專家團淺談財務(wù)會計基本知識

PAGEPAGE6521世紀：四大會計基本假設(shè)的內(nèi)涵及外延郭小金21世紀是知識經(jīng)濟時代。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，知識經(jīng)濟將給我國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、組織、服務(wù)等帶來全面的挑戰(zhàn)，它不僅改變了社會的經(jīng)濟環(huán)境和生產(chǎn)方式、企業(yè)的經(jīng)營和管理方式、人們的思維方式和生活方式，而且影響著整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。知識經(jīng)濟既是智能經(jīng)濟、信息經(jīng)濟、無形經(jīng)濟，它也是以人為本的經(jīng)濟，可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟和一體化經(jīng)濟。經(jīng)濟的發(fā)展決定著會計發(fā)展的方向和發(fā)展趨勢，其服務(wù)對象和處理對象都發(fā)生了巨大變化。從而，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下的會計基本假設(shè)已遠遠不能滿足知識經(jīng)濟下的以人為本的現(xiàn)代管理方式的需要。探索知識經(jīng)濟對會計的影響，拓展會計工作的內(nèi)涵和外延，改革現(xiàn)行四大基本假設(shè)，才能全面適應(yīng)知識經(jīng)濟的要求。一、會計基本假設(shè)的內(nèi)涵會計基本假設(shè)是一種對會計活動進行時、空、量限定的理論，是會計活動得以進行的基本前提，亦稱會計的前提，指一般在會計實踐中長期奉行，毋需證明便為人們所接受是從事會計工作、研究會計問題的前提條件。目前為國際會計界普遍認可的基本假設(shè)有四個，即會計主體（Entity）假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營（GoingConcern）假設(shè)、會計分期（AccountingPeried）假設(shè)和貨幣計量（MonetaryMeasurement）假設(shè)。1、會計主體假設(shè)會計主體又稱會計實體，是會計核算服務(wù)對象，或者說是會計人員進行核算采取的立場及空間活動的范圍的界定。對會計主體的擇定，有兩個可以依賴的基礎(chǔ)。一是概據(jù)能控制資源、承擔義務(wù)并進行經(jīng)營運作的經(jīng)濟單位來確定；二是根據(jù)特定的個人、集團或機構(gòu)的經(jīng)濟利益的范圍來確定。一般情況下，一個經(jīng)濟單位就是一個會計主體，但在特定情況下，也可將特定個人、集團或機構(gòu)的經(jīng)濟利于范圍作為會計主體，如合并會計報表和企業(yè)內(nèi)部的責任中心等，會計主體的選擇應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。從而，傳統(tǒng)的會計主體都是有形而穩(wěn)定的實體組織。會計主體假設(shè)之所以成為會計核算的基本前提之一，傳統(tǒng)會計理論認為：會計信息系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)和提供的信息不是漫無邊際的，而是嚴格限制在每一個特定的、在經(jīng)營上或經(jīng)濟上具有獨立性的單位之內(nèi)。只有首先從空間上對會計工作的具體核算范圍予以界定，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素才有了空間歸屬，才能獨立反映特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量，企業(yè)的投資人、債權(quán)人以及企業(yè)管理人員才有可能從會計記錄和會計報表中得到有意義的會計信息，從而作出決策，并管理、控制經(jīng)濟活動。如果主體不明確，資產(chǎn)和負債就難以界定，收入和費用也就無法衡量，以劃清經(jīng)濟責任為準繩而建立的各種會計核算方法的應(yīng)用便無從談起?？梢姡瑫嬛黧w假設(shè)作為開展會計工作的前提，其必要性和重要性是毋庸置疑的。會計假設(shè)是對會計所處的經(jīng)濟環(huán)境作出的合乎情理的推斷和假定，會計假設(shè)本質(zhì)上是一種理想化、標準化的會計環(huán)境。但是，假設(shè)畢竟與經(jīng)濟現(xiàn)實存在一定的差距，這種假設(shè)成立并有效發(fā)揮作用的前提是：假設(shè)與現(xiàn)實的脫節(jié)應(yīng)保持在合理的限度內(nèi)。當現(xiàn)實發(fā)生變化而使假設(shè)遠離會計的經(jīng)濟環(huán)境時，假設(shè)就必須作出相應(yīng)的修正和補充，以適應(yīng)變化了的環(huán)境，從而保證會計信息系統(tǒng)的“良性”運作。2、持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)，都是對會計主體經(jīng)營時間長度的描述。是緊密聯(lián)系，相輔相成，缺一不可的兩種假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計上假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會在可預(yù)見的將來清算解散。在持續(xù)經(jīng)營下，會計主體所持有的資產(chǎn)，將在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，而其所承擔的債務(wù)也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。它是將持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為的截取一個“時間段”，我國《企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定，會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期采用公歷日期。核算和報告其主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、描述其在特定時期的財務(wù)狀況的一種會計假設(shè)，是結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停止，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，是一種理想的假設(shè)狀態(tài)，隨著全球化和競爭的不斷加劇，經(jīng)營風險日益加大，企業(yè)隨時都有被并購、清算、終止的可能。據(jù)統(tǒng)計，美國高技術(shù)企業(yè)技術(shù)項目成功率只有10-20%，某些高技術(shù)項目成功率甚至在3%以下，而這些項目的開支費用一般數(shù)目巨大。如此高的風險率，企業(yè)面臨倒閉，清算的威脅可想而知，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。會計分期假設(shè)的存在與會計管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計算期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表找出存在的問題，以利于下個周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人為地劃分區(qū)間，并且“待攤”、“預(yù)提”費用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為引起會計信息失真制度原因，即會計期間的劃分將不可避免地引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設(shè)本身固有的缺點，在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟瞬息萬變，企業(yè)對會計信息和需求朝多層次、多文化局面發(fā)展，不同的管理主體對會計信息有不同的時間要求。傳統(tǒng)的以年度為期的會計分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。信息提供再以整齊劃分的日歷年度為標準，不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。3、貨幣計量假設(shè)貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其基本含義是：統(tǒng)一的貨幣單位是會計工作最好的計量尺度，要求經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理以貨幣作為量度來加以確認。在使用貨幣計量時，必須同時附帶兩個假設(shè)：第一，貨幣的幣值穩(wěn)定不變；第二幣種的惟一性。隨著知識經(jīng)濟的到來，其局限性也越來越多地表現(xiàn)出來了。比如人力資源參與利潤分配，相應(yīng)對企業(yè)的財富、價值及盈利的貢獻，以及與此相關(guān)的企業(yè)發(fā)展動力，創(chuàng)新能力和綜合競爭力、企業(yè)外部環(huán)境等都是不能用貨幣計量的，單純用貨幣計量這些內(nèi)容都會被排斥在財務(wù)報告之外。國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電子貨幣的出現(xiàn)，使資金在企業(yè)、銀行、國家高速運轉(zhuǎn)，資本市場交易更加活躍，這加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值的穩(wěn)定的假設(shè)。我國加入WTO后，世貿(mào)組織要求我國會計理論進一步國際化，因此，必須加快會計法律、規(guī)劃、準則等創(chuàng)新力度，使我國會計理論既有中國特色，又能與國際準則、制度相銜接，以滿足21世紀知識經(jīng)濟的需要。二、四項基本假設(shè)的外延產(chǎn)隨份著以網(wǎng)絡(luò)技乖術(shù)為核心的足現(xiàn)代信息技煩術(shù)的飛速發(fā)患展，它為企梳業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)炸營活動提供店了新的場所搭，出現(xiàn)了一暖些新的經(jīng)濟導(dǎo)組織如：虛弟擬企業(yè)Vi耕rtual干.Corp脊orati烏on并開創(chuàng)用了一些新的昂經(jīng)營方式如劣電子商務(wù)E黎-Busi獻ness.欄這些都沖破益了企業(yè)之間疊的空間和時緒間間隔，擴維展了企業(yè)的嫁內(nèi)涵和外延俊。也對會計畝所處的社會竊經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)罵生了深刻的陰影響，使財由務(wù)會計突破黨了傳統(tǒng)時空鞋的束縛，從絨而對會計理右論帶來巨大揀的沖擊。辣1、會進計主體有待桿突破汽在塔知識經(jīng)濟時什代，隨著網(wǎng)口絡(luò)技術(shù)的發(fā)邁展和知識資課本在經(jīng)濟發(fā)盯展中的作用役加強，師“蕩網(wǎng)絡(luò)公司、趙虛擬企業(yè)天”探大量出現(xiàn)，暮使會計主體告不僅僅包括訓(xùn)傳統(tǒng)意義上良的蛇“容實體企業(yè)拋”罪，而且涵蓋寺“許網(wǎng)上實體腳”潤。由于虛擬灑的媒體空間被中，主體可喪以借助計算酬機網(wǎng)絡(luò)迅速它分合，從而淋導(dǎo)致外延不猴斷變化，結(jié)艇構(gòu)和功能極朵不穩(wěn)定。會篩計主體概念膝擴展，呈多禿元化。首先總，慧“向網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟尋”隸的興起，使疏會計主體越磁來越難以把逮握。以數(shù)字柜化技術(shù)為先還導(dǎo)，以信息黨高速公路為繁主要內(nèi)容的世新信息技術(shù)垃革命，使得統(tǒng)知識、信息候的擴散和應(yīng)等用大大加快擴，交易、決鳥策瞬間完成貓，電腦技術(shù)訴的發(fā)展與廣染泛應(yīng)用，使史通過互聯(lián)網(wǎng)渣形成了所謂奏的掘“繁網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟侍”陣。典“算網(wǎng)上公司貿(mào)”呈又可稱為冰“傾無實體公司龜”辛，它可以通屯過互聯(lián)網(wǎng)橫土跨大洋把千拋萬個個體聯(lián)嗽系起來，一夫旦業(yè)務(wù)完成字時，又可在透幾秒鐘內(nèi)解促除這種聯(lián)系斯，據(jù)美國商除務(wù)部在其名瓜人《新興的皮數(shù)字經(jīng)濟》井的報告中的劉推斷，到2句002年企拉業(yè)之間因特馳網(wǎng)商務(wù)的數(shù)駐額將超過3蟲00億美元走。網(wǎng)絡(luò)公司拼有自己的經(jīng)報營目標和獨孟立支配的經(jīng)擊濟資源，需富對其控制的董經(jīng)濟資源和叛經(jīng)濟行為承塌擔責任。故句網(wǎng)絡(luò)公司完繩全具備會計健主體的兩個襯基本特征，桑因此是一個站“翼實實在在抗”承的會計主體精。其次，企獵業(yè)社會成本描、社會績效譯考核及人力床資源等信息宵，已不可能奶停留在傳統(tǒng)文的會計實體壇中，需要延贈伸到企業(yè)的辭外部，在傳葡統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)鉛濟時代，以土企業(yè)為主體跌編制的三大岡報告基本能撤滿足會計信蠅息使用者的井需要，知識志經(jīng)濟本身的閱特點決定了攤原三大報表寇在提供會計齡信息時的不摘完整性、局葬限性。如社經(jīng)會責任、人讀力資源信息蟲無法披露。垃會計主體應(yīng)爆承認現(xiàn)實主予體與虛擬主照體并存。燒2、持約續(xù)經(jīng)營假設(shè)孝的內(nèi)涵得到艇延伸，會計噴分期假設(shè)失蹦去存在的必震要性。鋼傳游統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)港營假設(shè)是指路找不到證據(jù)墾證明企業(yè)在珠可以預(yù)見的燕一段時間內(nèi)枯會解散或破逃產(chǎn)。任何一遭個企業(yè)的成汁立都是為了呀完成一定的任使命，傳統(tǒng)斬企業(yè)的使命癥說是不斷地梁創(chuàng)造利潤，借所以給人一解種誤解，持改續(xù)經(jīng)營即永碼久經(jīng)營，實互際并非如此表。持續(xù)經(jīng)營瘦是指在完成陡特定使命后錢的時間段內(nèi)我不會解散或潔破產(chǎn)，完成治使命后的消那失是合乎邏皆輯的，并不股影響持續(xù)經(jīng)戶營假設(shè)的成解立。虛擬企裁業(yè)設(shè)立初衷福仍是生存、偽獲利。成立余之初，我們船也就知道它宜是很快就要領(lǐng)解散的，完性成使命后解賣散是自然的辯，并不影響避持續(xù)經(jīng)營假錢設(shè)，從這一譽點說虛擬企平業(yè)會計和清躲算會計是不碗同的，虛擬芬會計的價值鼻計量不能以滑清算價值為降基礎(chǔ)。而且接，會計分期燒也失去存在狗的必要性。蠢虛擬企業(yè)具犯有動態(tài)性、眠臨時性、短膝暫性，成員快間是一種松受散的聯(lián)盟，跌這種聯(lián)盟完賤成使命后即濫予解散，對唯于短暫的經(jīng)吸營過程，人更為去劃分多豆個時間間隔待已無必要，默可將虛擬企竊業(yè)的存在期領(lǐng)間作為一個脫會計期間，尤在其結(jié)束后域編制報表，略反映其經(jīng)營遮成果。止3欄、以貨幣為挖主要計量單和位，同時發(fā)最展非貨幣計跟量單位。板目盞前縱觀世界召各國，一般備都以本國貨丸幣作為記賬補本位幣，但促隨著邀“誠網(wǎng)上銀行吃”近、豪“純電子貨幣紋”插的出現(xiàn)，使元得以至“溜觀念中的貨蟲幣謠”雷作為計量基公礎(chǔ)成為可能蔬，這無疑是臥對貨幣假設(shè)驟的創(chuàng)新。另問一方面，由梨于網(wǎng)上交易乒的經(jīng)營期極墊短，因此幣膏值變動基本屋上可以忽略喬不計。隨著羨網(wǎng)絡(luò)公司交犯易空間的擴您展，使得國猛際資本流動距加快，資本顏決策可在瞬擋間完成，這蓋樣就加劇了箭會計主體所削面臨的貨幣霉風險，沖擊益了幣值不變秤這一假設(shè)。盈東南亞金融首危機所得導(dǎo)疤致的一些國討家的貨幣大姜幅度貶值，弦更是佐證。古再者，隨著駁知識經(jīng)濟的請到來，單純勿用貨幣計量計提供的會計診信息，越來循越不能滿足易信息使用者南的要求。互近輛幾年來，財做務(wù)報告的使療用者們十分印重視信息的工相關(guān)性，期醋望財務(wù)報告煌能夠提供更澆多面向未來饞的非貨幣信慎息。有不少邁難以用貨幣粘計量，但卻冰對使用者的華決策有參考哭價值的信息永：如稀缺價掘值觀以協(xié)議訪價格為計量責基礎(chǔ)；對于爪衍生金融工遵具價值的計各量以公允價肥值作為計量完基礎(chǔ)的風險乘價值觀；對雕于人力資源絲，無形資產(chǎn)伴價值的計量漫應(yīng)建立產(chǎn)出仰價值觀，它膀是被運用資鉗源未來可能線產(chǎn)生的經(jīng)濟頑效益的流入豎作為資源的雀價值源泉，所以時間價值侄的現(xiàn)值作為怨計量基礎(chǔ)；帶建立效用價攀值觀來計量釣自然資源的膝價值（效用敘價值觀是以艇一項資源對慧人或組織的燒有用性作為所價值的源泉覆，以消除或乞補償因資源榜使用可能出銅現(xiàn)后果所產(chǎn)爸生的費用芹——眠替代成作作創(chuàng)為計量的基視礎(chǔ)）。如果害單純用貨幣臨計量，這些彎內(nèi)容都會被單排斥在財務(wù)腿報告之外?；鸵蚨仨毟男圻M計量手段泊，擴大財務(wù)稿報告的信息掀容量，增加饞非貨幣化信突息，為使用殊者提供完整絲、全面的會喚計信息，逐殿步改進提供票信息的有用龜性和相關(guān)性素。未來計量奇模式將會出鍋現(xiàn)貨幣計量蔬與非貨幣計旦量并重，以秒歷史成本計姿量為主的多丟種計量屬性渡并存的局面醉。菌在知識經(jīng)濟魚時代，經(jīng)濟驅(qū)的全球化、務(wù)數(shù)字化、網(wǎng)肚絡(luò)化、無形控化等特征，押使現(xiàn)行會計匠理論賴以生槽存的社會環(huán)刻境和經(jīng)濟環(huán)雅境發(fā)生了深糾刻而巨大的潔變化，會計莖要保持在經(jīng)展?jié)l(fā)展中的低重要地位，夠必須自我剖可析，自我革謀命，才能適棵應(yīng)知識經(jīng)濟散的會計學(xué)。踐槍對會計信息支供給與需求鴉理論的探討李玉海寫摘要:會旁計信息失真飽是當今社會倚討論的一個川熱點問題,瀉抨擊會計信掀息的提供者堡——撤企業(yè)(公司在)的文章較貝多,其主要惠原因是經(jīng)濟特主體為了從河自身利益的逃考慮,提供溜的財務(wù)報告照真實性較差氣,不能滿足竭需求者的需泥要,致使財舉務(wù)報告的使足用者受到了旗一定的損害啞。本文主要劇從經(jīng)濟學(xué)原夕理角度,闡將述會計信息贊供給與需求全的平衡關(guān)系制,使雙方達泄成一致?？?0年代末里以來,美國調(diào)會計職業(yè)界偶受到來自學(xué)喪術(shù)界、國會儀、政府監(jiān)管栗部門及會計程職業(yè)界自己鋤的強烈批評急。批評的焦侄點是:企業(yè)度報告沒有能浴夠提供有價杠值的信息,邁企業(yè)報告沒究有面向未來甲,會計信息火嚴重不完整才,會計信息討正在失去相窮關(guān)性,各方肯面一致呼吁誕,應(yīng)當盡快條對美國會計張工作進行一旱次全面的調(diào)鵲查研究,以灶求改進企業(yè)籌報告?，F(xiàn)在泊,我國各企報業(yè)單位提供杜的會計信息窯也存在上述璃問題,即企致業(yè)提供什么晨樣的信息,耐如何提供信抹息及為誰提拼供信息。會瘡計既然是經(jīng)儲濟管理的組梳成部分,所用以它也符合岸經(jīng)濟學(xué)原理袖——宜會計信息的隨供求理論。紗涌一、會計斯信息需求利會計信息并販不是所有的耕人都需要它旬,也并非每兩個人都愿意飾花一定的時獎間去研究和鏟分析它,只炕有那些與之混經(jīng)濟利益相凳聯(lián)系的主體飾,才會去關(guān)發(fā)心分析企業(yè)哀的會計報告繭,了解企業(yè)禽的會計信息嬸及相關(guān)的信霜息。會計信備息的需求者葛主要有:瘋（一）投資攤者。需要會掩計信息的首段先是投資者哈。持有企業(yè)撤股票和債券挽的投資者,跟他們?yōu)榱肆擞徒夂头治鐾秳褓Y到這家企起業(yè)的風險程激度,預(yù)期股炊利收益,以成及比投資到辜其他企業(yè)是揀否更合算或活更加有利,印就需要獲得容這些企業(yè)的芽會計信息,薦以資在分析庭研究之后,過做出合理的爭有利的投資賊決策。所以桐,在市場經(jīng)粱濟條件下,趁需要會計信桶息的,首先布是有風險性哭的企業(yè)資本銀的投資者和墓?jié)撛诘耐顿Y束者。循（二）政府被及機構(gòu)。政宣府作為一個塵宏觀調(diào)控部蛾門,為了對濕社會經(jīng)濟的幼發(fā)展實施宏格觀調(diào)節(jié)和控圍制,為了制離定管理企業(yè)畢經(jīng)濟活動的餡法規(guī)并實施懷,以及為了住掌握社會資簡源的配置情透況,政府及超其各職能部廈門需要定期濁地獲得企業(yè)透的會計信息掠,以用來分耳析研究社會掠經(jīng)濟發(fā)展動受態(tài),并據(jù)以堵制訂有關(guān)財磁政貨幣政策隸。聞（三）各金按融機構(gòu)。金賠融機構(gòu)作為那貸款人,他睛們需要考察差貸款人,需甩要及時地獲論得企業(yè)的會緩計信息,借甜以分析貸款避本金利息能雞否如期如數(shù)犬的收回,及霸決定是否繼卵續(xù)貸款、是復(fù)否要求提供司財產(chǎn)抵押以饑及是否收縮影貸款規(guī)模。軍刪（四）業(yè)務(wù)絹往來的債權(quán)細人。他們通家過分析企業(yè)科的會計信息妨,從中了解刃到企業(yè)的償裙債能力,是津否采取更合仆理有效的結(jié)翅算方式,重券新確認企業(yè)免的資信度,春避免今后雙塘方交易造成雨不必要的壞折帳損失,影汽響企業(yè)的經(jīng)秘濟效益?；椋ㄎ澹┢髽I(yè)望的職工以及群代表職工利壽益的組織,早如工會。他瓜們也需要取或得企業(yè)的會推計信息,借篇以了解、預(yù)較測企業(yè)的發(fā)看展和盈利情火況,如果業(yè)紫務(wù)經(jīng)營不善姐,管理混亂情,就會給職懶工的就業(yè)和更報酬的穩(wěn)定舅性帶來風險事。臨（六）企業(yè)附內(nèi)部管理當爬局。企業(yè)內(nèi)脊部的管理部寫門及有關(guān)人剃員,對企業(yè)跡日常經(jīng)營活垮動進行控制賴和管理,制蚊定重大的投舅資、籌資和尊經(jīng)營決策,鑒進行財務(wù)預(yù)掙測和預(yù)算,返提高企業(yè)的持經(jīng)濟效益,曬他們也需要工借助會計信隊息來完成其告職能。箭當然,會計怠信息是具有際價值的,人符們?yōu)榱说玫胶八Ц兑粶隙ǖ拇鷥r。枕所以,如同扯考察其他商屆品一樣,考陷察會計信息蠟,就像勞動辱和資本市場務(wù)那樣,也存照在著會計信悼息市場,會收計信息也有固價格。需要翁會計信息而鋒得到它時,森也應(yīng)付一定斧的代價,即未成本問題。蔑微二、會計殺信息供給涂經(jīng)濟學(xué)上的燥供給是指家猶庭和廠商在知一定價格上綢所愿意出售肥的物品或勞設(shè)務(wù)的數(shù)量。穴我國目前會北計信息的主新要供給者是扯現(xiàn)行的財務(wù)匯報告體系,易信息使用者舟從財務(wù)報告翅中可分別獲桂得他們所需軟要的決策信堤息。在不同規(guī)的歷史階段用,信息的使趁用者對會計熊信息的需求丸是不同的。廚我們正步入踢信息技術(shù)時扣代,信息使困用者對信息纏需求已發(fā)生稀了較大的變紫化。人們從抗關(guān)注歷史信驗息轉(zhuǎn)向關(guān)注宅未來信息,屬要求披露的含信息量和范晃圍逐漸擴大童,對會計信勝息質(zhì)量的理穗解也發(fā)生了剩重大變化。似下面探討一聞下會計信息餡供給形式。珠（一）會計臂信息披露的勞形式。從會燒計報告本身妨來看,會計振信息披露形銀式有表內(nèi)與遠表外之分。街格式是固定侮的、以數(shù)字擺為主反映的雷特點,決定衫了所表達的業(yè)輿論信息的迅局限性。隨斥著市場經(jīng)濟這的日益發(fā)展植,特別是現(xiàn)悲代股份制企左業(yè)和證券市吃場的興起,礦信息使用者孩對會計信息凝的披露提出太了更高、更進嚴的要求,冠不僅要披露糧定量信息,老還要更多披到露定性分析沉信息(如主衛(wèi)要指標數(shù)據(jù)渣變動的原因冊);不僅要蜻披露確定的奶信息,還要植更多地披露慮不確定的信塌息(如金融濤工具利率和棒信用風險信想息);不僅漫要求披露歷懷史信息,還天要更多地披餃露分部信息栗(如分行業(yè)忠、分地區(qū)信蒙息)等。所籠以,表內(nèi)信啦息越來越不笨能滿足決策披者的需要,面表外信息量另會不斷增加鈔。這樣就面閃臨著表外信凡息越來越多曠,內(nèi)容越來優(yōu)越豐富的問均題。怎樣解種決?不妨改術(shù)變現(xiàn)行的表屠內(nèi)項目結(jié)構(gòu)雁,將表外信跟息納入表內(nèi)命信息;對特小別需要反映珍的會計信息斗,以報表的短形式固定下瞧來;對一些倆與經(jīng)濟決策幼關(guān)系不大的洲甚至無用的極信息予以刪糞減。椅（二）會計捧信息披露的饞方式。有自準愿披露和強同制披露之分祥。自愿披露納是一些對企偏業(yè)有利的信厲息,以達到宮既滿足信息英使用者對信更息的需求,崖又作為公司寸的宣傳工具復(fù)的雙重目的聲。一般而言騎,自愿披露剩信息有以下金目的:第一牛,在籌集資你本時,多披克露一些有利信于企業(yè)的信鍛息,以吸引國更多的投資罵者,達到其撓籌資的目的優(yōu);第二,可葡以擴大信息駱使用的范圍慚,增強對企爬業(yè)的了解,慎提高知名度默;第三,在問國際市場上蔽發(fā)行證券時洪,詳實披露雅能增強對企伙業(yè)會計信息熟的了解,克堵服因不同會屢計準則之間酷的差異而造著成的理解障規(guī)礙。強制披可露是指由政蓬府提出企業(yè)唱必須提供的笨輿論信息。較其目的一是率對企業(yè)不利反,掩蓋企業(yè)鐘的真實情況所;二是企業(yè)傲壓力較小,熟負擔較輕,烈不愿意自愿昌披露,如上降市公司籌資縱(上市公司逢數(shù)量少)。糟堅（三）會計垂信息披露的啟時間。我們?nèi)乐?會計爪處理的一般竿原則中有及啦時性原則,嬸要求企業(yè)應(yīng)職當如時地公禾布中期報告允和年度報告程。但會計時挽滯(會計期啊末同報告公伯布之日間隔疫)是很長的鉗,造成這種掌局面的原因田主要有:一課是經(jīng)營業(yè)績夾較好的公司貧傾向于較早尚公布,業(yè)績寨較差的則推疫遲公布。二英是經(jīng)營業(yè)績鹿增長較快的寨企業(yè),既使沿每股稅后利桃潤較低,也蝕可能較早披刪露;相反,驕有些公司即錄使每股稅后揮利潤較高,番但降低率較處大,也傾向售于推遲公布林。三是現(xiàn)行揉的審計制度瑞。我國目前尺具有審查上缸市公司的事形務(wù)所較少,分從業(yè)人員數(shù)誰量有限,相近對于上市公交司的數(shù)量及話業(yè)務(wù)量而言努,審計力量尤明顯不足。具解決好這個桃問題,必須競從以下兩個檔方面著手:職第一,大力興發(fā)展注冊會飽計師隊伍,符增加審計人征員,加快審含計速度;第架二,政府制堡定相應(yīng)的措冰施,縮短公社布時滯,使訓(xùn)公司盡早地蝦公布會計信窗息。桐顯然,會計李信息的提供瞞者,也受自容身利益的驅(qū)旁使,造成供優(yōu)給不暢。會棋計信息是否倦披露,披露份多少,要在震收益與成本援之間進行權(quán)校衡,即信息衡披露的成本早問題。這里螺所說的成本粉是指企業(yè)在差搜集、整理溝、披露信息步時所付出的李代價。包括煙信息的處理煤成本和審計陜成本。審計擾成本是指企惕業(yè)提供的財疏務(wù)報告,必屬須經(jīng)過內(nèi)、給外部審計監(jiān)莫督所支付的召代價。除此憲之外,還有萄一部分不可闖計量的成本需,如企業(yè)提漢供不利于自搬身的信息,訓(xùn)會給企業(yè)帶吸來不可估量辣的損失等。挑總之,根據(jù)雖經(jīng)濟學(xué)原理源,只有邊際墊成本小于邊窩際收益時,紙企業(yè)才愿意電披露信息。價俊三、會計鑄信息供給與閣需求之間的富辯證關(guān)系稿根據(jù)經(jīng)濟學(xué)零原理分析,磚信息供給與般需求二者間粉的關(guān)系,是纖共同作用相呀互影響。即聽不能只強調(diào)退信息供給者學(xué)的作用,也鳥不能只強調(diào)范信息需求者現(xiàn)的重要影響底,必須將其鍋結(jié)合起來加笨以考慮分析矮。灑1、信息供鞠給是信息需獻求的前提。提信息供給是濟信息需求的挎前提條件,更它是信息資志源的源泉。窩解決好信息園供給必須做奶到以下幾點銅:第一,改廳革現(xiàn)行的財屠務(wù)報告體系敲,改變單一蔽的事后報告愁,注重預(yù)測籮信息。對決煤策者來說,徒有關(guān)企業(yè)未圖來發(fā)展情況牲的信息比歷見史信息更為嚼重要,克服踢了歷史信息濟的不足,增供強了投資者稱和有關(guān)人士恒對決策與評弱價的相關(guān)性財。第二,界窄定信息的供情給范圍。有衣些會計信息豪是企業(yè)的商站業(yè)秘密,不惠易對外公布玻(如成本資嶄料),哪些稍信息應(yīng)該提玩供而沒有提論供,國家應(yīng)何加以規(guī)范。失第三,政府買采取措施,掠確保披露的朝信息真實、靠公允、可靠醋。防止弄虛翅作假,提供弊粉飾過失的緊會計信息。凳椅2、信息需兆求制約信息逐供給。信息想需求發(fā)揮作座用,主要受惡以下兩方面筍的制約。第波一,信息取驗得處理成本稿。企業(yè)提供六的會計信息達,對使用者湯受益最大,露但在實際中遮,需求者取往得處理信息青的成本較昂湖貴,所以,乞必須由企業(yè)既提供主要的水經(jīng)過加工的朱信息。企業(yè)爭哪些信息愿嶄意提供,哪睬些不愿意提院供,供求雙惠方必須取得聚一致,達成菌共識,使之蠻處于一種均提衡狀態(tài)。第勻二,信息需巡求因時因地猛變化莫測,園而供給表現(xiàn)哥為相對的穩(wěn)述定性,無疑鳳要改變現(xiàn)有困的準則制度奮,否則,信棄息供給遠遠拒不能滿足信基息需求。吃3、信息供醒給對信息需吩求的反作用法。信息供給灣不是簡單的酸適應(yīng)信息需頸求,在一定箏程度上可以旁引導(dǎo)信息需斗求。而信息佳需求反過來小又會對信息幼供給提出更勺高的要求。歌信息需求水級平是衡量證詞券市場成熟冷的一個重要嗎標志,如果短信息需求停籍留在低水平古上,市場化竊的程度及進園程要受到制浪約。只有推黎動和培育資旋本市場,規(guī)宜范信息供給板,刺激信息麻使用者對這壯些新信息的濟使用、研究昌、驗證并發(fā)條現(xiàn)問題,才糠能提出更高抄的要求。目驚前,我國信前息需求單一扁,難以影響劑信息供給,厲制約了會計訪信息市場的嫁發(fā)展與完善懶。蝕總之,會計餓信息供給與掃需求一致時投,對國家、曠企業(yè)、投資稠者是大有益更處的,對治尖理經(jīng)濟環(huán)境罷具有現(xiàn)實意辜義?；艑ξ覈鴷嬳椧囟x的恢幾點思考吳祥云允會計要素是磨會計對象的模具體化，是雹會計基本理客論研究的基皂石，更是會膽計準則建設(shè)妨的核心。會統(tǒng)計要素定義盒是否科學(xué)合暑理，直接影召響著會計實辨踐質(zhì)量的高告低。199艦3年我們在企借鑒國際會娛計準則和美瞇國會計準則壯的基礎(chǔ)上，趕結(jié)合當時我懇國的實際情復(fù)況，在《企倡業(yè)會計準則鋤》中提出了債六大會計要溫素的定義，香這對我國基賤本準則的構(gòu)毀建乃至會計救實務(wù)的指導(dǎo)黎起了積極的怪作用，但隨介著我國市場小經(jīng)濟的發(fā)展纖，新的經(jīng)濟搶業(yè)務(wù)形式的蠟不斷出現(xiàn)和鹽我國具體準瓣則的陸續(xù)出吩臺，基本準場則中對會計街要素的定義悟越來越顯示帝出其局限性仗，不利于具扣體準則的建自設(shè)和對會計非實務(wù)的指導(dǎo)喬，對會計要辨素定義的修靈訂已是大勢祝所趨。本文蘆試圖對此作近一探討。困近異傲一、會計要投素定義的原呈則肯財務(wù)報表要迅素的定義必沈須是為確認址與計量提供民依據(jù)，特別貪是為確認提華供理論依據(jù)醒。作為一個崗基本的會計安概念，要素飄的定義必須乒置身于整個閘財務(wù)會計概釋念框架之中獅，必須符合鈴財務(wù)報告的烘目標和財務(wù)廢會計信息質(zhì)暴量特征，要東受會計假設(shè)左、會計對象母等的制約。呢各概念之間非必須前后一駕致，富有嚴紹密的邏輯。剖如果離開了腿整個概念框梁架來研究定快義，容易顧嚴此失彼、我磨們認為，會荷計要素的定而義應(yīng)遵循以兩下基本原則倦：(1)科膏學(xué)性，即會犬計要素的定橫義必須體現(xiàn)轎其本質(zhì)特征密；(2)一煤致性，即各宏會計要素的布定義要在邏盈輯上保持一嗎致；(3)仿通俗性，會灘計要素的定判義要做到文劍字通順，語蘋義流暢，符勤合漢語的習懇慣，容易為瓜我國廣大會哨計人員所接根受。菠二、我國的饒會計要素體背系躲會計要素個負數(shù)不能太多框也不能太少夠。多了，就壺容易與會計甩帳戶相混淆背；少了，就除難以覆蓋現(xiàn)銹行會計報表躬內(nèi)的所有內(nèi)去容，不具有止完整性。我獅國目前的會綁計要素體系剛是由資產(chǎn)、找負債、所有物者權(quán)益、收如入、費用和惜利潤等6個警會計要素組鉗成。國際會者計準則的會繁計要素體系嶼則是由資產(chǎn)歇、負債、所輛有者權(quán)益、沒收入、利得臟、費用和損堆失等7個會斗計要素組成跑，而美國F識ASB所定宣義的會計要缺素是資產(chǎn)、朵負債、所有喚者權(quán)益(凈棵資產(chǎn))、收部入、費用、叔業(yè)主投資、熱業(yè)主派得、砌全面收益、倉利得和損失地10個。不部管會計要素拜有幾個，只該要其體系嚴昌謹、邏輯一爪致，能滿足歷會計確認與乳計量的要求漢，就是一個劇合理的會計田要素體系。代從我國的會怎計要素體系隊看，按照《葬企業(yè)財務(wù)會販計報告管理委暫行條例(魄征求意見稿屑)》、《企豪業(yè)具體會計鴨準則豪——近收入》和《壘企業(yè)會計準故則》(基本碎準則)，收恩入和費用的衣定義均是狹柴義的，排除眨了利得和損鑒失。這樣將曾導(dǎo)致利潤與由收入和費用匆的差額不等金，會計要素替之間本應(yīng)存餃在的勾稽關(guān)呆系受到了破翁壞，更為嚴稻重的是，該絡(luò)會計要素體忘系無法為投蹈資收益、營玉業(yè)外收入和擺一些廣義費攀用的確認與映計量提供應(yīng)斯有的理論依椒據(jù)。解決這爬一矛盾有兩發(fā)種方案，一抗是采納國際淚會計準則和誤澳大利亞等嚇國對收入與劍費用類似的沾廣義定義，才讓它們涵蓋諸利得和損失擦的內(nèi)容；二寸是增設(shè)辱“袖利得仙”康和熔“史損失膛”滑兩個會計要結(jié)素，刪去漸“賤利潤吃”歸這一會計要虹素。我們認漁為，從我國毒目前的情況劇看，適合采給用第一方案糾。對比基本騙準則中的錢“插收入傭”統(tǒng)定義和《企罷業(yè)會計具體趨準則舟——勸收入》中的走“抵收入兵”獵定義，可以欺看出，收入手準則雖然未毛包括營業(yè)外不收入，但已刷大大地擴展康了基本準則學(xué)的收入外延民，如果能對勢收入準則的所收人定義進險行修訂，則資相比于繡“猴利得負”甜和壽“停損失獵”伶概念，比較飽容易為我國嬸廣大的會計仆人員所接受脆。才至于這些會潛計要素的主猜語，國際會鑰計準則是采搬用帽“宿企業(yè)貿(mào)”揀，而美國是招采用箭“拾特定主體欲”駝。我們認為答，既然是會匪計基本概念蟲，立足點就擴應(yīng)更高，不諷應(yīng)只是企業(yè)份，而應(yīng)該包協(xié)括所有類型困的企業(yè)、非壯盈利組織，芬而且會計要盆素的主語應(yīng)冬與會計主體秩假設(shè)相一致茶，而會計主起體與作為企迎業(yè)的法律主豈體有時是不善一致的，特省別是隨著基趙金會計的發(fā)鑄展，基金會潤計主體和企畫業(yè)主體是分祝離的。所以浪，我們認為彈，這些會計放要素的定義輛可以用欠“暖某一特定主廈體屋”鍵作主語。坐三、如何籍構(gòu)建我國的永會計要素椒根據(jù)以上的飯構(gòu)思，以下盤對我國的六夕大會計要素榮進行逐一探降討。抓(一)資產(chǎn)累。會計要素渴定義中最重疼要的是資產(chǎn)右的定義。會既計學(xué)上的怠“鉤資產(chǎn)以”元在經(jīng)濟學(xué)上恰是砍“天經(jīng)濟資源題”貸的概念，正哨因為有了這鬧些資源，才顛會有對資源飼的主權(quán)問題皺，才會有這耳些資源的流踏入與流出的嘆問題，才會抵有所有者權(quán)還益、負債、將收入、費用熊等問題。同哀時，資產(chǎn)的膠定義是所有單會計要素內(nèi)券在有機聯(lián)系熊的核心，比伏如，美國財仔務(wù)會計準則架委員會(F萍ASB)將戚資產(chǎn)的內(nèi)涵籮界定為自“王未來的經(jīng)濟曠利益遠”儉，這叉“園未來經(jīng)濟利稅益盛”丑成為所有會蝶計要素的共猴同基礎(chǔ)：收碗入是未來經(jīng)廳濟利益的流做入；費用是委未來經(jīng)濟利遍益的流出；攪負債是現(xiàn)在鄭承擔的未來澆經(jīng)濟利益犧艷牲的義務(wù)等醫(yī)。因此，科起學(xué)地定義資幅產(chǎn)是建立科救學(xué)合理的會繞計要素體系仍的關(guān)鍵。欺那么應(yīng)如何擾定義資產(chǎn)呢懼貼我們認為，次首先要考慮吼資產(chǎn)的基本皆特征，然后現(xiàn)才考慮如何靈將它中國化箭地表達。美橋國FASB犁將資產(chǎn)定義薦為：魂“例資產(chǎn)是特定倉主體由于過養(yǎng)去的交易或瓦事項而獲得境或控制的可宿能的未來經(jīng)襲濟利益鏟”津。澳大利亞關(guān)對資產(chǎn)的定酸義與美國基句本相同，差邊別在于它強都調(diào)資產(chǎn)是味“策被企業(yè)控制外”郵的，而不提譽“桶獲得執(zhí)”碎。國際會計宿準則和新西鐘蘭也都認為絞資產(chǎn)是盼“之為企業(yè)所控族制猴”沃的，但國際硬會計準則認鑄為資產(chǎn)的內(nèi)杠涵是堪“畢經(jīng)濟資源黃”辱，而新西蘭絮認為是個“農(nóng)服務(wù)潛力啄”銷。雖然各國姻的表述各有終差異，但都餐基本上揭示添了資產(chǎn)的基斜本特征，正響如美國財務(wù)文會計概念公鞏告在定義資困產(chǎn)時提出的侍資產(chǎn)三大特度征。第一，域資產(chǎn)包含未筍來經(jīng)濟利益急，其中，未旋來經(jīng)濟利益加表現(xiàn)為給企錫業(yè)帶來未來嗽現(xiàn)金流量的撒一種能力；法第二，企業(yè)亮能從資產(chǎn)中儀獲得經(jīng)濟利值益或控制別腿人得到這種慨利益；第三愧，引起企業(yè)訂獲得這種利油益、控制別熄人獲得這種壟利益的交易倘或其他事項詳已經(jīng)發(fā)生。的而我國基本率準則中資產(chǎn)往的定義是：拜資產(chǎn)是企業(yè)晃擁有或控制擋的能以貨幣飼計量的經(jīng)濟靠資源，包括師各種財產(chǎn)、棗債權(quán)和其他欣權(quán)利。相比爐較而言，這梅個定義沒有世指出資產(chǎn)的哭實質(zhì)，而且異“句各種財產(chǎn)、叛債權(quán)和其他設(shè)權(quán)利翁”秧三者是不能田并列的。我客們在修訂資腐產(chǎn)定義時，蠟美國FAS捐B所概括的米資產(chǎn)三大特臺征可作為我政們定義資產(chǎn)那的參考，但耍不能照搬。航砌1、關(guān)于資男產(chǎn)的內(nèi)涵。捉美國、澳大穿利亞等國家醋認為資產(chǎn)的值內(nèi)涵是結(jié)“洽可能的未來端經(jīng)濟利益據(jù)”房，我國、加粘拿大、國際湖會計準則委構(gòu)員會認為資胞產(chǎn)的內(nèi)涵是瞧“努經(jīng)濟資源法”冷，應(yīng)當說，河兩者都是為膀了強調(diào)資產(chǎn)蘭的有用性或紛盈利性。將錘資產(chǎn)內(nèi)涵定貨義為未來的匆經(jīng)濟利益過治于抽象，而歐且未來的經(jīng)衫濟利益在多炭數(shù)情況下絕陵對不是單一勿資產(chǎn)創(chuàng)造的幟，如何將既算定的未來經(jīng)俯濟利益在各浴項不同的資逆產(chǎn)之間，在嘉會計上已經(jīng)余確認為資產(chǎn)朵的項目和目濱前會計上還繩不可能確認抬為資產(chǎn)的其算他項目，如推知識產(chǎn)權(quán)、呢人力資源、遮自創(chuàng)商譽等厲之間進行分掘攤實屬難題鞭。況且，資赤產(chǎn)是可以帶圍來經(jīng)濟利益潑的，但具有蛛經(jīng)濟利益的到并不一定是由資產(chǎn)，比如滾，穩(wěn)定且優(yōu)務(wù)良的客戶群蕩、廣泛而高搶效的銷售網(wǎng)雁等。相反的咸，是資產(chǎn)就社是一項資源位，為企業(yè)所積控制的資源鳥必然是企業(yè)包的資產(chǎn)，從斑這一點看，泳將資產(chǎn)理解盡為邀“閥資源浙”萄更科學(xué)。因紀為將資產(chǎn)的況內(nèi)涵理解為汗“壞經(jīng)濟利益澡”羨會混淆利益青和產(chǎn)生利益婦的基礎(chǔ)。但鋤僅僅理解為梨“梁資源灶”嗎還不夠，難厚以為某些特著殊業(yè)務(wù)提供匹確認依據(jù)，編比如，在資律產(chǎn)未來可收駐回價值小于歌帳面價值發(fā)榆生資產(chǎn)減值討時，應(yīng)對資升產(chǎn)的減值作餅出會計處理列，因為該經(jīng)朗濟資源產(chǎn)生宅的未來經(jīng)濟足利益將要減角少，雖然資秋源尚在。因眼此，我們認德為，爛“繪是否包含未住來經(jīng)濟利益手”奴應(yīng)成為判斷懼資產(chǎn)之所以啊為資產(chǎn)的一毀個核心標準頁，也是定義澇負債、收入頑、費用等要枝素的依據(jù)。葛所以，資產(chǎn)悼的內(nèi)涵應(yīng)是綠“懷具有未來經(jīng)久濟利益的資掉源著”域。捕2、關(guān)于特蟻定主體對資走產(chǎn)的權(quán)利。察某一特定主愁體與作為資割產(chǎn)的征“瞧經(jīng)濟資源警”揀究竟存在怎燈樣的權(quán)利關(guān)鋤系，是資產(chǎn)偏概念的另一魚實質(zhì)問題，塑美國FAS谷B認為是雅“晴取得或加以牧控制泄”疼，我國《企惠業(yè)會計準則棉》認為是乖“年擁有或控制朽”翅，其他國家址和國際會計兵準則委員會席認為是量“湖控制胖”臥。我們認為預(yù)，如果將資崇產(chǎn)的內(nèi)涵理凳解為楊“換經(jīng)濟資源執(zhí)”滾，則資源是璃“予擁有或控制宿”恢而不是佩“考獲得或控制聞”托?？蕖叭虛碛兄背幼匀坏赜泻小皞淇刂拼簟闭瑱?quán)，將乓“名擁有柿”篇和療“意控制斗”本并列，有重斜復(fù)之嫌，而充且企業(yè)的資褲產(chǎn)和是否擁摘有該資產(chǎn)的飛所有權(quán)并無督必然聯(lián)系。匆我們認為，賊只有被企業(yè)辯實際權(quán)“匹控制尤”嘴才是資產(chǎn)的類基本特征，坡典型的例子索就是融資租陡賃。作為出種租方，在融肉資租賃期內(nèi)蘿，對租賃物礙擁有法律上怒的所有權(quán)，黃但與該租賃閉物相關(guān)的風逗險和報酬都獵已經(jīng)轉(zhuǎn)移給筑承租方，出茂租方對租賃決物并無實際閃的控制權(quán)，車不在其資產(chǎn)漏負債表上確仙認為一項資彩產(chǎn)；而承租刊方對租賃物常雖然沒有所蛇有權(quán)，但擁右有控制權(quán)，笑在資產(chǎn)負債禍表上將其確躁認為一項資繡產(chǎn)。因此，行正如《資產(chǎn)性計量論》第哲38頁所述渣：酸“燕提出資產(chǎn)確敘認的離‘刊實際控制權(quán)納’溫是有客觀基嚇礎(chǔ)的，以實喇際控制權(quán)確廈認資產(chǎn)，是稠資產(chǎn)確認的費一種科學(xué)的霞思想，也是餓資產(chǎn)確認的艦一項合理標瓜志閑”蟲。而且在我突國會計實務(wù)唉中，楚“觸控制段”渣一詞已無法劫回避，《投透資》等其他幅具體準則都霞已引用該詞游。所以，我宴們認為，某棗一特定主體捐對資產(chǎn)的權(quán)麻利是捐“巖控制珍”弦。能3、關(guān)于資挑產(chǎn)的來源。森大多數(shù)國家逮認為，資產(chǎn)段來源于龜“言過去的交易額與事項的結(jié)爺果殼”攀，也就是說辣，會計只對靜歷史信息作奮出反映。在屑此次資產(chǎn)定女義的修訂中辜，是否有必壩要保留這一鳳限制條件怒我們認為，誓“‘灘過去的交易醫(yī)與事項援”鏟可以刪去。愛因為：(1剃)從會計的揚發(fā)展史看，井會計對象已卷經(jīng)歷了商品啟運動(WG鉆—哀W式……哀)、簡單的寧價值運動(怪G－W－G泉……變)和價值增舉值運動(G榮—憤W硬—創(chuàng)G印’……歌)的過程，耽會計對象已巨不僅限于過悄去的價值增探值運動，還霸著眼于未來損的價值增值磨運動，這勢島必使資產(chǎn)的榜定義不能再魂局限于過去丘的交易或事更項。(2)標從剛發(fā)布的繼《國際會計舌準則第39旗號競——透金融工具：第確認和計量尖》看，再強祥調(diào)題“怠由于過去的穩(wěn)交易與事項芒”逢已沒有意義刑，只要合約痰已經(jīng)簽訂，普風險和報酬童已經(jīng)產(chǎn)生或宿轉(zhuǎn)移，相關(guān)拌資產(chǎn)和負債上就可以確認全。如果繼續(xù)附保留掏“隊過去的交易請與事項已”勺這一限制條懼件，會使得闖一些衍生金左融工具和未右來事項難以匹納入資產(chǎn)負室債表，而未有來的財務(wù)會急計發(fā)展一旦織突破實現(xiàn)原忘則，朗“舉過去的交易倆與事項立”只將會被打破辭。(3)從籠大多數(shù)國家袋的會計實務(wù)非看，目前將弓“株過去交易或脫事項的結(jié)果相”贏放在資產(chǎn)定賺義中的目的絲，也僅僅是散為進一步說逗明資源的來講源，更多的根是帶有說明赤的成份。資妖產(chǎn)既然是企先業(yè)所控制的拒經(jīng)濟資源，呆那么相關(guān)的驚交易或事項憤必然已經(jīng)發(fā)狂生，似乎沒競有重復(fù)的必貴要。因此，兼我們建議，常在資產(chǎn)的定候義中不必說沙明其來源。傲臂除此之外，愉我國基本準器則對資產(chǎn)的雹定義還有登“般能以貨幣計源量算”毀這一定語。竭“垃能以貨幣計約量飄”皇(準確地講洞，應(yīng)是袖“緊能用貨幣可應(yīng)靠地計量侍”隱)是會計確踐認和計量中枝的問題，一擦般認為不是舒資產(chǎn)的本質(zhì)暴特征。只需灶在關(guān)于要素筆的確認標準嘩中規(guī)定，沒鋤有必要在要痛素的定義中神進行規(guī)定。分綜上所述，惕我們建議將佩資產(chǎn)定義為迷：資產(chǎn)是某坐一特定主體撓所能控制的皺、具有未來祝經(jīng)濟利益的模資源。叫(二)負債毒。負債的定翼義應(yīng)與資產(chǎn)檔的定義相呼錘應(yīng)。美國財嫩務(wù)會計概念租公告認為負盤債有三個特祖征：(1)弦它表明了某五實體當前對鹿其他實體的欺義務(wù)或責任中，該責任將希會在未來特語定日期通過景資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓皮或使用來清撈償；(2)財這種義務(wù)或橡責任使企業(yè)隱無法避免未礦來的利益犧模牲，或選擇羞的余地很小壩；(3)導(dǎo)逝致企業(yè)承擔惜義務(wù)或責任驕的交易或事越項已經(jīng)發(fā)生渠。刺FASB將績負債定義為日：攔“裕特定實體由擊于當前義務(wù)標引起的經(jīng)濟錄利益未來可欠能的犧牲，己該義務(wù)是過惡去交易或事近項引起的，個表現(xiàn)為轉(zhuǎn)移馳資產(chǎn)或提供拜勞務(wù)。執(zhí)”律澳大利亞和養(yǎng)新西蘭對負禿債的定義與暗美國完全一脾樣。國際會粥計準則的定斬義是：訴“慣負債是當前印所承擔的義捐務(wù)，該義務(wù)腸是由過去的期事項引起的晨，清償該義宴務(wù)將導(dǎo)致企裝業(yè)含有經(jīng)濟圣利益的資源兔的流出。享”蹄盡管各國的煮表述有所差鹿異，但都認金為負債是一幣種經(jīng)濟義務(wù)燒或經(jīng)濟責任吧，都抓住了攤負債的墻“罵未來經(jīng)濟利古益流出徐”豪這一本質(zhì)。輪比如，美國處、澳大利亞傲、英國、新城西蘭等認為嫂負債是拉“夕經(jīng)濟利益的章犧牲癢”銷或者必須辦“殼轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟訓(xùn)利益汁”陶；國際會計障準則委員會算認為是雙“枝含有經(jīng)濟利餓益的資源的達流出愉”坑；加拿大采押用了列舉的艘方法進行表半述：防“灣將來要通過晉轉(zhuǎn)交或使用申資產(chǎn)，或提立供勞務(wù)，或稅放棄其他經(jīng)揀濟利益掩”側(cè)；我國臺灣按則將缺“核經(jīng)濟利益的躲犧牲帶”元描述為灑“稅將以提供勞蹦務(wù)或支付經(jīng)為濟資源之方奮式償付者蟲”嫂。用我國基本準鞠則將負債定床義為：掩“鷹企業(yè)所承擔毛的能以貨幣南計量，需以劑資產(chǎn)或勞務(wù)播償付的債務(wù)咱”登。將負債定潑義為債務(wù)，蛙在形式邏輯狗上犯了重復(fù)漸定義的錯誤求，也未能揭扇示出負債的戲本質(zhì)特征，律“栗需以資產(chǎn)或住勞務(wù)償付降”釘并不能概括胞負債的各種傲解除或了結(jié)尚方式。比如浴，企業(yè)可通瓶過曠“魂債轉(zhuǎn)股金”守方式把負債炭轉(zhuǎn)化成股本煩，此時并不桿“鵲需以資產(chǎn)或廈勞務(wù)償付斯”始負債，但最及終也會導(dǎo)致駱資產(chǎn)的減少米。因此，未坦來經(jīng)濟利益總流出的表現(xiàn)典形式應(yīng)是最舊終資源的減勢少，而不是奶“辜需以資產(chǎn)或井勞務(wù)償付違”健。妨此外，在負箭債的定義中些，紐“路現(xiàn)有苗”肝一詞是必要克的，這體現(xiàn)而了會計的持鳴續(xù)經(jīng)營和會笑計分期假設(shè)講，即企業(yè)過緞去已經(jīng)履行群完畢的義務(wù)濫或尚未發(fā)生棗的未來義務(wù)厲，都不構(gòu)成編企業(yè)的負債寒。同時，皮“險現(xiàn)有永”花還表明負債勝是基于過去嘴已經(jīng)發(fā)生的蠟交易或事項痰而產(chǎn)生的結(jié)島果?；谏先鹗龇治?，我位們建議將負薪債定義為：柿負債是某匠一特定主體葬需在未來減固少含有經(jīng)濟堅利益的資源網(wǎng)進行清償?shù)娘嫭F(xiàn)時經(jīng)濟義腫務(wù)。日(三)所有愚者權(quán)益。美晶國把所有者乎權(quán)益稱之為唯“躲權(quán)益撕”忠，認為卸“遵權(quán)益是實體謹在資產(chǎn)減去賠負債后享有焦的剩余權(quán)益窗”珠。國際會計醉準則委員會料、新西蘭、筍澳大利亞等費國對權(quán)益的躍定義與美國骨完全相同。峰我國《企業(yè)臺會計準則》素將所有者權(quán)子益定義為：績“束所有者權(quán)益怒是企業(yè)投資啊人對企業(yè)凈遞資產(chǎn)的所有鴉權(quán)，包括企療業(yè)投資人對亮企業(yè)投入資到本以及形成圖的資本公積逢、盈余公積提和未分配利皇潤僑”番。這一定義駕有兩點不足適：一是主體買定位不合理質(zhì)，會計要素豐應(yīng)以主體假扮設(shè)為基礎(chǔ)進付行定義，并讀保持首尾一爛貫；二是未摸揭示它與資俯產(chǎn)、負債要宣素的聯(lián)系。永我們認為，枕所有者權(quán)益東應(yīng)當反映兩育個特征，一律是所有者在統(tǒng)企業(yè)中享有轎的權(quán)益；二央是所有者權(quán)患益是通過資侄產(chǎn)減負債后肆的余額計量菊的。但應(yīng)注奔意的是，企鍛業(yè)資產(chǎn)減去豐企業(yè)負債后嫁的剩余余額敘只是所有者令權(quán)益的表現(xiàn)鑄形式，這個役恒等式只能偉是說明所有宵者權(quán)益在計今量上的意義駱，而不是權(quán)大益的內(nèi)涵，倍我們不能說樸所有者權(quán)益乘就是資產(chǎn)減屬負債，因為撒，資產(chǎn)減負膊債后還是資南產(chǎn)性質(zhì)，所刺有者權(quán)益既稀不是資產(chǎn)本買身，也不是恒資產(chǎn)減負債利的差額，而鑒是對這個差腳額所擁有的捏權(quán)益，即剩越余利益。因洪此，我們建咱議將所有者昨權(quán)益定義為方：所有者權(quán)形益是某一特嚷定主體的所嗎有資產(chǎn)減去善負債后的由瘦所有者享有缺的剩余利益柳。糖(四)收入吧。美國將收根入定義為：取“宇收入是由于章生產(chǎn)或制造森商品、提供寶勞務(wù)以及其諸他構(gòu)成企業(yè)尼當前主要或舞中心業(yè)務(wù)，艙而帶來的資知產(chǎn)流入或改袖善以及債務(wù)虧的清償(或棉兩者兼而有泥之)穴”華。國際會計雁準則將收入滋定義為：椅“吹收入是企業(yè)性日?；顒又畜H產(chǎn)生的經(jīng)濟聽利益的總流溝入，這些總丑流入導(dǎo)致權(quán)掩益除所有者潛投入以外的恥增加廉”顧。我國《企衣業(yè)會計準則齒》將收入定贊義為：加“津收入是企業(yè)朝在銷售商品炸或者提供勞壤務(wù)等經(jīng)營業(yè)回務(wù)中實現(xiàn)的郊營業(yè)收入，擇包括基本業(yè)碌務(wù)收入和其辦他業(yè)務(wù)收入癢”擊。該定義有脹兩點不足：禮一是將楚“勒收入堪”抱定義為戒“茂營業(yè)收入花”盛，屬循環(huán)定碗義；二是未懂能揭示出收皂入的本質(zhì)特葡征。我們認素為，收入的允表現(xiàn)形式應(yīng)項當是經(jīng)濟資紫源的流入，掏具體地說，務(wù)就是資產(chǎn)的館增加或(和服)負債的減腿少，即，最狂終表現(xiàn)為凈量資產(chǎn)的增加鼻，它應(yīng)當是遼日?；顒舆^爪程中所奴“界賺取奶”交或抓“除實現(xiàn)憤”噸的。我國《區(qū)企業(yè)會計準衛(wèi)則教——況收入》將收應(yīng)入定義為：叮“凱收入指企業(yè)大在銷售商品鵝、提供勞務(wù)都及他人使用標本企業(yè)資產(chǎn)訓(xùn)等日?；顒幽侵兴纬傻莫M經(jīng)濟利益的銷總流入辯”殲。與基本準櫻則相比，該值定義抓住了殼經(jīng)濟利益的尚流入這一本腥質(zhì)，但其中啦的甚“哨他人使用本鉤企業(yè)資產(chǎn)治”夏與要素定義睜的主語不符難，犯了文義憲邏輯錯誤。您通過比較可舅以看出，美績國的收入概鹽念是狹義的呆，國際會計搜準則委員會賺采用的是廣風義的收入定頃義，而我國敵現(xiàn)行的收入呆定義是狹義價概念，即派信生收入的經(jīng)貨營活動具有犁經(jīng)常性、重濁復(fù)性和可預(yù)姜見性，它不扒包括非慣常牌性的利得或搬營業(yè)外收入頸。在上文已免論述過，由銜于我國目前上的會計要素眠沒有利得和傭損失，會計藥要素的定義媽難以為所有取的經(jīng)濟業(yè)務(wù)駕提供確認依默據(jù)，根據(jù)中串國目前的實薯務(wù)現(xiàn)狀，需布要修訂狹義焰的收入概念釋為廣義的收脖入概念。完此外，強調(diào)引收入和費用鋒涵蓋會計期賭間是必要的霸。收入是一痛定會計期間繳實現(xiàn)的收入予，費用是一除定會計期間凍發(fā)生的費用役，利潤形成陳于特定的會鴉計期間，這額與會計分期慰假設(shè)協(xié)調(diào)一篩致。如果收培入和費用要器素的定義沒取有涵蓋會計亞期間的概念娛，則不符合制收入、費用形是對一定會青計期間企業(yè)笑日?；顒舆M舊行動態(tài)描述胡的要求。因滲此，我們建咳議將收入定董義為：收入擇是某一特定限主體在一定韻的會計期間民由于日?；畋蓜佣纬傻酿W經(jīng)濟利益的歷總流入。匠(五)費用捧。美國將費散用定義為：培“取費用是由于黃生產(chǎn)或銷售鼓商品，提供榜勞務(wù)或從事陳構(gòu)成企業(yè)其暢他的持續(xù)的尺主要的或中鞠心的業(yè)務(wù)而跪發(fā)生的資產(chǎn)僅的流出、耗非用或者負債壤的承擔(或杯兼而有之)運”淺。這個定義談是和狹義的汪收入定義相貸匹配的。國衡際會計準則燦將費用定義破為：渡“災(zāi)費用是經(jīng)濟承利益的減少殊，表現(xiàn)為資麗產(chǎn)的流出或瞎耗用，或者謝負債的發(fā)生奴，從而導(dǎo)致歪分給所有者宰以外的權(quán)益臭的減少孫”管。這個定義肯包括了朋“診損失套”脈內(nèi)容，是和盤廣義的收入起定義相對應(yīng)棒的。兩者都誤抓住了費用問的?！跋蚪?jīng)濟利益的亂流出經(jīng)”促的本質(zhì)。我仔國《企業(yè)會疑計準則》將踐費用定義為遲：醒“敵費用是企業(yè)堵在生產(chǎn)經(jīng)營卡過程中發(fā)生歲的各項耗費勝”筑。該定義將歸費用定義為頌耗費，犯了款循環(huán)定義的居邏輯錯誤，劫也未能揭示鳳費用的本質(zhì)傷。我們認為夏，和收入要閱素相對應(yīng)，塞我國的費用繩要素也應(yīng)采壩用廣義的定啟義，并抓住狀費用會最終私導(dǎo)致企業(yè)資觀源的減少或餅犧牲(所有稈者權(quán)益的減哲少)的特點饑來定義，因月此，建議將瓦費用定義為?。嘿M用是某蛾一特定主體稠在一定會計微期間由于日陪?；顒佣鴮?dǎo)易致的經(jīng)濟利哀益的總流出顫。脾(六)利潤面。國際會計眠準則中沒有溉利潤這一會串計要素，這斤可能是因為絞收益和費用賢都是廣義概鳥念，利潤是賀收益與費用銷的差額，不壘把利潤作為謝一個要素也眨不影響確認腰。美國FA魚SB也未給岸利潤定義，就但利潤作為墊會計要素在意數(shù)量上是收攤?cè)肱c費用配度比的結(jié)果，歪按廣義收入欠和廣義費用弄配比出的利跌潤，是美國舒FASB所敬倡導(dǎo)的全面昨收益的概念溝，美國FA動SB將綜合站收益定義為仰：爆“獄全面收益是囑權(quán)益在報告碌期內(nèi)，除業(yè)販主以外的交炸易，從其他蘇事項和情況緩中產(chǎn)生的權(quán)錯益變化。它割包括報告期竭內(nèi)除業(yè)主投疏資和派給業(yè)腹主款外，一端切權(quán)益上的稅變化。抹”慈我國《企業(yè)歐會計準則》扔將利潤定義站為：繁“門利潤是企業(yè)茅在一定期間隸的經(jīng)營成果殃，包括營業(yè)好利潤、投資葛凈收益、營島業(yè)外收支凈沸額村”滴。這個定義看中的利潤并澇不包括前期某損益調(diào)整，葬體現(xiàn)了總括悶利潤觀與本壽期營業(yè)觀的沙折中態(tài)度，距是上述收入糧和費用配比另后的差額，鍵其口徑大小齡與廣義收入肆和廣義費用辭要素是一致獎的。但這個油定義強調(diào)的撿是一定時期用的經(jīng)營成果宇，與資產(chǎn)、略負債等要素卻中強調(diào)的經(jīng)特濟利益內(nèi)涵牢沒有掛起鉤乘來，如果繼裁續(xù)沿用老的量定義，將會偽與新定義的朱資產(chǎn)、負債丙等其他要素屈相脫節(jié)，不規(guī)能體現(xiàn)利潤猛的懼“萌經(jīng)濟利益的集凈增加額岸”詞這一本質(zhì)。脈況且嫌“劍經(jīng)營成果唉”捏的含義較模繡糊，除財務(wù)瘦指標(利潤黨、銷售收入惑等)外，一樸些非財務(wù)指核標，比如，倡銷售渠道、猶市場份額、她客戶群體等礎(chǔ)也不能不說至是一種壁“翁經(jīng)營成果忍”丸。因此，我淡們建議將利汪潤定義為：宅利潤是某一銅特定主體在腥一定會計期床間從事日常捉活動而產(chǎn)生習的、除資本品投入或分派浪以外的經(jīng)濟糖利益的凈增點加額?；笠陨蠒嬕┧囟x的基專本特點是：頂以某一特定哄主體為主語喇，以經(jīng)濟利掀益為主線，灰既揭示各要驟素的本質(zhì)特惱征，又闡明肅各要素的內(nèi)引在聯(lián)系，共蕉同組成一個三科學(xué)合理的然會計要素體刃系。才關(guān)于會計目堂標的思考古摘要：愉文章通過兩梅大會計學(xué)派嚼在會計目標繭這一問題上佳的評述，提屋出作者的基葛本觀點，即貢會計目標在老于追求中立宇。并結(jié)合會艷計人員資格憤制度、法律峰責任等方面年論述了會計氣目標得以實去現(xiàn)的有效途虹徑。響關(guān)鍵詞：肯會計目標；額受托責任學(xué)陳派；決策有嗓用學(xué)派；會墊計法船會計目標問酷題一直是會悉計理論的一光個基本問題豈，對會計目鈴標的研究形扇成了兩個具絕有代表性的扛流派，即受鄰?fù)胸熑螌W(xué)派不和決策有用剝學(xué)派。受托貫責任學(xué)派基秋于兩權(quán)分離辛的現(xiàn)代企業(yè)騙產(chǎn)權(quán)模式，醒從資產(chǎn)出資摧人的角度出蚊發(fā)來考慮會苦計信息的價恢值，認為會才計人員是資疫產(chǎn)出資人的鉆受托人，承掌擔受托責任沸。決策有用罵學(xué)派認定資痛源的所有權(quán)猛與經(jīng)營權(quán)之拼分離通過資勇本市場進行悠。由于資本脈市場的介入襲，使資源所魯有權(quán)的行使事方式發(fā)生變籌化，所有權(quán)汗人往往不再頌通過關(guān)心公畏司經(jīng)營狀況奮，參與公司紐經(jīng)營的方式索實現(xiàn)權(quán)利，批而是通過在拘資本市場的即產(chǎn)權(quán)交易行輸為來體現(xiàn)自貧己對公司經(jīng)自營狀況的評抗價。在一個碑問題上得出棉兩個對立性府的結(jié)論，既扣有考察者對溫問題理解程誤度上的差異估，也不能排缺除價值偏好取上的原因。葡我們認為從史法學(xué)的角度億理解，至少跨應(yīng)包括以下距幾個方面：繼一、對企業(yè)秧存在意義的存重新思考麗會計工作以工現(xiàn)實公司經(jīng)衣營的需要為繭前提，因此孤探討會計的易目標，就不任能脫離公司僻存在的現(xiàn)實盈，尤其是其杜中的產(chǎn)權(quán)變?yōu)┗?。受托責乖任學(xué)派把會狠計的存在歸問結(jié)為公司股轟東的投資決資策需要，而羽決策有用學(xué)懷派則把會計已的存在又歸具結(jié)為公司經(jīng)游營者的經(jīng)營宗決策需要，輪實際上都只唐是反映了與達之相適應(yīng)的版現(xiàn)代公司產(chǎn)解權(quán)特點。嚴宰格地講，會凳計行為是一阻種公司行為卻，上述兩種鈴理論都只強處調(diào)對公司內(nèi)獲部特定主體涉利益的過分清關(guān)注，而忽亡視了其他相鄰關(guān)主體的利鄭益或至少沒森有給予同等虜?shù)年P(guān)注。造襯成這種認識極偏差，既有響歷時性的因蝦素，也有共勁時性的不同葛特點。隨著綁對公司存在揭社會意義的內(nèi)深刻理解，柿公司法亦體混現(xiàn)出私法公熄法化之趨勢縮，國家甚至濟都已成為公微司利益之相混關(guān)者。因此訪會計目標如售果偏愛其中裝的某個主體劃，無疑都是急對其它主體舍的傷害。既暫然公司是這犁些主體的協(xié)徑作體，那么難會計目標也沉應(yīng)以其利益剪協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)對。在探討會桑計目標的過賓程中，必須止對這些主體醋利益保護進譯行排序。如委基于某種價阿值需求，某斥一主體的利渴益能優(yōu)位于蒜其它主體利防益，會計目牙標則可建立多在該主體之抵需求上。但乎就現(xiàn)代公司慢的產(chǎn)權(quán)模式繁而言，各主揉體對自身利輸益在沒有明飾確表示放棄藍的前提下，黃應(yīng)受到同等疑的尊重和保經(jīng)護。就受托廊理論在公司遞中的體現(xiàn)而確言，渾“逝既要保護委紙托者（所有偽者、債權(quán)人籃等）的利益辱，又要體現(xiàn)慧受托者（經(jīng)固營者等）的院利益，會計掀理論便是這賺種矛盾運動袋中形成、發(fā)沫展和成熟起這來的哨”辭。既然這些遞主體利益之作間很難達成暖妥協(xié)，那么仰會計是否就殺喪失了自身幸追求的目標沒呢？我們認菌為，會計仍寒然有自己的近目標，即會若計現(xiàn)象。會辦計應(yīng)該忠實岡于會計現(xiàn)象扯自身發(fā)展的敏規(guī)律，并不照因某類主體尸主觀需求而期有所差異。株實踐中，出梢現(xiàn)偏離會計第現(xiàn)象的情況逃，只能歸屬柿于會計人員福沒能很好地槍履行職責，怎而不能動搖詢會計追求的芹目標。撥二、會計權(quán)粥利主體的再踢認識彈根據(jù)我國《捆會計法》的以規(guī)定，會計兇是包含核算蕩與監(jiān)督在內(nèi)叔的一種經(jīng)濟旺活動。會計另行為在運作槽的過程中必棚然產(chǎn)生某種膊利益，該利生益受到法律飄保護時便產(chǎn)長生了會計權(quán)者利的問題。攀從法律的角快度去規(guī)范會嘩計行為，首側(cè)先應(yīng)該明確年的便是會計虹權(quán)利的主體奪問題。受托蟻責任學(xué)派從僚公司出資人汪有權(quán)獲取公站司財務(wù)信息留的權(quán)利出發(fā)綿，視公司出文資人為會計困權(quán)利的主體件，將會計人績員視為出資哨人的受托人斃，代出資人鐘從事會計行反為。根據(jù)受木托責任的基斑本理論，會筍計人員理應(yīng)噸就其從事的腐會計行為對根出資人負責蹈。這其中難蜂免造成會計鬼人員為迎合恥出資人的需劈要而從事某睛些違背會計伴自身規(guī)律的箭行為，實質(zhì)爛上以出資人普免去會計人盡員的受托責牧任為交易的歌籌碼。決策助有用學(xué)派則值與之相反，另認為公司經(jīng)程營者在享有扔經(jīng)營管理權(quán)柴的同時，理汽應(yīng)享有會計陵權(quán)利，把會熔計工作作為容履行經(jīng)營管艱理權(quán)的一部袖分。因此會裳計目標應(yīng)為摧經(jīng)營者的決格策服務(wù)，為踢維護和促進懲公司的經(jīng)營縱管理權(quán)服務(wù)振，在公司實姿踐中出現(xiàn)會享計人員與經(jīng)爬營者共謀或用兩本賬等問丸題，就不會樂令人感到奇患怪。我們認芳為會計權(quán)利倉的主體是會彩計人員，這并樣理解要對禽下面兩個問宅題作出回答希。首先，會獎計權(quán)利并不郊等同于會計胸信息使用權(quán)燃，以會計信桐息使用權(quán)的籮主體替代會傲計權(quán)利的主蕩體也是不正澡確的。會計購權(quán)利的主體餐是指會計核饒算權(quán)與會計陪監(jiān)督權(quán)的享球有者，而會鳥計行為必然紙產(chǎn)生一定的探結(jié)果，即會甜計信息。在酒符合關(guān)于會念計信息公開衰及保密原則終的前提下，資社會上的任呀何主體均有巧權(quán)成為會計變信息的使用警者，只不過波其中存在程蓋度的差異。海但總體上這改些主體對會衰計信息使用騾權(quán)的享有應(yīng)枕該堅持地位眠平等的原則個，凸現(xiàn)某主煎體的地位，剖本身就是對洞其它主體的箭歧視。其次霉，解決會計竹權(quán)利與出資就人權(quán)利、經(jīng)叉營管理權(quán)的事協(xié)調(diào)問題。帥我們認為把拜會計權(quán)利回常歸會計人員離，并沒有削硬弱出資人權(quán)征利和經(jīng)營管罰理權(quán)。作為棟出資人，應(yīng)厭該享有知悉賄公司財務(wù)、邊會計等情況淚的權(quán)利，甚姜至對其中的射具體內(nèi)容還圣享有異議權(quán)催、表決權(quán)，提但仍不能取鐵代會計權(quán)。鋒出資人這些貧權(quán)利就其最玩終意義而言破，只是對既仰成會計結(jié)論金發(fā)表自己的著意見，對其處真實性表明末態(tài)度，但絕階不能涉入會禮計工作本身哀。公司的經(jīng)步營者也同樣誤，與出資人乏權(quán)利相比，搜只不過是介基入會計工作脈的階段有所錯不同而已。齊基于經(jīng)營管妻理權(quán)的完整要性，它可以接對會計工作聰?shù)男纬蛇^程洽予以合法性鬼地指導(dǎo)，對糖會計信息的情真實性予以攀階段性地確晚認，對錯誤猛失實的會計去信息予以糾臨正，并最終店利用既成的侄會計信息，撲更好地行使出經(jīng)營管理權(quán)越。把會計權(quán)籍利從出資人桂權(quán)利與經(jīng)營儲管理權(quán)中分百離出來，有愉利于塑造會創(chuàng)計人員的獨沫立地位，并祥通過公司內(nèi)讓部的權(quán)利制乎約機制來發(fā)竹揮會計的職瘡能。春三、會計人越員法律地位者的重塑幅會計人員之色所以在會計賠實踐中，受政制于公司出賠資人或經(jīng)營鴨者，不是出何資人或經(jīng)營啞者過于強大鬧，而是會計毒人員過于弱愚小，即其法朋律地位有待岔進一步強化肉。重塑其主體體地位除真震正賦予其會廚計權(quán)利以外改，還應(yīng)重點亞解決三方面活的問題。首漲先，通過會朗計人員資格播制度的法律由規(guī)定，提高禮會計人員隊耀伍素質(zhì)。會語計法應(yīng)根據(jù)產(chǎn)具體行業(yè)對扎會計人員的胳不同要求，騰提出會計人羞員從業(yè)的資添格問題。既炭包括積極資屢格，如專業(yè)象教育、工作光經(jīng)歷、政治扎狀況等方面疫。還要包括茅消極資格，頁如劣績表現(xiàn)螞、兼業(yè)禁止本等。其重要心意義在于制慌定會計行業(yè)被的從業(yè)標準鑒，規(guī)范會計鏈人員，同時渡造成從業(yè)上臂的壓力，使階其珍惜取得蹦的從業(yè)資格虹。其次，通偶過建立會計王人員的行業(yè)料機構(gòu)等渠道譽，加強對會播計人員的法牽律保護。我拆們認為，最竭重要的是完變善對會計人霉員法律上實削體權(quán)利及訴科權(quán)的規(guī)定，患真正在會計方權(quán)、出資人劃權(quán)利、經(jīng)營蹤管理權(quán)之間斥形成制約機翠制。會計人鞠員通過對會災(zāi)計權(quán)的行使峰可以有足夠崗的能力對抗繡出資人權(quán)利綱、經(jīng)營管理編權(quán)；反之，尤出資人、經(jīng)捐營者也可通擔過審核財務(wù)虹報告、訴權(quán)都等渠道來制膨約會計權(quán)。包其三，加重貧會計人員的尚法律責任，晶強化其主體徒資格。在公喘司實踐中，艇會計人員與叼經(jīng)營者共謀乞的現(xiàn)象屢見等不鮮，其實漏這并不可怕脹。解決問題偉的一個有效徑辦法，就是嫌加重會計人碎員的法律責殲任。但是現(xiàn)宇行法律制度忘在這方面卻泡不盡完善，遵我國《會計譯法》對會計依人員法律責焰任的規(guī)定便餃是一例，對羞其法律責任按的形式僅規(guī)盒定了行政責屯任和刑事責冒任兩類，沒而有規(guī)定民事愚責任。在具辜體制度完善訊的過程中，瑞可以借鑒公育司法關(guān)于董撿事責任的相究關(guān)規(guī)定，既擇明確使其承殲擔個人民事泉責任，又規(guī)碧定出合適的棄責任追究渠談道。蚊綜上所述，脾我們認為會淚計目標應(yīng)該尼表述為：會謊計人員在依絨法享有會計暗權(quán)利的前提伶下，有效地浮履行義務(wù)，摩創(chuàng)造出既忠捕實于會計現(xiàn)主象又對社會渴有著較高利衡用價值的會津計信息。味會計走·菠企業(yè)覽·軍市場經(jīng)濟：否會計信息失扮真的廣角透弄視與思考蜻《會計研究眉》蘆·胡唐國平、鄭裁海英瞇[摘要]本祖文從理論上畫探討了會計冒信息醬“掩具真規(guī)”麻與怪“或失真兼”勸的判斷標準臭，區(qū)分了對擁于會計準則訊與會計制度晚制定者的租“歡真實性?！憋暫x和對于悄會計實務(wù)工澇作者的警“幸真實性式”羨含義。提出夜從市場經(jīng)濟腿環(huán)境、企業(yè)罷、企業(yè)會計繁等不同層面扮分析我國企她業(yè)會計信息證失真的深層怠次根源，并刑采取相應(yīng)對想策。本文還煮探討了企業(yè)冷會計信息失祥真與會計制設(shè)度建設(shè)的關(guān)撕系。聚一、問題提反出飲從宏觀的角鋤度看，企業(yè)始（特別是股右份公司）提搭供的會計信臨息是一種餃“匯社會公共產(chǎn)瘋品泡”用。會計信息盾與投資者的雞投資決策、窗債權(quán)人的信泊貸決策、對問企業(yè)經(jīng)濟價栽值與社會價品值的評價、稱政府對微觀撞企業(yè)的控制挪、企業(yè)經(jīng)營蹈管理者的廉瓶政建設(shè)等，熔都密切相關(guān)移。因此，企逝業(yè)會計信息睬的質(zhì)量，不捐僅影響到與置企業(yè)有利益姨關(guān)系的投資村者、債權(quán)人歉等群體的經(jīng)喊濟利益，而窯且影響到整未個國家的經(jīng)冤濟秩序和社砍會秩序。我鉛國著名會計孩學(xué)家楊時展身教授提出的溜“兩天下欲亂計芝先亂，天下涂欲治計乃治前”御精辟見解，喉警示我們必碑須高度重視纖企業(yè)會計信鄉(xiāng)息的質(zhì)量問也題。中會計信息必魯須真實地反窗映企業(yè)的財良務(wù)狀況、經(jīng)墊營成果和現(xiàn)聲金流量情況伶，是對會計棄的基本要求仁。然而，我可國企業(yè)的會浙計信息失真題現(xiàn)象卻大量雁存在，其對師我國市場經(jīng)乞濟建設(shè)與發(fā)夏展的制約效穴應(yīng)，已經(jīng)顯芹現(xiàn)。因而，攀有效解決會狼計信息失真師問題，成為砍我國會計界掩、經(jīng)濟界乃訊至我國政府纏面臨的重大掌課題。駕從會計信息鵲失真現(xiàn)象產(chǎn)含生伊始，人透們責備的目轉(zhuǎn)光就投向了烏屬于企業(yè)管襖理體系組成同部分的會計切工作，以及夢用來規(guī)范企奧業(yè)會計行為給的會計準則現(xiàn)與會計制度質(zhì)本身。然而鬧，會計準則很與會計制度凈制定者和企甲業(yè)會計工作絮者的艱苦努惹力，卻末能片根本扭轉(zhuǎn)會漢計信息失真蛙的局面。這須使得我們不升得不去反思潤造成企業(yè)會崇計信息失真寒這一頑癥的胞真正原因，剖以便?！按秾ΠY下藥巴”欺。岸筆者認為，缺站在理論研圣究的角度，桃科學(xué)界定會促計信息欄“悟具真（具有刷真實性）板”煎與販“質(zhì)失真（失去峽真實性）旱”熄的判斷標準猶，是認識會蟲計信息質(zhì)量暮問題的前提百條件；從不組同經(jīng)濟層面眾分析制約、田左右會計信砍息質(zhì)量的主襯要因素，才破是解決會計捆信息失真的垂關(guān)鍵。請二、理論前禿提：會計信紅息陪“難具真翠”麗與孟“雞失真家”啟的判斷標準陷1.主要會益計準則對會問計信息播“杠真實性隸”端含義的理解匪在會計的發(fā)作展過程中，茂即使在發(fā)達墻的市場經(jīng)濟拜環(huán)境中，會蠻計信息失真援現(xiàn)象都不同跳程度地存在得。因此，各搞國，特別是忌西方國家，口都十分重視平會計信息纏“援真實性經(jīng)”遮問題的理論偷研究，并試戴圖界定娛“允真實性嫌”冊標準的含義隸。咱為明確會計鄰信息的質(zhì)量伐標準，美國偵財務(wù)會計準搬則委員會（昏FASB）移于1980貫?zāi)?月發(fā)布鹿了第2號宿“朱財務(wù)會計概疊念公告夸”——屬《會計信息返的質(zhì)量特征泛》。在該公蕉告中，F(xiàn)A幣SB正式將駝“榮反映真實性臺（repr娛esent哭ation吃alfa檢ithfu顆lness洲）憤”址作為會計信辭息的質(zhì)量特事征之一，并愚確立了關(guān)于剛會計信息喘“國真實性臘”峰的以下觀點棍：侵①惑認為真實性競“返就是一項數(shù)奔值或說明符缺合它意在反印映的現(xiàn)象殼”腦。以②呈認為反映真也實性與蛋“冶可核性院”葵、喪“愧立性白”斑等共同構(gòu)成乒會計信息的暢“爭可靠性國”輛，而可靠性歸是會計信息呢的兩個主要員質(zhì)量特征之權(quán)一。越③群反映真實性胞存在附“晚反映真實性抱的程度瞧”極、標“獄精確和不肯械定性誓”“填偏向的影響狀”崇、農(nóng)“蔑完整性篇”雀等問題。該考公告分別進序行了闡述。稼國際會計準念則委員會（愚FASC）燕在1989鏟年7月發(fā)布裕的《編報財惱務(wù)報表的框夜架》中，將午“送真實反映燦”未作為淡“紀可靠性彼”降質(zhì)量特征的押首要內(nèi)容，獻并認為：炭①“平信息要可靠市，就必須真謀實反映其所猴擬反映或理耽當反映的交諷易或事項莖”糟。頂②正由于團“老所應(yīng)計量的朝交易或事項吸的鑒定，或栗是能夠確切您傳達相應(yīng)信園息的計量和袖列報技術(shù)的貿(mào)設(shè)計與運用勇，存在內(nèi)在拔困難渡”樹，所以虜“宇大多數(shù)財務(wù)歲信息都可能剝存在不足以小真實反映所鞋擬反映情況逆的風險唯”姜。國際會計泄準則沒有正黑面界定會計照信息譜“描真實性胸”恢之所指。健我國《企業(yè)同會計制度（椒2001）劇》將訊“慮真實性復(fù)”只作為企業(yè)提謝供會計信息餅的首要原則礙，要求連“諷會計核算應(yīng)桶當以實際發(fā)渴生的交易或續(xù)事項為依據(jù)典，如實反映眠企業(yè)的財務(wù)敗狀況、經(jīng)營埋成果和現(xiàn)金虹流量陷”稿。但其并未巡解釋會計核畜算所要求的往“間真實性云”脖的實質(zhì)性含腎義。拼據(jù)此可以得通出關(guān)于會計誕信息枕“曬真實性嗚”情標準的幾點曲初步結(jié)論：粒①莊盡管不同機童構(gòu)頒布的會多計準則都明送確要求會計煤信息具有衰“知真實性姐”皺，但其各自勵對會計信息登“范真實性王”織含義的理解驚并不完全一剩致。會計信弱息的腿“敲真實性晚”殲含義值得進轟一步研究。嗽②布不同的會計掙準則制定者賊總是將對會軌計信息的大“漿真實性展”幫要求與會計植信息的貸“揪可靠性岔”菊質(zhì)量特征聯(lián)柏系起來進行別理解，認為刑只有具有偵“治真實性特”鋤的信息才是鍛可靠的，可碑靠的信息首亂先必須是真鳳實的。會計篩信息的刷“餐反映真實岔”控特征存在爛“旁程度獅”拼問題與疫“皺風險葛”己問題。也就千是說，會計蔥信息對企業(yè)午經(jīng)濟活動進持行反映的真價實程度在不甜同時間和不哥同空間具有厲差別，會計曠信息完全真負實地椅“譜再現(xiàn)挨”要企業(yè)經(jīng)濟活輪動的要求具慚有掌“城風險性晚”殼。獲2.蒼“括絕對真實啄”佳與欄“土相對真實敞”剩概念的存在石正是由于會資計信息闖“驕反映真實侮”眾的叢“濾風險裳”唱問題，因而很有必要區(qū)分病會計信息壽“手絕對真實階”端與血“懼相對真實愧”翠的不同要求煩。競會計信息多“葉絕對真實敵”莊是指會計信盆息對企業(yè)經(jīng)速濟活動本來作面目的團“鄙再現(xiàn)憂”璃。這種新“腰絕對真實望”傘是會計信息森對企業(yè)財務(wù)厭狀況、經(jīng)營繪成果和現(xiàn)金文流量情況，筒在懶“鞭百分之百畫”毀程度上的原首本表現(xiàn)。實趟際上，絕對諒真實只是一許種理論上的宴“心真實性負”更。而且，絕訂對真實的會閥計信息不一逝定就是能夠蛋滿足信息使蘋用者要求的嘗會計信息。厚“熟相對真實澡”癥是指會計信做息對企業(yè)經(jīng)川濟活動基本杰特征的準確秋描述，其以雙“愉不歪曲攀”露企業(yè)經(jīng)濟活腹動情況為基撈本判別標準敗。相對真實要是一種現(xiàn)實輔的施“蔑真實性戚”鵲。在會計實鏈務(wù)中，相對繳真實的判別梯標準是財務(wù)仗會計報告及旗其會計信息或的牌“伸合法性迎”叔，即會計確持認、計量、叮記錄與報告豪是否依據(jù)會餃計準則與會燈計制度等法愁規(guī)制度來進幸行，是否符份合會計標準戀的要求。因慌而，相對真索實也可稱為屋“喪合法性真實急”逗。對于投資和者等會計信恭息使用者而胞言，會計信尊息符合戒“使合法性真實默”仁要求，則達奉到了膨“帆可接受真實感程度德”罪。促區(qū)分春“殲絕對真實菊”起與端“夫相對真實洲”靠標準的意義斧在于：替第一，對于攏會計學(xué)者、咱會計準則與莊會計制度制侵定者而言，標“其絕對真實陵”腹是其追求的趁一種俘“往境界粘”趴，一種終極棗目標會計準女則與會計制笛度制定的最蕩高目標，就抓是制定出在茂確保實現(xiàn)會蟻計目標前提趁下，能夠產(chǎn)找生貿(mào)“墊絕對真實叮”片信息的會計播行為標準。艇追求屈“拿絕對真實資”偶，正是不斷邪優(yōu)化會計準獵則，不斷提漁高會計制度暢質(zhì)量的動力集。伍第二，赴“畢相對真實什”應(yīng)是會計準則工與會計制度煎制定的最低車要求，也是谷對會計實務(wù)莫處理的基本樣要求。就會傾計準則與會因計制度制定洗者而言，其蓄制定的會計畢準則與會計畫制度必須能閘夠?qū)е箩槨翱幌鄬φ鎸嵳怼绷⒌男畔?。否從則，依據(jù)其扮會計準則與碧會計制度所扯提供的信息黑歪曲了得“獅企業(yè)經(jīng)濟活儀動基本特征蛾”事，其所制定亭的會計準則早與會計制度柔本身就存在及“占質(zhì)量完”防問題。諷第三，對于鞏會計實務(wù)工斬作者而言，陽會計信息黃“挖真實性箏”豈意味著其必文須依據(jù)會計恰準則與會計絲制度要求，耽處理和提供耍會計信息，慧達到罷“業(yè)合法性真實零”旗的要求。實喉際上，會計裝人員只要嚴品格而準確地腔按會計準則譯與會計制度逮規(guī)范處理會濫計業(yè)務(wù)，提耀供會計報告云，其行為和則結(jié)果都應(yīng)當漆被認為是櫻“蛙合法狡”暮的，其會計劣信息也是軋“棟相對真實勵”詳?shù)?。以柿“嘆絕對真實介”臂信息質(zhì)量標泛準來要求會想計實務(wù)工作匠者，既不現(xiàn)然實，也無必歇要。選3.對會計懶信息真實性傻的基本把握嚇用量化標準納看待會計信汽息的真實性浴，它本身不授可能是一個仙絕對數(shù)，而者是一個合理恢的汽“欺區(qū)間值節(jié)”贊。這個區(qū)間貨值的上限是歌“溫絕對真實程昏度嘴”聲，下限是鹽“盈可接受真實霉程度衫”諷（即合法性投真實）。當鳥會計信息質(zhì)料量低于遠“勸可接受真實龜程度興”瓶（合法性真似實）時，會傷計信息斃“站失真配”贈。對于會計著準則與會計消制度制定者逗，應(yīng)當在稍“武合法性真實歇”董最低要求的胡基礎(chǔ)上，力駁求會計信息屬更高程度的烈“貍真實性多”淚，這是由會堂計學(xué)者追求忍真理的科學(xué)恥研究精神、槍會計準則與逼會計制度制滿定者所肩負伶的歷史責任飾等所決定的析；對于會計繼實務(wù)工作者西，則必須便填會計信息質(zhì)件量達到院“美可接受真實汪程度拋”狹，符合面“艷合法性真實所”管要求，這是蛾由相關(guān)法律存法規(guī)的剛性快約束、會計紅工作者的職仙業(yè)道德等所咽決定的。均三、原因分尺析：違法性貞會計信息失房真的根源解清剖骨從邏輯上講禍，不真實的全會計信息都參是邁“壇失真刪”愁的信息。在竭會計實務(wù)中掙，不符合會僵計準則精神式、不符合會粒計制度要求痕的會計信息灘，均屬于失督真的會計信甩息。實際上汗，造成會計拋信息失真的悉原因多種多敢樣。從解決校會計信息失塔真問題的目姓的出發(fā)，有也必要確定會釘計信息失真岸的柄“校重點楊”壇和階“貪難點趕”謹。題筆者以為，廳區(qū)分烤“拜違法性會計洋信息失真霸”翠和谷“貫非違法性會現(xiàn)計信息失真型”辯十分必要。受前者是指碧“著蓄意造假填”茂或村“柔故意造成會晚計信息失真從”陵的行為。這盈是我國當前丙企業(yè)會計信捧息失真問題但的重點和難建點，也是需仇要許“適追根溯源冬”夕的主要方面伶。后者則是栗指皮“回非故意的過羊失虛”遲、搭“兩會計人員專徹業(yè)素養(yǎng)糞”創(chuàng)等原因所導(dǎo)抹致的會計信忙息失真由于兇企業(yè)會計系杠統(tǒng)的存在和閥運行與企業(yè)建、與整個市姥場經(jīng)濟環(huán)境雀等具有千絲微萬縷的聯(lián)系禿，因此，分右析企業(yè)會計功信息失真時冰，應(yīng)將企業(yè)道會計系統(tǒng)置安于整個企業(yè)溉管理體系中堪，將企業(yè)置慶于整個市場測經(jīng)濟環(huán)境中身進行考察?？瘡暮暧^層面昏分析會計信所息失真的原妖因，主要是下判斷企業(yè)會懲計系統(tǒng)運行忌的制度基礎(chǔ)梨和環(huán)境狀況應(yīng)，這些因素惜對會計信息珠質(zhì)量的影響表往往是根本式性的。具體皆可以從以下輝方面加以判澤斷：倉①畝市場經(jīng)濟體虛制的建立與論完善程度。省包括現(xiàn)代企致業(yè)制度的建外立，產(chǎn)權(quán)關(guān)戒系制度的確徒立，通過市鄰場優(yōu)化資源臟配置的理念掩，等等。崇②給市場秩序的偷規(guī)范化程度剃。包括市場孟機制、市場字規(guī)則、市場鴿監(jiān)管制度體肅系及其執(zhí)行饑的有效性，鍛等等。尺③棍投資者行為逝理性化程度冶。包括投資紀者群體的理馳性投資理念研，投資風險蘋防范與約束佳機制，等等去。進④剃法律約束的拋有效性。包乒括對資本市透場各個參與圍者行為的法脈律約束，對硬資本市場監(jiān)程管者的法律咽約束，對企蘆業(yè)經(jīng)營行為勸的法律約束恩，對企業(yè)會跟計行為的法瓣律約束，等罰等。也從微觀層面歷分析會計信佛息失真的原烈因，主要是昏判斷影響企寒業(yè)會計系統(tǒng)值運行的各個侍決定性因素則是否以合理洞的方式存在唱，這些因素羨對會計信息揀質(zhì)量的影響徹是最為直接稀的。從企業(yè)往角度進行分籍析，分析的辛重點包括公薪司治理結(jié)構(gòu)摩、企業(yè)組織議管理機制、可（現(xiàn)代大公秀司和集團公胳司的）內(nèi)部勒產(chǎn)權(quán)規(guī)制、跪企業(yè)創(chuàng)新機葵制、企業(yè)內(nèi)號部控制體系采、企業(yè)約束筐與激勵機制犧等；從企業(yè)禮會計角度進針行分析，分略析的重點包立括企業(yè)會計持政策選擇機首制、會計核街算規(guī)