第五章、金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章、金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資第一頁，共六十八頁。第一節(jié)、金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資概述

第二節(jié)、金融資產(chǎn)

第三節(jié)、長期股權(quán)投資

學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)參考文獻(xiàn)本章目錄引導(dǎo)案例第二頁，共六十八頁。某企業(yè)上年初購入環(huán)球股份有限公司股票300000股，占環(huán)球股份有限公司全部普通股400000股的75%。并準(zhǔn)備長期持有。上年末，環(huán)球股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告有凈利潤60000元，實(shí)際分派凈利潤50%。該企業(yè)只在收到環(huán)球股份有限公司分派的股利22500元時(shí)，作了如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款22500貸：長期股權(quán)投資22500資料來源：中稅網(wǎng)2006年2月8日討論題：1、企業(yè)的賬務(wù)處理違犯投資會(huì)計(jì)核算的什么規(guī)定。2、企業(yè)的會(huì)計(jì)處理造成了哪些會(huì)計(jì)信息失真。引導(dǎo)案例：控股投資隱匿投資收益

第三頁，共六十八頁。通過本章的學(xué)習(xí)，熟悉投資的定義、特點(diǎn)及分類；明確金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、投資收益的確認(rèn)及期末計(jì)價(jià)，掌握金融資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；了解長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的應(yīng)用條件及長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)；掌握長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確定及期末計(jì)價(jià)；熟練長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的核算。學(xué)習(xí)目的及要求第四頁，共六十八頁。1、投資的定義與分類；2、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；3、交易性金融資產(chǎn)的核算；4、持有至到期投資的計(jì)價(jià)；5、持有至到期投資的核算；6、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；7、可供出售金融資產(chǎn)的核算；8、長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)；9、長期股權(quán)投資的核算。

學(xué)習(xí)要點(diǎn)第五頁，共六十八頁。第一節(jié)、金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資概述

一、金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn)（一）金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利等，如債權(quán)投資、權(quán)益投資等。（二）期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準(zhǔn)備長期持有，按所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。

第六頁，共六十八頁。（三）投資的特點(diǎn)：1、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2、投資與其他資產(chǎn)相比，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在方式上有所不同。第七頁，共六十八頁。二、金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的分類（一）金融資產(chǎn)的分類企業(yè)對(duì)于取得的金融資產(chǎn)分為以下類別：1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此類金融資產(chǎn)可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。第八頁，共六十八頁。2、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。3、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)通常還包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。第九頁，共六十八頁。（二）長期股權(quán)投資的分類1、對(duì)子公司投資2、對(duì)合營企業(yè)投資3、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資4、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。第十頁，共六十八頁。第二節(jié)金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、取得時(shí)計(jì)價(jià)：應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。第十一頁，共六十八頁。2、持有期間計(jì)價(jià)：企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。第十二頁，共六十八頁。3、期末計(jì)價(jià)：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

4、處置時(shí)計(jì)價(jià)：處置該金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

第十三頁，共六十八頁。（二）交易性金融資產(chǎn)的核算1、基本賬戶設(shè)置（1）交易性金融資產(chǎn)該賬戶借方登記企業(yè)取得的劃分為交易性金融資產(chǎn)的各種股票、債券、基金的實(shí)際成本，以及期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值調(diào)增的價(jià)值；貸方登記處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)注銷的賬面價(jià)值，以及期末公允價(jià)值低于賬面價(jià)值調(diào)減的價(jià)值。期末余額為企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照交易金融資產(chǎn)類別或品種分設(shè)明細(xì)賬，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)分類核算。

第十四頁，共六十八頁。（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益該賬戶核算企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。該賬戶借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的金額；貸方登記公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的金額。期末余額若在借方表示交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的金額，若為貸方余額表示交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的金額。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照交易金融資產(chǎn)類別或品種設(shè)立明細(xì)賬。第十五頁，共六十八頁。2、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理程序：

交易性金融資產(chǎn)

銀行存款

銀行存款

購入

出售

投資收益

盈利

手續(xù)費(fèi)

第十六頁，共六十八頁。

持有期間利息或股利

（應(yīng)收利息）

應(yīng)收股利

收到利息

宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取第十七頁，共六十八頁。2、基本業(yè)務(wù)核算（1）取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（成本）投資收益應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：銀行存款等

第十八頁，共六十八頁。（2）持有期間的應(yīng)計(jì)股利（利息）若為取得時(shí)支付款項(xiàng)包括的股利或利息，則：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）若為宣告分派股利或利息，則借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益第十九頁，共六十八頁。（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）第二十頁，共六十八頁。（4）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)--（成本）--（公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益（或借：投資收益）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第二十一頁，共六十八頁。二、持有至到期投資的核算：（一）持有至到期投資的計(jì)價(jià)持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。第二十二頁，共六十八頁。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。

第二十三頁，共六十八頁。持有至到期投資期末以攤余成本計(jì)量。攤余成本指長期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額（3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。

實(shí)際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

第二十四頁，共六十八頁。（二）持有至到期投資的核算

企業(yè)持有人持有的至到期投資設(shè)置“持有至到期投資”賬戶核算，并按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。其中，成本指投資成本，是企業(yè)股如債券的初始投資成本即該債券的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和。利息調(diào)整指企業(yè)購入債券的初始投資成本與實(shí)際支付的購買價(jià)款的差額。應(yīng)計(jì)利息是企業(yè)購買的到期一次還本付息債券在每個(gè)會(huì)計(jì)期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的本期應(yīng)計(jì)債券利息。第二十五頁，共六十八頁。1、取得持有至到期投資借：持有至到期投資（成本）應(yīng)收利息持有至到期投資（利息調(diào)整）[或貸]貸：銀行存款等

第二十六頁，共六十八頁。2、持有至到期投資計(jì)息未發(fā)生減值的：（1）分期付息，到期一次還本借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資（利息調(diào)整）[或借]第二十七頁，共六十八頁。（2）到期一次還本付息借：持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益持有至到期投資（利息調(diào)整）[或借]（3）實(shí)際收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息[或貸：持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息]第二十八頁，共六十八頁。3、持有至到期投資重分類按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。

第二十九頁，共六十八頁。4、出售持有至到期投資（1）分期付息到期還本：借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資--（成本）--（利息調(diào)整）應(yīng)收利息投資收益[或借：投資收益]第三十頁，共六十八頁。（2）到期一次還本付息：借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資--（成本）--（利息調(diào)整）--（應(yīng)計(jì)利息）投資收益[或借：投資收益]第三十一頁，共六十八頁。5、持有至到期投資到期兌現(xiàn)（1）分期付息、到期還本：借：銀行存款貸：持有至到期投資（成本）應(yīng)收利息第三十二頁，共六十八頁。（2）到期一次還本付息借：銀行存款貸：持有至到期投資--（成本）--（應(yīng)計(jì)利息）

第三十三頁，共六十八頁。6、持有至到期投資減值（1）持有至到期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)：P126發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重債務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款；債務(wù)人處于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生困難的債務(wù)人做出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在再活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，改組金融資產(chǎn)子初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確以減少且可計(jì)量。第三十四頁，共六十八頁。（2）持有至到期投資減值計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。第三十五頁，共六十八頁。（3）持有至到期投資減值的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備以后價(jià)值恢復(fù)時(shí)（在原計(jì)提金額內(nèi)）：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第三十六頁，共六十八頁。三、可供出售金融資產(chǎn)的核算（一）可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。第三十七頁，共六十八頁。

2、可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）4、處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額，與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益。第三十八頁，共六十八頁。（二）可供出售金融資產(chǎn)核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等，設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算。按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，在本賬戶設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。

第三十九頁，共六十八頁。1、取得可供出售金融資產(chǎn)若為可供出售的權(quán)益工具：借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收股利貸：銀行存款等若為可供出售的債券核算方法與持有至到期投資一致第四十頁，共六十八頁。2、可供出售金融資產(chǎn)計(jì)息（1）若為可供出售的權(quán)益工具：借：應(yīng)收利息貸：投資收益（2）若為可供出售的債券：核算方法與持有至到期投資一致。第四十一頁，共六十八頁。3、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（1）公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積（2）公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)第四十二頁，共六十八頁。4、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”賬戶，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶第四十三頁，共六十八頁。5、出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：可供出售金融資產(chǎn)[賬戶余額]投資收益[或借：投資收益]借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益第四十四頁，共六十八頁。6、可供出售金融資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失資本公積—其他資本公積貸：何供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四十五頁，共六十八頁。第三節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的特點(diǎn)及影響類型

（一）長期股權(quán)投資的特點(diǎn)1投資期限長，投資風(fēng)險(xiǎn)大。2不能隨意抽回投資3按所持股份享有有權(quán)和承擔(dān)義務(wù)4投資的目的除獲取投資收益外，更重要的是對(duì)被投資單位施加影響，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，以謀求最大的經(jīng)濟(jì)利。（二）長期股權(quán)投資的影響類型1、控制2、共同控制3、重大影響4、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影、并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量第四十六頁，共六十八頁。二、長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)（一）企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并（1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第四十七頁，共六十八頁。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第四十八頁，共六十八頁。

2、非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)合并》的規(guī)定，合并成本主要是指購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。該公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第四十九頁，共六十八頁。（二）除合并方式之外所形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。第五十頁，共六十八頁。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定。第五十一頁，共六十八頁。三、長期股權(quán)投資的核算（一）長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法方法。1、成本法是指對(duì)長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)核算的方法2、權(quán)益法是指對(duì)長期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法第五十二頁，共六十八頁。1、長期股票投資的取得（1）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款等資本公積---資本溢價(jià)借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利資本公積---資本溢價(jià)盈余公積利潤分配---未分配利潤貸：銀行存款等

第五十三頁，共六十八頁。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款（或借）等營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利營業(yè)外支出貸：銀行存款（或借）等第五十四頁，共六十八頁。（2）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等第五十五頁，共六十八頁。2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。第五十六頁，共六十八頁。（三）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在“長期股權(quán)投資”明細(xì)賬戶下設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”等三級(jí)賬戶。第五十七頁，共六十八頁。1、長期股權(quán)投資的取得

借：長期股權(quán)投資---投資成本貸：銀行存款等如果初始投資成本與其在投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不一致時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”賬戶（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。第五十八頁，共六十八頁。2、長期股權(quán)投資的收益及股利收入（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整貸：投資收益（2）宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整（3）收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第五十九頁，共六十八頁。若：被投資單位發(fā)生凈虧損，則：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整以后年度實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄第六十頁，共六十八頁。3、所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長期股權(quán)投資---所有者權(quán)益其他變動(dòng)貸：資本公積---其他資本公積第六十一頁，共六十八頁。四、長期股票投資的減值準(zhǔn)備和處置（一）減值準(zhǔn)備判斷標(biāo)準(zhǔn)：第一，影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化(如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂)，而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；第二，被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因商品果實(shí)或消費(fèi)者偏好改變，使其市場(chǎng)份額減少甚至喪失，而導(dǎo)致被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；第三，被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技