單位預(yù)算會計

預(yù)算會計

第一頁，共九十九頁。第一講預(yù)算會計基礎(chǔ)第二頁，共九十九頁。一、預(yù)算會計的概念、特點及體系概念：預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預(yù)算，以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計，是我國兩大會計體系之一。特點：公共性；非營利性；財政性；特殊性。體系：財政總預(yù)算會計；行政單位會計；事業(yè)單位會計。第三頁，共九十九頁。二、預(yù)算會計要素及會計恒等式（一）預(yù)算會計要素:是會計核算對象的基本分類。1、資產(chǎn)：資產(chǎn)是一級財政掌管或者控制的以及預(yù)算單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。2、負(fù)債：負(fù)債是單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。3、凈資產(chǎn)：凈資產(chǎn)是一級財政或預(yù)算單位的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。凈資產(chǎn)一般包括結(jié)余和各種基金。4、收入：收入是指預(yù)算會計主體為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。第四頁，共九十九頁。5、支出：支出是預(yù)算會計主體為開展各項業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的資金耗費和損失以及上下級間的調(diào)撥支出。（二）會計恒等式1、靜態(tài)會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)2、動態(tài)會計恒等式：收入-支出=結(jié)余3、綜合恒等式：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入第五頁，共九十九頁。三、預(yù)算會計科目（一）預(yù)算會計科目設(shè)置要求1、統(tǒng)一性:預(yù)算會計科目是由相應(yīng)的會計制度統(tǒng)一設(shè)定的。2、適應(yīng)性：預(yù)算會計科目要與政府預(yù)算收支科目相一致。3、適用性：科目核算要與科目內(nèi)容要適用。（二）預(yù)算會計科目分類資產(chǎn)類(8個）、負(fù)債類（6個）、凈資產(chǎn)類（2個）、收入類（3個）、支出類（3個）。（三）會計賬戶本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額第六頁，共九十九頁。四、預(yù)算會計記賬法、會計憑證和會計賬簿（一）借貸記賬法基本原理：“有借必有貸，借貸必相等”。（二）會計憑證：會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是重要的會計資料。按其填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。（三）會計賬簿：會計賬簿，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計簿籍。第七頁，共九十九頁。五、預(yù)算會計報表（一）預(yù)算會計報表的體系和種類1、體系：總預(yù)算會計報表、行政單位會計報表和事業(yè)單位會計報表。2、種類：（1）按時間分：旬報、月報、季報、年報。（2）按內(nèi)容分：資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、收入支出表、附表及說明書等。（3）按主體分：財政總預(yù)算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表。（二）填制要求：１．?dāng)?shù)字真實。２．依據(jù)一致。３．內(nèi)容完整。４．報送及時。第八頁，共九十九頁。第二講預(yù)算會計工作組織第九頁，共九十九頁。一、預(yù)算會計機構(gòu)設(shè)置1、符合性。2、適應(yīng)性。3、效率性。第十頁，共九十九頁。二、預(yù)算會計內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度

（一）會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度合法合規(guī)，真實完整，正確可靠，賬實相符。（二）會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。第十一頁，共九十九頁。三、預(yù)算會計人員工作職責(zé)

（一）從業(yè)資格（二）工作職責(zé)參與擬定經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)計劃和預(yù)算，考核、分析預(yù)算和財務(wù)計劃的執(zhí)行情況。進(jìn)行會計核算。開展會計監(jiān)督。擬定辦理會計事務(wù)的具體辦法。第十二頁，共九十九頁。四、財政違法行為處罰處分條例

（一）《財政違法行為處罰處分條例》頒布的意義（二）新《財政違法行為處罰處分條例》的特點（三）涉及國家機關(guān)及其工作人員（含事業(yè)單位、社會團(tuán)體、其他社會組織及其工作人員）違法違規(guī)行為及其處理規(guī)定第十三頁，共九十九頁。五、會計交接、會計檔案（一）會計交接1、會計交接的主要內(nèi)容2、移交點收的方法（二）會計檔案1、會計檔案范圍2、會計檔案管理3、會計檔案銷毀第十四頁，共九十九頁。第三講行政單位會計第十五頁，共九十九頁。第一節(jié)行政單位會計概述一、行政單位會計基礎(chǔ)1、行政單位會計特點a、會計主體——行政單位b、資金來源——渠道單一c、會計功能——核算反映2、行政單位會計的任務(wù)和組織a、任務(wù)：籌集資金、使用資金、會計核算、嚴(yán)守制度。b、工作組織：主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位。第十六頁，共九十九頁。二、行政單位會計核算內(nèi)容和原則

（一）核算內(nèi)容：行政單位會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動。行政單位的各項資金和財產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位會計核算。（二）核算原則：１．真實性原則。２．相關(guān)性原則。３．可比性原則。４．一致性原則。５．及時性原則。６．明晰性原則。７．收付實現(xiàn)制原則。８．?？顚Ｓ迷瓌t。９．歷史成本原則。10．重要性原則。第十七頁，共九十九頁。第二節(jié)行政單位收支的核算財政國庫管理制度改革一、財政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容：二、國庫單一賬戶體系的構(gòu)成：三、收入收繳程序：四、支出撥付程序：（一）財政直接支付（二）財政授權(quán)支付第十八頁，共九十九頁。政府收支分類科目一、功能科目：反映財政支出的功用，也就是支出在不同部門的分布情況，不同部門使用相應(yīng)的功能科目。功能科目是“撥入經(jīng)費”明細(xì)科目的設(shè)置內(nèi)容。二、經(jīng)濟(jì)科目：反映財政支出的用途，是“經(jīng)費支出”明細(xì)科目的設(shè)置內(nèi)容。不同具體的經(jīng)濟(jì)科目反映的內(nèi)容是一樣的。第十九頁，共九十九頁。一、行政單位收入的核算┣撥入經(jīng)費

行政單位收入┣預(yù)算外資金收入┣其他收入（一）撥入經(jīng)費的核算1、經(jīng)費領(lǐng)撥的原則按計劃領(lǐng)撥、按用途領(lǐng)撥、按進(jìn)度領(lǐng)撥、按級次領(lǐng)撥。2、科目設(shè)置：“撥入經(jīng)費”?！皳苋虢?jīng)費”——基本支出/項目支出——支出功能科目“項”級——財政直接支付/財政授權(quán)支付。第二十頁，共九十九頁。3、核算實務(wù)：（1）財政直接支付例1：某市統(tǒng)計局通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出16萬元，款項由財政直接支付。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建160000

貸：撥入經(jīng)費—項目支出—一般公共服務(wù)—統(tǒng)計信息事務(wù)—統(tǒng)計管理（信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建）—財政直接支付160000同時：借：固定資產(chǎn)160000

貸：固定基金160000第二十一頁，共九十九頁。（2）財政授權(quán)支付例2、市教育局經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，本月下達(dá)辦公費等基本支出財政授權(quán)支付額度10萬元。做分錄：借：零余額賬戶用款額度100000

貸：撥入經(jīng)費—基本支出—教育管理事務(wù)—行政運行—財政授權(quán)支付100000第二十二頁，共九十九頁。（二）預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的內(nèi)容2、預(yù)算外資金收入的核算（1）科目設(shè)置：“預(yù)算外資金收入”（2）預(yù)算外資金收入的管理形式：a、全額上繳b、按比例上繳c、結(jié)余上繳第二十三頁，共九十九頁。3、核算實務(wù)

（1）全額上繳辦法：例1：某行政單位對某預(yù)算外收入實行全額上繳預(yù)算外資金財政專戶的辦法，本季度收入30萬元，財政核撥預(yù)算外資金10萬元，賬務(wù)處理如下：收到預(yù)算外收入時：借：銀行存款300000

貸：應(yīng)繳財政專戶款300000上繳財政專戶時：借：應(yīng)繳財政專戶款300000

貸：銀行存款300000收到財政核撥預(yù)算外資金時：借：銀行存款/零余額帳戶用款額度100000

貸：預(yù)算外資金收入100000

第二十四頁，共九十九頁。（2）按比例上繳例2：某單位預(yù)算外收入按40%比例上繳財政專戶，60%留存單位自用。本月取得此項收入50000元，月末繳存。賬務(wù)處理如下：取得預(yù)算外收入時：借：銀行存款50000

貸：應(yīng)繳財政專戶款20000

預(yù)算外資金收入30000繳存財政專戶時：借：應(yīng)繳財政專戶款20000

貸：銀行存款20000第二十五頁，共九十九頁。（3）結(jié)余上繳辦法：例3、某單位實行按結(jié)余上繳預(yù)算外資金的管理辦法，本年收到預(yù)算外資金收入合計40萬元，發(fā)生支出共計30萬元。年終結(jié)算，并將結(jié)余的預(yù)算外資金上繳。賬務(wù)處理如下：①收到預(yù)算外收入時：借：銀行存款400000

貸：預(yù)算外資金收入400000②使用時：(平時)

借：經(jīng)費支出XXX

貸：銀行存款XXX第二十六頁，共九十九頁。續(xù)上例：③年終結(jié)算時，已用部分記：借：預(yù)算外資金收入300000

貸：經(jīng)費支出300000④結(jié)余部分記：借：預(yù)算外資金收入100000

貸：應(yīng)繳財政專戶款100000⑤將此結(jié)余部分上繳時：借：應(yīng)繳財政專戶款100000

貸：銀行存款100000第二十七頁，共九十九頁?！邦A(yù)算外資金收入”的通常做法例1：某行政單位本季度通過銀行代繳預(yù)算外收入30萬元，財政核撥預(yù)算外資金用款額度10萬元，賬務(wù)處理如下：收到時：借：現(xiàn)金/銀行存款300000

貸：應(yīng)繳財政專戶款300000繳納時：借：應(yīng)繳財政專戶款300000

貸：現(xiàn)金/銀行存款300000第二十八頁，共九十九頁。收到財政核撥預(yù)算外資金用款額度時：借：零余額帳戶用款額度100000

貸：預(yù)算外資金收入—財政授權(quán)支付100000如果是財政直接支付：借：經(jīng)費支出—基本支出/項目支出—功能科目—財政直接支付100000

貸：預(yù)算外資金收入—財政直接支付100000第二十九頁，共九十九頁。（三）其他收入的核算1、其他收入的內(nèi)容：（1）零星雜項收入。（2）有償服務(wù)收入。（3）有價證券及銀行存款利息收入。2、科目設(shè)置——“其他收入”

第三十頁，共九十九頁。續(xù)上：3、核算實務(wù)例1：某單位本月收到銀行存款利息收入1000元。借：銀行存款1000

貸：其他收入——利息收入1000例2：該單位全年銀行存款利息收入12000元，年終轉(zhuǎn)賬。借：其他收入——利息收入12000

貸：結(jié)余12000

第三十一頁，共九十九頁。二、行政單位支出的核算

支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項資金耗費及損失。（一）行政單位經(jīng)費支出的核算1、經(jīng)費支出的內(nèi)容2、行政單位經(jīng)費支出的報銷口徑3、行政單位經(jīng)費支出的核算（1）經(jīng)費支出的管理原則（2）經(jīng)費支出的核算A、科目設(shè)置——“經(jīng)費支出”第三十二頁，共九十九頁。B、核算實務(wù)第一、基本支出的核算基本支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出?！纠?】某行政單位開出授權(quán)支付憑證，從零余額用款額度中支付上月行政用電費9900元。借：經(jīng)費支出——基本支出——商品和服務(wù)支出（電費）9900貸：零余額帳戶用款額度9900

第三十三頁，共九十九頁?！纠?】甲行政單位實行工資統(tǒng)發(fā)，3月財政統(tǒng)發(fā)工資部分：應(yīng)付在職人員基本工資175000元、津貼補貼65000元；退休人員退休費23000元。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—基本支出—基本工資175000

—基本支出——津貼補貼65000

—基本支出—退休費23000

貸：應(yīng)付工資（離退休費）——在職人員175000

應(yīng)付工資（離退休費）——退休人員23000

應(yīng)付地方（部門）津貼補貼——在職人員65000同時：借：應(yīng)付工資（離退休費）——在職人員175000

應(yīng)付工資（離退休費）——退休人員23000

應(yīng)付地方（部門）津貼補貼——在職人員65000

貸：撥入經(jīng)費—基本支出—（功能科目）—財政直接支付263000第三十四頁，共九十九頁。第二、項目支出的核算項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括專項業(yè)務(wù)項目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項目。【例3】甲行政單位購進(jìn)汽車一輛，價款250000元，車輛已驗收合格，由財政直接支付。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—交通工具購置250000

貸：撥入經(jīng)費—項目支出—功能科目“項級”—財政直接支付250000

同時：借：固定資產(chǎn)250000

貸：固定基金250000第三十五頁，共九十九頁。

續(xù)上第三、支出結(jié)轉(zhuǎn)【例4】某行政單位年終結(jié)賬時，將全年支出２６5萬元（其中：基本支出240萬元，項目支出25萬元）轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：結(jié)余——基本結(jié)余

——項目結(jié)余250000貸：經(jīng)費支出——基本支出

經(jīng)費支出——項目支出250000第三十六頁，共九十九頁。第四、經(jīng)費支出收回的處理A、處理方法B、核算實務(wù)【例5】某行政單位發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)費支出收回的業(yè)務(wù)：（１）收回以前年度已列為經(jīng)費支出2000元。借：銀行存款2000貸：結(jié)余2000（2）收回本年度已列經(jīng)費支出1200元。借：銀行存款1200貸：經(jīng)費支出—基本支出1200

第三十七頁，共九十九頁。（二）撥出經(jīng)費的核算1、撥出經(jīng)費的含義2、撥出經(jīng)費的核算（1）科目設(shè)置——“撥出經(jīng)費”（2）核算實務(wù)：第三十八頁，共九十九頁。【例1】某主管機關(guān)向所屬單位撥付計算機房改造?？?20，000元。工程竣工后，實際結(jié)算支出93，000元，余款交回財政。年終“撥出經(jīng)費”轉(zhuǎn)賬。撥出時：借：撥出經(jīng)費120000

貸：銀行存款120000收回余款時：借：銀行存款27000

貸：撥出經(jīng)費——項目支出27000

將余款交回財政：借：撥入經(jīng)費——項目支出27000

貸：銀行存款27000年終轉(zhuǎn)賬時：借：結(jié)余93000

貸：撥出經(jīng)費93000第三十九頁，共九十九頁。

（三）“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算

1、核算內(nèi)容：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

２．將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，貸記“銀行存款”科目?；窘ㄔO(shè)項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。

３．年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

4、基建支出和單位正常經(jīng)費支出應(yīng)分賬核算，基建支出應(yīng)當(dāng)執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)制度。第四十頁，共九十九頁。第三節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算一、行政單位資產(chǎn)概述：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（一）資產(chǎn)的確認(rèn)及計價1、資產(chǎn)確認(rèn)：行政單位所占有或者使用的；經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)能夠以貨幣計量；資產(chǎn)只限于經(jīng)濟(jì)資源，非經(jīng)濟(jì)資源不是資產(chǎn)。2、資產(chǎn)計價：是指以貨幣計量資產(chǎn)的價值，包括一定時期內(nèi)增加的資產(chǎn)、減少的資產(chǎn)以及結(jié)存的資產(chǎn)進(jìn)行計價。資產(chǎn)通常按“實際(歷史)成本”計價。（二）資產(chǎn)分類1、流動資產(chǎn)：2、固定資產(chǎn)：（三）行政單位國有資產(chǎn)的管理第四十一頁，共九十九頁。二、行政單位資產(chǎn)的核算（一）財政用款額度的核算1、財政授權(quán)用款額度的含義:2、財政授權(quán)用款額度的核算:（1）科目設(shè)置——“零余額帳戶用款額度”（2）核算實務(wù)：A、對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》和《財政授權(quán)支付通知單》核對無誤后記賬，會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費—財政授權(quán)支付第四十二頁，共九十九頁。B、預(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶購買物品、服務(wù)等支用額度時：借：經(jīng)費支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，同時應(yīng)做：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金C、預(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶提取現(xiàn)金和支用時：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：經(jīng)費支出、庫存材料等貸：現(xiàn)金D、年度終了，零余額用款額度應(yīng)當(dāng)清零。行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付第四十三頁，共九十九頁。（二）銀行存款的核算1、單位帳戶的設(shè)置：各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來都應(yīng)該通過零余額賬戶辦理，單位零余額賬戶是實行國庫制度改革后各單位的基本存款賬戶，其他一切賬戶應(yīng)予以取消?，F(xiàn)實中“銀行存款”帳戶的核算內(nèi)容主要為預(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余、各往來款項、不必上繳財政的雜費收入、有償服務(wù)收入等。第四十四頁，共九十九頁。2、銀行存款的核算（1）科目設(shè)置——“銀行存款”（2）核算實務(wù)【例1】開戶行轉(zhuǎn)來外省市某單位匯來請為代購計算機12000元的收賬通知單一聯(lián)。借：銀行存款12000

貸:暫存款——某單位120003、銀行存款的清查（1）未達(dá)賬項（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表第四十五頁，共九十九頁。

（三）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的管理2、科目設(shè)置——“現(xiàn)金”3、核算實務(wù)【例2】李某出差借現(xiàn)金3000元，回來報銷差旅費2400元，退回現(xiàn)金600元。賬戶處理如下：借款時：借：暫付款—李某3000

貸：現(xiàn)金3000報銷時：借：經(jīng)費支出—基本支出—差旅費2400

現(xiàn)金600

貸：暫付款—李某3000第四十六頁，共九十九頁。（四）有價證券的核算1、有價證券的管理：2、有價證券的核算：（1）科目設(shè)置——“有價證券”。（2）核算實務(wù):【例3】某行政單位用結(jié)余資金購買新發(fā)行的年利率為10%的三年期國債10000元。賬務(wù)處理如下：購入時：借：有價證券10000

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）10000兌取時：借：銀行存款（或現(xiàn)金）13000

貸：有價證券10000

其他收入—利息收入3000第四十七頁，共九十九頁。（五）暫付款的核算1、暫付款的管理：嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時清理。2、暫付款的核算:（1）科目設(shè)置——“暫付款”。（2）核算實務(wù):【例4】某行政單位為購買辦公設(shè)備，通過銀行向銷貨單位甲公司預(yù)付20000元。定購的辦公設(shè)備到貨，設(shè)備價款連同運雜費共計25000元，款項不足部分通過銀行轉(zhuǎn)賬補付。第四十八頁，共九十九頁。賬務(wù)處理如下：預(yù)付款時：借：暫付款—甲公司20000

貸：銀行存款20000收到設(shè)備并補付款項時：借：經(jīng)費支出—項目支出—辦公設(shè)備購置25000

貸：暫付款—甲公司20000

銀行存款5000同時：借：固定資產(chǎn)25000

貸：固定基金25000第四十九頁，共九十九頁。續(xù)前：“暫付款—預(yù)付政府采購款”的核算

為了核算行政單位為采購物品或服務(wù)而劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶的資金，應(yīng)設(shè)置“暫付款—預(yù)付政府采購款”賬戶，借方記劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)?！纠?】甲行政單位擬采購車輛1部，已辦理好政府采購相關(guān)手續(xù)，車輛總價款25萬元，其中：財政預(yù)算內(nèi)資金補助20萬元，單位自籌資金5萬元，車輛已驗收交付使用。1、單位將自籌資金5萬元匯至財政采購專戶。借：暫付款—預(yù)付政府采購款50000

貸：銀行存款50000第五十頁，共九十九頁。2、車輛驗收交付，單位憑借憑招投標(biāo)中標(biāo)通知書、采購合同、集中支付撥款單、商品驗收報告、發(fā)貨票等有關(guān)資料，做分錄。借：經(jīng)費支出—項目支出—交通工具購置250000

貸：暫付款—預(yù)付政府采購款50000

撥入經(jīng)費—項目支出—××功能科目—財政直接支付200000同時：借：固定資產(chǎn)250000

貸：固定基金2500003、如果車輛總價24萬元，單位剩余資金1萬元退回。借：經(jīng)費支出—項目支出—交通工具購置240000

銀行存款10000

貸：暫付款—預(yù)付政府采購款50000

撥入經(jīng)費—項目支出—××功能科目—財政直接支付200000同時：借：固定資產(chǎn)240000

貸：固定基金240000

第五十一頁，共九十九頁。（六）庫存材料的核算1、庫存材料的管理：2、庫存材料的核算：（1）科目設(shè)置——“庫存材料”。（2）核算實務(wù)：【例6】某行政單位購入辦公用品，發(fā)票價格為6000元，已開出授權(quán)支付憑證付訖，另用現(xiàn)金支付運雜費300元，支付差旅費800元。材料已驗收入庫。借：庫存材料6000

貸：零余額帳戶用款額度6000

借：經(jīng)費支出—基本支出—辦公費1100

貸：現(xiàn)金1100

第五十二頁，共九十九頁。【例7】某行政單位領(lǐng)用辦公材料3000元，賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—基本支出—

辦公費3000

貸：庫存材料3000

【例8】某行政單位期未盤點庫存材料，結(jié)果盤盈A材料1000元，盤虧B材料2000元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)盤盈、盤虧的材料分別增減經(jīng)費支出。賬務(wù)處理如下：盤盈材料：借：庫存材料—A材料1000

貸：經(jīng)費支出1000盤虧材料：借：經(jīng)費支出2000

貸：庫存材料—B材料2000

第五十三頁，共九十九頁。（七）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概述：2、固定資產(chǎn)計價(P200)：3、固定資產(chǎn)管理：4、固定資產(chǎn)的核算：（1）科目設(shè)置——“固定資產(chǎn)”。（2）核算實務(wù)第五十四頁，共九十九頁。A、固定資產(chǎn)增加的核算【例9】甲行政單位購入轎車一輛，價款25萬元，已驗收，賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—交通工具購置250000

貸：撥入經(jīng)費—財政直接支付/銀行存款250000

同時：借：固定資產(chǎn)250000

貸：固定基金250000第五十五頁，共九十九頁。B、固定資產(chǎn)減少的核算

【例10】甲行政單位將一輛半新的汽車按原值（15萬元）經(jīng)上級主管部門有償調(diào)出給其他單位，支付清理費用200元，獲得價款70000元上繳財政。賬務(wù)處理如下：注銷固定基金：借：固定基金150000

貸：固定資產(chǎn)150000支付清理費：借：經(jīng)費支出——基本支出200

貸：現(xiàn)金200收取轉(zhuǎn)讓價款：借：銀行存款70000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款70000如果轉(zhuǎn)讓收入經(jīng)批準(zhǔn)留用：借：銀行存款70000

貸：其他收入70000

第五十六頁，共九十九頁。C、固定資產(chǎn)修理的核算【例11】甲行政單位對舊辦公樓墻體進(jìn)行裝修，支付修繕費200000元，款項財政直接支付，工程驗收合格。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—大型修繕200000

貸：撥入經(jīng)費—項目支出—**功能科目—財政直接支付200000同時：借：固定資產(chǎn)——房屋及建筑物200000

貸：固定基金200000第五十七頁，共九十九頁。D、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算【例12】甲行政單位盤盈辦公家俱4件，重置完全價值共計10000元；盤虧電風(fēng)扇4臺，賬面價值2000元。報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進(jìn)行補賬和銷賬，但電風(fēng)扇丟失責(zé)任人須賠償一半。盤盈：借：固定資產(chǎn)10000

貸：固定基金10000

盤虧：借：固定基金2000

貸：固定資產(chǎn)2000

賠償：借：現(xiàn)金1000

貸：經(jīng)費支出1000第五十八頁，共九十九頁。（八）財政應(yīng)返還額度的核算1、財政應(yīng)返還額度的含義：2、財政應(yīng)返還額度的核算：（1）科目設(shè)置——“財政應(yīng)返還額度”（2）核算實務(wù)：A、財政直接支付年終結(jié)余資金的核算：單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”，貸記“撥入經(jīng)費”。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”。第五十九頁，共九十九頁。【例13】某行政單位2009年財政直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元，當(dāng)年財政直接支付支出95萬元，指標(biāo)結(jié)余5萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：年終結(jié)賬時：借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付50000

貸：撥入經(jīng)費—財政直接支付50000下年度恢復(fù)指標(biāo)，實際支出5萬元：借：經(jīng)費支出—基本支出50000

貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付50000第六十頁，共九十九頁。B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算：年度終了，如果指標(biāo)已下達(dá)支付中心，單位未支出時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”，貸記“零余額賬戶用款額度”。如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”，貸記“撥入經(jīng)費”。下年初恢復(fù)額度時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。第六十一頁，共九十九頁?！纠?4】某行政單位2009年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)350萬元，零余額帳戶用款額度下達(dá)數(shù)350萬元，實際支出300萬元，年終結(jié)余資金50萬元，予以注銷。借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付500000

貸：零余額帳戶用款額度500000下年度恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元時：借：零余額帳戶用款額度500000

貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付500000如財政部門實際下達(dá)零余額帳戶用款額度348萬元，實際支付300萬元，年終結(jié)余資金50萬元，予以注銷。賬務(wù)處理為：借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付500000

貸：零余額帳戶用款額度480000（支付中心）撥入經(jīng)費—財政授權(quán)支付20000（財政）第六十二頁，共九十九頁。第四節(jié)行政單位負(fù)債的核算負(fù)債，是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。行政單位的負(fù)債是由行政單位承擔(dān)了一些代收任務(wù)及資金運行中發(fā)生的結(jié)算應(yīng)付未付事項形成的。這些代收和應(yīng)付的資金，不屬于本單位所有，在未上繳或未付出時就表現(xiàn)為負(fù)債。行政單位的負(fù)債主要有：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付工資、津貼補貼等。第六十三頁，共九十九頁。一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述：（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算：1、科目設(shè)置——“應(yīng)繳預(yù)算款”。執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當(dāng)做備查賬或者輔助賬。2、核算實務(wù)：第六十四頁，共九十九頁?！纠?】某行政單位通過銀行收取預(yù)算內(nèi)行政性收費6000元，現(xiàn)金收到罰沒收入1000元，賬務(wù)處理如下：收到時：借：現(xiàn)金1000

銀行存款6000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款7000罰沒收入繳存銀行時：借：銀行存款1000

貸：現(xiàn)金1000上繳國庫時：借：應(yīng)繳預(yù)算款7000

貸：銀行存款7000第六十五頁，共九十九頁。二、應(yīng)繳財政專戶款的核算（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容:（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算:1、科目設(shè)置——“應(yīng)繳財政專戶款

”

執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實行代收財政資金直接繳納方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當(dāng)做備查賬或者輔助賬。2、核算實務(wù)——參見“預(yù)算外資金收入的核算”有關(guān)內(nèi)容。第六十六頁，共九十九頁。三、暫存款的核算（一）暫存款的內(nèi)容：（二）暫存款的核算：1、科目設(shè)置——“暫存款”。2、核算實務(wù)：【例2】乙公司欲購買甲行政單位閑置固定資產(chǎn)，先交付預(yù)付款13萬元，款項存入銀行。甲單位賬務(wù)處理如下：借：銀行存款130000

貸：暫存款——乙公司130000【例3】甲行政單位收到財政專戶核撥的返還其下層機關(guān)的預(yù)算外資金58000元。賬務(wù)處理如下：收款時：借：銀行存款58000

貸：暫存款58000轉(zhuǎn)撥時：借：暫存款58000

貸：銀行存款58000第六十七頁，共九十九頁。四、應(yīng)付工資（離退休費）、地方津貼補貼和其他個人收入的核算（一）核算內(nèi)容：工資、地方（部門）津貼補貼、其他個人收入。（二）核算實務(wù)1、科目設(shè)置—“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”。2、核算實務(wù)——參見“行政單位經(jīng)費支出—基本支出的核算”有關(guān)內(nèi)容。第六十八頁，共九十九頁。第五節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的差額，包括固定基金、結(jié)余等。固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金按實際發(fā)生數(shù)額記賬。結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的基本結(jié)余與項目結(jié)余應(yīng)分別核算。第六十九頁，共九十九頁。一、固定基金的核算（一）固定基金的含義與來源：（二）固定基金的核算：1、科目設(shè)置——“固定基金”2、核算實務(wù)：【例1】甲行政單位通過政府采購電腦2臺，價款23000元，驗收合格，交付使用。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—辦公設(shè)備購置23000

貸：撥入經(jīng)費—項目支出—財政直接支付23000

同時：借：固定資產(chǎn)23000

貸：固定基金23000

第七十頁，共九十九頁?！纠?】甲行政單位報廢汽車一輛，原價25萬元，殘值變價收入8000元批準(zhǔn)留用，已由銀行收訖。賬務(wù)處理如下：借：固定基金250000

貸：固定資產(chǎn)250000同時：借：銀行存款8000

貸：其他收入8000第七十一頁，共九十九頁。二、結(jié)余的核算（一）結(jié)余的含義：（二）結(jié)余的核算：年終前，各行政單位應(yīng)與代理銀行對賬，在核對一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶用款額度的余額注銷，再進(jìn)行結(jié)余的核算！第七十二頁，共九十九頁?！纠?】甲行政單位2009年財政撥入基本經(jīng)費64萬元、預(yù)算外資金收入12萬元、其他收入2萬元。全年基本支出60萬元、撥出經(jīng)費12萬元。年終轉(zhuǎn)賬。賬務(wù)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)收入時：借：撥入經(jīng)費—基本支出640000

預(yù)算外資金收入120000

其他收入20000

貸：結(jié)余—基本結(jié)余780000結(jié)轉(zhuǎn)支出時：借：結(jié)余—基本結(jié)余720000

貸：經(jīng)費支出—基本支出600000

撥出經(jīng)費120000本期結(jié)余（基本結(jié)余）貸方余額=78-72=6萬元。第七十三頁，共九十九頁。【例4】甲行政單位2009年財政直接支付項目支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)56萬元，實際支出數(shù)50萬元；財政授權(quán)支付項目支出指標(biāo)數(shù)10萬元，已全部下達(dá)使用。年終轉(zhuǎn)賬。財政直接支付結(jié)余的賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付60000

貸：撥入經(jīng)費—項目支出—財政直接支付60000收入轉(zhuǎn)賬：借：撥入經(jīng)費—項目支出—財政直接支付560000

撥入經(jīng)費—項目經(jīng)費—財政授權(quán)支付100000

貸：結(jié)余—項目結(jié)余660000支出轉(zhuǎn)賬：借：經(jīng)費支出—項目支出600000

貸：結(jié)余—項目結(jié)余600000本期結(jié)余（項目結(jié)余）貸方余額=66-60=6萬元。第七十四頁，共九十九頁。第六節(jié)行政單位會計報表一、年終清理

①清理和核對年度預(yù)算和撥入、撥出款項；②清理預(yù)算內(nèi)外收支款項；③清理往來款項；④清理物資財產(chǎn)；⑤清理貨幣資金。二、年終結(jié)帳

①年終轉(zhuǎn)賬；②結(jié)清舊賬；③記入新賬。第七十五頁，共九十九頁。三、行政單位會計報表種類：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。四、會計報表編制要求：1、數(shù)字準(zhǔn)確；2、內(nèi)容完整；3、報送及時；4、手續(xù)齊備。

第七十六頁，共九十九頁。謝謝大家

再見第七十七頁，共九十九頁。第四講事業(yè)單位會計第七十八頁，共九十九頁。第一節(jié)事業(yè)單位會計概述一、事業(yè)單位會計的特點二、事業(yè)單位會計核算的基本前提1、會計主體2、持續(xù)經(jīng)營3、會計分期4、貨幣計量第七十九頁，共九十九頁。三、事業(yè)單位會計核算的一般原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實現(xiàn)制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、歷史成本原則以及全面性和重要性相結(jié)合原則。第八十頁，共九十九頁。第二節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述1、事業(yè)單位資產(chǎn)特征必須是一種經(jīng)濟(jì)資源。必須能夠用貨幣來計量。必須為事業(yè)單位所占有或者使用。包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。2、事業(yè)單位資產(chǎn)分類流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資。第八十一頁，共九十九頁。第三節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位零余額帳戶用款額度的核算1、科目設(shè)置——“零余額帳戶用款額度”2、核算實務(wù)：【例1】甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，3日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為60萬元。賬務(wù)處理如下：借：零余額賬戶用款額度600000

貸：財政補助收入—財政授權(quán)支付600000第八十二頁，共九十九頁?！纠?】甲單位從零余額帳戶中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差人員差旅費。借：現(xiàn)金4000

貸：零余額賬戶用款額度4000同時：借：事業(yè)支出—基本支出—差旅費4000

貸：現(xiàn)金4000第八十三頁，共九十九頁。二、事業(yè)單位財政應(yīng)返還額度的核算1、財政應(yīng)返還額度的含義2、財政應(yīng)返還額度的核算（1）科目設(shè)置——“財政應(yīng)返還額度”（2）核算實務(wù)：第八十四頁，共九十九頁。A、財政直接支付年終結(jié)余資金的核算【例3】某事業(yè)單位年初財政下達(dá)的直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元，當(dāng)年通過財政直接支付95萬元，指標(biāo)結(jié)余5萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：年終結(jié)賬時：借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付50000

貸：財政補助收入—財政直接支付50000下年度恢復(fù)指標(biāo)，實際支出5萬元：借：事業(yè)支出—基本支出50000

貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付50000第八十五頁，共九十九頁。B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算

【例4】某事業(yè)單位年初財政下達(dá)的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)50萬元，年度預(yù)算執(zhí)行已全部支付，年終予以注銷。借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付500000

貸：零余額帳戶用款額度500000如財政部門實際下達(dá)零余額帳戶用款額度48萬元，賬務(wù)處理為：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付500000

貸：零余額帳戶用款額度480000

財政補助收入——財政授權(quán)支付20000事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元。借：零余額帳戶用款額度500000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付500000第八十六頁，共九十九頁。三、現(xiàn)金、銀行存款的核算(一)現(xiàn)金的適用范圍和管理要求1、適用范圍：2、管理要求：（１）錢賬分管。（2）嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。（3）遵守庫存現(xiàn)金的限額。（4）不得坐支現(xiàn)金。（5）如實反映現(xiàn)金庫存情況。（二）銀行存款的結(jié)算方式支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、委托收款和托收承付七種。第八十七頁，共九十九頁。（三）核算實務(wù)某事業(yè)單位到銀行提取現(xiàn)金3000元，用于支付報銷款。當(dāng)日，總務(wù)處到財務(wù)部門報銷辦公用品2900元。

借：現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000

報銷辦公用品：

借：事業(yè)支出—基本支出—辦公費2900

貸：現(xiàn)金2900

第八十八頁，共九十九頁。（四）未達(dá)賬項和銀行存款余額調(diào)節(jié)表1、未達(dá)賬項：是指因憑證在傳遞過程中，造成單位與銀行之間入賬時間不一致。一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的賬項。2、產(chǎn)生未達(dá)賬項的原因：(1)銀行已收款入賬，而單位尚未收款入賬；(2)銀行已付款入賬，而單位尚未付款入賬；(3)單位已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；(4)單