第七章審計計劃、審計重要性與審計風(fēng)險

院系：會計學(xué)院審計學(xué)Auditing第一頁，共三十頁。7第七章審計計劃、審計重要性與審計風(fēng)險第二頁，共三十頁。1.了解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容；2．理解總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系；3．正確理解審計重要性的概念；4．掌握審計重要性的確定；5．理解審計風(fēng)險的特點；6．明確審計重要性和審計風(fēng)險之間的關(guān)系。本章學(xué)習(xí)要點第三頁，共三十頁。開展初步業(yè)務(wù)活動一、計劃審計工作的步驟制定總體審計策略制定具體審計計劃第四頁，共三十頁。

我們能接受這個客戶嗎?

我們具備獨立性嗎?

我們具備專業(yè)勝任能力嗎?

這個客戶具備良好信譽嗎?

誰是財務(wù)報表的使用者?（一）初步業(yè)務(wù)活動

第五頁，共三十頁。（1）確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。開展初步業(yè)務(wù)活動的目的第六頁，共三十頁。總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃?？傮w審計策略的內(nèi)容包括：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；（3）何時調(diào)配這些資源；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。（二）總體審計策略第七頁，共三十頁。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，包括：

（1）風(fēng)險評估程序（2）擬實施的進一步審計程序（3）擬實施的其他審計程序（三）具體審計計劃第八頁，共三十頁。審計重要性的含義：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。二、審計重要性第九頁，共三十頁。初步確定重要性水平重要性的應(yīng)用步驟將初步確定的重要性水平分配到各賬戶或交易確認并推斷各賬戶或交易的錯報總額匯總尚未更正錯報總金額評價尚未更正錯報的影響審計結(jié)束階段審計實施階段審計計劃階段第十頁，共三十頁。重要性的數(shù)量是指重要性水平，即錯報金額的大小。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。（一）定量考慮重要性第十一頁，共三十頁。1．財務(wù)報表層次的重要性水平確定財務(wù)報表層次的重要性水平的方法是，先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表層次的重要性水平。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準。根據(jù)謹慎性原則，涉及多個重要性水平時，應(yīng)該選擇最低的那個。

第十二頁，共三十頁。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。2．認定層次的重要性水平第十三頁，共三十頁。①分配法各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平之和等于財務(wù)報表層次重要性水平。②不分配法假設(shè)財務(wù)報表層次重要性水平為100萬元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/4，存貨為1/5，則其重要性水平分別為25萬元和20萬元。2．認定層次的重要性水平第十四頁，共三十頁。（二）定性考慮重要性錯報違反監(jiān)管要求或合同規(guī)定錯報掩蓋收益趨勢錯報導(dǎo)致管理層報酬的增加錯報影響財務(wù)報表關(guān)鍵指標第十五頁，共三十頁。1．匯總尚未更正的錯報數(shù)（1）已經(jīng)識別的具體錯報（2）推斷誤差（三）審計結(jié)束階段評價錯報的影響

應(yīng)收賬款總體金額2000萬元，CPA抽查500萬元的樣本，其中100萬元的錯報，則總體中錯報金額？第十六頁，共三十頁。2.評價尚未更正錯報數(shù)的影響

尚未更正錯報數(shù)與財務(wù)報表層次的重要性水平進行比較:（1）尚未更正錯報數(shù)遠低于重要性水平（2）尚未更正錯報數(shù)超過重要性水平（3）尚未更正錯報數(shù)接近重要性水平第十七頁，共三十頁。尚未更正錯報匯總數(shù)對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（1）尚未更正錯報數(shù)遠低于重要性水平第十八頁，共三十頁。對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。（2）尚未更正錯報數(shù)超過重要性水平第十九頁，共三十頁。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表。（3）尚未更正錯報數(shù)接近重要性水平第二十頁，共三十頁。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。財務(wù)報表審計中，注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。合理保證水平和可接受的審計風(fēng)險互為補數(shù)。三、審計風(fēng)險CPA對所審財務(wù)報表不存在重大錯報提供95%的保證水平，則可接受的審計風(fēng)險為5%。第二十一頁，共三十頁。審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險假設(shè)針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為5%，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險為20%。第二十二頁，共三十頁。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次來評估重大錯報風(fēng)險。前者與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。后者只是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。

（一）重大錯報風(fēng)險第二十三頁，共三十頁。檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。

（二）檢查風(fēng)險第二十四頁，共三十頁。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

（三）審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系第二十五頁，共三十頁。1．審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系2．審計重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系（四）重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)三者關(guān)系第二十六頁，共三十頁。．重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間存在反向關(guān)系。重要性水平越低，注冊會計師需要獲取越多的審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。1．重要性與審計證據(jù)的關(guān)系第二十七頁，共三十頁。重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低。但是注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。2．重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系第二十八頁，共三十頁。謝謝觀看！第二十九頁，共三十頁。內(nèi)容總結(jié)院系：會計學(xué)院。院系：會計學(xué)院。2．理解總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系。6．明確審計重要性和審計風(fēng)險之間的關(guān)系。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，包括：。尚未更正錯報匯總數(shù)對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通