中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)人學(xué)習(xí)筆記

第一章總論

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，1、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履

行情況;2,有助于使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)；1、會(huì)計(jì)主體；2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)；3、會(huì)計(jì)分期；4、貨幣計(jì)量

會(huì)計(jì)主體：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的立場(chǎng)和空間范圍

一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體:

持續(xù)經(jīng)營(yíng)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

會(huì)計(jì)分期：界定了會(huì)計(jì)結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間范用。

注意兩個(gè)時(shí)間范圍的區(qū)分

貨幣計(jì)量：貨幣計(jì)量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè)

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬的期間。注意：預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組

織會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主（如非盈利性的事業(yè)單位和行政單位）

第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)

信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

具體要求：1.以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映;

2.在符合重要性和成本效益平衡原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性;

3.會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在

或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

四、可比性（核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更）

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

具體要求：1.縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。

2.橫向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。（會(huì)計(jì)政策）

五、實(shí)質(zhì)重于形式（售后回租、融資租賃、企業(yè)集團(tuán)）

?經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。

?大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易，其法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；但是，在有些情況下，法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這就要求會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷，

按照業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

六、重要性（性質(zhì)和金額（凈利潤(rùn)為1））

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)完整反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項(xiàng)，要求將所有重要的交易

或事項(xiàng)進(jìn)行完整、全面的計(jì)量、報(bào)告。

重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個(gè)方面,相同的金額對(duì)于規(guī)模不同的企業(yè)，可能存在不同的重要性理解。

七、謹(jǐn)慎性（加速折舊和計(jì)提減值、存貨采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法）

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)（不確定的）交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，不應(yīng)低估負(fù)債、

費(fèi)用和損失。

八、及時(shí)性

?及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或各延后。

?及時(shí)性要求體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息收集、加工、披露、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。

?及時(shí)性對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用。

第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

一、會(huì)計(jì)要素概念和分類

?會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為六部分一一資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。前三項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表要素;

后三項(xiàng)為利潤(rùn)表要素。

二、資產(chǎn):過(guò)去形成、擁有或者控制、預(yù)期會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（也叫特彳）（霉變變質(zhì)的存貨是資產(chǎn)嗎？）

確認(rèn)條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、成本或價(jià)值能可靠計(jì)量

三、負(fù)債：過(guò)去形成、預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出、現(xiàn)時(shí)義務(wù)（特征）（預(yù)計(jì)負(fù)伍是負(fù)債嗎？）

確認(rèn)條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)、成本或價(jià)值能可靠計(jì)量

四、所有者權(quán)益

來(lái)源：

（1）所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分。崎本（股本）、滑價(jià)

（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（資本公積-其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)））

（3）留存收益。（盈余公積和未分配利潤(rùn)）________________________________________________

注意：所有者權(quán)益的確認(rèn)取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，其金額也取決于資產(chǎn)和負(fù)債的金額。

五、收入：

企業(yè)在H常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有擰權(quán)益增加的、與所行者投入資木無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（特征）

確認(rèn)條件：很可能流入企業(yè)、導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、流入額可靠計(jì)量（是3個(gè)）

?內(nèi)容：銷售商品收入；提供勞務(wù)收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；以及建造合同收入等。

六、費(fèi)用：

企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所仃者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

?特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的：（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少：（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流

出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。

確認(rèn)條件：很可能流出企業(yè)、導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、流出額可靠計(jì)量（

七、利潤(rùn)

利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益

注意：直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出

八、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、現(xiàn)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值。

（1）11常核算，首選的計(jì)1展件是歷史成本.歷史成本是基本的、首要的、首選的計(jì)量屬性。體現(xiàn)可靠性要求。

（2）重置成本（盤贏的資產(chǎn)），是指在當(dāng)前的情況，重新購(gòu)買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本。

（3）可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值。

（4）現(xiàn)值，是指未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。

（5）公允價(jià)值，是指當(dāng)前情況下公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

注意：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籽公允價(jià)值界定為計(jì)切屬性,實(shí)質(zhì)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的價(jià)值；屬「狹義的公允價(jià)值.

第二章存貨

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

1、概念：在H?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

注：工程物資不屬于存貨。

2、確認(rèn)條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

3、初始計(jì)量：按成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括以下幾個(gè)方面：

采購(gòu)成本：買價(jià)（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅）、相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝修費(fèi)、

保險(xiǎn)費(fèi)以及其他（購(gòu)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選費(fèi)）可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用

加工成本：直接人工、按一定方法分配的制造費(fèi)用

其他成本：除上述外使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（如：酒類的儲(chǔ)藏費(fèi)用）

注：『正常損耗不計(jì)入采購(gòu)成本』暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集,期末，按照

所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流

通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）。

4、委托外單位加工的存貨：

需要交消費(fèi)稅的的委托加工物資，收回后直接銷售的,將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅

消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。（貸：銀行存款等）

消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）（注：計(jì)劃成本的要調(diào)為實(shí)際成本，這里沒(méi)有運(yùn)輸費(fèi)）

5、其他方式取得的存貨：

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。用存貨投資設(shè)立企業(yè)的，

按享有的份額計(jì)入實(shí)收資本,剩下的計(jì)入資本公積一資本溢價(jià)。

6、通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨：

企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用,計(jì)入存貨成本。

7、不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用：

(1)II：正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)

用)；(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

【總結(jié)】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本？

(1)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅V;計(jì)入原材料

(2)自然災(zāi)害造成的存貨凈損失X；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

(3)管理不善造成的凈損失義；計(jì)入管理費(fèi)用

(4)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場(chǎng)地的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等V；計(jì)入制造費(fèi)用

X；計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支

(5)超定額的廢品損失

出

(6)定額內(nèi)的廢品損失V

(7)自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失X；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

(8)季節(jié)性和修理期間的停工損失V；計(jì)入制造費(fèi)用

(9)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用J:計(jì)入制造費(fèi)用

(10)應(yīng)分期計(jì)入產(chǎn)品成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，包括許可證費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)，以及為

J;計(jì)入制造費(fèi)用

制造引進(jìn)產(chǎn)品而支付的職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)

(11)產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開(kāi)發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷V；計(jì)入制造費(fèi)用

(12)材料采購(gòu)過(guò)程中：途中合理?yè)p耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)

J;計(jì)入原材料

用、材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

(13)材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用X；計(jì)入管理費(fèi)用

J;【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用

(14)為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用

計(jì)入損益】

(15)高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)生產(chǎn)成本

(16)企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品義；計(jì)入銷售費(fèi)用

第二節(jié)存貨的期末計(jì)量

一、存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與何變現(xiàn)凈值?計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損

益。

二、存貨期末計(jì)量方法

(-)存貨減值跡象的判斷

(-)可變現(xiàn)凈值的確定

1.考慮因素：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的口的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等

因素。

2、不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定：

第一步：存貨的持有目的：

A..如果是對(duì)外銷售的就2個(gè)指標(biāo)相減即可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-相關(guān)稅費(fèi)

B.如果是需要加工的就3個(gè)指標(biāo)相減即可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-產(chǎn)品的加工成本-產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)

第二步：估計(jì)售價(jià)的確定

A.有合同的按照合同價(jià)格

B.無(wú)合同的按照市場(chǎng)價(jià)格

注意：一個(gè)存貨既有合同價(jià)格也有無(wú)合同價(jià)格可以看成2個(gè)題計(jì)算即可.

第三部：比較可變現(xiàn)凈值與存貨的成本，是否發(fā)生了減值。

有合同創(chuàng)可價(jià)一估計(jì)銷佃費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)

是否有合同.個(gè)

部分有合同

可，產(chǎn)

變4

現(xiàn);無(wú)合同銷皆價(jià)一估計(jì)銷科優(yōu)用一相關(guān)稅費(fèi)

出售市場(chǎng)價(jià)一估計(jì)銷伐費(fèi)用一相關(guān)稅科

值泡、無(wú)合同1——估計(jì)密價(jià)一至完工時(shí)發(fā)生的成本一估耳檢0

加工

“合同?—合同價(jià)一至完工時(shí)發(fā)生的成本一估計(jì)銷件稅費(fèi)

注：有合同和無(wú)合同的，分開(kāi)計(jì)算是否減值，沒(méi)減值的部分按成本計(jì)，減值部分按可變現(xiàn)凈值計(jì)入。

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

1、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

①企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

②對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

③與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

④存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

（2）已過(guò)期幾無(wú)傳讓價(jià)值的存貨。

（3）生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（借：資產(chǎn)減值損失貸:

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

同一類存貨，其中一部分是有合同，另一部分不存在合同，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同和沒(méi)有合同的存貨,分別確定其期末可

變現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是，逾r提查歷跌價(jià)潴備.

3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)I可

應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提

數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入

當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失）

蟲(chóng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（借:

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）

【提示1】已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄為:借記“主營(yíng)'憶務(wù)成本"、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等,貸記“庫(kù)存商品”等。庫(kù)存商品在實(shí)現(xiàn)銷

售時(shí)，需要關(guān)注該庫(kù)存商品是否計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【提示2】對(duì)于因債務(wù)重:組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨,應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但I(xiàn)的資產(chǎn)減值損失（關(guān)鍵

，點(diǎn)），按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【提示3】按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【提示4】企業(yè)將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨用于在建工程,應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第四章投資性房地產(chǎn)

第一章投資性房地產(chǎn)的定義、特征及范圍

一、投資性房地產(chǎn)的定義與特征

1、定義：為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（機(jī)器設(shè)備不屬于）

2、特征：是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；兩種計(jì)量模式

二、投資性房地產(chǎn)的范圍

1、范圍：①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（建筑物不是）；③已出租的建筑物

2、下列不屬于投資性房地產(chǎn)：①自用房地產(chǎn)；②作為存貨的房地產(chǎn)；③企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位或個(gè)人的建筑物或土

地使用權(quán)；④持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物;⑤按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地;⑥計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)、建筑物

3、需要注意的：

①部分用于賺取租金或資本增值、部分自用的房地產(chǎn)：用于賺取租金或資本增值的部分能單獨(dú)計(jì)用:和出售的,確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

②出租且提供輔助服務(wù)的建筑物：提供服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的,按投資性房地產(chǎn)核算;

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)

1、確認(rèn)條件：能帶來(lái)收益；成本可靠計(jì)量

2、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：

①用于出租的：租賃開(kāi)始日

②持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，以企業(yè)管理當(dāng)局就該事項(xiàng)作出正式書(shū)面決議的口期。

③持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期為準(zhǔn)。

二、不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成

1、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)：按買價(jià)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。

2、自行建造投資性房地產(chǎn)：按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。在建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失,

直接計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。

3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)：原則上也是按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。

第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。通過(guò)其他業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)收入科目核算。

二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（不提折舊，不攤銷，不提減值）

1、滿足條件：（I）有市場(chǎng)；（2）能從市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能對(duì)其公允價(jià)值做出科學(xué)合理的

估計(jì)。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，缺一不可。

2、不提折舊，不攤銷，不提減值，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益。（公允價(jià)值變動(dòng)損益）

三、模式的變更（只能成本轉(zhuǎn)公允）

1、應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,差額調(diào)整期初留存收益。（盈余公積和為分配利潤(rùn)）

2、【注】已采用成本計(jì)量的企業(yè)，以后首次取得的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，也只能采用成本模式計(jì)量。

3、【注】在極少情況下，已采用公允模式的，首次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地

產(chǎn)）時(shí)，其公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置,并且假設(shè)無(wú)殘值。

四、后續(xù)支出

通過(guò)投資性房地產(chǎn)一一1公允時(shí)用‘成本'】（在建）科目

第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換條件

這里的確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面:一是企業(yè)芾事會(huì)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書(shū)面決議，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上

的改變。

二、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日

1、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為口用房地產(chǎn):轉(zhuǎn)換日為：房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。

2、存貨、冏定費(fèi)產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn):轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開(kāi)始日

3、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn):轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。

4.投資性房地產(chǎn)沔為存貨：轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表明將其重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷售的日期

三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

1、成本模式下的轉(zhuǎn)換：除存貨外對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

手寫板圖示0402-01

借：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊一

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)v-

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊―

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一

2、公允價(jià)值下的轉(zhuǎn)換：應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量

+:資本公積平

公允價(jià)值

變動(dòng)損益

四、投資性房地產(chǎn)的處置

1、成本模式：

收到處置收入時(shí)：

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2、公允模式：

一般分錄如下：

1.按實(shí)際收到的款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.按當(dāng)時(shí)投資性房地產(chǎn)的賬面余額

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

一一公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）

3.將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

或反之。

4.將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：資本公積一一其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)成本

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

一、投資的分類

1、合營(yíng)企業(yè)屬于共同控制

2、聯(lián)營(yíng)企業(yè)屬于重大影響

3、對(duì)上市公司投資：重大影響以下：短線投資：交易性金融資產(chǎn)

長(zhǎng)線投資：可供出售金融資產(chǎn)

重大影響以上：長(zhǎng)期股權(quán)投資

對(duì)非上市公司投資：不管是不是重大影響都是長(zhǎng)期股權(quán)投資

二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（-）同一控制下的企業(yè)合并（交易作價(jià)往往不公允）

1、長(zhǎng)投入賬為：合并日被合并方的賬面價(jià)值*份額

按投入資產(chǎn)的賬面價(jià)值記貸方有稅費(fèi)的要考慮相關(guān)稅費(fèi)

差額按先后調(diào)整：資本公積-盈余公積-未分配利潤(rùn)

2、一般分錄：長(zhǎng)珈股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)X合并方取得的股份比例）

①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）

②盈余公枳

③利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤(rùn)）

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）

應(yīng)交^費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)粽額）

---應(yīng)交消費(fèi)稅

一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)一

3、合并方不確認(rèn)付出資產(chǎn)的處置損益

4、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資

成本“按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的莘額二應(yīng)當(dāng)了量資本公積;資本公積

（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（R行費(fèi)用如傭金、手續(xù)費(fèi)沖減溢價(jià)，溢價(jià)不足，沖減留存收益）

合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)FI被投資方賬而凈資產(chǎn)X合并方取得的股份比例）

貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）

資本公積一一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不

夠沖減的則調(diào)減留存收益）

5、無(wú)論是同一控制或非同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)

用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）.（合并的相關(guān)費(fèi)用都進(jìn)損益，非合并進(jìn)成本）

（二）非同一控制下企業(yè)合并（以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理）

1、購(gòu)買日：法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。

2、初始計(jì)量：

非同一控制下的企業(yè)合并：

長(zhǎng)投入賬為：投入資產(chǎn)等的公允價(jià)值入長(zhǎng)投成本

按視同賣出做貸方分錄

差額記營(yíng)業(yè)外收支，

發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用

3、重點(diǎn)注意：

①非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（管理費(fèi)

用）

②以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入債務(wù)性債券的初始計(jì)量金額。（債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或

沖減溢價(jià)）

③發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金額（沖抵溢價(jià)，不夠抵

的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）。

4、付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理

①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支.

②合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，差額計(jì)入投資收益。

③合并對(duì)價(jià)為存貨的，視同銷售，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

④合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

5、通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

A.個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理原則：成本-成本簡(jiǎn)單相加，權(quán)益-成本為購(gòu)買日的賬面加追加的投資，涉及其他綜合收益的，待購(gòu)買方出售該股權(quán)

時(shí)才可轉(zhuǎn)入投資收益；

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理：

三、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（直接相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)成本）用公允價(jià)

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

權(quán)益性證券的公允價(jià)值為成本。支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減溢價(jià)，溢價(jià)不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

一、成本法及權(quán)益法核算的范圍

兩頭成本，中間權(quán)益

注：投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本法

1、成本法核算的原則：

?3?發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn).減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第8號(hào)■——資產(chǎn)減值》

2、賬務(wù)處理：

①取得時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/應(yīng)收股利

貸：銀行存款等

②宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

③分放時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資…-權(quán)益法（要比較成本和份額，差額入營(yíng)業(yè)外收入）

1、成本小于份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2、發(fā)生盈虧時(shí)：（內(nèi)部交易投資時(shí)點(diǎn)的用賣出的，時(shí)點(diǎn)后的用剩余的）

項(xiàng)目投資時(shí)被投資方資產(chǎn)公允價(jià)順流、逆流交易

與賬面價(jià)不等

存貨調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)一（存貨公允價(jià)一存

潤(rùn)一（投資日存貨公允價(jià)一存貨賬貨賬面價(jià)）X（1一當(dāng)期出售比例）

面價(jià)）x當(dāng)期出售比例在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)+（存貨公允價(jià)一存貨賬

面價(jià)）X當(dāng)期出售比例

固定資產(chǎn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)一（資產(chǎn)售價(jià)一資產(chǎn)

（無(wú)形資產(chǎn)）潤(rùn)一（資產(chǎn)公允價(jià)/尚可使用年限成本）+（資產(chǎn)售價(jià)一資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

一資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限）后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)+（資產(chǎn)售價(jià)一資產(chǎn)成本）/

預(yù)計(jì)使用年限x（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

逆流父易：順流交易：

個(gè)別報(bào)表：用調(diào)整后的凈利潤(rùn)（時(shí)點(diǎn)用賣出，后用剩余）個(gè)別報(bào)表：用調(diào)整后的凈利潤(rùn)（時(shí)點(diǎn)用賣出，后用剩余）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益貸：投資收益

合并報(bào)表：未實(shí)現(xiàn)部分按份額合并財(cái)務(wù)報(bào)表：未實(shí)現(xiàn)部分按份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80[（1000（內(nèi)部交易價(jià)）一600（實(shí)借：營(yíng)業(yè)收入200（1000（內(nèi)部交易價(jià)）X20%）（份額）

際成本））X20%（份額）]貸：營(yíng)業(yè)成本120（600（實(shí)際成本）X20%）

貸：存貨80投資收益80

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)X投資方的持股比例）

貸：投資收益

虧損時(shí)處理順序：賬面價(jià)值……沖減應(yīng)收……預(yù)計(jì)負(fù)債（合同或協(xié)議約定承擔(dān)額外義務(wù)）

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）

長(zhǎng)期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長(zhǎng)期應(yīng)收款）

預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資方對(duì)被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無(wú)連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額

虧損列入備查簿。）

實(shí)現(xiàn)盈余試：作相反順序分錄

注意：逆流或順流中，成本低于賣價(jià)，是由資產(chǎn)減值造成的，不調(diào)整凈利潤(rùn).

3、分紅時(shí)：

①宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整或投資成本

②分放時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

4、發(fā)放股票股利：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：股本

資本公積

因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

【歸納總結(jié)1］長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量:

控制對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制無(wú)共同控制對(duì)被投資企業(yè)有共同

非同一控制下企無(wú)重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)控制或有重大影響一

同一控制下企業(yè)合并一成本法

業(yè)合并一成本法量一成本法權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：被合

并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量

份額

【歸納總結(jié)2】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量:

業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

對(duì)初始投資成本的調(diào)整X（不編制會(huì)計(jì)分錄）

貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)X

貸：投資收益

借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利

貸：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

被投資單位因其他綜合收益變動(dòng)X

貸：資本公積

被投資企業(yè)宣告分配的股票股利XX

被投資企業(yè)提取盈余公積XX

被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本XX

被投資單位以稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧XX

被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損XX

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法微讖:________________________________________

（-）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（宴追溯）（追溯后賬面小于公允的，進(jìn)資本公積）

1、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升

第一步：比較原取得時(shí)，成本與公允份額的差額；

原成本大于公允份額…不做調(diào)整

原成本小于產(chǎn)公允價(jià)值份額…調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)），追溯為當(dāng)年的，貸差記“營(yíng)業(yè)

外收入”

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)

或“營(yíng)業(yè)外收入”（當(dāng)年）

第二步：盈虧處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積1--------------------------------------------------------------------------------

利潤(rùn)分皆已___未分§環(huán)吟閏j截止追W投資當(dāng)年初的被投資方5劇^益的歸屬

或：

投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）

虧損做相反分錄。

第三步：追溯分紅

借：盈余公積

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)

（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

第四步：追溯其他權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積一一其他資本公積

第五步：追溯后比較長(zhǎng)投成本與第二次購(gòu)買時(shí)所占份額，小于份額，差額進(jìn)資本公積

第六步；對(duì)新取得的部分，比較成本與份額的大小，處理同第一步

2、因處置投資導(dǎo)致持股比例下降

第一步：終止確認(rèn)處置的成本，確認(rèn)處置損益（投資收益）

對(duì)于剩余股權(quán)：

①控制的成本法一不能夠控制的成本法：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

②控制的成本法一金融資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)

第二步：比較剩余成本與初始取得時(shí)份額，調(diào)整成本（往年調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)營(yíng)業(yè)外收入）

第三步：按剩余部分，調(diào)整盈虧處理。（往年調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)投資收益）

第四步：追溯分紅，按剩余份額，調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)投資收益

第五步：其他權(quán)益變動(dòng)，調(diào)資本公積

注意；調(diào)整分錄最后合并寫如：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整105（4700-4000）X15%）

一其他權(quán)益變動(dòng)24（160X15%）

貸：盈余公積（105X10%）10.5

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)94.5

資本公積____________24

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法睢制追豳

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

投資企業(yè)對(duì)子公司、按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定

聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)賬面價(jià)值與可收回金額

的差額

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

（-）成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（倒擠）

（二）權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

資本公積一一其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本

一一損益調(diào)整

一一其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）

第四節(jié)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營(yíng)

處理原則：（各管各的）

按屬于自己的份額確認(rèn)各自的資產(chǎn)和費(fèi)用

共同控制經(jīng)營(yíng)，并不單獨(dú)成立一個(gè)企業(yè)或組織

第六章無(wú)形資產(chǎn)

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)概述

1、特征：企業(yè)擁有或控制并能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的、不具有實(shí)物形態(tài)、具有可辨認(rèn)性的資源；

2、注意：只有企業(yè)授權(quán)的特許權(quán)才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：

2、成本能夠可靠計(jì)量

三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量：實(shí)際成本）

（—）購(gòu)入方式

1、成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及宜接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

如：專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

2、成本不包括：

①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；

②無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。

3、分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)：

超過(guò)正常佶用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具仃融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的■為居礎(chǔ)確定.實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的

現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

購(gòu)買時(shí)：

借「無(wú)形資產(chǎn)（現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未付）

銀行存款（已付）

確認(rèn)損益：第一年

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未付-未確認(rèn)融資費(fèi)用）*實(shí)利率

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（當(dāng)年付款額）

貸：銀行存款________________

（原始長(zhǎng)期應(yīng)付款-已支付的）-（原始未確認(rèn)融資費(fèi)用-已確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用）

確認(rèn)損益：第二年

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（上年資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期應(yīng)付的賬面價(jià)值*實(shí)際利率）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（當(dāng)年付款額）

貸：銀行存款

（-）投資者投入方式

按合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

（三）土地使用權(quán)的處理

1、用于自行開(kāi)房廠房的……計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，在建期間，攤銷進(jìn)在建工程

2、房地產(chǎn)開(kāi)房對(duì)外出售的房產(chǎn)-…計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，不攤銷

3、外購(gòu)的建筑物一....能分開(kāi)則分開(kāi)，不能分開(kāi)全部作為固定資產(chǎn)核算

第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

一、研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分

研究階段是探索性，開(kāi)發(fā)階段具有針對(duì)性

二、研究與開(kāi)發(fā)階段支出的確認(rèn)

企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，研究階段全部費(fèi)用化,開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，否則費(fèi)

用化，分不清屬于哪個(gè)階段的，全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用.

三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

1、對(duì)于已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

2、成本包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借

款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出等。

3、一般分錄：

發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】

一一資本化支出【滿足資本化條件】

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬

將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】

將符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一一資本化支出【滿足資本化條件】

【要點(diǎn)提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“肝發(fā)支HI”

項(xiàng)的。

第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

原則

（1）使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷。

（2）無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn);不攤伴但是需要進(jìn)行減值測(cè)試.

（3）如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分，

二、攤銷方法

包括直線法、產(chǎn)量法等。選擇攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期

間；無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

三、攤銷時(shí)間的規(guī)定：

當(dāng)月增加，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少，減少當(dāng)月不再攤銷。

四、殘值

殘值一般為零，除非有第三方承諾購(gòu)買或者有活躍市場(chǎng)，且在其壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在

五、攤銷分錄

借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）

管理費(fèi)用（自用的一般無(wú)形資產(chǎn)）

銷售費(fèi)用（銷售部使用的無(wú)限資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）

貸：累計(jì)攤銷

六、無(wú)形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行

處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更富應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽

命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。

注：持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量

七、減值（不得轉(zhuǎn)回）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢

一、出租

租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目（比如攤銷），應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及

附加”科目

二、出售

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支

出），計(jì)入當(dāng)期損益.

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出

貸：無(wú)形資產(chǎn)

或營(yíng)業(yè)外收入

三、報(bào)廢

轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”

科目。己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分

1、貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

2、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

I、一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%）,則認(rèn)定該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等

于或高于25%,則視為貨幣性資產(chǎn)交換。

小于25%…非貨幣性；大于等于25%?…貨幣性

2、比例的計(jì)算：

①收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)［（價(jià)值大的不加）

收到的貨幣性資產(chǎn)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%

②支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)|（價(jià)值小的加）

支付的貨幣性資產(chǎn)+（支付的貨幣性資產(chǎn)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25%

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則

1、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本

2、非貨幣性資產(chǎn)交換，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，

3、該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的“［期損凝

二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。另外，在實(shí)務(wù)中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

三、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷

屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：

1、存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

2、不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

3、兩者都不存在的，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定公