收入費用與利潤考點復習

——師 考試教學團隊編錄—（一）銷售商品收入確認條企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和轉移給購貨通常情況下,轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的所有風險和隨之轉移,如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要風險和隨之轉移,企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應當視同商品所有權上的所有風險和已經(jīng)轉移給購貨方。①企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補,因而仍負有責任?！舅伎紗栴}】甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,乙公司已經(jīng)支付全部貨款,銷售賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質量沒有達到合同約定的要求,立即根據(jù)合同有關條款與甲公司,要求在價格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見,甲公司也未采取任何補救措施。甲公司是否確認收入?不確認收入。根據(jù)本例的資,盡管商品已經(jīng)發(fā)出,并將賬單交付買方,同時收到貨款,但是由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見,說明方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有權上的主要風險和仍保留在甲公司,沒有隨商品所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移,不能確認收入。②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品、售后回購等。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作,且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。【思考問題】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品,承諾凡新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期,在試用期內如果對產(chǎn)品使用效果不滿意,,貨款已收訖，賬單已經(jīng)交付。甲公司是否確認收入?不確認收入。根據(jù)本例的資料,甲公司雖然已將產(chǎn)品售出,并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品,甲公司無法估計退貨的可能性,這表明該產(chǎn)品所有權上的主要風險和并未隨實物的交付而發(fā)生轉移,不能確認收入。只有在試用期結束后，才表明與該產(chǎn)品有關的風險和已經(jīng)轉移給客戶，在滿足收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有控通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,售出商品實施有效控制,商品所有權上的主要風險和已經(jīng)轉移給購貨方,應在發(fā)出商品時確認收入?！舅伎紗栴}】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,與業(yè)主簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)。甲公司是否確認商品房收入？確認收入。根據(jù)本例的資料,甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權有關的和已轉業(yè)，司有留與宅所權系繼理權，由于該住小區(qū)的確認條件時確認提供勞務收入。戶的委托對軟件進行日常有償管理，其中包括更新軟件等。甲公司是否商品收入？件產(chǎn)生的經(jīng)濟利益歸客戶所有，相關的風險也由客戶承擔，與該軟件相關的風險和已經(jīng)轉移給客戶，乙公司在滿足收入確認的其他條件時，應當確認銷售軟件的收入。乙公司接受客戶委托對軟件進行日常管理等，是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務的。雖然乙公司仍對售出的軟件擁有繼續(xù)管理權，但這與軟件的所有權無關，乙公司應當在滿足提供勞務收入的確認條件時確認提供勞務收入。的繼續(xù)管理權，或仍對商品可以實施有效控制，如售后回購等，則說明此項銷售沒有完成，售價為10000萬元，3年后回購價格為11500萬元。甲公司是否商品收入？不確認收入。收入的金額能夠可靠地計收入的金額能夠可靠地計量,是指收入的金額能夠合理地估計。如果收入的金額不能夠合理估計,就無法確認收入。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時,商品已經(jīng)確定，企商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。如果企業(yè)從購貨方應收的合同或協(xié)議價款延期收取具有融資性質，企業(yè)應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。有時,由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品發(fā)生變動的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，則無法確售出商品退后期滿銷售商品價格能夠可靠計量時確認收入。企業(yè)從購貨方已收或應收的合同協(xié)議價款不公允的,企業(yè)應按公允的價格確定收入金額，不公允的價款不應確認為收入金額。相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（大于相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計（二）銷售商品收入的會計通常情況下銷售商品收入的會計處理借：貸：主營業(yè)務收應交稅費——應交（銷項稅額）貸：主營業(yè)務成托收承付方式銷售商品的處于與發(fā)生商品所有權有關的風險和沒有轉移的，企業(yè)不應確認收入?！纠}·計算題】甲公司在209年7月12日向乙公司銷售一批商品,開出的上注明的為200萬元,額為34為萬元。甲公司在銷售時已知乙公司周轉發(fā)生，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。『正確答案甲公司的賬務處理如借：發(fā)出商 貸：庫存商 上注明的額轉入應收賬款 貸：應交稅費——應交——銷項稅 （注：如果銷售該商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)（2）2009年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉，乙公司承諾近借：應收賬 貸：主營業(yè)務收借：主營業(yè)務成貸：發(fā)出商借：銀行存貸：應收賬銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處商業(yè)折扣。直接扣除即可,所以不影響銷售商品收入的計量現(xiàn)金折扣。收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益（財務費用?！纠}·計算題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的稅率為1%。009年3月1，司乙銷一品按目標價計其含的售價總額為000萬元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/0。假定甲公司310要求：分別現(xiàn)金折扣含與不含兩種情況，編制甲公司3月10日的相『正確答案借：應收賬 應交稅費——應交（銷項稅額） ①按照含額計算借：銀行存 財務費 貸：應收賬 1②按照不含額計算借：銀行存 財務費 18（1貸：應收賬 銷售折讓。通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入?！纠}·單選題】2009年7月28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的專用上注明的為80000元，稅額為l3600元，成本為60000元。貨款尚5%的折讓。甲公司甲公司正確的會計處理是（?！赫_答案』『答案解析借：應收賬 93貸：主營業(yè)務收 80應交稅費——應交（銷項稅額 13借：主營業(yè)務成 60貸：庫存商60借：主營業(yè)務收4應交稅費——應交（銷項稅額貸：應收賬4銷售退回的處企業(yè)應分別不同情況進行會計處理未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減稅額，應同時調整“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目的相應金額?！纠}·計算題】甲公司在2009年6月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅上注明的為500萬元，稅額為85萬元。該批商品成本為260萬2009628日支付貨款。2009年7月28日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項?！赫_答案甲公司的賬務處理如 貸：主營業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額 借：主營業(yè)務成 貸：庫存商 借：銀行存 財務費 貸：應收賬 借：主營業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額 貸：銀行存 財務費 借：庫存商 貸：主營業(yè)務成 已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。特殊銷售商品業(yè)（1）①視同買斷方第一情況：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，認相關銷售商品收入?！纠}·計算題】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為100元/80元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的上注明的3400元。借：應收賬 11應交稅費——額 11付10（ 貸：主營業(yè)務收 應交稅費——應交（銷稅額借：主營業(yè)務成 8貸：庫存商 將商品退回給委托方，或受托代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷收，并委方開代銷委方收到代銷時，再確認本企業(yè)的銷售收入。②手續(xù)費方【例題·計算題】A公司委B公司銷售甲商100萬件，協(xié)議價為每l00元，該商品成本為每件60元，稅率為l7%。A公司收到B公司開來的代銷時開具專用，已銷售10件。（假定1）假定按代銷協(xié)議，B公司可以將沒有代銷出去的商品退回給A公司。B公司實際銷售時每件售價120元。（假定2）A公司按售價的10%向B公司支付手A公司視同買斷方式A公司收取手續(xù)費方式 6 6 6（2）A公司收到代銷（2）A公司收到代銷借：應收賬 l借：應收賬 l貸：主營業(yè)務收 l貸：主營業(yè)務收 l應交稅費——應交（銷應交稅費——應交（銷稅額稅額借：主營業(yè)務成 借銷售費 貸：應ll（3）收到B lB公司視同買斷方式B公司收取手續(xù)費方式（1）收到甲商品借：受托代銷商 10貸：受托代銷商品款（1）收到甲商品借：受托代銷商品10000（100×l00） l0（2）對外銷售（2）對外銷售借：銀借：銀行存 l貸：應付賬 貸：主營業(yè)務收 l應交稅費——應交（應交稅費——應交（銷項項稅額額借主營業(yè)務成 l貸：受托代銷商借：受托代銷商品 1貸：受托代銷商 （3）收到應交稅費—— l時應l （3） 時付 （4）按合同協(xié)議價將款項付給A公司時 l 貸：銀行存 主營業(yè)務收入（2）預收款方式銷售商品的處有權上的主要風險和只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。（3）分期收款銷售商合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（沖減財務費用。【例題·計算題】2008年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同,乙公司向甲公司銷售商品――,乙公司采用分期收款方式銷售商品。該設備價款共計9006期平均支付,首期款項150萬元于2008年1月1日支付,其余款項在年至2013年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當年12月31日。假定甲公司于收到貨款 ，該大型設備成本為600萬元。甲公司按照合同約定如期收到了款項。假定折現(xiàn)率為10%。（1）150＋150×（P/A,10%,5）＝150＋150×3.7908＝718.62（萬元借：長期應收貸：主營業(yè)務收未實現(xiàn)融資收借：銀行存貸：長期應收應交稅費——（銷項稅額借：主營業(yè)務成貸：庫存商本期攤銷金額＝（長期應收款期初余額－未實現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率借：未實現(xiàn)融資收益[（750－18.38）×1%].86貸：財務費 （萬元

借：銀行存 貸：長期應收 應交稅費——應交（銷項稅額 （4）20091231未實現(xiàn)融資收益的分攤額 借：未實現(xiàn)融貸：財借：未實現(xiàn)融貸：財借：銀貸：長應交稅費——（銷項稅額（5）20101231＝37.30（萬元

借：未實現(xiàn)融貸：財借：銀貸：長應交稅費——（銷項稅額（4）附有銷售退回條件的商品銷附有銷售退回條件的商品銷售，是指方依照合同或協(xié)議有權退貨的銷售方品退貨期滿時確認收入。【例題·計算題】甲公司為一般，稅率為17%。2009年12日向乙公司銷售品1000件，每件不含稅價格5萬元，每件成本4萬元20%。21日收到全部貨款存入銀行，假定銷售退回借：應收賬5貸：主營業(yè)務收5應交稅費——（銷項稅額借：主營業(yè)務成4貸：庫存商4編制1月31日確認估計的銷售退回的會計分借：主營業(yè)務收 1貸：主營業(yè)務成 預計負 借：銀行存 5貸：應收賬 5借：庫存商 應交稅費——應交（銷項稅額）170（200×5×17%） 貸：銀行存 1借：庫存商 應交稅費——應交（銷項稅額）178.5（210×5×17%）主營業(yè)務收 預計負 貸：主營業(yè)務成 銀行存 1借：庫存商應交稅費——（銷項稅額主營業(yè)務成預計負貸：銀行存主營業(yè)務收 預計負 貸：主營業(yè)務收 1000（5【例題·計算題】接上題，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批品的退貨率；品發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素?！赫_答案甲公司的賬務處理如借：應收賬 貸：應交稅費——（銷項稅額借：發(fā)4000（1貸：庫4借：銀5850（1貸：預5應收賬借：預收賬 5 4000（1000×4）貸：發(fā)出商 4借：預收賬 5應交稅費——應交（銷項稅額貸：主營業(yè)務收 4銀行存 1 3200（800×4） 貸：發(fā)出商 4【例題·單選題】（2008年）甲公20×7123日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含，稅率為17%；乙公司1個月內支付款項A3個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨30%20×71231日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生25%，預計甲公司于20×7年度財務報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年的A產(chǎn)品實際退貨率為35%要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題 C.4.5萬元D.6『正確答案』－30%）＝4.2（萬元20×71210A產(chǎn)品借：主營業(yè)務成本貸：庫－30%）＝4.2（萬元20×71210A產(chǎn)品借：主營業(yè)務成本貸：庫20×71231借：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務成本預計負 －0.45萬 B.0萬C.0.45萬 『正確答案』『答案解析產(chǎn)生可抵扣暫時性差異＝1.8（萬元應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝1.8×25%＝0.45（萬元20×8A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收『正確答案』酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購價格固定或原售價加合理回報，售后回購屬于融資，企業(yè)不應確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。有確鑿表明售后回購滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收【例題·單選題】A200921B公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，A公司向B公司銷售商品，為100萬元。A公司已于當日收到貨款。商品已于當日發(fā)出，開200921日銷售商品應確認收入的是（。A.以回購日該商品的市場價格回購以銷售日該商品的市場價格回C.以銷售日該商品加5萬元的價格回D.以加上銷售日至回購日期間按照市場利率計算的利息回『正確答案』【例題·計算題】200971日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價款為l00萬元，額為l7萬元。該批商品成本為70萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為103甲公司的賬務處理如『正確答案借：銀貸：其應交稅費——（銷項稅額借：發(fā)貸：庫回購期間為3個月，貨幣時間價值影響不大，采用直計提利息費用，每月計提利息金額＝借：財務費 貸：其他應付 ③9月30日回購商品時，收到的上注明的商品價格為103萬元，增值稅額為17.51萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。借：財務費1貸：其他應付1借：庫存商貸：發(fā)出商借：其他應付應交稅費——應交（進項稅額貸：銀行存 業(yè)務如果不具有融資性質，會計上確認收入，稅法上也確認收入；如果會計上的售后回購業(yè)務會計上確認收入與稅法上確認收入時點不一致的情況分期收款銷售商品，會計符合收入確認條件時應該按照公允價值確認收入，稅法上按照分期收款分期確認收入的原則處理；對于能夠估計退貨率的銷售退回，會計上對于估計的退貨部分既不確認收入也結轉成本，而是按照差額轉入預計負債中；稅法上是要全額確認收入、結轉成本的。11【例如】將某一商品銷售給租賃公司，成本是80萬元，售價100批商品以融資租賃的方式租回作為固定資產(chǎn)使用。售價與成本的差額20萬元作為遞延收益處理。同時按照融資租賃的處理原則，以折舊率作為分攤率分攤遞延收益，作為對折舊費用的調整。商品需要安裝和檢驗的銷入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。以舊換新銷以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。為購進商品處理?！纠}·計算題】20092月乙公司向個人銷售電視機100臺，不含稅價款0.3萬元，每臺成本0.2萬元，率為17%，同時回收舊款電視機作為商品購進，價款為0.01萬元（不考慮。貨款已經(jīng)收到?！赫_答案 應交稅費——應交（銷項稅額）5.1【例題·計算題】甲公司響應我國有關部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務。2009年3月，甲公司向乙公司銷售電視機100臺，開出，率為7%，每臺不含稅29同時從乙公司回收1000臺舊電視機，取 ，每臺回收價款為萬元，的進項稅額為3.4萬元?？铐椌呀?jīng)收付『正確答案借：銀行存 貸：主營業(yè)務收 應交稅費———應交（銷項稅額 借：主營業(yè)務成 貸：庫存商 借：原材 應交稅費——應交（進項稅額 貸：銀行存 考點二：提供勞務收入的會計核算（一）提供勞 結果能夠可靠估企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提企業(yè)確定提供勞 的完工進度，可以選用下列方法已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務 的完工程度，這里的勞務量是指時間，通常是按月為標準確認完工程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度—以前期間已確認的收入本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度—以前期間已確認的費用元；2009年實際發(fā)生成本90萬元，由于人工成本的提高，預計將要發(fā)生成本30萬元，年本年已發(fā)生成估計將要發(fā)生成200870200990302010360采用已提供的勞務量占應提供的勞務量的百分比法確認收入。要求：編制208年、2009年、2010年會計分錄?！赫_答案 2008（1）借：勞務成貸：應付職工薪（2）借：銀行存貸：預收賬 年確認收入＝300×9/24－0＝112.50（萬元 年確認成本＝（70＋110）×9/24－0＝67.50（萬元借：預收賬貸：主營業(yè)務收借：主營業(yè)務成貸：勞務成2009（1）借：勞務成貸：應付職工薪（2）借：銀行存貸：預收賬 年確認收入＝300×21/24－112.5＝150（萬元 年確認成本＝（70+90＋30）×21/24－67.5＝98.75（萬元借：預收賬貸：主營業(yè)務收借：主營業(yè)務成貸：勞務成2010（1）借：勞務成貸：應付職工薪（2）借：銀行存貸：預收賬 年確認收入＝300×24/24－（112.50＋150）＝37.50（萬元 年確認成本＝（70＋90＋36）×24/24－（67.50＋98.75）＝29.75（萬元借：預收賬 貸：主營業(yè)務收 借：主營業(yè)務成 貸：勞務成 【例題·多選題】甲公司2008年接受一項勞務，合同總收入為600萬元，初始估計成本為400萬元。2009年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得預計總成本達到500元。有關資料年本年已發(fā)生成估計將要發(fā)生成預計總成2008160240200916018020101500—采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認收入和費用。假定不考慮各種稅費。有關2008年、2009年和200年正確的會計處理有（。B.2009年完工程度為E.2010年影響營業(yè)利潤的金額為66萬『正確答案』 （1）2008年完工程度＝160/（160＋240）＝40%2008年確認收入＝600×40%－0＝240（萬元） 年確認成本＝400×40%－0＝160（萬元（2）2009年完工程度＝（160＋160）/（160＋160＋180）＝64%2009年確認收入＝600×64%－240＝144（萬元） 年確認成本＝（160＋160＋180）×64%－160＝160（萬元（3）2010年完工程度2010年確認收入＝600－240－144＝216萬元 年確認成本＝（160＋160＋150）―160―160＝150（萬元2010年影響營業(yè)利潤的金額＝216－150＝66（萬元（二）提供勞務結果不能可靠估企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務結果不能夠可靠估計的，企業(yè)不能采用完工百分比已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。在這種情況下。企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額，借記“應收賬款”“預收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，借記主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目?！舅伎紗栴}】甲公司接受一項勞務，合同總收入是100萬元，成本是80萬元；因對方發(fā)生財務，造成合同無法履行。假定已經(jīng)發(fā)生成本6萬元，甲公司預計得到補償?shù)慕痤~為6萬元（甲公司已經(jīng)預收對方6萬元。假定不考慮相關稅費問題，則賬務處理為：『正確答案借：銀行存6貸：預收賬6借：預收賬6貸：主營業(yè)務收6借：主營業(yè)務成貸：勞務成66已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本。在這種情況下，企業(yè)應按能夠得補償?shù)膭趧諣I業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”『正確答案借：銀行存6貸：預收賬6借：預收賬6貸：主營業(yè)務收6借：主營業(yè)務成貸：勞務成已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。在這種情況下，企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。【思考問題】假定已經(jīng)發(fā)生成本10萬元，司預計得到補償?shù)慕痤~為0。假定不考『正確答案借：主營業(yè)務成 貸：勞務成 （三）銷售商品和提供勞務混合業(yè)如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企公司銷售一臺大型設備，合同價款為1000萬元（含安裝費，同時負責安裝調試。按合同AB公司并安裝檢驗合格后才予以支付。A124B131日全部安裝完成。該臺要求：（1）2009年有關會計分錄。（2）編制2010年有關會計分錄『正確答案（1）編制2009年有關會計分錄借：發(fā)出商貸：庫存商借：銀行存貸：預收賬借：勞務成貸：應付職工薪（2）編制2010年有關會計分錄借：勞務成6貸：應付職工薪 借：銀行存 預收賬 貸：主營業(yè)務收入——銷售大型設 應交稅費——應交——銷項稅額借：主營業(yè)務成 貸：發(fā)出商 勞務成 【例題·計算題】A20091120BB500400萬元，商品已經(jīng)發(fā)出并開出增值稅，貨款已經(jīng)收到。同日與B公司簽訂一項安裝合同，合同規(guī)定，A公司負責該臺50萬元（不考慮安裝費用的相關稅費）費。A12422025萬元，200910萬元，均為人工費用。2010220完成，發(fā)生安裝費用18萬元，均為人工費用，安裝費用已經(jīng)收到。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占要求：（1）2009年有關會計分錄。（2）編制2010年有關會計分錄『正確答案（1）編制2009年有關會計分錄借：銀貸：主營業(yè)務收入——銷售大型機應交稅費——應交——銷項稅借：主營業(yè)務成本貸：應付職工薪 年確認勞務收入＝50×10/25＝20（萬元貸：勞務成貸：應付職工薪 年確認勞務收入＝50－20＝30（萬元貸：應收賬（四）建設經(jīng)營移交方式參與公共基礎設施建設業(yè)務（了解建設經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當同時滿足下列條件：（1）合同授予方為及其有關部門或進行招標的企業(yè)（2合同投資方為按照有關程序取得該特許經(jīng)營權合同的企業(yè)（合同投資方。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司（項目公司進行項目建設和運營。項目單位除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續(xù)經(jīng)營服務（3特許經(jīng)營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、、經(jīng)提務象準調出，在同滿，態(tài)等做出規(guī)定。與BOT15號——建則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入和費用（例如及其有關部門）收取確定金額的貨幣或其他金融資產(chǎn)，或在項目公司提供經(jīng)營服務的低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入（建造合同收入）的同時確認金融資產(chǎn)（銀行存款或應收賬款等），22號——金融工具確認和計量》規(guī)定進行處理。項目公司應根據(jù)已收取或應收取對價的公允價值，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目（成本類科目。取服務的對象收取不能確定的，該權利不構成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，則17號——借款費用》的規(guī)定處理。項目公司應根據(jù)應收取對價的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結算”【例題】A環(huán)保工程（以下簡稱A公司）采用“BOT”參與公共基礎設施建設，決定投資興建B污水處理廠。于2008年初開始建設，2009年底完工，2010年1月開始運行生產(chǎn)。假定該廠總規(guī)模為月處理污水500萬噸，并生產(chǎn)中水每月00（中水是指生活污水處理后，達到規(guī)定的水質標準，可在一定范圍內重復使用的非飲用水。）該廠建設總投資5400萬元，B污水處理廠工程由A公司投資、建設和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為20年。經(jīng)營期間，當?shù)匕刺幚砻繃嵨鬯督o1。2010年初B污水處理廠投產(chǎn)，假定每月實際平均處理污水500萬噸，每月發(fā)生處理污水用及生產(chǎn)中水費用每噸1.7元（不包括特許權攤銷費用。每月銷售中水400萬噸，每噸元合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定,建設期間按實際發(fā)生的合同費用確認合同收入，不考慮相關稅費?！赫_答案2008年完工百分比＝3240÷5400＝60%。借：工程施工——合同成 3貸：原材料等 3借：主營業(yè)務成 3貸：主營業(yè)務收 3（2）A20091231確認合同收入＝5400－3240＝2160（萬元）確認合同費用＝5400－3240＝2160（萬元）借：工程施工——合同成 貸：原材料等 借：主營業(yè)務成2貸：主營業(yè)務收2借：無形資5貸：工程結5借:5貸：工程施工——5應確認的利潤總額 400÷20/12＝387.5（萬元項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造資產(chǎn)?！纠}】××高速公路是×省交通廳對外招標的項目，高速公路為50公里，采取BOT方式。甲聯(lián)合體共有A、B、C三家公司組成，共同對該項目進行投標。甲聯(lián)合體如果中標，建××A公司占0%、B公司占30%、C公司占20%，并按出資比例享有收益和承擔風險。最終甲聯(lián)合體以30億元中標，建設期2年，經(jīng)營期20年，經(jīng)營期結束后，將該高速公路移交給×省交通廳。經(jīng)營期間收入按8：2比例進行分配，××高速公路占收入的80%，地方占20%， 貸：銀行存工程發(fā)包后施工單位按招標文件和合同規(guī)定向××高速公路進行結算時，經(jīng)監(jiān)理及合同計量部門審核確認借：應付賬貸：銀行存高速公路經(jīng)營期間取得的經(jīng)營收入，同時結轉特許經(jīng)營權攤銷借：銀行存款貸：主營業(yè)務收其他應付款（扣除稅費的地方20%）貸：累計攤按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出（如支出，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——按照特許經(jīng)營權合同規(guī)定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經(jīng)營服務的，各項服務能夠單獨區(qū)分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。BOT業(yè)務所建造基礎設施不應確認為項目公司的固定資產(chǎn)BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構成（五）授予客戶積分的處某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時會授予客戶積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將為企業(yè)或第提供的免費或折扣的商品或服務。企業(yè)對該事項應當分別以下情況進行處理：在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提生的收入與積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除積分公允價值的部分確認為收入、積分的公允價值確認為遞延收益。積分的公允價為單獨銷售可取得的金額。【例題·單項選擇題】甲商場為一般，2009年期間，該商場進行促銷，規(guī)定100101001年內兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客了售價170（含）的皮包，皮包成本為600元，并辦理確認的收入為（）元。A.1 『正確答案』『答案解析』按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分110分，其公允價值為220元（因1個積分可抵付2元），因此該商場應確認的收入＝（取得的不含稅貨款）1170/1.17－（積分公允價值）借：庫存現(xiàn)1貸：主營業(yè)務收入——皮遞延收應交稅費——應交（銷項稅額 結轉成本的分錄借：主營業(yè)務成 貸：庫存商 獲得積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換積的金額應當以被兌換用于換取的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取的積分總數(shù)的比例為基礎計算確定。獲取積分的客戶滿足條件時有權利取得第提供的商品或勞務予受供企業(yè)自身歸集對價，應在履行義務時按分配至積分的對價確認收入。企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應收對價時，應按《企業(yè)會計準則第13號——或有【例題·單項選擇題】接上例，假定2010年1月1日該顧客在甲商一件售價元（含）的上衣，上衣的成本為100元，要求以積分卡上積分（共110分）抵付上衣款。甲商場確認該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，則2010年1月1日該商場就事項應確認的收入為（）元。 『正確答案』80分（160/2，所以甲商場應確，分錄為：借：遞貸：主營業(yè)務收入應交稅費——（銷項稅額借：主營業(yè)務成本貸：庫（六）特殊勞 的核 制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作的完工進度確認收入?！舅伎紗栴}】比如：A公司2009年11月份支付一筆費。A公司和公司簽訂一個協(xié)議，由公司制作一片，約定公司應在2010年4月10日制作完成。制作完成后將片2010年4月20日交與。合同規(guī)定在2010年6月1日片。公司確認收入？確認收入？為特定客戶開發(fā)軟件 ，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入上注明價格為100萬元，額為17萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品的20%屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。則企業(yè)年應確認的收入為（） 『正確答案』『答案解析』100×（1－20%）＋100×20%/5＝80＋4＝84（萬元藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的，在相關活動發(fā)生時確認收入。涉及幾申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行的，在款項【思考問題】某會員制的保齡球，只有申請為會員后才可以在這里打保齡球，申請入會費為5000元，繳納后可以成為的永久VIP會員，且入會費不退。入會以后每打一局為30元，沒有任何。此時5000元如何確認收入？一次確認收入如果某 VIP會員和非會員都能以在這里打保齡球，會員的入會費每年收取一次，每年會員費為200元，且入會費不退入會以后會員每一局10元，非會員每打一 30元。200元如何確認收入？此時的會員費200元應該分12個月確認收入 院銷售面值1000元的卡，顧客購入以后，每次看，不用交付現(xiàn)金，只需從卡中扣除等額的費用即可，此時院在收到1000元時應該分期確認收屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。例如，加盟KC，收到的加盟費中，機器設備、辦公用品等在轉移所有權時確認收入；其他的如選址、策劃、 宣傳等，應該在提供服務時確認收入。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入，如小區(qū)的物業(yè)，通常是按月提供服務、按月確認收入。的是（。訂制軟件收入應根據(jù)開發(fā)的完成程度包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務費收入應在商品銷售時確『正確答案』『答案解析』選項D【例題·多選題】下列事項中，營業(yè)收入確認方法不正確的是（采用托收承付方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收采用預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為售出商品需要安裝和檢驗的，在方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，通常不確收安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確入宣傳媒介的，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)的完工進度確認收『正確答案』『答案解析』A選項，辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。D選項安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。E選項，宣傳媒介的，在相關的或商業(yè)行為開出現(xiàn)于公面前時確認入。制作費，資產(chǎn)債表日根的完工度確認收入?？键c三：讓渡資產(chǎn)使用權收入、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現(xiàn)金股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權形成的收入（不屬于收入章規(guī)范的范疇。（一）利息收企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣的時間和實際利率計算確定利息收入金額。按計算確定的利息收入金額，借記“應收利息”、“”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”等科目。（二）使用使用費收入應當按照有關合同或協(xié)議約定的時間和方法計算確定如果合同或協(xié)議規(guī)定收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期例如：甲軟件公司向乙公司轉讓某軟件的使用權，40000元，不提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。司的賬務處理如下：借：銀行存 40貸：其他業(yè)務收 40如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的方法計算確定的金額分期確認收入?！纠纭勘鞠蛩巨D讓其商品的商標使用權，約定司每年年末按年銷售收入的l0%支付使用費，使用期l0年。第一年，司實現(xiàn)銷售收入100萬元；第二年，司實現(xiàn)銷售收入50賬務處理如下：『正確答案（1）借：銀行存 貸：其他業(yè)務收 （3）借：銀行存 貸：其他業(yè)務收 【例題·多選題（2009年舊制度考題司為一般，經(jīng)董事會批準，20×8年度財務報表于20×9年3月31日對外報出。司有關或事項如下：（1）20×8年10月20日，委托代銷機構代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，司按售10%向代銷機構支付手續(xù)費。至年末，代銷60A產(chǎn)品。1231日，甲（2）20×9年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，司收到購貨方退回的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字 申請單》。與退回B產(chǎn)品相關的收入已于20×8年11月2日確認。稅額），銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當日，司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年后以1000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為司的聯(lián)營企業(yè)萬元借款將于1年內到期，司不具有自主展期清償?shù)臋嗬?；自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因司借款協(xié)議的規(guī)定使用，丙銀行于20×8年內到期，司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。20×9年2月1日，乙銀行同意司展期兩年償還前述1500萬元借款。20×9年320日，司與丙銀行達成協(xié)議，司承諾按規(guī)定用途使用，丙銀行同意司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬元借款。（5）20×8年12月31日，司持有兩家公司的投資，其中對戊公司投資分類為性金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供金融資產(chǎn)，公允價值為2400萬元，該投資預計將在1年內。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5至8題下列各項關于編制財務報表應遵循原則的表述中，正確的有（按照會計準則要求列報財務報表項不應以財務報表附注披露代替確認和性質和功能不同的重要項目應當在財務報表中單獨列以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理的應當采用其他基礎編『正確答案』下列各項中，司在20×8年度財務報表附注中應當披露的信息有（D.關聯(lián)方關系及其E.金融資產(chǎn)公允價值確定方『正確答案』『答案解析』選項B屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，不需要特殊說明下列各項關于司上述或事項會計處理的表述中，正確的有（在發(fā)出委托代銷商品時確認收發(fā)生的代銷手續(xù)費作為銷售費用處售后回購中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處 產(chǎn)品銷售退回事項作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處 產(chǎn)品回購價格與售價之間的差額在回購期間內分期確認為利息費『正確答案』商品時不確認收入，因此選項A錯誤。下列各項關于 年度財務報表資產(chǎn)、負債項目列報的表述中，正確的（乙銀行的1500萬元借款作為流動負債列丙銀行的3000萬借款作為流動負債列丁銀行的2000萬元借款作為非流動負債列公允價值為800萬元的性金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列公允價值為2400萬元的可供金融資產(chǎn)作為非流動資產(chǎn)列『正確答案』『答案解析』A選項，自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內到期，司不具有自主B選項，自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因司款協(xié)議的規(guī)定使用，丙銀行于2008年12月28日要求司于2009年4月1日前償C選項，自丁銀行借入的200萬元借款將于1年內到期，司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據(jù)會計準則：“對于在資產(chǎn)負債表日起一年內到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債”因此是否展期尚未確認，因此不能作為非流動負債，應該作為流動負債反映在報表中?？键c四：建造合同收入（一）合同分立與合同合合同分立資產(chǎn)建造有時雖然形式上只簽訂了一項合同，但其中各項資產(chǎn)在商務談判、設計施工、價款結算等方面都是可以相互分離的，實質上是多項合同，在會計上應當作為不同的核算對象。一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列3項條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同（1每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃（2與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或與每項資產(chǎn)有關的合同條款（3每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。例如，某建筑公司與客戶簽訂一項合同，為客戶建造一棟宿舍樓和一座。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和進行談判，并達成一致意見：宿舍樓的工程造價為00萬元，的工程造價為150元宿舍和均獨立施圖預，舍樓的預計總成本為370萬元，的預計總成本為130萬元。根據(jù)上述資料分析，由于宿舍樓（1；就所建宿舍樓和進行談判，并達成一致意見，因此符合條件（2；由于宿舍樓和均有（3兩個單項合同進行會計處理如果不同時滿足上述3個條件，則不能將合同分立，而應將其作為一個合同進行會計處理。假如上例中，沒有明確規(guī)定宿舍樓和各自的工程造價，而是以550萬元的總金額簽訂了該項合同，也未作出各自的預算成本。這時，不符合條件3，則建筑公司不能將該項合同分3項條件的，應當合并為單項合同：（1）該組合同按一攬子簽訂（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項子簽訂的，表明符合條件（1（2；該組合同同時履行，表明符合條件（3。因此，該建造承包商應將該組合同合并為一個合同進行會計處理。追加資產(chǎn)的建變更原合同內容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項合同進行會計核算，也可能作為單項合同單獨核算。追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異（2議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。樓，教學樓的工程造價（含設計費用）500460萬元。合同履行一段時（l，（二）建造合同收入組成(重點建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、等形成的收入。需要的是，因合同變更、索賠 等形成的收入不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同定的合同總金額（即初始收入。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合收入確認條件時才能構成合同總收入。50002008l21日～2010121電機由客戶采購，于2010年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過程中，客戶并未在合同規(guī)定的時間將發(fā)電機交付承包商。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款10萬元（索賠收入）各年合同總收入金額？2010年合同總收入為5100（5000＋100）萬元，指的是初始收入加上索賠收入（三）合同成本的組合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用,合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。因訂立合同而發(fā)生的益。與合同有關的零星收益,是指在合同執(zhí)行過程中取得的,但不計入合同收入而應沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如,完成合同后處置殘余物資（指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料材料物資的下腳料已包括在合同成本中,因此,處置這些殘余物資取得的收益應沖減合同成本。不計入合同成本的各項費下列各項費用屬于期間費用,應在發(fā)生時計入當期損益,不計入建造合同成本企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的用船舶等制造企業(yè)的銷售費用 發(fā)生的、不符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用規(guī)定的資本化條件的借款費用。例如,企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務費用。（四）合同收入和合同費用建造合同的結果能夠可靠地估企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。合同完工進度可以按量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。施工元。2009年，該建筑公司的發(fā)生人工費用400萬元，材料費用500萬元，機械作業(yè)費用萬元，其他間接費用和工程間接費用50萬元，合計1200萬元。經(jīng)查明，A工程領計算2009年的完工進度是（。 『正確答案』『答案解析』合同完工進度＝（1200—100）÷2000×100%＝55%在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發(fā)生的合同成本。外一個企業(yè)，工程款項為10000萬元，合同規(guī)定兩年內完成。按規(guī)定在兩年內按工作量支付分包款。假設第一年完成工作量的40%，第二年完成60%。則第一年預付了5000萬【例題11-30建造合同的結果不能可靠地估【例如】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發(fā)工程成本40萬元,雙方均能履行合同規(guī)定的義務,但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。本例中,該公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同,當年發(fā)生的成本均能收回,所以公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用,當年不確認利潤。其賬務處理如下：『正確答案借：主營業(yè)務成 貸：主營業(yè)務收 借：主營業(yè)務成 貸：工程施工——合同毛 20萬元,則企業(yè)應當計算合同收入和費用如下：第二年確認的合同收入＝lOO×77.78%＝77.78（萬元第二年確認的合同成本＝（40＋30＋20）×7.78%－40＝30（萬元）第二年確認的合同毛利＝7.78－30＝4.78（萬元）賬務處理如下借：主營業(yè)務成 工程施工——合同毛 貸：主營業(yè)務收 預計的合同損建造承包商正在建造的資產(chǎn),類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品,性質上屬于建造承包商的存貨,期末應當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入,則形成合同預計損失,應提取損失準備,并確認為當期費用。合同完工時,將已提取的損失準備沖減合同費用。例如：某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同,最初預計總成本為第一年應確認的合同費用＝預計總成本×0%＝（63＋42）×0%＝63（萬元）第一年確認的合同毛利＝收入－費用＝60－63＝－3（萬元）第一年預計的合同損失＝[（63＋42）－100]×（1－60%）＝2（萬元）其賬務處理如下:借:主營業(yè)務成 貸:主營業(yè)務收 工程施工——合同毛 借:資產(chǎn)減值損 貸:存貨跌價準 一般存貨計建造合同計計賬面成本與可變現(xiàn)凈值的差預計總成本超過合同總收入的差額×（1－完工率計提分借：資產(chǎn)減值損貸：存貨跌價準借：資產(chǎn)減值損貸：存貨跌價準結轉分借：存貨跌價準貸：主營業(yè)務成借：存貨跌價準貸：主營業(yè)務成【例題3·單項選擇題（2007年試題）20×6年4月1日，司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5預計20×8年3月完工。司20×6年實際發(fā)生成本216萬元，結算合同價款180萬元至20×7年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結算合同價款300萬元。司簽訂720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日司對該合同應確認的預計損失為（。 B.10C.40萬 『正確答案』日應確認的預計損失為：（850－800）×（1－80%）＝10（萬元建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。司于20×6年3月1日開工建設至20×6年12月31日，司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，司預計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，司于20×6年12月31日要求增加合價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20×7年度，司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。該建造合同的結果能夠可靠估計，司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計（2）司20×6年度的財務報表于20×7年1月10日對外提供，此時仍未就增加合『正確答案（1）20×6年完工進度＝5000/（5000＋7500）×100%＝40%20×6年應確認的合同收入＝12000×40%＝4800（萬元） 年應確認的合同費用＝（5000＋7500）×40%＝5000（萬元 年應確認的合同毛利＝4800－5000＝－200（萬元20×6年末應確認的合同預計損失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300（萬元）借：主營業(yè)務成 貸：主營業(yè)務收工程施工——合同毛借：資產(chǎn)減值損 貸：存貨跌價準20×7年應確認的合同收入＝（12000＋2000）×90%－4800＝7800（萬元） 年應確認的合同費用＝13500×90%－5000＝7150（萬元 貸：主營業(yè)務收 （3）20×8年完工進度 年應確認的合同收入＝14000－4800－7800＝1400（萬元 年應確認的合同費用＝13550－5000－7150＝1400（萬元20×8年應確認的合同毛利借：主營業(yè)務成 貸：主營業(yè)務收 貸：主營業(yè)務成 【例題5·單選題】（2009年新考試制度題）20×7年1月1日，司與乙公司簽訂一建造合同。合同約定：司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款80000萬元；工期 年。與上述建造合同相關的資料如下程實際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發(fā)生工程成本45000萬元工程結算合同價款40000萬元，實際收到價款36000（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同款400萬元。同日，剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題下列各項關于司上述建造合同會計處理的表述中，正確