財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與貨幣資金管理知識(shí)分析學(xué)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)主講人王杰2010-2011-1第一頁(yè)，共九十九頁(yè)。第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2.1貨幣資金2.5壞賬2.2應(yīng)收票據(jù)2.3應(yīng)收賬款2.4其他應(yīng)收款與預(yù)付帳款第二頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.1貨幣資金2.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度2.1.3與貨幣資金相關(guān)的主要會(huì)計(jì)科目2.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理2.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查2.1.6銀行存款收付與核對(duì)2.1.7其他貨幣資金第三頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.貨幣資金的性質(zhì)

貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。2.貨幣資金的范圍

從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第四頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度

1.貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求內(nèi)部控制制度的含義：是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。

貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度。基本要求：貨幣資金收支與記錄的崗位分離；收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)；收支及時(shí)入賬且收支分開(kāi)處理；建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符；制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。第五頁(yè)，共九十九頁(yè)。

2.貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：

（1）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)；（2）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；（3）貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理；（4）貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理；（5）內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。第六頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.1.3與貨幣資金相關(guān)的主要會(huì)計(jì)科目“庫(kù)存現(xiàn)金”科目：用以核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金?！般y行存款”科目：用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款?！捌渌泿刨Y金”科目：用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用卡存款、信用證存款、存出投資款等。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。第七頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理1.庫(kù)存現(xiàn)金管理（1）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍（2）庫(kù)存現(xiàn)金限額（3）庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理（4）庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理2.銀行存款管理（1）銀行存款開(kāi)戶管理（2）銀行存款結(jié)算管理第八頁(yè)，共九十九頁(yè)。1.庫(kù)存現(xiàn)金管理

（1）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍

企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：1）職工工資、津貼；2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等；5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第九頁(yè)，共九十九頁(yè)。1.庫(kù)存現(xiàn)金管理（2）庫(kù)存現(xiàn)金限額三至五天零星之用邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)不能超過(guò)十五天的日常零星開(kāi)支量。超限額及時(shí)交存銀行提現(xiàn)補(bǔ)充庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。庫(kù)存現(xiàn)金限額每年核定庫(kù)存現(xiàn)金限額的計(jì)算方式一般是：庫(kù)存現(xiàn)金＝前一個(gè)月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）×限定天數(shù)辦理庫(kù)存現(xiàn)金限額的一般程序?yàn)椋菏紫龋钪片F(xiàn)金庫(kù)存限額申請(qǐng)批準(zhǔn)書；然后，報(bào)送開(kāi)戶銀行簽署審查批準(zhǔn)意見(jiàn)和核定數(shù)額。

第十頁(yè)，共九十九頁(yè)。1.庫(kù)存現(xiàn)金管理（3）庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理1）現(xiàn)金收入及時(shí)送存應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間；2）不得坐支因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，3）提現(xiàn)手續(xù)完備企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開(kāi)戶銀行審核后方可支??；4）特事特辦因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。第十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。1.庫(kù)存現(xiàn)金管理（4）庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理設(shè)置總賬與日記賬企業(yè)必須建立健全庫(kù)存現(xiàn)金賬目，設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬戶對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算，須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金收支的明細(xì)核算逐筆登記，日清日結(jié)逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬(1).xls第十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.銀行存款管理

（1）銀行存款開(kāi)戶管理基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。一般存款戶：是企業(yè)開(kāi)立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開(kāi)立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開(kāi)立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款戶：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開(kāi)立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過(guò)此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶。第十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.銀行存款管理（2）銀行存款結(jié)算管理

九種結(jié)算方式銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證第十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。銀行匯票：

是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人.銀行匯票的期限是1個(gè)月，結(jié)算起點(diǎn)為500元，可轉(zhuǎn)賬，個(gè)人填明現(xiàn)金字樣的可提現(xiàn)。適用于異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域結(jié)算。第十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。第十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。商業(yè)匯票

是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。期限為6個(gè)月。可貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票在同城、異地都可以使用，而且沒(méi)有結(jié)算起點(diǎn)的限制。第十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。第十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。第十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。

銀行本票：

是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分為不定額本票和定額本票。定額本票有1000元，5000元，1萬(wàn)元，5萬(wàn)元。填寫現(xiàn)金字樣可提現(xiàn)，可背書轉(zhuǎn)讓，適用于同城結(jié)算。第二十頁(yè)，共九十九頁(yè)。第二十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。

支票

是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。適用于同城結(jié)算，分現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票（即可提現(xiàn)又可轉(zhuǎn)賬）三種，期限10天，票據(jù)收妥抵用。

第二十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。第二十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。分為單位卡和個(gè)人卡，單位卡不得支取現(xiàn)金。金卡可透支1萬(wàn)元，普通卡可透支5000元，透支期限60天。匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。第二十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。托收承付：是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分為郵寄和電報(bào)兩種。信用證：是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。第二十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查1.現(xiàn)金收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500（2）企業(yè)銷售產(chǎn)品計(jì)300元，收取增值稅51元，共計(jì)351元。借：庫(kù)存現(xiàn)金351

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51第二十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。（3）業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。借；其他應(yīng)收款-李立300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金300（4）總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用60元。借：管理費(fèi)用60

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60（5）支付本月電話費(fèi)105元。借：管理費(fèi)用105

貸：庫(kù)存現(xiàn)金105

第二十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.庫(kù)存現(xiàn)金清查內(nèi)容（1）出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；（2）清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。方法：賬實(shí)核對(duì)法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”第二十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.庫(kù)存現(xiàn)金清查出現(xiàn)長(zhǎng)短款應(yīng)及時(shí)記入待處理財(cái)產(chǎn)損益，經(jīng)查明原因后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理對(duì)現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則：（1）屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；（2）屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；（3）屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目。第二十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.庫(kù)存現(xiàn)金清查對(duì)現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則：（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”科目；（2）屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。第三十頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.庫(kù)存現(xiàn)金清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款90元，原因待查。借：庫(kù)存現(xiàn)金90

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90（2）經(jīng)反復(fù)核查，仍無(wú)法查明長(zhǎng)款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90

貸：營(yíng)業(yè)外收入90第三十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.庫(kù)存現(xiàn)金清查（3）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無(wú)法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40

貸：庫(kù)存現(xiàn)金40（4）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款——出納員××40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40第三十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.1.6銀行存款收付與核對(duì)

1.銀行存款收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計(jì)2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000

貸：預(yù)收賬款4000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850

貸：應(yīng)收賬款5850第三十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。1.銀行存款收付(4)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料8000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1360元，貨款共計(jì)9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：在途物資8000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：銀行存款9360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。借：銷售費(fèi)用300

貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金4700

貸：銀行存款4700第三十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.銀行存款核對(duì)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符原因：（1）計(jì)算錯(cuò)誤（2）記賬錯(cuò)漏（3）未達(dá)賬項(xiàng)計(jì)算錯(cuò)誤：是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤；記賬錯(cuò)漏：是指企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記；未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因憑證傳遞原因?qū)е掠涃~時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。第三十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。

2.銀行存款核對(duì)

未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。（3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。（4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。第三十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。

2.銀行存款核對(duì)

“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理：假設(shè)記賬無(wú)誤，未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。公式表示如下：

銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)

=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng)第三十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.銀行存款核對(duì)

【例】企業(yè)從開(kāi)戶銀行取得對(duì)賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬(wàn)達(dá)公司支票一張，金額為5000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號(hào)碼4720)，金額為4000元。

(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號(hào)碼971204)，金額為16936元。(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表第三十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.銀行存款核對(duì)

編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目

金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對(duì)賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng)

委托收款(971204號(hào))16936萬(wàn)達(dá)公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項(xiàng)

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項(xiàng)

銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)68轉(zhuǎn)賬支票（4720號(hào)）4000調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額181917第三十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.1.7其他貨幣資金1.其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍（1）外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。（2）銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。（3）銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。（4）信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（5）信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；(6)存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)投資的款項(xiàng)。第四十頁(yè)，共九十九頁(yè)。

2.其他貨幣資金收付

（1）外埠存款

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1)企業(yè)在外埠開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，委托銀行將50萬(wàn)元匯往采購(gòu)地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000

貸：銀行存款5000002)采購(gòu)員以外埠存款購(gòu)買材料，材料價(jià)款400000元，增值稅68000元，貨款共計(jì)468000元，材料入庫(kù)。借：在途物資400000

應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：其他貨幣資金——外埠存款468000借：原材料400000

貸：在途物資4000003)外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000

貸：其他貨幣資金——外埠存款32000第四十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。

2.其他貨幣資金收付

（2）銀行匯票存款

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000

貸：銀行存款300002)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款29250元，其中，材料價(jià)款25000元，增值稅4250元，材料入庫(kù)。借：在途物資25000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250

貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250借：原材料25000

貸：在途物資250003)收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750

貸：其他貨幣資金——銀行匯票750第四十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.其他貨幣資金收付

（3）銀行本票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000

貸：銀行存款40000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款39780元，其中，材料價(jià)款34000元，增值稅5780元，材料尚未入庫(kù)。借：在途物資34000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5780

貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220

貸：其他貨幣資金——銀行本票220第四十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。

2.其他貨幣資金收付

（4）信用卡存款

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款500002)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元。借：管理費(fèi)用1500

貸：其他貨幣資金——信用卡存款15003)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60第四十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.其他貨幣資金收付

（5）信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1）向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000

貸：銀行存款300002）接到開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書及有關(guān)購(gòu)貨憑證等，以信用證方式采購(gòu)的材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。貨款總計(jì)150000元，其中材料價(jià)款128205.13元，增值稅21794.87元。借：在途物資128205.13

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21794.87

貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000

銀行存款120000借：原材料128205.13貸：在途物資128205.13第四十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.其他貨幣資金收付

（6）存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：1）將銀行存款500000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款5000002）將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買股票，并已成交，購(gòu)買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款200000第四十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.2應(yīng)收票據(jù)

2.2.1概述

1.應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類性質(zhì)：應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。我國(guó)的商業(yè)匯票最長(zhǎng)為6個(gè)月。分類：按承兌人不同：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按追索權(quán)不同：有追索權(quán)的商業(yè)匯票和無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票。按利息不同：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。按期限不同：短期應(yīng)收票據(jù)和長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)。其特點(diǎn)為：

是一種無(wú)條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過(guò)背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。第四十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。商業(yè)承兌匯票第四十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過(guò)背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。背書的概念第四十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。商業(yè)承兌匯票第五十頁(yè)，共九十九頁(yè)。銀行承兌匯票第五十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值的確定方法：（1）按票據(jù)面值入賬（2）按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬我國(guó)票據(jù)為短期票據(jù)，采用簡(jiǎn)化手續(xù)，以票據(jù)面值入賬第五十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。

3.應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

按年計(jì)算以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計(jì)算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計(jì)算以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。習(xí)慣上算尾不算頭。

第五十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得（P34）企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，無(wú)論帶息不帶息，均按票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記有關(guān)科目。借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)

第五十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息

帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末（視具體情況于月末或季末或年末），按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提票據(jù)利息，分錄為：借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限（根據(jù)按年、月、日計(jì)，公式不同，見(jiàn)P35）第五十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期（1）收到票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息（帶息已提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息未提利息）（2)未收到票款，票據(jù)退回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息（帶息已提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息未提利息）第五十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：原材料（等科目）應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收票據(jù)（符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）銀行存款（或借記）應(yīng)收利息（帶息票據(jù)已提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)未提利息）見(jiàn)P37例2-13當(dāng)商業(yè)匯票不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件是只能貸記“應(yīng)付賬款”等不帶追索權(quán)帶追索權(quán)第五十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。第五十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值。無(wú)息票據(jù)：票據(jù)的到期值就是其面值。帶息票據(jù)：票據(jù)的到期值=

票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)

或票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額。貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

第五十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。會(huì)計(jì)處理：1.不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用(或貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）（到期未提利息與貼現(xiàn)息之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）應(yīng)收利息（已提到期利息）

第六十頁(yè)，共九十九頁(yè)。例：服裝廠9月30日賣服裝100件，100元/件，增值稅1700元給某商店，當(dāng)日取得帶息商業(yè)匯票一張，票面金額11700元，出票日為2010年9月30日。6個(gè)月到期，到期日為2011年3月31日。年利率為6%服裝廠持有一個(gè)月后于到銀行10月31日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4%，做會(huì)計(jì)分錄：第一步：計(jì)算票據(jù)到期值=面值+到期利息=11700×（1+6%×6/12）=11700+351=12051（元）票據(jù)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×期限=12051×4%×151/360=202.19(元）票據(jù)貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-票據(jù)貼現(xiàn)息=12051-202.19=11848.81（元）第六十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。若為銀行承兌匯票，一般不帶追索權(quán)，貼現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款11848.81

財(cái)務(wù)費(fèi)用202.19貸：應(yīng)收票據(jù)11700

應(yīng)收利息175.50財(cái)務(wù)費(fèi)用175.50（2010年年末計(jì)提額：11700*6%*3/12=175.50）（票據(jù)貼現(xiàn)利息202.19-未提的利息175.50=26.69）可簡(jiǎn)化為：借：銀行存款11848.81

財(cái)務(wù)費(fèi)用26.69貸：應(yīng)收票據(jù)11700

應(yīng)收利息175.50

第六十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.帶追索權(quán)—商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)

單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目或者使用“短期借款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目貼現(xiàn)時(shí)：按貼現(xiàn)金額借：銀行存款（貼現(xiàn)金額）貸：短期借款（貼現(xiàn)金額）

第六十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。票據(jù)到期時(shí)：

收回應(yīng)收票據(jù)款項(xiàng)時(shí)（因符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）借：短期借款（貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用(或貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）（到期未提利息與貼現(xiàn)息之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）應(yīng)收利息（已提到期利息）第六十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。未收回應(yīng)收票據(jù)款項(xiàng)時(shí)（因符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）借：短期借款（貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用(或貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）（到期未提利息與貼現(xiàn)息之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）應(yīng)收利息（已提到期利息）同時(shí)支付給銀行款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款若無(wú)錢支付給銀行，則作為逾期貸款借：應(yīng)收賬款貸：短期借款應(yīng)付利息第六十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。例：服裝廠9月30日賣服裝100件，100元/件，增值稅1700元給某商店，當(dāng)日取得帶息商業(yè)匯票一張，票面金額11700元，出票日為2010年9月30日。6個(gè)月到期，到期日為2011年3月31日。年利率為6%服裝廠持有一個(gè)月后于到銀行10月31日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4%，做會(huì)計(jì)分錄：第一步：計(jì)算票據(jù)到期值=面值+到期利息=11700×（1+6%×6/12）=11700+351=12051（元）票據(jù)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×期限=12051×4%×151/360=202.19(元）票據(jù)貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-票據(jù)貼現(xiàn)息=12051-202.19=11848.81（元）第六十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。若為商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)分錄：

借：銀行存款11848.81

貸：短期借款11848.81票據(jù)到期時(shí)：

收回應(yīng)收票據(jù)款項(xiàng)時(shí)（因符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）借：短期借款11848.81財(cái)務(wù)費(fèi)用26.69貸：應(yīng)收票據(jù)11700應(yīng)收利息175.50第六十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。到期未收回應(yīng)收票據(jù)款項(xiàng)時(shí)（因符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）借：短期借款11848.81財(cái)務(wù)費(fèi)用26.69貸：應(yīng)收票據(jù)11700應(yīng)收利息175.50同時(shí)支付給銀行款借：應(yīng)收賬款12051

貸：銀行存款12051

第六十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。若無(wú)錢支付給銀行時(shí)，則作為逾期貸款處理借：應(yīng)收賬款12051+逾期貸款貸：短期借款12051應(yīng)付利息逾期貸款的利息第六十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.3應(yīng)收賬款

2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍▲應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)▲應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)▲應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)第七十頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際成交價(jià)記賬；同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。第七十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：

1、在沒(méi)有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第七十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除。扣除商業(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。

因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。（P41-例2-17）第七十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2%折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1%折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為30天。第七十四頁(yè)，共九十九頁(yè)?，F(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：

▲總價(jià)法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。P41▲凈價(jià)法：是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。因客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法（見(jiàn)P41例2-18）第七十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。銷貨退回與折讓驗(yàn)貨時(shí)沒(méi)收款：按比例直接調(diào)減營(yíng)業(yè)收入、增值稅、應(yīng)收賬款結(jié)帳后：沖減收入及相關(guān)帳戶例：貨款10000，產(chǎn)品價(jià)款8547，增值稅1453，現(xiàn)金折扣2%，退回20%。則沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=8547*20%，沖減的增值稅=1453*20%，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用10000*2%*20%退回的銀行存款為三者計(jì)算的差額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1709.4

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.6

貸：銀行存款1960財(cái)務(wù)費(fèi)用40第七十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，可只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時(shí)，以開(kāi)具有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。資產(chǎn)負(fù)債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。

第七十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。應(yīng)收賬款的抵借分錄取得借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）收到應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款P42例2-19

第七十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）應(yīng)收賬款的讓售1、涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、終止確認(rèn)的判斷：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。第七十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。3、具體處理讓售合同規(guī)定事項(xiàng)銀行扣收的手續(xù)費(fèi)：用于銀行將來(lái)收取應(yīng)收帳款時(shí)的手續(xù)費(fèi)應(yīng)收賬款凈額的1%~5%?？哿艨睿ㄖ昧艨?:銀行扣留的具有保證金性質(zhì)的款項(xiàng)，用于應(yīng)付銷售退回、折讓等事項(xiàng)，未使用部分，待收回應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)退還企業(yè)。應(yīng)在應(yīng)收賬款總額的20%以下。可向銀行取得的籌款總額：

應(yīng)收賬款總額-最大現(xiàn)金折扣額-扣收的手續(xù)費(fèi)-扣留款籌款總額=籌得的本金+銀行貸款利息設(shè)置帳戶：應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款：資產(chǎn)（為可籌款限額）應(yīng)收扣留款（銀行扣留款部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行扣收手續(xù)費(fèi)部分）也可將應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款和應(yīng)收扣留款合并為其他應(yīng)收款第八十頁(yè)，共九十九頁(yè)。會(huì)計(jì)分錄讓售時(shí)：借：應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行扣收的手續(xù)費(fèi)）應(yīng)收扣留款貸：應(yīng)收帳款收到銀行款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行利息）貸：應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款發(fā)生銷售折讓、退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收扣留款收到銀行退回扣留款余額時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收扣留款第八十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.4其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款2.4.1其他應(yīng)收款2.4.2預(yù)付賬款

第八十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.4.1其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收賠款、罰款、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款。其中：備用金財(cái)務(wù)部門撥付給企業(yè)相關(guān)部門周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。有定額備用金和非定額備用金兩種。第八十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.4.1其他應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)處理P45例2-21其他應(yīng)收款-備用金科目的使用：定額備用金：P46例2-22非定額備用金：P46例2-23第八十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.4.2預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)企業(yè)一般設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算第八十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.4.2預(yù)付賬款企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到所購(gòu)貨物借：材料采購(gòu)（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)貸：預(yù)付賬款第八十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.4.2預(yù)付賬款補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到退回款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款第八十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。2.5壞賬

2.5.1壞賬及其確認(rèn)的條件1、概念：壞賬