然會(huì)留下相關(guān)的痕跡。這些手段、單位和人員、后果和痕跡構(gòu)成了當(dāng)事人稅收違法的客觀事實(shí)。而當(dāng)事人客觀存在的稅收違法事實(shí)能否得以認(rèn)定，關(guān)鍵看稽查人員能否獲得合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)來證實(shí)當(dāng)事人的行為是否符合法律法規(guī)規(guī)定的稅收違法的構(gòu)成要件，即其稅收違法的法律事實(shí)是否存在。因此，這就要求審理人員要按照法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用邏輯法則、自然法則和經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)各類證據(jù)的有效性及主要違法事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、情節(jié)、后果、責(zé)任、原因等逐一予以確認(rèn)，然后以有效的證據(jù)判定案件的事實(shí)（即法律事實(shí)），最大限度地實(shí)現(xiàn)公正，讓法律事實(shí)盡可能地符合客觀事實(shí)，保證審理確認(rèn)的涉案事實(shí)真實(shí)、清楚、可靠。第九十三頁，共一百五十頁。稽查審理的內(nèi)容主要包括：

（四）證據(jù)是否確鑿認(rèn)定案件事實(shí)，必須有確鑿的證據(jù)。證據(jù)確鑿，就是說證據(jù)要合法、完整、充分、有效，并足以支持所證明事實(shí)的存在。因此，稽查審理時(shí)要認(rèn)真審核證據(jù)與事實(shí)之間、證據(jù)與證據(jù)之間、主證與佐證之間的邏輯關(guān)系以及證據(jù)的合法性、有效性、關(guān)聯(lián)性，保證證據(jù)確鑿有效。第九十四頁，共一百五十頁?；閷徖淼膬?nèi)容主要包括：

（五）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確數(shù)據(jù)可以從量的方面來反映某一事物的真實(shí)性。涉稅案件的事實(shí)一般都可以通過大量的數(shù)據(jù)反映出來，這些數(shù)據(jù)包括客觀事物的數(shù)量多少，現(xiàn)象之間的數(shù)量關(guān)系，數(shù)量變化的規(guī)律以及事物性質(zhì)變化的數(shù)量界限等?；閷?shí)施環(huán)節(jié)中，由于征納雙方主客觀方面的原因，稽查人員獲取的數(shù)據(jù)不一定全部真實(shí)有效，這就要求審理人員必須根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，對(duì)反映案件事實(shí)的所有數(shù)據(jù)逐項(xiàng)加以驗(yàn)算核實(shí)，做到準(zhǔn)確無誤。對(duì)計(jì)稅依據(jù)主要審查數(shù)據(jù)的來源是否合法，手續(xù)是否完備，分類是否準(zhǔn)確，匯總數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否正確，是否符合相關(guān)稅種征稅范圍的規(guī)定等。對(duì)稅款計(jì)算主要審查稅種確定是否正確，適用稅率是否準(zhǔn)確，已繳納稅款的統(tǒng)計(jì)是否正確，應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算是否正確等。第九十五頁，共一百五十頁?；閷徖淼膬?nèi)容主要包括：

（六）適用法律是否準(zhǔn)確適用法律法規(guī)是否準(zhǔn)確，關(guān)系到案件的正確定性處理，也是稽查審理的主要內(nèi)容。在稽查實(shí)施過程中，由于立法的原則性和執(zhí)法的復(fù)雜性，以及稽查人員對(duì)法律法規(guī)理解上的差異等因素，往往可能導(dǎo)致適用稅收法律法規(guī)不當(dāng)。因此，在審理時(shí)，要認(rèn)真審核用以認(rèn)定和處理涉稅問題的法律法規(guī)依據(jù)，保證法律法規(guī)運(yùn)用的準(zhǔn)確性。審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位法等。第九十六頁，共一百五十頁。稽查審理的內(nèi)容主要包括：

（七）資料是否齊全稽查審理所需資料主要包括稅務(wù)文書、證據(jù)材料及其他材料三類。在提交審理的資料中，稅務(wù)稽查報(bào)告和證據(jù)材料是案件資料的主體部分。尤其是證據(jù)材料，既包括認(rèn)定案件事實(shí)的證據(jù)，也包括否定案件事實(shí)的證據(jù)；既有實(shí)物證據(jù)，也有言詞證據(jù)。證據(jù)材料繁多復(fù)雜，是資料審理的重點(diǎn)。提交審理的其他資料，如程序性資料（來往文書等）也是審理資料的重要組成部分，亦應(yīng)審理清楚。總之，在審理時(shí)必須注意，與案件有關(guān)的所有資料都要做到完整齊全，合法有效。第九十七頁，共一百五十頁?；閷徖淼膬?nèi)容主要包括：

（八）文書是否規(guī)范稅務(wù)稽查文書記錄了稽查實(shí)施的全過程，反映了稽查執(zhí)法的規(guī)范程度。對(duì)文書的審核主要包括：一是法律法規(guī)規(guī)定在稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)使用的稽查文書是否完整地使用，是否完整地歸入稽查案卷；二是是否規(guī)范地制作稽查文書，如書寫是否清晰、內(nèi)容是否完整、表述是否準(zhǔn)確等；三是使用的稽查文書是否符合有關(guān)規(guī)定的要求等。第九十八頁，共一百五十頁?；閷徖淼膬?nèi)容主要包括：

（九）處理意見是否得當(dāng)擬定的處理意見是否得當(dāng)，主要是審查稽查人員提供的《稅務(wù)稽查報(bào)告》對(duì)案件的定性是否準(zhǔn)確，提出的處理意見是否恰當(dāng)。案件定性即認(rèn)定稽查對(duì)象涉稅事實(shí)的性質(zhì)，是處理案件的關(guān)鍵。對(duì)不同性質(zhì)的涉稅問題，有不同的處理規(guī)定。只有定性準(zhǔn)確，處理才能得當(dāng)。認(rèn)定涉稅案件性質(zhì)的依據(jù)主要包括：一是證據(jù)確鑿的法律事實(shí)；二是有關(guān)的稅收法律法規(guī)等。審理稅收違法案件處理意見的依據(jù)主要包括：一是認(rèn)定的違法性質(zhì)；二是違法行為的情節(jié)和造成的違法后果；三是稽查對(duì)象在違法行為中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等。除此之外，在提出處理意見時(shí)，還應(yīng)參考其他因素，如稽查對(duì)象以往執(zhí)行稅法的表現(xiàn)；稽查對(duì)象對(duì)其違法事實(shí)的認(rèn)識(shí)態(tài)度和改正錯(cuò)誤的表現(xiàn)等。因此，在案件審理時(shí)，要認(rèn)真審核稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)認(rèn)定的稅收違法性質(zhì)和處理意見，做到定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。第九十九頁，共一百五十頁。五、證據(jù)的審理證據(jù)是稅務(wù)稽查結(jié)論和稅務(wù)處理的基礎(chǔ)，是稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的重要保證。因此，認(rèn)真審理證據(jù)，對(duì)維護(hù)國家利益和保護(hù)納稅人合法權(quán)益具有非常重要的作用。第一百頁，共一百五十頁。證據(jù)審理的基本方法

1.逐證審查逐證審查是指一切證據(jù)都必須逐項(xiàng)進(jìn)行審查。證明案件事實(shí)的全部證據(jù)是由若干個(gè)單個(gè)證據(jù)組成的，如案件中的單個(gè)證據(jù)失實(shí)，就會(huì)影響整個(gè)案情的認(rèn)定。審查判斷證據(jù)時(shí)，要根據(jù)單個(gè)證據(jù)的特點(diǎn)及其形成過程等加以審查，確認(rèn)其相關(guān)性、合法性、真實(shí)性。譬如，審查書證時(shí)，要注意其來源、制作過程，查看是否偽造，即使是公文文書，也要借助技術(shù)鑒定等手段審查其明確的出處，以及印章是否偽造、內(nèi)容有無篡改。審查證人證言，重點(diǎn)是要審查證人各方面的情況，包括與本案當(dāng)事人的關(guān)系、個(gè)人品質(zhì)、證人感受、記憶、表達(dá)的主客觀條件等，還要審查證言來源、調(diào)取證言的程序等。對(duì)稽查人員現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)、詢問筆錄材料的審查，要注意其法律手續(xù)和記載的實(shí)施過程，并了解勘驗(yàn)、稽查人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平、責(zé)任心等。第一百零一頁，共一百五十頁。證據(jù)審理的基本方法

2.比較印證比較印證是指將涉稅案件中同類證據(jù)或者證明同一事實(shí)情況的不同證據(jù)，加以比較對(duì)照，相互證實(shí)，協(xié)調(diào)一致。有比較才有鑒別，比較是對(duì)證據(jù)的靜止觀察比對(duì)，也可以通過辦案中質(zhì)證或者是重復(fù)詢問、辨認(rèn)來進(jìn)行。例如將有疑點(diǎn)的賬簿、憑證與當(dāng)事人陳述、證人證言等對(duì)照核查；將鑒定結(jié)論與當(dāng)事人的陳述等結(jié)合起來進(jìn)行分析；將證明有關(guān)稅收違法行為造成損失后果和情節(jié)(如偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的數(shù)額及其他情節(jié))的不同證據(jù)一起加以審查、對(duì)比等等。比較時(shí)，要注意避免主觀上的偏向，注意排除其他各種可能性。通過比較印證，從中找到和發(fā)現(xiàn)各種證據(jù)的異同點(diǎn)，判明它們的真?zhèn)渭笆欠窬哂凶C明力；如有問題和疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步采取措施查證。第一百零二頁，共一百五十頁。證據(jù)審理的基本方法

3.綜合分析綜合分析即綜合全案證據(jù)，將其聯(lián)系起來，排除矛盾和疑點(diǎn)，統(tǒng)一認(rèn)定，作出結(jié)論。這是在逐項(xiàng)審查和比較印證兩種方法的基礎(chǔ)上將全案證據(jù)聯(lián)系起來，形成邏輯鎖鏈和事實(shí)整體，看哪些環(huán)節(jié)有問題，哪些環(huán)節(jié)欠缺證據(jù)。特別是間接證據(jù)，在最后的綜合分析和推理過程中是必不可少的。因此，對(duì)涉稅案件單個(gè)證據(jù)的審查，是鑒別真?zhèn)?，決定取舍；對(duì)涉稅案件綜合審查，是查明案情，作出結(jié)論。對(duì)證據(jù)的綜合審查必須以涉稅案件單個(gè)證據(jù)的審查為基礎(chǔ)。