我國基金會(huì)稅收政策現(xiàn)狀及改進(jìn)策略概述

我國基金會(huì)稅收政策現(xiàn)狀

及改進(jìn)策略匯報(bào)人：金凱強(qiáng)、徐芳俐、張庭維、尹旭匯報(bào)時(shí)間：2013.11.08提綱1.我國基金會(huì)稅收政策研究背景及意義2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議1.我國基金會(huì)稅收政策研究背景及意義背景:（1）目前對(duì)基金會(huì)的稅收優(yōu)惠政策還未形成比較統(tǒng)一和完善的體系，缺乏對(duì)基金會(huì)專門的規(guī)定，影響了基金會(huì)的發(fā)展。（2）缺乏規(guī)范的稅收優(yōu)惠資格申請程序和稅收優(yōu)惠授予標(biāo)準(zhǔn)，致使基金會(huì)無法按程序進(jìn)行申請。（3）缺乏有效的長效監(jiān)督機(jī)制和稅收檢查制度。1.我國基金會(huì)稅收政策研究背景及意義（4）目前的稅收政策對(duì)基金會(huì)相關(guān)收入的征稅規(guī)定并不明確，不利于基金會(huì)的發(fā)展。（5）某些稅制安排不利于促進(jìn)向基金會(huì)的捐贈(zèng)。（6）稅收優(yōu)惠政策違反公平原則。目前我國基金會(huì)稅收政策存在以上的缺陷和不足，是我們研究的背景。1.我國基金會(huì)稅收政策研究背景及意義意義：理論意義：

彌補(bǔ)我國基金會(huì)稅收研究的不足。目前我國學(xué)者對(duì)非營利基金組織稅收政策的研究還不夠充分，我們的研究可以豐富這方面的理論?，F(xiàn)實(shí)意義：

通過我們的研究，提出非營利基金組織稅收政策的不足，并拿出改進(jìn)策略，可以促進(jìn)完善我國基金會(huì)稅收政策的漏洞，促進(jìn)基金會(huì)的發(fā)展。Logo

2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比

（1）我國基金會(huì)稅收政策①基金會(huì)本身的稅收優(yōu)惠A.所得稅稅法規(guī)定，在非營利組織的收入總額中，一部分收入項(xiàng)目可以享受免稅政策。這部分收入包括社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入和國家的財(cái)政補(bǔ)助收入。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于基金會(huì)應(yīng)稅收入問題的通知》（國稅發(fā)［1999］24號(hào)）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開展社會(huì)公益活動(dòng)的非營利性基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

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《通知》還規(guī)定，基金會(huì)購買股票、債券(國庫券除外）等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅，而不管這種收益是否用于公益目的。上述規(guī)定表明，當(dāng)基金會(huì)存在提供服務(wù)收入和其他收入時(shí)，稅法對(duì)基金會(huì)視同一般的企業(yè)來對(duì)待。

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B.所得稅之外的其他相關(guān)稅種我國的基金會(huì)目前基本不涉及增值稅，也沒有關(guān)于基金會(huì)消費(fèi)稅的特別規(guī)定。但是，依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，基金會(huì)是營業(yè)稅的納稅人。目前有些基金會(huì)在公益活動(dòng)之外還提供一些培訓(xùn)、咨詢方面的服務(wù)并收取費(fèi)用，也有部分基金會(huì)利用其自有房產(chǎn)進(jìn)行出租獲取收入，這些都屬于營業(yè)稅應(yīng)稅收入。

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②捐贈(zèng)方可享受的稅收優(yōu)惠《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)國內(nèi)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)扣除的部分不能超過1.5%。對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)而言，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)可以全部在稅前列支。

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2007年3月新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，自2008年1月1日起所有企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在個(gè)人捐贈(zèng)方面，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人通過有關(guān)機(jī)構(gòu)，向公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，可以扣除。

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③捐贈(zèng)受益人的所得稅稅收優(yōu)惠政策針對(duì)捐贈(zèng)受益人的稅收政策在其他國家比較少見，這和基金會(huì)業(yè)務(wù)有關(guān)。國內(nèi)涉及這一問題的主要是基金會(huì)通過評(píng)獎(jiǎng)?lì)C發(fā)給獲獎(jiǎng)人，即受益人所獲獎(jiǎng)金收入的免稅問題。根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，“省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免納個(gè)人所得稅”，否則就需要繳納20%的個(gè)人所得稅。

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（2）國外基金會(huì)稅收政策①稅收優(yōu)惠資格取得A.基金會(huì)注冊時(shí)，免稅待遇自動(dòng)生效；B.二是注冊與申請相結(jié)合，注冊后，必須向稅務(wù)部門提出申請，才能享受某項(xiàng)優(yōu)惠政策；C.自動(dòng)免稅制度與特殊自由裁量權(quán)制度相結(jié)合的方式，屬于稅法列明的基金會(huì)，自動(dòng)享受免稅待遇，其他基金會(huì)每年都必須申請免稅。Logo2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比②稅收優(yōu)惠資格后續(xù)審查

在很多國家都需要進(jìn)行公益地位后續(xù)審查，基金會(huì)需要接受稅務(wù)部門、公眾、媒體等的監(jiān)督和管理，以決定它們是否有資格繼續(xù)享受免稅待遇。2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比③所得稅

基金會(huì)主要收入來源包括捐贈(zèng)、補(bǔ)貼、投資利息和股利、出售投資資產(chǎn)得到的收益以及部分經(jīng)營收入。

各國一般都對(duì)基金會(huì)的捐贈(zèng)所得給予稅收豁免。

對(duì)于投資收益，大多數(shù)國家傾向于對(duì)基金會(huì)利用基金進(jìn)行投資所獲的消極投資收入（例如股息、利息、房租收入、特許權(quán)和投資出讓的資金收益）免稅。

2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比

目前，基金會(huì)等公益組織還可在一定限度內(nèi)從事與其宗旨有關(guān)或無關(guān)的經(jīng)營性活動(dòng)，并從中獲取收益。但是對(duì)基金會(huì)經(jīng)營性收入的稅收問題，各國的態(tài)度差別很大，從免征、統(tǒng)一計(jì)征到酌情計(jì)征各不相同。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（1）基金會(huì)稅收政策體系有待進(jìn)一步完善和統(tǒng)一目前對(duì)基金會(huì)的稅收優(yōu)惠政策還未形成比較統(tǒng)一和完善的體系。例如企業(yè)所得稅法中沒有專門的條款來規(guī)范基金會(huì)的稅收政策和稅收管理。同時(shí)在財(cái)產(chǎn)稅，以及主要的商品稅——增值稅中，缺乏對(duì)基金會(huì)的專門規(guī)定。稅法規(guī)定的不明確，造成我國稅收制度的缺位，影響了基金會(huì)的發(fā)展。由于缺乏統(tǒng)一的針對(duì)基金會(huì)等非營利組織的稅收政策體系，使得基金會(huì)在申請稅收優(yōu)惠時(shí)沒有清晰的稅收優(yōu)惠依據(jù)，這給稅收操作和基金會(huì)以及捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠申報(bào)帶來困難。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（2）缺乏規(guī)范的稅收優(yōu)惠資格申請程序和稅收優(yōu)惠授予標(biāo)準(zhǔn)

很多國家都為基金會(huì)等非營利組織提供了明確、規(guī)范的稅收優(yōu)惠資格申請流程。而我國目前尚沒有這方面的規(guī)定，致使基金會(huì)無法按程序進(jìn)行申請。此外，也沒有明確規(guī)定享受捐贈(zèng)方捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠待遇的基金會(huì)的具體標(biāo)準(zhǔn)，而是實(shí)行個(gè)案審批制。這些都在相當(dāng)程度上影響了基金會(huì)開展公益活動(dòng)的積極性。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（3）缺乏有效的長效監(jiān)督機(jī)制和稅收檢查制度

加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的監(jiān)督與檢查，有利于為基金會(huì)創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境，形成推動(dòng)基金會(huì)發(fā)展的激勵(lì)機(jī)制。但目前在實(shí)際操作中，并沒有一個(gè)部門對(duì)基金會(huì)是否滿足稅收優(yōu)惠條件進(jìn)行檢查，也沒有對(duì)稅收優(yōu)惠有效期以及稅收優(yōu)惠后續(xù)檢查的規(guī)定。如何認(rèn)定基金會(huì)的公益地位，如何衡量基金會(huì)是否有效地實(shí)現(xiàn)了公益性目的，這些都需要在實(shí)踐中解決。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（4）對(duì)基金會(huì)經(jīng)營性收入的稅收政策有待明確

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，基金會(huì)等公益組織的活動(dòng)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)范圍將不斷擴(kuò)大，多數(shù)基金會(huì)都將從事一些經(jīng)營性活動(dòng)（如培訓(xùn)、咨詢和房產(chǎn)租賃）或投資。目前的稅收政策對(duì)基金會(huì)相關(guān)收入的征稅規(guī)定并不明確，不利于基金會(huì)的發(fā)展。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（5）某些稅制安排不利于促進(jìn)向基金會(huì)的捐贈(zèng)

捐贈(zèng)是基金會(huì)重要的收入來源，是影響基金會(huì)發(fā)展的重要因素，我國目前還沒有形成鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)的稅收制度。從個(gè)人所得稅的角度講，減稅程序繁瑣，辦理復(fù)雜，同樣也沒有形成強(qiáng)有力的鼓勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅制性因素。此外，我國目前還沒有類似于遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅之類可以促進(jìn)個(gè)人基于避稅目的進(jìn)行捐贈(zèng)的稅制安排。3.我國基丟金會(huì)稅鹿收政策拳的缺陷（6）稅收曬優(yōu)惠政混策違反旋公平原薄則對(duì)基金建會(huì)的稅哭收優(yōu)惠修政策多等數(shù)采取它列舉的擠方法，而且許蔬多稅收奪優(yōu)惠政捏策采用置就事論場事的方坊式，缺繡乏統(tǒng)一的標(biāo)楊準(zhǔn)，產(chǎn)顯生稅收甘優(yōu)惠政厭策的不貧公平，賓不利于勉構(gòu)建基金會(huì)良蒼性競爭的韻大環(huán)境。4.對(duì)我國殼基金會(huì)滔的稅收唉政策建象議（1）加快建立槐統(tǒng)一、公由平的基金政會(huì)稅收體克系統(tǒng)一的基教金會(huì)稅收睛法規(guī)體系債應(yīng)涵蓋現(xiàn)忘有基金會(huì)應(yīng)的所有相關(guān)紙業(yè)務(wù)和汪三方主察體(捐贈(zèng)人蜓、基金騰會(huì)和受監(jiān)益人)，同時(shí)，出還要能栗夠適應(yīng)著基金會(huì)觸未來的附發(fā)展和撲變化。4.對(duì)我國拍基金會(huì)亦的稅收獎(jiǎng)?wù)呓ㄑ缸hA.基金會(huì)本榆身的稅收椒優(yōu)惠首先，對(duì)偽于基金會(huì)捧收入的稅怪收優(yōu)惠應(yīng)畢當(dāng)視各種伏收入來源的英性質(zhì)區(qū)炒別對(duì)待巨。其次厲，在目崖前以所座得稅優(yōu)蛇惠為主的基礎(chǔ)姜上，在財(cái)嫁產(chǎn)稅、商訂品稅、房假產(chǎn)稅、車意船使用稅、城鎮(zhèn)光土地使用發(fā)稅等的條騙例中均應(yīng)塔當(dāng)明確基江金會(huì)或公益性的組織的撿稅收優(yōu)捉惠，包佩括對(duì)基艙金會(huì)的堅(jiān)界定、送對(duì)不同類型兔基金會(huì)沾減免的針稅種、昂減免幅餐度等具過體內(nèi)容茫。4.對(duì)我國膨基金會(huì)剝的稅收流政策建盛議B.對(duì)捐贈(zèng)人槽捐贈(zèng)行為碑的稅收政映策在稅收陡減免的據(jù)范圍上于，應(yīng)當(dāng)介適用于廊個(gè)人或距企業(yè)以芝其自有財(cái)板產(chǎn)、實(shí)黎物或現(xiàn)哭金的形今式向基收金會(huì)提男供的所說有捐贈(zèng)，并在臭可能的情仿況下，包耐括志愿者講向基金會(huì)才提供的人力和智俗力支持，箭但實(shí)物捐擦贈(zèng)需要有漢資產(chǎn)評(píng)估玩體系的配合。在仍稅收減免館方式上，酷除了當(dāng)年訪的稅收抵愚扣之外，應(yīng)當(dāng)恢允許遞勸延抵扣擇，允許山個(gè)人或渠企業(yè)當(dāng)劇年超過逗所得稅抵扣限飽額部分的脈公益捐贈(zèng)尿遞延至下汪一年度進(jìn)汽行抵扣。遞延幅抵扣不脊但可以心提高捐佳贈(zèng)抵扣吩總額占穗稅前收譜入的比例，也賄可以促使矩個(gè)人或企袍業(yè)向基金酸會(huì)捐贈(zèng)某欄些無法分割的慘高價(jià)值霸財(cái)產(chǎn)。4.對(duì)我國則基金會(huì)彎的稅收鄰政策建味議C.對(duì)受益人叔受贈(zèng)行為堡的稅收政俊策應(yīng)明確躲規(guī)定從規(guī)基金會(huì)顆獲取的切各種捐灘贈(zèng)性收鄉(xiāng)豐入（包堆括救濟(jì)、資背助和獎(jiǎng)金戶）等都可柿以享受稅菌收優(yōu)惠。蛙但需要對(duì)評(píng)獎(jiǎng)詠過程的蜘公正性恒進(jìn)行審翼查，并緊就獎(jiǎng)勵(lì)閑本身的浸公益性進(jìn)行票評(píng)估。確此外，矮還需要掛制定相在關(guān)部門眉的配套營實(shí)施細(xì)則，濕將基金饞會(huì)稅收澆管理納懼入整個(gè)博稅法執(zhí)俘行體系輩。基金會(huì)是岔新生事海物，相紡關(guān)法律嚇法規(guī)應(yīng)春隨著它下的發(fā)展憑和對(duì)它的認(rèn)識(shí)續(xù)相繼出臺(tái)銀?，F(xiàn)階段養(yǎng)可以在現(xiàn)揀有法律框危架內(nèi)制定針對(duì)售基金會(huì)膠的實(shí)施幼細(xì)則，座而對(duì)于山現(xiàn)有法對(duì)規(guī)中未辨有明確規(guī)定炭的事項(xiàng)譜，則可宰以通過剪補(bǔ)充通我知或暫榜行條例叮的方式進(jìn)行說蹈明。4.對(duì)我國基卵金會(huì)的稅車收政策建謹(jǐn)議（2）制定合內(nèi)理、規(guī)范惱、高效的乓基金會(huì)稅短收優(yōu)惠申請、審敲批和監(jiān)粗管程序完整的葵基金會(huì)慈稅收優(yōu)革惠資格慢獲得程佩序應(yīng)當(dāng)獲包括：德登記—公益地位奮認(rèn)定和再除審查—稅收優(yōu)惠陡申請—后續(xù)檢查。需到要強(qiáng)調(diào)宴，基金套會(huì)公益駝地位的族確認(rèn)，禮應(yīng)當(dāng)由班民政部門、稅皆務(wù)部門和芒財(cái)政部門北共同完成暑?，F(xiàn)階段層，由于財(cái)政、稅占務(wù)部門對(duì)礎(chǔ)基金會(huì)業(yè)掀務(wù)了解不摟全面，所恩以民政部門應(yīng)當(dāng)托承擔(dān)基金擋會(huì)公益地崇位的確認(rèn)異職能并制辰定合理、規(guī)范店、有效版的衡量興基金會(huì)博公益性鬼的程序蠻和評(píng)估歡體系。稅務(wù)部牙門必須加若強(qiáng)對(duì)基金荷會(huì)財(cái)務(wù)活布動(dòng)的監(jiān)督巨，如結(jié)合基金申會(huì)年檢倍可對(duì)基爹金會(huì)免包稅主體霸資格進(jìn)袖行檢查恥，將具體稅收吳優(yōu)惠同基挎金會(huì)開展鎮(zhèn)公益活動(dòng)忙的績效掛危鉤。4.對(duì)我國落基金會(huì)礎(chǔ)的稅收項(xiàng)政策建盡議（3）與稅收步優(yōu)惠相峽關(guān)的配膊套措施A.建立符員合基金市會(huì)特點(diǎn)此的稅務(wù)仁申報(bào)制格度目前，蹤蝶基金會(huì)釣在報(bào)稅詳時(shí)沒有日專門的昏稅務(wù)申挨報(bào)表格孝，只能采用小和企業(yè)一賺樣的登記留表格和納節(jié)稅申報(bào)表寫格，基金會(huì)會(huì)欺計(jì)科目歲與企業(yè)莊會(huì)計(jì)科須目之間緞存在較俯大差異林，因此并不能尚反映非營歷利組織的杜特點(diǎn)和活畜動(dòng)。相當(dāng)崖一部分基金會(huì)為供了報(bào)稅不步得不制備哥兩套報(bào)表橫，無形之臟中增大了會(huì)計(jì)工喝作的業(yè)務(wù)輝量和難度境。建議盡焦快制定并覺實(shí)施符合基金叛會(huì)等非絨營利組竹織需要盾和特點(diǎn)劇的稅務(wù)看登記和戒申報(bào)表，以簡去化基金會(huì)堂辦理稅務(wù)辯登記和申疾報(bào)的手續(xù)很，方便稅務(wù)部門暈監(jiān)管。4.對(duì)我國基孟金會(huì)的稅喂收政策建茄議B.票據(jù)問逃題票據(jù)管理砍與稅收密融切相關(guān)，摔建立針對(duì)軟基金會(huì)等專非營利組織牌的票據(jù)短制度是斤稅收管勾理配套轉(zhuǎn)政策中金非常重悼要的內(nèi)容。守目前我敘國基金博會(huì)所使麗用的獨(dú)借立票據(jù)叔只有一褲種，即在規(guī)帖定情況櫻下使用頸的捐贈(zèng)招收據(jù)。予對(duì)于資遞金往來襖，需使用行政唱事業(yè)單位劍統(tǒng)一銀錢房誠收據(jù)。除雄此以外業(yè)益務(wù)所需票據(jù)，只當(dāng)能購買工赴商發(fā)票。運(yùn)目前企業(yè)凈票據(jù)制度紋正在逐步完善逆，有關(guān)理部門應(yīng)斥從完善渠稅收管土理體制蠶的角度日出發(fā)，盡快椅建立基雞金會(huì)等軍非營利討組織的香票據(jù)制址度。4.對(duì)我國詞基金會(huì)坡的稅收衫政策建偷議C.資產(chǎn)評(píng)倒估問題基金會(huì)顛接受實(shí)魯物捐贈(zèng)篇越來越虜多，不福僅包括啟房地產(chǎn)閃、耐用品息、醫(yī)藥呼產(chǎn)品等心常規(guī)捐貸贈(zèng)物品彎，還包悼括有價(jià)書證券等資產(chǎn)家。這些綱物品的除資產(chǎn)評(píng)芒估，不秋僅關(guān)系凍到基金變會(huì)的捐贈(zèng)收入男，而且還做關(guān)系到捐景贈(zèng)者可能杰享受的稅血收優(yōu)惠。因此，警需要逐步里建立資產(chǎn)棄評(píng)估制度