2022年安徽省宣城市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022年安徽省宣城市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2010年3月長城公司決定以一批產(chǎn)品和一項交易性金融資產(chǎn)與海潤公司交換一臺生產(chǎn)設(shè)備（2009年1月1日后購入的）和其持有的一項長期股權(quán)投資。

(1)長城公司該批產(chǎn)品的賬面余額為320萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元；公允價值(計稅價格)為400萬元；交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為520萬元(其中：成本為420萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為600萬元。

(2)海潤公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為600萬元，公允價值為672萬元；固定資產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為480萬元，已計提折舊200萬元，公允價值288萬元，另外海潤公司向長城公司支付銀行存款59.04萬元。

(3)長城公司和海潤公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。長城公司換入長期股權(quán)投資支付相關(guān)稅費8萬元，換入固定資產(chǎn)支付運費10萬元。海潤公司換入庫存商品支付保險費3萬元，換入交易性金融資產(chǎn)支付相關(guān)稅費7萬元。

(4)假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，長城公司和海潤公司的增值稅稅率均為17％。

(5)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列關(guān)于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理，不正確的是()。

A.換出的庫存商品，應(yīng)該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

B.將換出固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

C.將換出長期股權(quán)投資的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

2.工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。A.A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息

C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價款

D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款

3.

第

5

題

購買日對海潤公司損益的影響金額是（）萬元。

A.300B.400C.200D.100

4.企業(yè)出現(xiàn)下列情況時不可以變更估值技術(shù)方法的是（）

A.改進了估值技術(shù)B.無法再取得以前使用的信息C.自初始確認估值技術(shù)開始可以持續(xù)取得相關(guān)信息D.出現(xiàn)新市場

5.

第

12

題

甲公司在2010年年末確認投資收益的金額為（）萬元。

6.下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預(yù)計產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認

B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認為預(yù)計負債

C.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認預(yù)計負債

D.對期限較長的預(yù)計負債進行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響

7.甲租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給乙企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，即資產(chǎn)余值為4500萬元，雙方合同中規(guī)定，乙企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬元，乙企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為1350萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為1200萬元。租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為（）

A.1125萬元B.2250萬元C.3300萬元D.1050萬元

8.長江公司與黃河公司簽訂了一項債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定黃河公司以其600萬股普通股償還應(yīng)付長江公司貨款2800萬元，長江公司已為該項應(yīng)收款計提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。黃河公司普通股面值1元，市場價格為4元。不考慮相關(guān)稅費，針對上述業(yè)務(wù)，黃河公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（）萬元A.100B.200C.400D.2200

9.

第

19

題

甲企業(yè)2002年12月31日，將一臺賬面價值為10萬元的生產(chǎn)線以13萬元售給乙企業(yè)，并立即以經(jīng)營租賃方式向乙企業(yè)租入該生產(chǎn)線。合同約定，租期兩年，2003年1月1日預(yù)付租賃款。1萬元，第一年末付款0.5萬元，第二年末付款l萬元。則2003年分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回收益為（）萬元。

A.0.5B.1.5C.0.6D.1.8

10.下列各項中，會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（）。(2007年)

A.以盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利D.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

11.

第

14

題

2010年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回收益金額為（）萬元。

12.甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的借款費用是()。A.A.120.25萬元B.125.19萬元C.170.25萬元D.175.19萬元

13.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較，按月計提存貨跌價準(zhǔn)備。2011年l2月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本l2萬元，可變現(xiàn)凈值l5萬元；丙存貨成本187／)2，可變現(xiàn)凈值l5萬元。2011年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為2萬元、2．5萬元、3萬元，12月份甲、丙存貨存在對外銷售業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備分別為1萬元和2．5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2011年12月31日存貨的賬面價值為（）萬元。

A.38B.35C.40D.43

14.下列屬于其他長期職工福利的是（）

A.企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金B(yǎng).長期殘疾福利C.設(shè)定提存計劃D.設(shè)定受益計劃

15.甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品10000臺（要求為2008年生產(chǎn)的A產(chǎn)品），每臺1.52萬元，2008年12月31日甲公司庫存Ａ產(chǎn)品13000臺，單位成本1.4萬元，2008年12月31日的市場銷售價格是1.4萬元/臺，預(yù)計銷售稅費為0.1萬元/臺。甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售了A產(chǎn)品10000臺，每臺的實際售價為1.52萬元/臺，甲公司于2009年3月1日銷售A產(chǎn)品100臺，市場銷售價格為1.3萬元/臺，貨款均已收到。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2008年年初甲公司已為該批A產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備100萬元。要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答以下問題。2008年甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是()。

A.0

B.100萬元

C.200萬元

D.300萬元

16.下列關(guān)于甲公司20×9年度及以后年度的會計處理，不正確的是()。

A.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益為59.5萬元

B.甲公司購入丙公司債券的入賬價值為1062萬元

C.甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益為258萬元

D.甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益為318萬元

17.

第

9

題

某企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異溪2400萬元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為（）萬元。

A.1386（貸方）B.2970（貸方）C.3432（貸方）D.3600（貸方）

18.2×14年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2×14年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期為1年零3個月，工程采用出包方式建造。乙公司于開工當(dāng)日、2×14年12月31日、2×15年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×15年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×15年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?．4％。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×16年7月1日償還該項借款。乙公司累計計入損益的專門借款利息費用是（）萬元。

A.187．5B.115．5C.157．17D.53

19.在債權(quán)人對于重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項重組債權(quán)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額借記()。

A.營業(yè)外支出B.財務(wù)費用C.壞賬準(zhǔn)備D.營業(yè)外收入

20.甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備，該設(shè)備的總價款為3900萬元，該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的取得成本為2200萬元;取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元(可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)。

甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的公允價值為3800萬元，不考慮稅費及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有()。

A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認投資收益620萬元

B.丙公司確認換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價值為3800萬元

C.丙公司確認換出大型專用設(shè)備的營業(yè)收入為3900萬元

D.甲公司確認換入大型專用設(shè)備的入賬價值為3900萬元

21.甲公司2003年3月發(fā)生以下事項：(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元；(2)交易性金融資產(chǎn)公允價值下降20萬元；(3)計提固定資產(chǎn)減值15萬元；(4)以資本公積轉(zhuǎn)增股本500萬；則甲公司2003年3月份因上述業(yè)務(wù)最終影響所有者權(quán)益的金額為()。

A.65萬元B.565萬元C.600萬元D.100萬元

22.上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是（）。

A.對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目

B.因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當(dāng)期損益

C.因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)調(diào)整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益

23.甲公司出租給乙公司一項專利，租賃性質(zhì)為融資租賃，專利的原值為400萬元，累計折舊80萬元，租賃期開始日為2017年1月1日，租賃日的公允價值為380萬元，租期為5年，每年末支付租金70萬元，租賃期滿估計該設(shè)備的資產(chǎn)余值為40萬元，乙公司與其關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的擔(dān)保余值為20萬元，第三方擔(dān)保余值為5萬元。甲公司另支付相關(guān)稅費5萬元，則該項業(yè)務(wù)初始確認的未實現(xiàn)融資收益金額為（）

A.10萬元B.6萬元C.4萬元D.3萬元

24.甲公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％-，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于2011年1月1日開工建造，2011年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2011年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.4692．97B.4906．21C.5452．97D.5600

25.笛卡爾最著名的思想莫過于“我思故我在”。從這句話來看，笛卡爾是（）。

A.樸素唯物主義者B.形而上學(xué)唯物主義者C.主觀唯心主義者D.客觀唯心主義者

26.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

27.計算甲公司2012年因債務(wù)重組而確認損益的金額為（）。查看材料

A.451．875萬元B.196萬元C.644．59萬元D.843．875萬元

28.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=10．35人民幣元。7月l0日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為l歐元=10．34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認的匯兌收益為（）。A.A.l0萬元B.15萬元C.25萬元D.35萬元

29.甲公司2020年度歸屬于普通股股東的凈利潤為915萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1500萬股。2020年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股5．5元的價格回購其發(fā)行在外的300萬股普通股。假設(shè)該普通股2020年3月至12月平均市場價格為5元。2020年度稀釋每股收益為（）元。

A.0．6B.0．61C.0．76D.0．5

30.第

2

題

企業(yè)合并后仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營的，為（）。

A.控股合并B.吸收合并C.新設(shè)合并D.換股合并

二、多選題(15題)31.在估計資產(chǎn)可收回金額時應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，下列說法中正確的有（）。

A.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

B.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

C.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日也應(yīng)重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

D.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價值，之后又有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

E.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日也必須估計該資產(chǎn)的可收回金額

32.以下關(guān)于同一控制下控股合并在合并日的會計處理中不正確的有（）

A.需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表，但不需要編制合并現(xiàn)金流量表

B.既需要確認被合并方原有商譽，又需要確認新形成的商譽

C.不確認作為合并對價的資產(chǎn)的處置損益

D.不確認新的商譽

33.下列各項中，不應(yīng)確認為投資收益的有()。

A.權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資，被投資方實際發(fā)放的股票股利

B.期末長期股權(quán)投資的賬面價值大于可收回金額

C.債務(wù)重組中取得的長期股權(quán)投資公允價值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額

D.可供出售金融資產(chǎn)本期應(yīng)確認的股利收益

34.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應(yīng)分期計入損益

B.盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按重置成本計量，并先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

C.固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

E.固定資產(chǎn)原價、預(yù)計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準(zhǔn)備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計提

35.關(guān)于每股收益，下列說法中正確的有()。

A.對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放股利，在計算歸屬于普通股股東的凈利潤時均應(yīng)予以扣除

B.對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，在計算歸屬于普通股股東的凈利潤時應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的股利

C.對多項潛在普通股，稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值

D.對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其反稀釋性

36.下列事項中，屬于前期會計差錯的有（）

A.固定資產(chǎn)盤虧

B.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的借款費用計入固定資產(chǎn)成本

C.將工程物資計入“原材料”科目

D.固定資產(chǎn)盤盈

37.下列有關(guān)甲公司所得稅確認的表述，正確的有（）。

A.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元

B.固定資產(chǎn)折舊應(yīng)確認遞延所得稅負債12.5萬元

C.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

D.應(yīng)交所得稅為114.5萬元

E.遞延所得稅費用為10萬元

38.下列項目中，屬于借款費用的有（）

A.因權(quán)益性融資而發(fā)生的費用B.應(yīng)付債券計提的利息C.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額D.應(yīng)付債券折價或溢價的攤銷額

39.下列各項中，應(yīng)計入制造企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關(guān)稅

B.采購原材料發(fā)生的運輸費

C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

40.下列資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的有（）。A.A.存貨B.固定資產(chǎn)C.可供出售股權(quán)投資D.商譽41.京華公司于2018年12月25日采用分期付款方式向魯東公司購買一臺設(shè)備，購買價格為5500萬元，合同約定收到設(shè)備當(dāng)日需要支付價款2500萬元，余款分3次從次年起于每年12月31日等額支付，該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為5173萬元，京華公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資費用，實際利率為6%。不考慮其他因素，下列關(guān)于京華公司的會計處理中正確的有（）A.固定資產(chǎn)5500萬元

B.未實現(xiàn)融資費用327萬元

C.長期應(yīng)付款賬面價值2673萬元

D.2017年12月31日資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)付款”項目的列報金額為1833.38萬元

42.自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中,屬于非調(diào)整事項的有()。

A.董事會作出出售子公司決議

B.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

C.董事會作出與債權(quán)人進行債務(wù)重組決議

D.債務(wù)人因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無法償還到期債務(wù)

43.計算基本每股收益時，下列各項中影響分母（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）的有（）

A.公司庫存股B.當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)C.期初發(fā)行在外普通股股數(shù)D.計劃發(fā)行的普通股股數(shù)

44.有關(guān)股份支付的下列會計處理中，正確的有（）

A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日均不做會計處理

B.企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時，需要考慮市場條件，不需要考慮非市場條件

C.企業(yè)以回購自身普通股形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整

45.

第

22

題

放棄現(xiàn)金折扣的成本的大小與（）。

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲瑒t必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.7.在對債務(wù)重組進行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為上市公司，2010—2012年發(fā)生如下交易：

(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30％的股權(quán)，實際支付價款5400萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l8000萬元。其中股本為l0900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

①取得投資時，乙公司除一批A商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

②2010年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

③2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。

④乙公司2010年5月至l2月31日實現(xiàn)凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對外出售。

2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。

(2)2011年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產(chǎn)作為對價，取得丁公司持有的乙公司50％的股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80％的股權(quán)，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司換出廠房的賬面原價為2900萬元，已計提折舊l000萬元，公允價值為3000萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為11000萬元。

當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元。(3)2011年甲公司其他業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

①1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租人戊公司的一條生產(chǎn)線，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規(guī)劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假定停產(chǎn)當(dāng)日，甲公司無庫存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無其他關(guān)系。

②9月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為125萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司2011年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權(quán)。甲公司實際收到105萬元，款項已存入銀行。

(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6800萬元，由于甲公司無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32％的股權(quán)償還債務(wù)，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權(quán)投資的公允價值是6600萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關(guān)系。

要求：

(1)計算2010年甲公司取得乙公司30％股權(quán)的初始投資成本，判斷該項投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由；計算購買日合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的商譽金額，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(3)一①，分析判斷甲公司個別報表中應(yīng)如何處理，計算該項交易對甲公司2010年度合并財務(wù)報表的影響。

(4)根據(jù)資料(3)一②，簡述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷)。

(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務(wù)重組交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的債務(wù)重組收益。

(6)根據(jù)資料(4)，分析判斷甲公司對乙公司的剩余股權(quán)在合并報表中應(yīng)如何處理。

50.甲公司2011年和2012年發(fā)生下列與投資和企業(yè)合并有關(guān)的事項：

(1)甲公司于2012年l2月29日以25000萬元取得對乙公司80％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲纬煞峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并。2012年l2月31日，甲公司又出資3200萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司10％的股權(quán)。本例中甲公司與乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2012年12月31日，甲公司資本公積中的資本溢價為600萬元。

2012年12月29日，甲公司在取得乙公司80％股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為30000萬元。

2012年12月31日，乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值為25000萬元，自購買日按其公允價值持續(xù)計算的金額為28000萬元，該日公允價值為29000萬元。

(2)甲公司于2011年1月1日以貨幣資金500萬元取得了丙公司l0％的股權(quán)，對丙公司不

能施加重大影響，丙公司是非上市公司，股權(quán)公允價值無法合理確定。

丙公司于2011年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，無其他所有者權(quán)益變動事項。

2012年1月1日，甲公司以貨幣資金3000萬元進一步取得丙公司50％的股權(quán)，因此取得了對丙公司控制權(quán)。原持有丙公司10％股權(quán)的公允價值為600萬元，丙公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是5800萬元。

甲公司和丙公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，①計算甲公司2012年12月31日個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的金額；②計算2012年l2月31日合并財務(wù)報表中的商譽；③編制2012年12月31日在合并財務(wù)報表中調(diào)整新增股權(quán)部分的長期股權(quán)投資和所得者權(quán)益的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，①編制2011年1月1日至2012年1月1日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄；②計算2012年1月1日甲公司對丙公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值；③計算合并財務(wù)報表中甲公司對丙公司投資形成的商譽的價值；④在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。

51.（本小題18分）甲公司為上市公司，20×4年6月該公司內(nèi)部審計部門在對企業(yè)以往賬目進行整體核查過程中，注意到以下交易或事項的會計處理。

（1）20×2年12月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自20×3年1月1日起3年，每年租金300萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機構(gòu)介紹費用50萬元，于當(dāng)年末支付租金金額250萬元，甲公司處理如下：

借：銷售費用300

貸：銀行存款300

（2）甲公司20×3年將以1000萬元價格回購的股份200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付計劃自20×1年開始實施，協(xié)議約定這些管理人員自20×1年1月1日開始連續(xù)在企業(yè)服務(wù)滿三年，即可于20×3年12月31日無償獲得授予的股票。至20×3年末累計已經(jīng)確認的成本費用為840萬元。甲公司的處理如下：

借：庫存股200

資本公積——股本溢價800

貸：銀行存款1000

（3）甲公司20×2年12月1日向其關(guān)聯(lián)方A公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為600萬元，至當(dāng)年年末尚未收到貨款。甲公司對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提政策為：非關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)應(yīng)收賬款的計提比例為10%，有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)應(yīng)收賬款的計提比例為5%。審計人員了解到：A公司20×2年末發(fā)生財務(wù)困難，根據(jù)資料當(dāng)時財務(wù)人員估計甲公司應(yīng)收A公司款項中的40%無法收回；至20×3年末，此賬款依舊未收回，當(dāng)時財務(wù)人員估計無法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認為應(yīng)對關(guān)聯(lián)方賬款按照5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在20×2年末作出如下處理：

借：資產(chǎn)減值損失30

貸：壞賬準(zhǔn)備30

（4）20×3年甲公司購入一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)年其價值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對企業(yè)利潤的影響，于9月30日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1400萬元（其中成本明細1800萬元，公允價值變動貸方余額400萬元），公允價值為1300萬元。重分類日，甲公司處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)1300

資本公積100

貸：交易性金融資產(chǎn)1400

借：資本公積400

貸：公允價值變動損益400

此資產(chǎn)當(dāng)年末公允價值為1400萬元，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積。

（5）甲公司20×3年確認了其他綜合收益600萬元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資入賬價值與付出對價的賬面價值產(chǎn)生貸方差額200萬元；②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成利得300萬元；③因重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動的稅后凈額100萬元。

（6）其他資料：

①甲公司適用的增值稅稅率為17%。

②不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費。<1>、根據(jù)資料（1）至（4）逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由；若不正確，作出相關(guān)調(diào)整分錄。<2>、根據(jù)資料（5），判斷甲公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。

52.甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實現(xiàn)的利潤總額為50000萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為50萬元，遞延所得稅負債的期初余額為150萬元。甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項如下。(1)6月30日，從A公司購入一項不需要安裝的機器設(shè)備用于生產(chǎn)A商品，購買該設(shè)備時收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，此外還發(fā)生了運雜費20萬元、保險費5萬元。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0。會計上按照年數(shù)總和法計提折舊，但是稅法上要求按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定的使用年限、預(yù)計凈殘值與會計相同。(2)8月1日，自公開市場以每股8元的價格購入2000萬股8公司股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，8公司股票收盤價為每股7．5元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計稅基礎(chǔ)。(3)12月6日甲公司因侵犯C公司的專利權(quán)被C公司起訴，C公司要求賠償200萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認為，侵權(quán)事實成立，敗訴的可能性為80％，可能賠償金額為120萬元。按照稅法規(guī)定，該賠償金額在實際支付時才允許稅前扣除。(4)2×

12年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1000萬元，甲公司年度銷售收入110000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，對于超出部分在以后期間不能稅前扣除。其他有關(guān)資料：(1)甲公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費均屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的支出，假設(shè)甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期初余額對應(yīng)的相關(guān)暫時性差異在2012年沒有轉(zhuǎn)回。(2)由于2012年甲公司滿足了高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)條件，自本年起甲公司的稅率由原來的25％變更為15％。除上述差異外，甲公司2002年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。假定甲公司在未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。此外不考慮其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)計算該固定資產(chǎn)期末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并計算應(yīng)確認的遞延所得稅。(2)根據(jù)資料(2)計算該交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并計算應(yīng)確認的遞延所得稅。(3)根據(jù)資料(3)做出該未決訴訟相關(guān)的會計處理，并計算應(yīng)確認的遞延所得稅。(4)根據(jù)上述資料計算甲公司本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞所得稅負債的期末余額。(5)根據(jù)上述資料計算甲公司本期應(yīng)確認的應(yīng)交所得稅、所得稅費用，并編制相關(guān)分錄。

53.計算長江公司2013年所得稅費用。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.佳潔上市公司(以下簡稱佳潔公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備c組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲，該生產(chǎn)線于2003年1月投產(chǎn)，至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(是2008年吸收合并形成的)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機W進行外包裝后對外出售。

(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機W的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。佳潔公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

專用設(shè)備B系佳潔公司于2002年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

專用設(shè)備C系佳潔公司于2002年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系佳潔公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部

分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0采用年限平均法計提折舊。

(2)2009年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

①2009年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

②佳潔公司管理層2009年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品甲相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③佳潔公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)2009年，市場上出現(xiàn)丁產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

生產(chǎn)線乙的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①佳潔公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。

②佳潔公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。

③本題中有關(guān)事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷佳潔公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計算確定佳潔公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2009年

12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計算包裝機W在2009年12月31日的可收回金額。

(4)填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

(5)計算佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品乙相關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

(6)編制佳潔公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

55.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2000～2001年對乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

(1)2000年1月1日，甲公司以一塊土地使用權(quán)交換丙公司的一臺設(shè)備和丙公司所擁有的乙公司5%的股權(quán)。甲公司土地使用權(quán)賬面價值為810萬元，公允價值為1000萬元。丙公司的固定資產(chǎn)原價400萬元，已折舊180萬元，公允價值300萬元，丙公司所擁有乙公司5%股權(quán)的賬面價值為500萬，其公允價值為600萬元。

(2)2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬元。6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度現(xiàn)金股利。

(3)2000年7月1日，甲公司以銀行存款1300萬元購入乙公司股份，另支付有關(guān)稅費10萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份達到20%，對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司股權(quán)投資差額按5年的期限平均攤銷。2000年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為3000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為800萬元；2000年1至6月份實現(xiàn)的凈利潤400萬元。

(4)2000年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時在市場上的售價為200萬元(含增值稅額)。乙公司適用的所得稅稅率為33%。

(5)2000年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。2001年6月2日，甲公司收到乙公司分派的2000年的現(xiàn)金股利20萬元。

(6)2001年，乙公司發(fā)生凈虧損1500萬元。2001年12月31日，由于乙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預(yù)計可收回金額降至1500萬元。

(7)2002年乙公司發(fā)生重大虧損，其虧損金額為10000萬元。2003年乙公司獲得凈利潤l1000萬元。

(8)2004年1月1日，甲企業(yè)將所擁有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款2100萬元，款已存入銀行。

(9)本題不考慮所得稅的影響。

要求；

(1)分別計算2000年1月1日甲公司所取得固定資產(chǎn)和乙公司股權(quán)的入賬價值。

(2)分別計算2000年7月1日追加投資后甲公司對乙公司“長期股權(quán)投資—投資成本”和長期股權(quán)投資的賬面價值。

(3)計算2001年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額和本年度的投資收益。

(4)計算2003年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

(5)計算2004年1月1日甲公司出售乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的投資收益。

56.

計算合并日合并數(shù)據(jù)中股本的數(shù)量及金額。

57.

合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積”的會計分錄。

58.

計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備、編制相關(guān)的會計分錄；

參考答案

1.DD

【答案解析】：選項D，應(yīng)計入投資收益科目。

2.BB

【解析】選項B，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

3.A解析：固定資產(chǎn)處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬元)；交易性金融資產(chǎn)處置損益=1600－1300+100－100=300(萬元)；庫存商品的處置損益=1000－800=200(萬元)；

海潤公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬元)。

4.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意。

企業(yè)公允價值計量中應(yīng)用的估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)在前后各會計期間保持一致，除非變更估值技術(shù)或其應(yīng)用方法能使計量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價值，包括但不限于下列情況：

（1）出現(xiàn)新的市場；

（2）可以取得新的信息；

（3）無法再取得以前使用的信息；

（4）改進了估值技術(shù)；

（5）市場狀況發(fā)生變化等。

所以選項C符合題意，選項ABD不符合題意。

綜上，本題選C。

5.C應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的凈利潤確認投資收益，應(yīng)確認的投資收益=[600-(700-500)×80%-(150-90)]×30%=114(萬元)。

6.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，在滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。

7.D未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值；未擔(dān)保余值＝4500－900－1350－1200＝1050（萬元）

綜上，本題應(yīng)選D。

出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。

未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額（租賃投資凈額是指最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額）的減少，計入當(dāng)期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認租賃收入。

已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。

8.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意，屬于債務(wù)轉(zhuǎn)資本的債務(wù)重組，黃河公司是債務(wù)人，黃河公司的債務(wù)重組利得＝原來債務(wù)的賬面價值2800－用于償還債務(wù)的相關(guān)資產(chǎn)的公允價值600×4＝400（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

黃河公司（債務(wù)人）

借：應(yīng)付賬款2800

貸：股本600

資本公積——股本溢價1800

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得400

9.D承租人將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?003年所付租金占全部租金的60%[1.5/（1.5+1）=O.6]。2003年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回收益為3×0.6=1.8（萬元）。

10.D將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會使所有者權(quán)益總額增加。

11.A2010年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回收益金額=(2100-1800)÷10×1=30(萬元)。

12.B假定債券的實際利率是i，那么2919.75=150×(P/A，i，3)+3000×(p/S，i，3)，計算得知i=6%，那么甲公司20×8年應(yīng)資本化的借款費用為2919.75×6%-50=125.19(萬元)。

13.B當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。計入當(dāng)期損益。2011年12月31日，存貨的賬面價值=8+12+15=35(萬元)。

14.B選項A不屬于，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計劃進行處理；

選項B屬于，其他長期職工福利包括以下各項：長期帶薪缺勤，如其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等；

選項C、D均不屬于，企業(yè)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃兩種類型。

綜上，本題應(yīng)選B。

15.C[答案]C

[解析]有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.52－0.1）×10000＝14200（萬元），成本＝1.4×10000＝14000（萬元），不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.4－0.1）×3000＝3900（萬元），成本＝1.4×3000＝4200（萬元），期末應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備300萬元，由于期初已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備100萬，所以當(dāng)期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為300-100=200（萬元）。

16.D[答案]D

[解析]甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元），甲公司購入丙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元），甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬元）。注意：12×100－1062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：借：應(yīng)收利息持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益可以得知，累計確認的投資收益＝兩年確認的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故無需自己計算實際利率。

17.B

18.B此題專門借款的費用化期間是2×14年7月1日至2×14年9月30日以及2×16年1月1日至2×16年6月30日，共9個月。至2×16年1月1日，未動用專門借款=5000-1200-1000-1500-800=500(萬元)，乙公司累計計入損益的專門借款利息費用=(5000×5％×9／12)-(5000×0．4％×3+500×0．4％×6)=115．5(萬元)。

19.C解析：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按其差額．借記“壞賬準(zhǔn)備”科日。期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備。

20.ABCD長期股權(quán)投資處置時的賬面價值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400)×30%+650×30%=3375(萬元)，甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認投資收益=3800-3375+650×30%=620(萬元)，選項A正確;丙公司換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)按其公允價值3800萬元入賬，選項B正確;甲公司確認換入大型專用設(shè)備的入賬價值=3800+100=3900(萬元)，選項C正確;丙公司換出其生產(chǎn)的大型專用設(shè)備應(yīng)按其公允價值3900萬元確認營業(yè)收入，選項D正確。

21.A甲公司20×3年3月份因上述業(yè)務(wù)最終影響所有者權(quán)益的金額=100—20-15=65(萬元)。以資本公積轉(zhuǎn)增股本只是所有者權(quán)益內(nèi)部項目間的結(jié)轉(zhuǎn)，不影響所有者權(quán)益總額。

22.C因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項c說法錯誤。

23.A出租人應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低融資收款額、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益；

該項業(yè)務(wù)初始確認的未實現(xiàn)融資收益＝70×5＋20＋5＋15－380＝10（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

甲公司出租該專利時：

借：長期應(yīng)收款380[70×5＋20＋5＋5]

未擔(dān)保余值15

累計折舊80

貸：無形資產(chǎn)400

資產(chǎn)處置損益60

銀行存款5

未實現(xiàn)融資收益10

24.A專門借款的借款費用資本化金額=10662．10×8％一760=92．97(萬元)．

在建工程的賬面余額=4600+92．97=4692．97(萬元)。

25.C主觀唯心主義把個人的某種精神如感覺、經(jīng)驗、心靈、意識、觀念、意志爭作為世界上一切事物產(chǎn)生和存在的根源與基礎(chǔ)，因此笛卡爾屬于主觀唯心主義者。故選C。

26.B選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

27.C因債務(wù)重組影響損益的金額包括資產(chǎn)的處置損益和債務(wù)重組收益兩部分。2012年12月31日設(shè)備的賬面價值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(萬元)處置收益=1200—751．41=448．59(萬元)債務(wù)重組收益l600-1200-12000X17％=196(萬元)所以，重組事項對2012年的損益的影響金額是448．59+196=644．59(萬元)。

28.D6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。

29.A調(diào)整增加的普通股股數(shù)=300×5．5÷5-300=30(萬股)稀釋每股收益=915÷(1500+30×10／12)=0．6(元)

30.A吸收合并與新設(shè)合并均只保留一個法人資格，而換股合并則是控股合并的一種手段并非合并方式。

31.AB企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：①以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額；②以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。

32.AB選項A表述錯誤，同一控制下控股合并，在合并日需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表；

選項B表述錯誤，選項C、D表述正確，同一控制下的控股合并，從最終控制方的角度，其在企業(yè)合并發(fā)生前后能夠控制的凈資產(chǎn)價值量并沒有發(fā)生變化，一般不產(chǎn)生新的商譽因素，也不確認作為合并對價的資產(chǎn)的處置損益。

綜上，本題應(yīng)選AB。

33.ABC選項A，投資方做備查登記即可；選項B，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備記人“資產(chǎn)減值損失”；選項C，該差額應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)減值損失。

34.CDE選項A，應(yīng)分?jǐn)傆嬋敫黜椆潭ㄙY產(chǎn)的成本；選項B，應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

35.AB對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。

36.BCD選項A不屬于，固定資產(chǎn)的盤虧的原因有很多，有可能是被盜、損壞等，不一定是因為會計處理差錯而引起的，所以不能直接作為前期差錯來處理；

選項B屬于，企業(yè)將固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用計入固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，屬于采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策，屬于前期差錯；

選項C屬于，將工程物資計入“原材料”科目，是賬戶分類上的錯誤，也會導(dǎo)致在資產(chǎn)負債表述流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的分類有誤，屬于前期差錯；

選項D屬于，會計差錯通常包括：計算錯誤（如固定資產(chǎn)盤盈）、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、以及舞弊產(chǎn)生的影響等。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

37.ABDEABDE

【答案解析】：選項A，資料4，遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25%＝2.5萬元；

選項B，資料5，遞延所得稅負債＝50×25%＝12.5萬元；

選項C，不需要確認遞延所得稅。

選項D，應(yīng)交所得稅＝[1000＋（1）4－（3）10＋（4）10－（5）50－（6）6－（6）90－（7）400]×25%＝114.5（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)＝（4）10×25%＝2.5（萬元）；遞延所得稅負債＝[（5）50＋（8）100]×25%＝37.5（萬元）；遞延所得稅費用＝－2.5＋50×25%＝10（萬元）；確認資本公積＝100×25%＝25（萬元）。

38.BCD選項A不屬于，對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中，承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認的融資租賃而發(fā)生的融資費用屬于借款費用；

選項B、C、D均屬于，借款費用的范圍包括（1）因借款而發(fā)生的利息（選項B）；（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷（選項D）；（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（選項C）。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

39.ABD存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A，選項B正確。自然災(zāi)害造成的存貨凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目，選項C不正確。修理期間的停工屬于正常損失，或者說是與經(jīng)營相關(guān)（營業(yè)內(nèi)）的，因此要計入制造費用，參與成本核算,選項D正確。

40.AC選項B、D適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。

41.BCD企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)延期支付價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值作為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款和購買價款的現(xiàn)值之間的差額，記入“未確認融資費用”科目下，并且應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益。本題中，該設(shè)備的公允價值為5173萬元，故固定資產(chǎn)入賬價值為5173萬元，未確認融資費用＝應(yīng)支付價款總額－購買價款的現(xiàn)值＝5500－5173＝327元，2×18年12月31日長期應(yīng)付款賬面余額為3000萬元，賬面價值＝賬面余額－未確認融資費用＝3000－327＝2673（萬元）。

資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)付款”項目＝“長期應(yīng)付款”科目期末余額－“未確認融資費用”科目期末余額—一年內(nèi)到期的非流動負債，題中余款分3次從次年起于每年12月31日等額支付，故2018年12月31日需支付1000萬元設(shè)備款屬一年內(nèi)到期的非流動負債，未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷，故2017年12月31日資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)付款”項目的列報金額＝2673×（1＋6%）－1000＝1833.38（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

借：固定資產(chǎn)5173

未確認融資費用327

貸：長期應(yīng)付款3000

銀行存款2500

42.ACD董事會提出現(xiàn)金股利分配方案涉及的利潤分配為資產(chǎn)負債表日存在的事實，因此為調(diào)整事項，其他幾項均沒有在資產(chǎn)負債表日存在事實，完全是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生，因此為非調(diào)整事項。

43.BCD選項A不符合題意，公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應(yīng)擔(dān)在計算分母時扣除；

選項B、C符合題意，選項D不符合題意，計算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進行調(diào)整后的股數(shù)，發(fā)行在外的普通股股數(shù)包括期初發(fā)行在外普通股股數(shù)和當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間/報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間/報告期時間。

44.ABD選項A正確，除了立即可行權(quán)的股份支付外，權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日均不做會計處理；

選項B正確，企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時需要考慮市場條件，不需要考慮非市場條件；

選項C錯誤，企業(yè)以回購自身普通股形式獎勵本企業(yè)職工的，即以自身權(quán)益工具作為對價換取職工的服務(wù)，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付；

選項D正確，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

（1）市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。

（2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。

45.AD本題的考點是放棄現(xiàn)金折扣成本的確定。喪失現(xiàn)金折扣的機會成本的計算公式為：資金成本率：[折扣的百分比/(1－折扣的百分比)]×[360/(信用期－折扣期)]×100%

所以喪失現(xiàn)金折扣的機會成本與折扣百分比的大小、折扣期的長短呈同向變化，同信用期的長短呈反向變化。

46.N

47.N

48.Y

49.(1)初始投資成本為5400萬元。該項投資應(yīng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。理由：持股比例為30％，通常情況下具有重大影響。

(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的商譽金額：3000+11000—25000X50％=1500(萬元)。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值重新計量，合并財務(wù)報表中的商譽金額就是第二次投資產(chǎn)生的商譽金額。

(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)直接將2年應(yīng)支付的租金50萬元確認為預(yù)計負債。會計分錄為：

借：營業(yè)外支出50

貸：預(yù)計負債50

合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關(guān)系，所以該項交易在甲公司2010年度合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認預(yù)計負債50萬元，合并利潤表中確認營業(yè)外支出50萬元。

(4)乙公司個別報表：無需處理。

理由：應(yīng)收票據(jù)己歸屬甲公司，甲公司將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關(guān)。甲公司合并報表，附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，應(yīng)收債權(quán)的所有權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認，所以集團內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)予以抵銷；同時甲公司個別報表中關(guān)于應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的處理也體現(xiàn)在合并報表中。會計處理為：

借：應(yīng)付票據(jù)l25

貸：應(yīng)收票據(jù)l25

借：銀行存款l05

短期借款——利息調(diào)整20

貸：短期借款——成本l25

(5)甲公司個別財務(wù)報表應(yīng)確認的債務(wù)重組收益=6800—6600=200(萬元)。因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務(wù)重組交易不屬于集團內(nèi)部交易，無需抵銷。甲公司個別報表中確認的債務(wù)重組收益也在合并報表中反映，即甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的債務(wù)重組收益為200萬元。

(6)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計算。

50.(1)①甲公司2012年l2月31日個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資余額=25000+3200=28200(萬元)。

②2012年12月31日合并財務(wù)報表中的商譽=25000—30000X80％=1000(萬元)。

③合并財務(wù)報表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其購買日開始持續(xù)計算的金額進行合并，即與新取得10％股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認資產(chǎn)、負債的金額=28000×10％=2800(萬元)。

因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本3000萬元與按照新取得的股權(quán)比例(10％)計算確定影響有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額2800萬元之間的差額200萬元，在合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。會計處理為：

借：資本公積——資本溢價200

貸：長期股權(quán)投資200

(2)①個別財務(wù)報表

借：長期股權(quán)投資500

貸：銀行存款500

借：應(yīng)收股利10

貸：投資收益10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

借：長期股權(quán)投資3000

貸：銀行存款3000

2012年1月1日對丙公司追加投資后：

②個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資賬面價值=500+3000=3500(萬元)。

③合并財務(wù)報表中合并成本=600+3000=3600(萬元)。

甲公司對丙公司投資形成的商譽=3600—5800×60％=120(萬元)。

④將原10％持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值，調(diào)整金額=600—500=100(萬元)。

借：長期股權(quán)投資100

貸：投資收益100

51.<1>、（1）處理不正確，調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用50貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用[300－（300×3－300×2/12）/3]16.67長期待攤費用33.33資料（2）處理不正確，調(diào)整分錄為：借：資本公積——其他資本公積840貸：庫存股200資本公積——股本溢價640資料（3）處理不正確，調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失[（600＋600×17%）×80%－30]531.6貸：壞賬準(zhǔn)備531.6資料（4）處理不正確，調(diào)整分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)1400貸：可供出售金融資產(chǎn)1400借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益400貸：資本公積400【解析】（1）正確的處理應(yīng)該為：借：管理費用50銷售費用[（300×3－300×2/12）/3]283.33貸：銀行存款300長期待攤費用33.33資料（2）正確的處理應(yīng)該為：回購庫存股：借：庫存股1000貸：銀行存款1000職工行權(quán)：借：資本公積——其他資本公積840資本公積——股本溢價160【差額】貸：庫存股1000由于服務(wù)期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權(quán)時無需支付款項。與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。（3）】針對20×3年，因年末此賬款依舊未收回，當(dāng)時財務(wù)人員估計無法收回的部分上升至80%，所以計提壞賬的比例應(yīng)為80%?！咎崾尽堪纯晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)核算時，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積的金額為100萬元，與原重分類時計入資本公積借方金額的100萬元，剛好抵消。【答疑編號10890063】<2>、甲公司確認的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資入賬價值與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。52.

(1)甲公司購入該固定資產(chǎn)的成本=500+20+5=525(萬元)甲公司本期應(yīng)該計提的折舊金額=525×5／(1+2+3+4+5)×

6／12=87．5(萬元)該固定資產(chǎn)在年末的賬面價值=525-87．5=437．5(萬元)計稅基礎(chǔ)=525—525