存量資產(chǎn)審計(jì)

第十二章存量資產(chǎn)審計(jì)貨幣資金審計(jì)存貨審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)第一頁，共五十二頁。第一節(jié)貨幣資金審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)提示1.貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2.貨幣資金審計(jì)的范圍和目標(biāo)3.貨幣資金控制測(cè)試4.貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二頁，共五十二頁。一、貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)處理單據(jù)受理結(jié)算憑證辦理結(jié)算收款與付款賬務(wù)處理編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表第三頁，共五十二頁。二、貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的；2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄，記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制；3.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)所發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合理合法，有無違法亂紀(jì)行為的發(fā)生；4.確定庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的余額是否正確；5.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；6.

貨幣資金已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第四頁，共五十二頁。三、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)表；銀行對(duì)賬單；銀行存款余額調(diào)節(jié)表；有關(guān)科目的記賬憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿，主要是現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第五頁，共五十二頁。四、貨幣資金內(nèi)部控制及控制測(cè)試

貨幣資金流動(dòng)性最強(qiáng)，容易出現(xiàn)盜用和挪用公款的情況，所以應(yīng)加強(qiáng)其內(nèi)部控制。一般性的控制（或基本要求）：1.貨幣資金收支與記賬崗位分離即現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離控制測(cè)試：觀察業(yè)務(wù)實(shí)際處理情況。2.貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)

控制測(cè)試：檢查貨幣資金收入、支出憑證后面是否附有合法的憑據(jù)。第六頁，共五十二頁。3.全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，支出要有核準(zhǔn)手續(xù)控制測(cè)試：核對(duì)收付款憑證與賬戶上的日期和金額是否相符，是否存在未入賬的現(xiàn)金收支，檢查現(xiàn)金支出憑證是否加蓋核準(zhǔn)戳記。4.控制現(xiàn)金坐支,當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行控制測(cè)試：檢查現(xiàn)金收支憑證和銀行現(xiàn)金交款單。5.按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符控制測(cè)試：檢查定期盤點(diǎn)檢查記錄，抽查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表并驗(yàn)證其編制。6.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)控制測(cè)試：檢查內(nèi)部審計(jì)標(biāo)志。第七頁，共五十二頁。貨幣資金控制測(cè)試程序抽取并檢查收款憑證；抽取并檢查付款憑證；抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬并與總賬核對(duì)；抽查一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；檢查貨幣資金收付憑證的管理情況；第八頁，共五十二頁。（一）庫存現(xiàn)金審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序1.日記帳與總賬的核對(duì)2.抽查大額現(xiàn)金收支采用審閱法、核對(duì)法等方法，審查收付原始憑證、記賬憑證和日記帳，以審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。審查結(jié)帳日前后一段時(shí)間的收支憑證，確定其入賬日期是否正確；五、貨幣資金審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序3.執(zhí)行截止測(cè)試第九頁，共五十二頁。

4.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在；（2）參加盤點(diǎn)人員：出納員、會(huì)計(jì)主管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）盤點(diǎn)時(shí)間：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行；（4）盤點(diǎn)范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)營(yíng)的庫存現(xiàn)金；（5）盤點(diǎn)方式：突擊進(jìn)行；（6）盤點(diǎn)過程：①制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序；②審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；③由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額④盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”；⑤盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。（7）將盤點(diǎn)結(jié)果填表。第十頁，共五十二頁。存貨盤點(diǎn)與現(xiàn)金盤點(diǎn)的主要區(qū)別(1)盤點(diǎn)的范圍不同?，F(xiàn)金全部盤點(diǎn)，存貨抽點(diǎn)。(2)盤點(diǎn)的內(nèi)容不同?，F(xiàn)金，存貨。(3)盤點(diǎn)的程序有所不同。存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要。(4)盤點(diǎn)的時(shí)間不同。現(xiàn)金盤點(diǎn)一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。(5)盤點(diǎn)的要求不同。現(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。第十一頁，共五十二頁。不同點(diǎn)現(xiàn)金監(jiān)盤存貨監(jiān)盤監(jiān)盤范圍現(xiàn)金全部盤點(diǎn)存貨抽點(diǎn)監(jiān)盤對(duì)象現(xiàn)金存貨監(jiān)盤程序不需要盤點(diǎn)問卷調(diào)查需要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查監(jiān)盤時(shí)間一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行監(jiān)盤要求實(shí)施突擊性檢查要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議?，F(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤比較第十二頁，共五十二頁。例題：在對(duì)G公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午上班前和下午下班時(shí)盤。出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。

要求：請(qǐng)指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

第十三頁，共五十二頁。【答案】

（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。

（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。

（3）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。

（5）“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。第十四頁，共五十二頁。（二）銀行存款審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序1.核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2.分析性復(fù)核（1）通過計(jì)算定期存款與銀行存款的比例，了解客戶是否存在高息資金拆借；如有，應(yīng)進(jìn)一步分折拆出資金的安全性，并檢查高額利差的入賬。（2）計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，并分析其安全性。第十五頁，共五十二頁。3.取得并審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款是否存在的重要程序。調(diào)整后銀行對(duì)賬單金額＝銀行對(duì)賬單余額＋企業(yè)已收，銀行未收－企業(yè)已付，銀行未付調(diào)整后銀行存款日記賬余額＝企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收，企業(yè)未收－銀行已付，企業(yè)未付對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（1）表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性（防止被審計(jì)單位以虛假未達(dá)賬項(xiàng)來掩飾賬上的溢缺）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果有應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第十六頁，共五十二頁。4.函證銀行存款余額函證是證實(shí)銀行存款是否存在的重要程序，通過向往來銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)還可了解欠銀行債務(wù)。5.審核有無一年以上定期存款或限定用途存款由于該類存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列于其他資產(chǎn)類下，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明情況，并做出相應(yīng)記錄。6.抽查大額銀行存款收支業(yè)務(wù)審核大額銀行存款收支有無授權(quán)批準(zhǔn)，是否存在與被審單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)。7.審核銀行存款收支的正確截止注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開出，以確保存銀行存款收付的正確截止。第十七頁，共五十二頁。（三）其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

1．核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬是否相符。2．函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額的實(shí)存數(shù)，3．抽查原始憑證，確認(rèn)交易的合法性及金額的正確性。4．對(duì)于外幣其他貨幣資金，審核其折算匯率的正確性。5．抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額收支憑證進(jìn)行截止測(cè)試，若存在跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。6．審核其他貨幣資金在報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。

第十八頁，共五十二頁。第二節(jié)存貨審計(jì)主要內(nèi)容：存貨的審計(jì)目標(biāo)和范圍存貨的內(nèi)部控制和控制測(cè)試存貨的實(shí)質(zhì)性程序第十九頁，共五十二頁。一、存貨審計(jì)目標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的；2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；3.記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制；4.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5.存貨已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第二十頁，共五十二頁。二、存貨的控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1、交易的數(shù)量和復(fù)雜性。制造業(yè)交易的數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，這就增加了錯(cuò)誤及舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。2、成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。制造類企業(yè)的成本基礎(chǔ)是復(fù)雜的。雖然原材料和直接人工等直接費(fèi)用的分配比較簡(jiǎn)單，但間接費(fèi)用的分配就可能較為復(fù)雜，并且，同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采取不同的認(rèn)定和計(jì)量基礎(chǔ)。3、員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化。這可能導(dǎo)致在各個(gè)會(huì)計(jì)期間將費(fèi)用分配至產(chǎn)品成本的方法出現(xiàn)不一致。第二十一頁，共五十二頁。4、產(chǎn)品的多元化。這可能聘請(qǐng)專家來驗(yàn)證其質(zhì)量、狀況和價(jià)值。另外，計(jì)算庫存數(shù)量的方法也可能是不同的。例如，計(jì)量煤堆、筒倉里的谷物和糖、鉆石及其他貴重的寶石、化工品和藥劑產(chǎn)品的存儲(chǔ)量的方法都可能不一樣。這并不是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次清點(diǎn)存貨都需要專家的配合，如果存貨容易辨認(rèn)，存貨數(shù)量容易清點(diǎn)，就無需專家?guī)椭?、某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定。例如價(jià)格受到全球經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系的影響的存貨，由于其可變現(xiàn)凈值難以確定，會(huì)影響存貨采購價(jià)格和銷售價(jià)格的確定，并將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。第二十二頁，共五十二頁。6、將存貨存放在很多地點(diǎn)。大型企業(yè)可能將存貨存放在很多的地點(diǎn)，并且可以在不同的地點(diǎn)之間配送存貨，這將增加商品途中毀損和遺失的風(fēng)險(xiǎn)，或者導(dǎo)致存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示。也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價(jià)的錯(cuò)誤或舞弊。7、寄存的存貨。有時(shí)候存貨雖然還存放在企業(yè)，但可能已經(jīng)不歸屬企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)生產(chǎn)與存貨的管理程序，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制可能存在銷售成本和存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)已經(jīng)選取的控制活動(dòng)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，以證實(shí)計(jì)劃依賴的認(rèn)定層次上的控制已經(jīng)在整個(gè)期間內(nèi)運(yùn)行了。第二十三頁，共五十二頁。二、存貨的控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別(一)存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的跡象1.存貨的增長(zhǎng)是否快于銷售收入的增長(zhǎng)2.存貨占資產(chǎn)的百分比是否逐期增加3.存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降4.存貨的增長(zhǎng)是否快于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)5.銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降等等第二十四頁，共五十二頁。（二）存貨舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別1.在存貨采購環(huán)節(jié)的舞弊及錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：利用相關(guān)科目掛賬，未計(jì)成本、虛增利潤(rùn)；虛構(gòu)存貨來虛增存貨價(jià)值。2.在生產(chǎn)領(lǐng)用和費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)：材料領(lǐng)用隨意、費(fèi)用人為調(diào)節(jié)；人工費(fèi)用隨意歸集；原輔材料的領(lǐng)用不做結(jié)轉(zhuǎn)以調(diào)節(jié)利潤(rùn)；領(lǐng)用材料制作專用設(shè)備成本計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用。3.在銷售環(huán)節(jié)的舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：人為調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法。4.在存貨的盤點(diǎn)環(huán)節(jié)的舞弊和風(fēng)險(xiǎn)：操縱存貨盤點(diǎn)；不報(bào)毀損、虛盈實(shí)虧；材料盤虧不轉(zhuǎn)賬，等5.在存貨的特殊業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：通過債務(wù)重組、非貨幣性交易、虛假披露等手段操縱利潤(rùn)，等。第二十五頁，共五十二頁。（三）存貨的控制測(cè)試良好的存貨內(nèi)控包括：可以發(fā)現(xiàn)和防止舞弊；可以節(jié)約材料和生產(chǎn)資金、避免浪費(fèi)；可以保證存貨的占用合理；對(duì)存貨成本信息進(jìn)行管理；（為審計(jì)提供內(nèi)控基礎(chǔ)）常見內(nèi)控測(cè)試：存貨數(shù)量上的（如定期盤點(diǎn)有記錄、收付集中控制）；存貨采購的控制（有專職采購、有驗(yàn)收等）；存貨銷售的控制（對(duì)訂單實(shí)施控制、對(duì)銷售退回規(guī)定具體程序），等等。第二十六頁，共五十二頁。對(duì)于發(fā)出原材料這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制要求：（1）倉庫管理員應(yīng)當(dāng)把領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)過倉儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬；（2）原材料倉庫分別于每月、每季和年度終了，對(duì)原材料存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。由倉庫管理員編寫原材料盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)過倉庫經(jīng)理（財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理）復(fù)核后調(diào)整入賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)：（1）抽取出庫單及相關(guān)的領(lǐng)料單，檢查是否正確輸入并經(jīng)過適當(dāng)層次復(fù)核；（2）抽取原材料盤點(diǎn)明細(xì)表并檢查是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶哟螐?fù)核，有關(guān)差異是否得到處理。第二十七頁，共五十二頁。對(duì)于儲(chǔ)存產(chǎn)成品和發(fā)出產(chǎn)成品，這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位內(nèi)部控制要求：（1）產(chǎn)成品入庫時(shí)，質(zhì)量檢驗(yàn)員應(yīng)當(dāng)檢查并簽發(fā)預(yù)先按照順序編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。倉庫管理員應(yīng)當(dāng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品入庫單經(jīng)過質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬，并與采購訂購單編號(hào)核對(duì)。（2）產(chǎn)成品出庫時(shí)，由倉庫管理員填寫預(yù)先順序編號(hào)的出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)管倉儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬，并與發(fā)運(yùn)通知單核對(duì)。（3）產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉庫抽取的商品附有經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致。（4）每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（5）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉庫管理員應(yīng)當(dāng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉庫經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)：（1）抽取產(chǎn)成品驗(yàn)收單、產(chǎn)成品入庫單并檢查輸入信息是否準(zhǔn)確；（2）抽取發(fā)運(yùn)通知單、出庫單并檢查是否一致。（3）抽取發(fā)運(yùn)單和相應(yīng)的銷售訂購單，檢查內(nèi)容是否一致。（4）抽取銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是否一致，并適當(dāng)復(fù)核。（5）抽取產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)報(bào)告，并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理。第二十八頁，共五十二頁。三、存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序(一）分析性復(fù)核（分析程序）簡(jiǎn)單比較法比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的合理性；對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，確定是否存在人為調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；比較前后各期及本年度各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的總體合理性；比較前后各期及本年度各個(gè)月份直接材料成本，以評(píng)價(jià)直接材料成本的總體合理性；比較前后各期及本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用的總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性；比率分析法存貨周轉(zhuǎn)率毛利率第二十九頁，共五十二頁。1、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：（1）有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備；（2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；（3）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；（4）存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)；（6）銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。2、毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：（1）銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；（2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；（3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；（4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。第三十頁，共五十二頁。（二）存貨監(jiān)盤1.存貨監(jiān)盤的含義

存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。可從以下幾方面理解:

①存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用。

②存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。

③存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測(cè)試。（控制、實(shí)質(zhì)）第三十一頁，共五十二頁。2.存貨監(jiān)盤的控制1）監(jiān)盤時(shí)間：會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，盡量接近會(huì)計(jì)期末。2）監(jiān)盤樣本量：按費(fèi)時(shí)多少確定監(jiān)盤的數(shù)量。3)項(xiàng)目選?。簩?duì)有代表性的樣本仔細(xì)監(jiān)盤，對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目仔細(xì)查詢。第三十二頁，共五十二頁。3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。

（1）編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序

①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；

②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；

③評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；

④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；

⑤考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所；

⑥考慮利用專家或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；

⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。

第三十三頁，共五十二頁。（2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)③參加存貨監(jiān)盤人員的分工④檢查存貨的范圍審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而且得到有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。第三十四頁，共五十二頁。4.存貨監(jiān)盤程序（1）觀察程序①被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。②被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況，是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。③在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納人盤點(diǎn)范圍的存貨均已盤點(diǎn)。第三十五頁，共五十二頁。（2）檢查程序①檢查要求：將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，形成相應(yīng)記錄；②檢查目的：確定被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到執(zhí)行（控制測(cè)試）；證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）；③檢查范圍：通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨；④雙向檢查：審計(jì)人員從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的高估（即存在）；從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的低估（即完整性）；⑤對(duì)檢查差異的處理：如果檢查發(fā)現(xiàn)差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；如果差異較大，審計(jì)人員可能考慮增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求重新盤點(diǎn)。第三十六頁，共五十二頁。以下類別的存貨

可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)

★具有漫長(zhǎng)制造過程的存貨。制造過程漫長(zhǎng)的企業(yè)(如飛機(jī)制造和酒類產(chǎn)品釀造企業(yè))的審計(jì)重點(diǎn)包括遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及未來市場(chǎng)波動(dòng)可能對(duì)當(dāng)期損益的影響等事項(xiàng)?！锞哂泄潭▋r(jià)格合約的存貨。預(yù)期發(fā)生成本的不確定性是其重大審計(jì)問題。★商品存貨。計(jì)價(jià)是一個(gè)重要的審計(jì)問題，因?yàn)樯唐窐O易受到市場(chǎng)波動(dòng)影響。許多企業(yè)都試圖針對(duì)未來的價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行套頭交易，以便降低有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)?！锱c時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)。由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對(duì)服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時(shí)是重要的審計(jì)事項(xiàng)。★鮮活、易腐商品存貨。因?yàn)槲镔|(zhì)特性和保質(zhì)期短暫，此類存貨變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)很高?！锞哂懈呖萍己康拇尕?。由于技術(shù)進(jìn)步，此類存貨易于過時(shí)?！飭挝粌r(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。例如，珠寶存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制紐扣之類存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三十七頁，共五十二頁。5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作

在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

③復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄。

④關(guān)注盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)情況。

第三十八頁，共五十二頁。

6.特殊情況的處理

（1）因存貨的性質(zhì)或位置無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，CPA應(yīng)考慮能否實(shí)施替代程序。替代程序包括：①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；③向顧客或供應(yīng)商函證。

（2）因不可預(yù)見因素?zé)o法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤或接受委托時(shí)盤點(diǎn)已完成

①改變?nèi)掌诨蛭兴刷谧?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易。

第三十九頁，共五十二頁。

7.存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

①若無法實(shí)施監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代程序，CPA應(yīng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見；

②監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，CPA應(yīng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見；

③首次接受委托，未能獲取有關(guān)期初存貨余額的審計(jì)證據(jù)，CPA應(yīng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。第四十頁，共五十二頁。（三）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試。在確定存貨計(jì)價(jià)是否合理時(shí)，審計(jì)人員通常要處理以下幾個(gè)問題：1.確定被審計(jì)單位采用的計(jì)價(jià)方法2.確定被審計(jì)單位所采用的計(jì)價(jià)方法是否與以前年度相同3.選擇樣本進(jìn)行測(cè)試第四十一頁，共五十二頁。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)表日期品名規(guī)格購入發(fā)出余額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

1.計(jì)價(jià)方法說明：2.情況說明及審計(jì)結(jié)論：第四十二頁，共五十二頁。1.直接材料成本的審計(jì)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性分析同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證檢查材料成本差異計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理的正確性（四）存貨成本測(cè)試第四十三頁，共五十二頁。2.直接人工成本的審計(jì)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單分析前后各年度的直接人工成本分析比較本年度各月份的人工費(fèi)用發(fā)生額抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)處理抽查人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理3.制造費(fèi)用的審計(jì)獲取或編制制造費(fèi)用匯總表檢查制造費(fèi)用明細(xì)賬實(shí)施截至測(cè)試檢查制造費(fèi)用的分配檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的運(yùn)用第四十四頁，共五十二頁。2007年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日31月初在產(chǎn)品成本18000450067502925031本月生產(chǎn)費(fèi)用82800112502925012330031生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)100800157503600015255031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5700010500258009330031月末在產(chǎn)品成本4380052501020059250例題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到有關(guān)資料如下：該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算甲種在產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品本月完工180件，月末在產(chǎn)品90件，甲產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%。指出存在的問題，并編制審計(jì)調(diào)整分錄。生產(chǎn)成本明細(xì)賬第四十五頁，共五十二頁。（四）存貨截止測(cè)試存貨截止測(cè)試的目的是檢查截止至被審計(jì)年度會(huì)計(jì)期末所入庫和購入的存貨是否已包括在會(huì)計(jì)截止日的存貨盤點(diǎn)范圍之內(nèi)。在會(huì)計(jì)上，就是檢查存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否記入當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，即存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨入賬時(shí)間是否處于同一會(huì)計(jì)期間。在確定截止測(cè)試樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前推或先后推若干日，抽查購貨發(fā)票（或入庫單）與明細(xì)賬核對(duì)檢查是否存在存貨跨期記賬。第四十六頁，共五十二頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)：固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計(jì)單位所有；固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第四十七頁，共五十二頁。1、索取或編制固定資產(chǎn)積累計(jì)折舊分類匯總表：固定資產(chǎn)部分：期初余額，本期增加，本期減少，期末