成本管理會(huì)計(jì)分析

成本管理會(huì)計(jì)第六章變動(dòng)成本計(jì)算法會(huì)計(jì)學(xué)院周曉敏第1頁，共40頁。學(xué)習(xí)目標(biāo)welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience1.理解變動(dòng)成本計(jì)算法的含義；2.掌握變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法的主要區(qū)別點(diǎn)；3.掌握變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法對分期計(jì)算損益產(chǎn)生的不同影響；4.理解變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)與局限性。第2頁，共40頁。重點(diǎn)與難點(diǎn)welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience1.變動(dòng)成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)；2.變動(dòng)成本計(jì)算法下利潤表的編制；3.變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法在資料相同的情況下產(chǎn)品利潤額不同的原因。第3頁，共40頁。課程內(nèi)容變動(dòng)成本計(jì)算法概述變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法的比較*對變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法的評價(jià)第4頁，共40頁。第一節(jié)

變動(dòng)成本計(jì)算法的意義及特點(diǎn)

第5頁，共40頁。一、變動(dòng)成本計(jì)算法概述變動(dòng)成本計(jì)算法的含義變動(dòng)成本計(jì)算法（variablecosting）可簡稱為“變動(dòng)成本法”，又稱“直線成本法”。含義：是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括直接材料、直接人工（計(jì)件工資）和變動(dòng)制造費(fèi)用，不包括固定制造費(fèi)用，將固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法?？梢悦枋鰹槿缦碌仁剑?/p>

1.產(chǎn)品制造成本=直接材料＋直接人工＋變動(dòng)制造費(fèi)用2.期間成本（費(fèi)用）=固定制造費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋銷售費(fèi)用第6頁，共40頁。一、變動(dòng)成本計(jì)算法概述全部成本計(jì)算法的含義全部成本計(jì)算法（fullcosting）可簡稱為“全部成本法”，又稱“完全成本法”、“歸納成本法”或“吸收成本法”，即我國目前采用的制造成本計(jì)算法。含義：是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算方法。可以描述為如下等式：

1.產(chǎn)品制造成本=直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用2.期間成本（費(fèi)用）=管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋銷售費(fèi)用第7頁，共40頁。[例題]假設(shè)某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月生產(chǎn)8000件，每件直接材料30元，直接工資24元，變動(dòng)性制造費(fèi)用20元，全月發(fā)生的固定性制造費(fèi)用160000元。在兩種成本法下其單位產(chǎn)品成本詳見表1。表1兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本計(jì)算表成本項(xiàng)目完全成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算直接材料3030直接工資2424變動(dòng)性制造費(fèi)用2020固定性制造費(fèi)用20

-產(chǎn)品單位成本9474例題第8頁，共40頁。變動(dòng)成本法與完全成本法核算方法比較成本構(gòu)成內(nèi)容變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本變動(dòng)直接材料制造直接人工成本變動(dòng)制造費(fèi)用制造直接材料直接人工成本制造費(fèi)用期間成本變動(dòng)變動(dòng)銷售費(fèi)用非制造變動(dòng)管理費(fèi)用成本變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

固固定制造費(fèi)用定固定銷售費(fèi)用成固定管理費(fèi)用本固定財(cái)務(wù)費(fèi)用非制造銷售費(fèi)用管理費(fèi)用成本財(cái)務(wù)費(fèi)用第9頁，共40頁。一、變動(dòng)成本計(jì)算法概述成本性態(tài)（成本習(xí)性）與變動(dòng)成本法成本性態(tài)（成本習(xí)性）：是指在一定條件下成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，可以把成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類：

1.變動(dòng)成本：是指隨業(yè)務(wù)量變化而變化的成本；

2.固定成本：是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量增減變化無關(guān)的成本；

3.混合成本：是介于固定成本和變動(dòng)成本之間的成本，其總額隨業(yè)務(wù)量不成正比例的變動(dòng)，混合成本可分解為半變動(dòng)成本和半固定成本兩類。這樣，總成本相應(yīng)地表示為下述公式：

總成本=固定成本總額＋變動(dòng)成本總額=固定成本總額＋單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量第10頁，共40頁。成本性態(tài)與變動(dòng)成本法第11頁，共40頁。一、變動(dòng)成本計(jì)算法概述變動(dòng)成本法的成本流程直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用產(chǎn)品成本成本耗費(fèi)發(fā)生成本費(fèi)用分配至在產(chǎn)品存貨產(chǎn)品完工時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目產(chǎn)成品存貨產(chǎn)品銷售結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本利潤表中費(fèi)用項(xiàng)目固定制造費(fèi)用當(dāng)即計(jì)入期間費(fèi)用圖：變動(dòng)成本法的成本流程第12頁，共40頁。一、變動(dòng)成本計(jì)算法概述變動(dòng)成本法的核算程序1.確定成本核算對象及成本核算期間；2.依據(jù)成本核算對象設(shè)置總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶；3.設(shè)置產(chǎn)品成本項(xiàng)目，細(xì)化產(chǎn)品制造成本；4.通過總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶歸集和分配要素費(fèi)用；5.成本計(jì)算期末將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；6.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本并入庫。第13頁，共40頁。例題例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：全年生產(chǎn)2000件，每件產(chǎn)品直接材料5元，直接工資3元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，固定性制造費(fèi)用全年共12000元。假定期初無存貨，本年銷售1500件，每件售價(jià)25元。采用變動(dòng)法計(jì)算其成本。

1.按兩種成本計(jì)算法分別計(jì)算出甲產(chǎn)品的單位成本：（1）全部成本計(jì)算法

=（5+3+2）+12000/2000=16（元）（2）變動(dòng)成本計(jì)算法

=5+3+2=10（元）第14頁，共40頁。2.按兩種成本計(jì)算法編制收益表，如下收益表所示。項(xiàng)目變動(dòng)成本計(jì)算法全部成本計(jì)算法銷售收入3750037500產(chǎn)品成本2000032000期末存貨50008000銷售成本1500024000貢獻(xiàn)毛益22500——固定成本12000——息稅前利潤10500135001）全部成本計(jì)算法的單位產(chǎn)品成本中，每件產(chǎn)品吸收了固定性制造費(fèi)用6元（12000/2000），按此法計(jì)算當(dāng)期收益表的產(chǎn)品銷售成本和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨成本時(shí)每件按16元計(jì)價(jià)，期末存貨成本就是8000元；2）采用變動(dòng)成本計(jì)算法時(shí)，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用12000元全部從銷售收入中扣除，存貨成本每件按10元計(jì)價(jià)，期末存貨成本是5000元；3）兩種方法下，期末存貨成本和利潤均相差3000元（8000-5000）。第15頁，共40頁。二、變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)1.成本劃分標(biāo)準(zhǔn)及類別不同2.產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同3.計(jì)算盈虧的公式不同4.利潤表的格式不同第16頁，共40頁。第二節(jié)

變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法的比較

第17頁，共40頁。變動(dòng)成本法與全部成本法的比較產(chǎn)品成本構(gòu)成不同利潤計(jì)算模式不同對“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨的估價(jià)不同稅前利潤和分期損益的計(jì)算不同適用范圍和作用不同第18頁，共40頁。一、產(chǎn)品成本構(gòu)成不同1.成本劃分標(biāo)準(zhǔn)及類別不同1）全部成本計(jì)算法按照成本經(jīng)濟(jì)用途將全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類。2）變動(dòng)成本計(jì)算法按照成本性態(tài)將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。2.產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同1）全部成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本由全部生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用）構(gòu)成。非生產(chǎn)成本作為期間成本。2）變動(dòng)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成。變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定成本（包括生產(chǎn)和非生產(chǎn)）作為期間成本。第19頁，共40頁。一、產(chǎn)品成本構(gòu)成不同第20頁，共40頁。二、利潤計(jì)算模式不同1.全部成本計(jì)算法計(jì)算盈虧的公式

銷售收入－已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=銷售毛利其中，已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=期初產(chǎn)品存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末產(chǎn)品存貨成本；

銷售毛利－營業(yè)費(fèi)用（即期間成本）=稅前利潤其中，營業(yè)費(fèi)用=銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用

[注]根據(jù)這兩個(gè)公式編制的利潤表稱為“職能式利潤表”。2.變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算盈虧的公式

銷售收入－變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)毛益（又稱：邊際貢獻(xiàn)）其中，變動(dòng)成本=已銷產(chǎn)品變動(dòng)制造成本＋變動(dòng)期間成本；

=變動(dòng)生產(chǎn)成本＋變動(dòng)銷售費(fèi)用＋變動(dòng)管理費(fèi)用。

貢獻(xiàn)毛益－固定成本=稅前利潤其中，固定成本=固定制造費(fèi)用＋固定期間成本；=固定制造費(fèi)用＋固定銷售費(fèi)用＋固定管理費(fèi)用。

[注]根據(jù)這兩個(gè)公式編制的利潤表稱為“貢獻(xiàn)式利潤表”。第21頁，共40頁。二、利潤計(jì)算模式不同全部成本法下以“職能”式表格計(jì)算利潤：銷售收入

減：銷售成本合計(jì)：

期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本銷售毛利

減：期間成本合計(jì)：

銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用稅前利潤變動(dòng)成本法下以“貢獻(xiàn)毛益”式表格計(jì)算利潤：銷售收入

減：變動(dòng)成本合計(jì)：

變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益

減：固定成本合計(jì)：

固定制造費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用稅前利潤第22頁，共40頁。二、利潤計(jì)算模式不同利潤表的格式不同——全部成本計(jì)算法按全部成本計(jì)算法編制的傳統(tǒng)式利潤表是將所有成本項(xiàng)目按生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列;主要是適應(yīng)外界有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人的需要而編制的。利潤表的格式不同——變動(dòng)成本計(jì)算法按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的貢獻(xiàn)式利潤表是將所有成本項(xiàng)目按成本性態(tài)排列;主要是為了便于計(jì)算貢獻(xiàn)毛益，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而編制的。第23頁，共40頁。三、對“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨的估價(jià)不同全部成本法下期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動(dòng)的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分固定成本。變動(dòng)成本法下期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中只包含變動(dòng)的生產(chǎn)成本，并沒有負(fù)擔(dān)固定成本。導(dǎo)致的結(jié)果變動(dòng)成本法時(shí)的估價(jià)必然低于采用完全成本法時(shí)的估價(jià)。第24頁，共40頁。四、稅前利潤和分期損益的計(jì)算不同當(dāng)本期生產(chǎn)量=銷售量時(shí)按完全成本法確定的稅前利潤=按變動(dòng)成本法所確定的稅前利潤當(dāng)本期生產(chǎn)量>銷售量時(shí)按全部成本法確定的稅前利潤>按變動(dòng)成本法所確定的稅前利潤原因①：全部成本法下：本期生產(chǎn)的產(chǎn)品有一部分留存，吸收了一定的固定成本；原因②：變動(dòng)成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造費(fèi)用）全部列支利潤表。當(dāng)本期生產(chǎn)量<銷售量時(shí)按全部成本法確定的稅前利潤<按變動(dòng)成本法所確定的稅前利潤原因①：全部成本法下：本期銷售的上期產(chǎn)品帶來了部分原屬上期的固定成本；原因②：變動(dòng)成本法下：只有本期的固定成本全部列支利潤表。第25頁，共40頁。兩種方法下利潤的差額及利潤之間的關(guān)系式如下：四、稅前利潤和分期損益的計(jì)算不同第26頁，共40頁。變動(dòng)成本法與全部成本法的比較項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本內(nèi)容成本基本區(qū)分生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本變動(dòng)成本與固定成本產(chǎn)品成本內(nèi)容全部生產(chǎn)成本（包括固定和變動(dòng)）生產(chǎn)成本中的變動(dòng)部分，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。期間費(fèi)用的內(nèi)容全部非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本中的固定成本（固定制造費(fèi)用）和全部非生產(chǎn)成本。存貨估價(jià)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨中既有變動(dòng)成本也含有固定成本。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨中只有變動(dòng)成本，成本計(jì)價(jià)低于完全成本法。盈虧計(jì)算（從整個(gè)運(yùn)營期看）產(chǎn)量=銷量相等相等產(chǎn)量>銷量較高較低產(chǎn)量<銷量較低較高第27頁，共40頁。五、適用范圍和作用不同完全成本法適用范圍：主要適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用來編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表，受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格約束。作用：主要對外提供財(cái)務(wù)信息。變動(dòng)成本法適用范圍：主要適用于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用來編制對內(nèi)管理報(bào)表，在一定程度上不嚴(yán)格受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。作用：主要對內(nèi)提供決策信息。第28頁，共40頁。[例題]某公司連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度的資料詳見表7-3項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨（件）--500生產(chǎn)量（件）250025002500銷售量（件）250020003000期末存貨（件）-500-單位產(chǎn)品售價(jià)（元）202020單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）111111固定性制造費(fèi)用（元）150001500015000固定的銷售與管理費(fèi)用（元）300030003000二、變動(dòng)成本法與全部成本法的比較舉例在本例中，假設(shè)各月份均無期初、期末在產(chǎn)品?，F(xiàn)分別采用變動(dòng)成本法與完全成本法確定各年的凈收益（詳見表7-4和表7-5）。第29頁，共40頁。第30頁，共40頁。第31頁，共40頁。課后練習(xí)題[資料]某廠制造甲產(chǎn)品，2013年第一季度有關(guān)資料如下：（1）產(chǎn)銷及存貨數(shù)量如下表（單位：件）。（2）產(chǎn)品銷售單價(jià)為70元，單位變動(dòng)成本為30元。（3）固定制造費(fèi)用總額每月12000元。（4）銷售及管理費(fèi)用每月15000元（假設(shè)全部是固定費(fèi)用）。（本廠存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法）[要求]分別按全部成本法、變動(dòng)成本法編制該廠2013年度第一季度（按月列示）的利潤表。摘要一月二月三月期初存貨00200本期生產(chǎn)量10001200800本期銷售量100010001000期末存貨02000第32頁，共40頁。第三節(jié)

對變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本

計(jì)算法的評價(jià)

第33頁，共40頁。一、對全部成本法的評價(jià)（一）全部成本法的優(yōu)點(diǎn)

可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯?huì)降低，從而使得整個(gè)單位產(chǎn)品成本會(huì)隨著降低。（二）全部成本法的缺點(diǎn)

按照這種方法為基礎(chǔ)計(jì)算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品售價(jià)、成本不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也相應(yīng)增加；反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)減少。可是按全部成本法計(jì)算，由于其中摻雜了人為的計(jì)算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，不便為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。第34頁，共40頁。二、變動(dòng)成本計(jì)算法的評價(jià)

（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

1．能夠?yàn)檎_地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營控制提供各種有用的會(huì)計(jì)信息2．能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)3．便于進(jìn)行不同期間的業(yè)績評價(jià)4．可以簡化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性