陸寧博士主講發(fā)票管理辦法

中華人民共和國

發(fā)票管理辦法講解主講：陸寧博士中央財(cái)經(jīng)大學(xué)客座教授碩士生導(dǎo)師中國行政管理理事會(huì)理事第一頁，共二百零七頁。第一部分發(fā)票舞弊審計(jì)一、發(fā)票、假發(fā)票的內(nèi)涵二、發(fā)票舞弊動(dòng)機(jī)三、發(fā)票舞弊表現(xiàn)四、發(fā)票審計(jì)的一般程序和方法五、發(fā)票違法行為處罰六、實(shí)務(wù)中的發(fā)票特殊問題解讀總目錄第二頁，共二百零七頁。第二部分發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則三起發(fā)票犯罪典型案例與問題講座重點(diǎn)第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查第二講發(fā)票印制人及發(fā)票印制第三講發(fā)票領(lǐng)購人及發(fā)票開具第四講發(fā)票受讓人及發(fā)票使用總目錄第三頁，共二百零七頁。第一部分發(fā)票舞弊審計(jì)第四頁，共二百零七頁。第一部分目錄一、發(fā)票、假發(fā)票的內(nèi)涵二、發(fā)票舞弊動(dòng)機(jī)三、發(fā)票舞弊表現(xiàn)四、發(fā)票審計(jì)的一般程序和方法五、發(fā)票違法行為處罰六、實(shí)務(wù)中的發(fā)票特殊問題解讀第五頁，共二百零七頁。一、發(fā)票、假發(fā)票內(nèi)涵1.發(fā)票內(nèi)涵（1）發(fā)票定義——發(fā)票是一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，開具或收取的收、付款憑證，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，會(huì)計(jì)人員以發(fā)票記帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算應(yīng)納稅款；財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)等監(jiān)督部門以發(fā)票作為財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)；收入方和付出方以發(fā)票作為收付的法律憑據(jù)。發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票又稱發(fā)貨票，也叫商事憑證，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)人員憑以記賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)算應(yīng)納稅款的原始憑證。發(fā)票也是財(cái)政、稅收、審計(jì)等部門進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)，發(fā)票同時(shí)又是一種明確收入方和付出方的收、付法律憑據(jù)，收方應(yīng)當(dāng)依法向付方開具發(fā)票，付方應(yīng)依法索取發(fā)票。

第六頁，共二百零七頁。（2）發(fā)票的三性——真實(shí)性、合法性、合理性，發(fā)票的真實(shí)性是指印刷、日期、內(nèi)容和數(shù)據(jù)等必須真實(shí)，因?yàn)榘l(fā)票是提供會(huì)計(jì)信息的根源，真實(shí)的發(fā)票對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要的影響。發(fā)票的合法性是指記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國家的法律法規(guī)，其開具和取得均為正常的渠道。發(fā)票的合理性是指記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容符合經(jīng)營項(xiàng)目的計(jì)劃和預(yù)算等。

★真實(shí)性是合法性、合理性的前提和基礎(chǔ)，合法性、合理性是真實(shí)性的必然結(jié)果，發(fā)票的開具、取得必須合法，使用必須合理，其合法合理又服務(wù)于真實(shí)性，三者缺一不可第七頁，共二百零七頁。2.假發(fā)票的內(nèi)涵：（1）定義——假發(fā)票是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中能夠發(fā)現(xiàn)或揭示出的違反法律法規(guī)規(guī)定的“發(fā)票套現(xiàn)”行為，是專指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記載的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)與憑證所附原始報(bào)銷票據(jù)之間存在的舞弊記錄，或者發(fā)票本身存在虛假的行為或事實(shí)。（2）假發(fā)票的三個(gè)特征：★發(fā)票本身是假的；發(fā)票是真的，但開票人是假的；發(fā)票是真的，但發(fā)票購買者與開票人不一致。第八頁，共二百零七頁。★發(fā)票真實(shí)性基本判斷：

即發(fā)票所承載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一致性判斷為標(biāo)準(zhǔn)，從對(duì)發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e開始，再對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，最后要把發(fā)票與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)聯(lián)系起來，評(píng)估或判斷發(fā)票內(nèi)容與所發(fā)生或形成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、存在和一致。

★發(fā)票真實(shí)性的審計(jì)判斷：

一是看發(fā)票，二是看經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，三是看發(fā)票與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在聯(lián)系。

第九頁，共二百零七頁。（3）審計(jì)查處認(rèn)定的虛假發(fā)票的四種形式：

第一種形式是“假票假內(nèi)容”，就是我們通常所說或者見到的發(fā)票本身是假的，通過發(fā)票報(bào)銷所指向的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也是假的，我們也稱之為“雙假”套現(xiàn)；第二種形式是“真票假內(nèi)容”，就是通常指的用于報(bào)銷的發(fā)票本身是真的，但是通過發(fā)票報(bào)銷所指向的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是虛假的，我們稱之為“惡意套現(xiàn)”；這兩種形式都形成對(duì)公共財(cái)政資金的侵占，導(dǎo)致公共財(cái)政資金凈損失。第三種形式是“假票真內(nèi)容”，即經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是真的，可反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所報(bào)銷的發(fā)票是虛假的；第四種表現(xiàn)形式是“真票真內(nèi)容”，即發(fā)票是真的，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也是真的，但發(fā)票與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間不存在真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易背景。

第十頁，共二百零七頁?；趯徲?jì)監(jiān)督成本與審計(jì)威懾杠桿的考慮，審計(jì)人員往往重點(diǎn)關(guān)注的是前兩種假發(fā)票形態(tài)，對(duì)后兩種假發(fā)票形態(tài)因其存在“制度上的善意”而不去過多地投入審計(jì)精力去關(guān)注。第十一頁，共二百零七頁。二、發(fā)票舞弊動(dòng)機(jī)（一）套現(xiàn)（二）偷逃稅款第十二頁，共二百零七頁。（一）套現(xiàn)1.套現(xiàn)屬性★發(fā)票套現(xiàn)最終導(dǎo)致的是對(duì)公共財(cái)政資金的侵占或無效率的流失?！锘局С鲋袑?duì)個(gè)人和家庭支出的“私有”屬性和“剛性”排斥了舞弊動(dòng)機(jī)的熱忱，這一科目幾乎不發(fā)生假發(fā)票套現(xiàn)行為?！锘局С鲋械娜粘９媒?jīng)費(fèi)支出和項(xiàng)目支出成為假發(fā)票套現(xiàn)的重災(zāi)區(qū)。第十三頁，共二百零七頁。2.套現(xiàn)項(xiàng)目：梳理審計(jì)揭示出發(fā)票套現(xiàn)的軌跡不難發(fā)現(xiàn)，小到差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，中到咨詢費(fèi)、律師費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)、辦公耗材、勞保用品、各類便相發(fā)放的津補(bǔ)貼等，大到各類項(xiàng)目、各類工程以及資產(chǎn)處置和購置等，只要能夠使用票據(jù)完成對(duì)公共財(cái)政資金的給付，利益、機(jī)會(huì)和權(quán)力三者之間就有可能發(fā)生交互作用而萌發(fā)發(fā)票套現(xiàn)的可能。

第十四頁，共二百零七頁。3.套現(xiàn)主體形態(tài)——強(qiáng)勢主體：一是個(gè)人利益；二是小團(tuán)體利益；三是對(duì)強(qiáng)化權(quán)力的需要；四是預(yù)算執(zhí)行的需要。4.套現(xiàn)審計(jì)線條：

資金線條和業(yè)務(wù)線條是審計(jì)人員多年來摸索出來的“兩條”審計(jì)主線，只是我們有時(shí)太過關(guān)注資金主線而忽視了對(duì)業(yè)務(wù)主線的關(guān)注，使項(xiàng)目支出科目中發(fā)生發(fā)票套現(xiàn)的事件與日俱增。

第十五頁，共二百零七頁。5.常見三大類套現(xiàn)：◆差旅費(fèi)套現(xiàn)

◆“三公四費(fèi)”（由公款、公車而發(fā)生出國費(fèi)、招待費(fèi)、車輛運(yùn)行費(fèi)、會(huì)議費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)等）套現(xiàn)的手法一般是在原有的事實(shí)基礎(chǔ)上增加了支出，或者假借或通過第三者使公共財(cái)政資金部分讓渡到個(gè)人或者實(shí)現(xiàn)個(gè)人的消費(fèi)為目的；◆公共物品的購買套現(xiàn)

——項(xiàng)目與工程套現(xiàn)第十六頁，共二百零七頁。6.幾類常見的套現(xiàn)工具

（1）各大賣場、酒店、各類皮包公司等精心設(shè)計(jì)和策劃的營銷戰(zhàn)略和銷售方案都給發(fā)票套現(xiàn)提供舞臺(tái)，通過虛擬虛假的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)來完成對(duì)公共財(cái)政資金預(yù)算資的提前套取，以表面上完備、合規(guī)的經(jīng)濟(jì)交易手續(xù)來掩蓋虛假的公共財(cái)政資金支出，達(dá)到滿足私欲的攫取。

（2）以購物卡為代表的各種支付憑證（以下通稱購物卡）是最典型的發(fā)票套現(xiàn)工具，購物卡主要是以辦公用品、勞保用品、通訊費(fèi)、耗材、服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)管理等名目列支。第十七頁，共二百零七頁。（3）利用會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)進(jìn)行套現(xiàn)，把賓館、飯店和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)作為套現(xiàn)的工具。（4）通過多支付工程款等項(xiàng)目資金在第三方實(shí)現(xiàn)套現(xiàn)的目的。

第十八頁，共二百零七頁。7、發(fā)票套現(xiàn)中的審計(jì)悖論（1）假票假內(nèi)容以假票假內(nèi)容來套取公共財(cái)政資金的行為無異于強(qiáng)盜搶劫，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的假票假內(nèi)容往往在“兩個(gè)極端”實(shí)現(xiàn)套現(xiàn)人的私欲，要么金額巨大，要么金額比較小，審計(jì)人員可以通過經(jīng)驗(yàn)、技巧和到稅務(wù)部門鑒定核實(shí)發(fā)票的真假。（2）對(duì)發(fā)票承載的業(yè)務(wù)事項(xiàng)或內(nèi)容是否真實(shí)卻要花費(fèi)巨大的審計(jì)成本才能夠證實(shí)，這就給舞弊者留下了巨大的舞弊機(jī)會(huì)。第十九頁，共二百零七頁。（二）偷逃稅款

發(fā)票是證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的基本依據(jù)，是會(huì)計(jì)做賬的依據(jù)，是賣方確認(rèn)收入的依據(jù)，是買方確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、成本費(fèi)用開支的依據(jù)，因此也是偷逃稅款的重要依據(jù)。第二十頁，共二百零七頁。1.假票真開（1）如何識(shí)別假發(fā)票

發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定是指發(fā)票受票人通過電話語音、網(wǎng)絡(luò)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)所持發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行查詢或鑒定，并由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門對(duì)其發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b定的過程。發(fā)票目前分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票2類。三、發(fā)票舞弊表現(xiàn)第二十一頁，共二百零七頁。A.發(fā)票真?zhèn)舞b定的流程（1）取得發(fā)票的單位和個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，對(duì)其提供發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行發(fā)票真?zhèn)舞b定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)鑒定結(jié)果出具發(fā)票真?zhèn)舞b定。（2）發(fā)票真?zhèn)舞b定的政策依據(jù)是《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十三條規(guī)定“發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇?wù)機(jī)關(guān)鑒定”。稅務(wù)機(jī)關(guān)分為地方稅務(wù)局和國家稅務(wù)局。（3）納稅人應(yīng)提供相應(yīng)的資料。納稅人需出示的資料有包括有經(jīng)辦人合法身份證件和取得發(fā)票單位介紹信，需報(bào)送的資料為發(fā)票原件。（4）納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定辦理業(yè)務(wù)的期限內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全的條件下當(dāng)場辦理。不符合條件的當(dāng)場予以一次第二十二頁，共二百零七頁。性告知。對(duì)特殊情況不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦結(jié)的，在報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核同意后，在延期內(nèi)辦結(jié)。B.發(fā)票真?zhèn)舞b定方法（1）發(fā)票真?zhèn)魏喴阻b別方法（北京地區(qū)為例）。①將“發(fā)票監(jiān)制章”置于紫外光照射下，“發(fā)票監(jiān)制章”呈現(xiàn)橘紅色。②將35℃以上的熱源置于發(fā)票聯(lián)背面的熱感應(yīng)區(qū)，3秒鐘左右后，發(fā)票聯(lián)正面的“稅徽”圖案顏色平淡或呈無色。③將“發(fā)票監(jiān)制章”置于8倍以上的放大鏡下，可看到“發(fā)票監(jiān)制章”內(nèi)環(huán)細(xì)線中有“北京地稅”字樣。第二十三頁，共二百零七頁。第二十四頁，共二百零七頁。（2)假發(fā)票的查堵供給方查堵經(jīng)偵介入、臥底調(diào)查、暗訪購買方查堵順藤摸瓜、突擊檢查（庫存與領(lǐng)購簿核對(duì)）等群眾舉報(bào)、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等第二十五頁，共二百零七頁。（3）假發(fā)票的審計(jì)對(duì)策一是對(duì)實(shí)物或合同進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)發(fā)票數(shù)量核對(duì)實(shí)物是否存在，包括核對(duì)品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)及新舊程度，根據(jù)購買量與實(shí)際業(yè)務(wù)需要進(jìn)行分析，判斷發(fā)票真?zhèn)?。通過對(duì)合同及相關(guān)資料的檢查，判斷業(yè)務(wù)的真?zhèn)涡裕瑪喽òl(fā)票的偽。二是對(duì)發(fā)票內(nèi)容涉及的培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、餐費(fèi)、制作費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公用品等事項(xiàng)，特別是金額較大、多次使用同一單位發(fā)票，要與銀行、工商、稅務(wù)部門聯(lián)系，核對(duì)是否在工商注冊，是否將資金打入發(fā)票單位，并配以座談走訪等辦法核實(shí)發(fā)票的真?zhèn)?。三是?duì)報(bào)銷發(fā)票情況進(jìn)行普查，對(duì)發(fā)票要素不全、開票內(nèi)容及印章故意模糊、發(fā)票代碼不同、收款付款單位不同等情第二十六頁，共二百零七頁。2.真票假開及審計(jì)對(duì)策（1)常見現(xiàn)象一是銷售發(fā)票不一次性復(fù)寫完成。這種手法就是對(duì)一式數(shù)聯(lián)的發(fā)票在開具時(shí)，不一次性復(fù)寫，而是將“存根聯(lián)”少開，從而達(dá)到少報(bào)銷售額，達(dá)到偷稅的目的，或者將“發(fā)票聯(lián)”按購方要求開具，為對(duì)方作弊提供方便二是不開具發(fā)票或以收據(jù)代替發(fā)票。前面說過發(fā)票是收入方和付出方收、付的法律憑據(jù)，因此發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，收方就應(yīng)依法開具發(fā)票，付方也應(yīng)依法取得發(fā)票，而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有的單位和個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)不依法開具發(fā)票或以收據(jù)代替發(fā)票，采用此種手法的主要目的是為了偷稅，同時(shí)也有的是為了將收入置于帳外，為建“小金庫”或貪污、挪用提供條件；第二十七頁，共二百零七頁。三是開具內(nèi)容虛假發(fā)票。此種手法對(duì)收方來說就是將銷售的大宗大額商品，存根聯(lián)卻只是記著小額商品，以此少計(jì)收入，達(dá)到偷稅的目的。對(duì)付方來說此手段就是與收方相反的作法，從而達(dá)到多報(bào)支出套取現(xiàn)金或貪污的目的；四是開具“空頭發(fā)票”。此種手法對(duì)于收方來說主要是了粉飾政績，一般在年末開出虛假銷售作應(yīng)收帳款處理，達(dá)到虛增利潤的目的，到下年初采用紅字沖回作銷售退回處理。對(duì)于付方來說有了“空頭發(fā)票”，就可以根據(jù)自己需要來任意開具發(fā)票內(nèi)容，其目的不言而愈。五是涂改發(fā)票。這種手法在手工記帳時(shí)代比較多見，收方和付方均有發(fā)生，進(jìn)入電算化后就變得不多見了，因?yàn)楝F(xiàn)在開具發(fā)票基本上是電腦進(jìn)行，但在一些基層單位還時(shí)有發(fā)生。筆者的體會(huì)只有對(duì)利用發(fā)票舞弊的各種表現(xiàn)有充分的了解，在實(shí)際工作中，才會(huì)有針對(duì)性，從而增加對(duì)利用發(fā)票舞弊的各種行為查證的準(zhǔn)確性。第二十八頁，共二百零七頁。六是利用真實(shí)發(fā)票掩蓋不法經(jīng)濟(jì)行為。此類發(fā)票舞弊行為比較隱蔽，舞弊者所用的發(fā)票是真實(shí)的，表面上看記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也沒什么異常，但是發(fā)票背后反映的卻是另外的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。如：(1)購買代幣購物券(卡)用于集體福利等，用“辦公用品”等發(fā)票報(bào)銷。(2)公費(fèi)旅游，以會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)等名義的發(fā)票報(bào)銷。(3)利用發(fā)票套現(xiàn)，設(shè)置“小金庫”。如辦公經(jīng)費(fèi)年底仍有較大結(jié)余，單位領(lǐng)導(dǎo)決定平均分配給員工，要求員工憑等額發(fā)票領(lǐng)款，在賬上表現(xiàn)為很多相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且金額相同。

第二十九頁，共二百零七頁。(4)發(fā)票各聯(lián)金額不同，俗稱“陰陽票”。有的單位在開具發(fā)票時(shí)，存根聯(lián)、財(cái)務(wù)聯(lián)所填金額為實(shí)際收款金額，而交給對(duì)方的發(fā)票聯(lián)按對(duì)方的要求開具，協(xié)助對(duì)方套現(xiàn)。(5)以“咨詢費(fèi)”、“勞務(wù)費(fèi)”等名義虛列支出。目前有的地方出現(xiàn)了特殊的公款行賄現(xiàn)象，表現(xiàn)為：有專門的機(jī)構(gòu)為單位用公款買“消費(fèi)卡”，(“消費(fèi)卡”不記名，單位購買后可以贈(zèng)送他人。)根據(jù)購卡金額開具“咨詢費(fèi)”或“勞務(wù)費(fèi)”等服務(wù)業(yè)發(fā)票。這種發(fā)票舞弊方式存在更大的隱蔽性，掩蓋了行賄的不法行為。另外，還有其他一些發(fā)票舞弊行為，如對(duì)部分收入不開發(fā)票，從而隱匿收入，設(shè)置“小金庫”。這類舞弊行為特點(diǎn)是業(yè)務(wù)單據(jù)與發(fā)票不能完全對(duì)應(yīng)、成本收益配比異常等。第三十頁，共二百零七頁。（2)審計(jì)對(duì)策（一）、對(duì)發(fā)票不一次性復(fù)寫完成舞弊行為的審查技巧。查看發(fā)票聯(lián)背面無復(fù)寫印痕，或第二聯(lián)及以后各聯(lián)出現(xiàn)了直接書寫的痕跡，就可以確定對(duì)發(fā)票不是一次性復(fù)寫完成的，出現(xiàn)此種情況極有可能存在利用發(fā)票舞弊，只要再進(jìn)一步加以核對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)問題。（二）、對(duì)開具內(nèi)容虛假發(fā)票舞弊行為的審查技巧。直接查看發(fā)票的內(nèi)容是否真實(shí)。對(duì)內(nèi)容審查主要是查明品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否符合實(shí)際或市場行情，若發(fā)現(xiàn)發(fā)票內(nèi)容有異?，F(xiàn)象，如品目超出購方使用的正常需要量或銷方不可能有的產(chǎn)（商）品，就要進(jìn)行追蹤審計(jì)，直到水落石出為止。第三十一頁，共二百零七頁。（三）、對(duì)涂改發(fā)票舞弊行為的審查技巧。查看發(fā)票有無涂改痕跡，若發(fā)現(xiàn)發(fā)票票面字跡雜亂、模糊不清、一張發(fā)票出現(xiàn)幾種筆跡、刪字、添字、涂改、重寫而又無開票人蓋章等異常事項(xiàng)，就可能存在涂改發(fā)票的舞弊行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步追蹤審查，在追查過程中對(duì)以下的情況要加以關(guān)注：一是大寫和小寫進(jìn)行核對(duì)，看是否一致；二是檢查筆體是否正常、字跡是否一致；三是用數(shù)量乘單價(jià)核對(duì)金額，是否正確；四是對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字中要特別注意“0”和“1”，“0”容易改成“6”、“8”、“9”，“1”容易改成“9”、“7”、“4”，只要關(guān)注了這些細(xì)節(jié)，涂改發(fā)票舞弊行為就很容易查出。第三十二頁，共二百零七頁。（四）、對(duì)代開發(fā)票舞弊行為的審查技巧。所謂“代開發(fā)票”就是一些無照經(jīng)營者沒有合法的發(fā)票，便以付手續(xù)費(fèi)為條件，找持有稅務(wù)部門核給發(fā)票的單位代開發(fā)票，進(jìn)行非法經(jīng)營活動(dòng)，這樣為他人代開發(fā)票，既可以獲得非法所得，又可以幫助他人偷漏國家稅收，審查時(shí)主要看所開發(fā)票內(nèi)容是否在開出發(fā)票單位的經(jīng)營范圍之內(nèi)，開出發(fā)票所收回的款項(xiàng)是否作為本單位的收入入帳，有無流向其它的渠道。如款項(xiàng)沒有進(jìn)入本單位的收入入帳，就要進(jìn)行追查。（五）對(duì)利用非法發(fā)票舞弊行為的審查技巧。審計(jì)人員都知道，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)發(fā)票管理，其中一條重要措施就是對(duì)發(fā)票監(jiān)印，凡無稅務(wù)機(jī)關(guān)“發(fā)票監(jiān)制章”的發(fā)票，或者套印已經(jīng)過時(shí)的“檢印”、“發(fā)票專用章”的發(fā)票，都是非法的發(fā)票，尤其對(duì)增值稅專用發(fā)票更是要審計(jì)其合法性，切不可輕易放過。第三十三頁，共二百零七頁。3.利用正規(guī)渠道虛開發(fā)票的舞弊行為及防治——利用正規(guī)渠道的稅票造假行為

這種行為主要是以個(gè)人或項(xiàng)目部等名義在稅務(wù)部門代開發(fā)票，發(fā)票種類有地稅部門的營業(yè)稅及其附加稅，國稅部門的增值稅等，這些由稅務(wù)部門代開的發(fā)票一般與工程建設(shè)、大額設(shè)備采購有關(guān)，然后在國家資金中報(bào)銷，發(fā)票上一般只有稅務(wù)部門的專用章。以某設(shè)備采購為例，某施工單位根據(jù)要求在A公司購買設(shè)備M，該單位不以A公司出具的10萬元正規(guī)發(fā)票報(bào)賬，不惜重新補(bǔ)交稅金在稅務(wù)部門開具15萬元發(fā)票報(bào)賬。重開稅票的目的是賺取高額差價(jià)的同時(shí)又隱瞞了利潤所得。第三十四頁，共二百零七頁。主要存在以下幾個(gè)方面：一是借用資質(zhì)后承接的轉(zhuǎn)包分包工程，以項(xiàng)目部、個(gè)人、中標(biāo)單位名義開票；二是某些單位自身虛列工程名稱、虛列支出套取資金；三是低價(jià)購置設(shè)備后高價(jià)開稅票報(bào)賬；四是按工程合同金額直接用稅票列支后再施工；五是工程中標(biāo)單位直接多開稅票，加大工程材料成本支出，減少人力成本支出等。第三十五頁，共二百零七頁。這種虛開發(fā)票現(xiàn)象日益增多，一是與這種現(xiàn)象不被社會(huì)公眾所熟知、被披露的少有關(guān)；二是與表現(xiàn)的隱蔽性有關(guān)；三是與部分基層稅務(wù)部門人們的認(rèn)知度有關(guān)，稅務(wù)部門往往是片面認(rèn)為稅源沒有流失，沒有考慮到對(duì)社會(huì)造成了以下的危害：一是為轉(zhuǎn)包分包工程順利結(jié)算提供了便利；二是為某些單位設(shè)立小金庫提供了可乘之機(jī)；三是為設(shè)備中間商獲取暴利、偷漏稅收提供了機(jī)會(huì)；四是違背了工程按形象進(jìn)度付款的基本原則；五是為偷漏個(gè)人收入所得稅和企業(yè)所得稅埋下了隱患。第三十六頁，共二百零七頁。

根據(jù)我國現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，稅務(wù)部門也不能例外。從源頭上防范社會(huì)性腐敗問題的滋生也是發(fā)票管理的當(dāng)務(wù)之急，片面考慮眼前利益或者開具人情發(fā)票都是應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決制止的。必須從以下幾方面加以改進(jìn)：一是切實(shí)履行好發(fā)票領(lǐng)用制度，完備發(fā)票領(lǐng)用與核銷手續(xù)，二是稅務(wù)部門要與工商部門密切配合，對(duì)不具備法人資格的單位、如項(xiàng)目部等，應(yīng)拒絕代開單位名義的發(fā)票；三是稅務(wù)部門確實(shí)要代開的個(gè)人發(fā)票應(yīng)查看工程合同等依據(jù)，代開單位名義的發(fā)票應(yīng)同時(shí)加蓋企業(yè)法人公章，四是勇于向社會(huì)披露發(fā)票違紀(jì)違規(guī)問題，做到警鐘長鳴。第三十七頁，共二百零七頁。四、發(fā)票審計(jì)的一般程序和方法1、評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制制度可信賴程度。現(xiàn)代審計(jì)是建立在被審計(jì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，在審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位發(fā)票管理存在薄弱環(huán)節(jié)，有涂改的發(fā)票、虛假發(fā)票或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛假的發(fā)票，說明單位內(nèi)部控制制度可信賴程度低，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大檢查范圍，多檢查一些發(fā)票，鑒定其真?zhèn)渭敖?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。2、充分了解被審計(jì)單位的經(jīng)營范圍和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。涂改的發(fā)票及虛假發(fā)票相對(duì)容易辨別，而利用真實(shí)發(fā)票進(jìn)行舞弊的行為，相對(duì)來說不是那么容易被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)中，一定要結(jié)合被審計(jì)單位及發(fā)票提供方經(jīng)營范圍及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)做深入分析。如：如果發(fā)現(xiàn)某單位附的商品銷售發(fā)票內(nèi)容寫“工作服裝”，發(fā)票開具單位及加蓋印章為“×X計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)公司”，正常情況下計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)公司沒有經(jīng)營服裝的營業(yè)范圍，通過深入查證就能發(fā)現(xiàn)一些問題。第三十八頁，共二百零七頁。3、通過檢查發(fā)票的防偽標(biāo)志確定發(fā)票是否為虛假發(fā)票。發(fā)票一般的防偽標(biāo)志一是發(fā)票聯(lián)的監(jiān)制章及其號(hào)碼所用油墨均采用紅色防偽專用油墨印刷，即在紫外燈下呈現(xiàn)紅色熒光反二是發(fā)票聯(lián)的大寫金額欄采用發(fā)票文字印色套印色條；三是分類代碼為l2位阿拉伯?dāng)?shù)字，從左至右按編碼規(guī)則排列；四是各款發(fā)票的號(hào)碼均為8位阿拉伯?dāng)?shù)字，字體為哥特字體；五是發(fā)票聯(lián)復(fù)寫后文字能夠呈現(xiàn)紫色；六是發(fā)票均采用特種無碳復(fù)寫紙，其中各類發(fā)票的發(fā)票聯(lián)均采用水印。第三十九頁，共二百零七頁。

無碳紙(正面有明顯的菱形水印“SW”字樣)。另外，對(duì)內(nèi)容或手續(xù)不完整的發(fā)票審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注。如沒有填寫顧客名稱，沒有注明品名，沒有數(shù)量，沒有有關(guān)經(jīng)辦人、證明人、審批人簽字等，這類發(fā)票很容易被用來達(dá)到舞弊的目的。4、發(fā)票舞弊審計(jì)要充分結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、票據(jù)管理、賬務(wù)處理等管理環(huán)節(jié)，并檢查相關(guān)業(yè)務(wù)資料，如檢查會(huì)議紀(jì)要是很有效的一個(gè)審計(jì)方法。第四十頁，共二百零七頁。5、一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不是孤立的，而是有其相關(guān)性，如招待費(fèi)不能超過總經(jīng)費(fèi)的一定比例，如果超支就算違規(guī)，而且招待的標(biāo)準(zhǔn)也有明確的規(guī)定。如果被審計(jì)單位招待費(fèi)經(jīng)常超標(biāo)準(zhǔn)，而且不是招待對(duì)口單位，利用餐費(fèi)發(fā)票舞弊的可能性就相對(duì)較大。如，某單位審計(jì)人員對(duì)異常的票據(jù)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助分析后，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將連號(hào)的發(fā)票人為地在不同月份報(bào)銷的異常行為，繼續(xù)深入查證發(fā)現(xiàn)了利用發(fā)票套現(xiàn)的舞弊行為。第四十一頁，共二百零七頁。6、審計(jì)人員應(yīng)重視與被審計(jì)單位相關(guān)人員的談話，有時(shí)會(huì)從被審計(jì)單位人員中了解到一些有用的信息。如，在一次審計(jì)中審計(jì)人員向被審計(jì)單位的汽車銷售人員了解情況，銷售人員隨口說：現(xiàn)在單位壓任務(wù)，不給回扣很難留住大客戶。審計(jì)人員獲得這一線索后檢查賬冊并未發(fā)現(xiàn)回扣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)向財(cái)務(wù)人員詢問，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位以“汽車裝修費(fèi)”的服務(wù)發(fā)票報(bào)銷用以支付該部分回扣。第四十二頁，共二百零七頁。五、發(fā)票違法行為處罰第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（四）拆本使用發(fā)票的；

（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。第四十三頁，共二百零七頁。第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第四十四頁，共二百零七頁。第三十八條私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。第四十五頁，共二百零七頁?！抖愂照魇展芾矸ā返谄呤粭l違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！抖愂照魇展芾矸ā返诙l增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。第四十六頁，共二百零七頁。根據(jù)非法出售發(fā)票罪，自然人犯罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金；對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。同時(shí)，《刑法》對(duì)制售假發(fā)票定罪需要達(dá)到兩個(gè)條件：一是印制假發(fā)票；二是銷售假發(fā)票達(dá)到一定的數(shù)量(50份以上)。也就是說，必須要有買賣兩種行為才能定罪。而一些假發(fā)票販子常常鉆法律的空子，致使有關(guān)部門在抓獲他們時(shí)也難以對(duì)其進(jìn)行懲處。第四十七頁，共二百零七頁。第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?/p>

第四十條對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。

第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。第四十八頁，共二百零七頁。第四十二條當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

第四十三條稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四十九頁，共二百零七頁。對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。第五十頁，共二百零七頁。六、實(shí)務(wù)中的發(fā)票特殊問題解讀（一）白條費(fèi)用的稅前扣除問題所謂白條，財(cái)務(wù)上指非正式單據(jù)（《現(xiàn)代漢語詞典》解釋）。由于它是“非正式單據(jù)”，白條費(fèi)用一般情況下不得在稅前扣除。否則，不僅要按偷稅論處，而且要按《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。但根據(jù)現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定，有些項(xiàng)目的白條費(fèi)用只要符合真實(shí)、有效的要求，可以在稅前扣除。第五十一頁，共二百零七頁。例：某企業(yè)2007年度管理費(fèi)用賬戶有這些白條費(fèi)用：1.白條支餐飲費(fèi)20萬元，其中10萬元為職工在食堂的就餐費(fèi)用；6萬元為該企業(yè)在職工食堂中用于招待客戶的就餐費(fèi)用；4萬元為在外招待客戶就餐費(fèi)用。由于種種原因未能取得發(fā)票（以上費(fèi)用均真實(shí)有效）。經(jīng)核算，該企業(yè)2007年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出總額在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。2.白條支職工張某因工死亡賠償金22.5萬元（張某家屬出具收條）。3.白條支會(huì)議費(fèi)1.5萬元。4.白條支廠房租金2萬元。上述白條費(fèi)用，哪些可以在稅前扣除？第五十二頁，共二百零七頁。第一，可以稅前扣除的白條費(fèi)用。

職工食堂招待客戶的就餐費(fèi)6萬元，職工張某因工死亡賠償金22.5萬元，可以稅前扣除。國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四十四條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。這就是說，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只要能提供真實(shí)的有效憑證，就可以稅前扣除，而不一定非要“合法憑證”才可以稅前扣除。因此，該企業(yè)白條支職工食堂招待客戶就餐費(fèi)6萬元可以稅前扣除?！抖愂照鞴芊ā返诙粭l第二款規(guī)定，單位和個(gè)人在購銷商品，提供或接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。該企業(yè)支付的職工死亡補(bǔ)償金，既不屬于購銷商品、提供或接受經(jīng)營服務(wù)，又不屬于其他經(jīng)營活動(dòng)，該職工家屬也不可能為此開具發(fā)票，稅法也沒有規(guī)定企業(yè)支付的職工死亡補(bǔ)償金不能在稅前扣除。同時(shí)，《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第一百零四條第（二）項(xiàng)的管理費(fèi)用中包含勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目中又包含職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等費(fèi)用。因此，該企業(yè)在管理費(fèi)用中列支職工張某因工死亡賠償金22.5萬元，可以稅前扣除。第五十三頁，共二百零七頁。第二，不得在稅前扣除的白條費(fèi)用。白條支職工在食堂就餐費(fèi)用10萬元，不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第（三）項(xiàng)相關(guān)性原則規(guī)定，納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。企業(yè)職工的就餐費(fèi)用屬于個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)，職工在就餐時(shí)應(yīng)自行向食堂購買餐券或直接用現(xiàn)金購買，食堂單獨(dú)建賬，自收自支，這個(gè)費(fèi)用與企業(yè)損益無關(guān)。因此，職工在食堂的就餐費(fèi)用10萬元，不得稅前扣除。

第五十四頁，共二百零七頁。白條支會(huì)議費(fèi)1.5萬元，白條支在外招待客戶就餐費(fèi)用4萬元，白條支廠房租金2萬元，在未取得正式發(fā)票時(shí)也不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。這里準(zhǔn)予稅前扣除的會(huì)議費(fèi)，必須有真實(shí)的“合法憑證”，而白條不是合法憑證，因此，白條會(huì)議費(fèi)不得在稅前扣除。白條支在外招待客戶就餐費(fèi)用、白條支廠房租金屬于接受經(jīng)營服務(wù)和其他經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)依法取得發(fā)票，否則不得稅前扣除。2v9}*第五十五頁，共二百零七頁。因此，對(duì)于白條支在外招待客戶就餐費(fèi)用4萬元、會(huì)議費(fèi)1.5萬元、廠房租金2萬元，該企業(yè)應(yīng)在2008年5月底企業(yè)所得稅匯繳結(jié)束前或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行2007年度企業(yè)納稅情況檢查前，向餐費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租金收取方索取發(fā)票或自行到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門補(bǔ)開發(fā)票。否則，該企業(yè)不僅不得稅前扣除這7.5萬元白條費(fèi)用，而且根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，要受到責(zé)令限期改正，并處1萬元以下罰款的稅務(wù)行政處罰。

由于現(xiàn)行稅法對(duì)準(zhǔn)予稅前扣除的費(fèi)用，哪些應(yīng)提供有效憑證，哪些應(yīng)提供合法憑證沒有作詳盡列舉，那么，可以在稅前扣除的白條費(fèi)用至少應(yīng)同時(shí)符合以下四個(gè)條件：

1.費(fèi)用合法真實(shí)。所謂合法，是指白條費(fèi)用所支出的項(xiàng)目，不得違反國家現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定；所謂真實(shí)，就是要堅(jiān)決杜絕虛列費(fèi)用支出的違法行為。

2.費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的白條費(fèi)用不得在稅前扣除，如應(yīng)由納稅人個(gè)人支付的生活費(fèi)用、用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的招待費(fèi)用等。

第五十六頁，共二百零七頁。

3.符合有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)。稅法對(duì)有關(guān)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前列支。

4.費(fèi)用本身不具“經(jīng)營活動(dòng)”特征。白條費(fèi)用所發(fā)生的項(xiàng)目既不涉及購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)等項(xiàng)目，又不具備經(jīng)營活動(dòng)等特征，否則就必須按規(guī)定取得發(fā)票。第五十七頁，共二百零七頁。（二）發(fā)票中的一些注意事項(xiàng)1、形式絕對(duì)重于實(shí)質(zhì)，有票絕對(duì)勝過無票

盡管總局所得稅司在答網(wǎng)友問時(shí)提到這么一點(diǎn)，即使無發(fā)票，只要提供真實(shí)合法憑證，依然可以扣除，但中國的事情絕非想象的這么簡單，稅務(wù)局永遠(yuǎn)不會(huì)急納稅人所急，想納稅人所想，現(xiàn)官不如現(xiàn)管，沒票的統(tǒng)統(tǒng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的做法在全國大地盛行，而且長盛不衰。起碼筆者見到的類似稅務(wù)處理占大多數(shù)，而且也有總局的政策依據(jù)，即80號(hào)文，不符合規(guī)定的票據(jù)不得作為稅前扣除憑證。

第五十八頁，共二百零七頁。論是目前的稅務(wù)事務(wù)所鑒證還是稅務(wù)檢查，只要看到?jīng)]有發(fā)票的且涉及損益類科目的，不象我這樣心慈手軟的，莫不調(diào)增所得額，試想，當(dāng)初你為了省幾個(gè)點(diǎn)的營業(yè)稅，如今到要付出25%的企業(yè)所得稅，這樣慘痛的教訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員要時(shí)常在老板面前敲敲警鐘，而且要警鐘長鳴。嚴(yán)格要求應(yīng)取得發(fā)票的統(tǒng)統(tǒng)取得發(fā)票，否則不予報(bào)銷。第五十九頁，共二百零七頁。2、特殊情況特殊處理，隨機(jī)事宜隨機(jī)處置

那么有的情況下取得不了發(fā)票怎么辦？比如款子預(yù)付出去了，但對(duì)方因?yàn)榉N種問題就是不給發(fā)票，或者建筑商墊付資金，建設(shè)方遲遲不付，建筑商就是不給票，怎么辦？

這個(gè)時(shí)候就要權(quán)衡利弊了，哪個(gè)利大，哪個(gè)弊大，如果說取得不了發(fā)票導(dǎo)致稅收損失，與賴帳的損失一比較，前者大，那你就想辦法弄票唄，和人家好好協(xié)商，把票要回來，有的時(shí)候還可以去稅務(wù)局代開嘛，到稅務(wù)局代開麻煩，那就去勞務(wù)公司或當(dāng)?shù)乜h鄉(xiāng)政府處代開，不要因?yàn)橘圏c(diǎn)錢又被法院起訴又被稅務(wù)局逼債。第六十頁，共二百零七頁。3、發(fā)票防偽事關(guān)重要，鑒別真假事在人為

一些小數(shù)額的發(fā)票倒也無所謂，但是數(shù)額達(dá)到萬元以上，或者說10萬元以上的，還是要上網(wǎng)鑒別個(gè)真假，現(xiàn)在各地國稅局也好，地稅局也罷都有網(wǎng)站，而網(wǎng)站基本上都開通了發(fā)票防偽功能。

雖然說納稅人并沒有鑒別發(fā)票真假的義務(wù)，但問題是出了事，還是納稅人倒霉，有家船務(wù)代理公司因?yàn)槎愗?fù)太高，于是開了近百萬的假發(fā)票給船主，船主一直是由這家代理公司開票入帳的，也習(xí)以為常了，哪里想到半路殺出個(gè)程咬金，貍貓換太子，真票變假票了，

不要以為稅務(wù)局是呆子，假票上百萬就給查出來了，開票的自然按偷稅處理，補(bǔ)稅罰款，這受票的也逃不了干系，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，幸好稅務(wù)局通情達(dá)理，善意取得的發(fā)票不按發(fā)票管理辦法中的未按規(guī)定取得發(fā)票處罰，而且告知向開票的索要真票后再調(diào)減應(yīng)納稅所得額，但你說這不是折騰人嘛，

所以說數(shù)額大的普通發(fā)票最好留個(gè)心眼兒，而且鑒別發(fā)票真?zhèn)我膊换ㄥX，到稅務(wù)局網(wǎng)站上鑒別一下即可。第六十一頁，共二百零七頁。4、發(fā)票與稅收唇齒相依，受票和稅政相輔相成

接受發(fā)票，盡管你接受的是真發(fā)票，但是卻并不一定就能扣除，這個(gè)時(shí)候需要一個(gè)稅收知識(shí)，

比如南通一家公司租賃一臺(tái)設(shè)備給淮安一家公司，這個(gè)票就要由南通稅務(wù)局監(jiān)制的，因?yàn)樽赓U設(shè)備的納稅發(fā)生地在出租公司，相反如果是南通公司在淮安買了塊地，爾后租給淮安公司，這個(gè)票就要由淮安稅務(wù)局監(jiān)制，

再比如建筑業(yè)發(fā)票，必須在建筑工地所在地開具，你別為了省幾個(gè)小錢跑到網(wǎng)上買別的地方的建筑業(yè)發(fā)票入帳，傻到這一步，我都不好意思說了。

還有餐飲發(fā)票，并不是就一定要稅收調(diào)整，比如差旅費(fèi)，出差不可能餓著肚子出差，肯定要吃飯，甚至還要喝二兩小酒，這個(gè)發(fā)票就不需要入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，入差旅費(fèi)是可以的。第六十二頁，共二百零七頁。5、真票假業(yè)務(wù)，假票真業(yè)務(wù)

某次檢查某保險(xiǎn)公司，因?yàn)闃I(yè)務(wù)員傭金超比例，于是找了大量燃油費(fèi)發(fā)票、餐飲發(fā)票（08年以前，收入足夠多，不需要調(diào)整）、出租車發(fā)票入帳，發(fā)票嘛倒是真的，但是企業(yè)做的有點(diǎn)笨，發(fā)票都是連號(hào)的，一連號(hào)就幾百張，試用常識(shí)來想一下，你租個(gè)車子難道一次要付出去幾千元？你加個(gè)油難道一次要加幾千元，你當(dāng)你車是坦克?。∠筮@種情況諸如此類，人家都說中國是制假大國，現(xiàn)在連人臉都變的假的了，但再假你也不能這樣蠢啊，這種常識(shí)性的問題不是欺負(fù)稅務(wù)局智商嘛。

當(dāng)前還存在這種現(xiàn)象，即業(yè)務(wù)是真的，但是因?yàn)檫@項(xiàng)業(yè)務(wù)需要納稅調(diào)整，所以就變換著法子用其他發(fā)票，比如新稅法實(shí)施后，餐飲發(fā)票就不要了，逼著企業(yè)開會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票。這倒讓稅務(wù)局防不勝防?；蛘咝姓P款收據(jù)直接扔掉，花幾個(gè)錢代開咨詢發(fā)票，總之啊，幾千萬納稅戶面對(duì)幾十萬稅務(wù)人員，稅務(wù)人員力有不逮，心有不及啊。第六十三頁，共二百零七頁。6、業(yè)務(wù)不等于必須有票，憑證不等于必須外來

一般來說涉及增值稅或營業(yè)稅的必須要有票據(jù)，但有時(shí)也并不如此，比如拆遷戶取得的補(bǔ)償款，其實(shí)質(zhì)是拆遷戶轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得，但各地都規(guī)定暫不征收，所以雖然取得了款，也不必開具發(fā)票，而是由開發(fā)商制作收據(jù)并附上相應(yīng)合同，身份證，簽字蓋章即可。再比如農(nóng)民賣菜給企業(yè)，農(nóng)民不可能去開票，一般納稅人企業(yè)只有去領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證來作為抵扣和入帳依據(jù)，這種情況下也不需要有票。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共享利潤共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也是免征營業(yè)稅的，大部分地方也不可能開票，重慶倒聽說可以開免稅發(fā)票的，象這種情況以投資合同以及評(píng)估報(bào)告入帳也是可以的。

第六十四頁，共二百零七頁。再比如工傷賠償之類。憑證還有個(gè)自制憑證問題，比如工資，比如產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)，比如職工福利費(fèi)，這里企業(yè)主要犯的錯(cuò)誤就是進(jìn)錯(cuò)科目，有的企業(yè)把送禮支出硬塞進(jìn)應(yīng)付福利費(fèi)里，要知道應(yīng)付福利費(fèi)是對(duì)內(nèi)的，不是對(duì)外的，你把送禮支出放進(jìn)應(yīng)付福利費(fèi)，稅務(wù)局就看不出來了？看出來后要你補(bǔ)扣個(gè)人所得稅，還要調(diào)增你的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，鮮少有稅務(wù)局還會(huì)記得調(diào)減你應(yīng)付福利費(fèi)的。第六十五頁，共二百零七頁。7、備足彈藥，以備檢查

并不是說有了發(fā)票就萬事大吉了，業(yè)務(wù)往來往往還應(yīng)當(dāng)具有合同、協(xié)議、章程等，比如會(huì)務(wù)費(fèi)，單有會(huì)務(wù)發(fā)票很可能并不能得到稅務(wù)局的認(rèn)同，會(huì)要求你提供會(huì)務(wù)安排計(jì)劃，與會(huì)務(wù)主辦方簽訂的合同，會(huì)務(wù)費(fèi)明細(xì)等，所以平時(shí)工作就要做足，一旦有稅務(wù)局的找上門來，你也有充足的彈藥以資應(yīng)付，當(dāng)然有時(shí)候別做錯(cuò)事，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)上偏要寫明招待某稅務(wù)專管員，某分局長，呵呵，這種事情不能做，大家都有頭有臉的，雖然干的事不光彩，總還是希望外表光明啊，你請(qǐng)人家吃飯，還留下證據(jù)，你說讓人家臉往桌子底下放啊。第六十六頁，共二百零七頁。8、開票要規(guī)范，收票要仔細(xì)

有些發(fā)票并不規(guī)范，抬頭居然不是本單位的，這種票你收下來很麻煩，比如員工的手機(jī)費(fèi)發(fā)票，往往不少稅務(wù)部門不認(rèn)同，給你來個(gè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，象這種情況，我看還不如直接給員工發(fā)工資了，實(shí)發(fā)工資企業(yè)所得稅前扣除，無非多交個(gè)人所得稅，其實(shí)也談不上多交，你給員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)，稅務(wù)局一樣要收你的個(gè)人所得稅。

還有的發(fā)票，比如只填開禮品，明明是些煙酒之類的，用于帶到飯店消費(fèi)的，但稅務(wù)局就是認(rèn)為你是贈(zèng)送他人的，就要你代扣20%的個(gè)人所得稅，你還真的沒轍，同時(shí)你的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也要調(diào)整，你為什么不寫個(gè)明細(xì)了，煙還是酒還是冬蟲夏草。第六十七頁，共二百零七頁。第二部分發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則第六十八頁，共二百零七頁。第二部分目錄三起發(fā)票犯罪典型案例與問題講座重點(diǎn)第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查第二講發(fā)票印制人及發(fā)票印制第三講發(fā)票領(lǐng)購人及發(fā)票開具第四講發(fā)票受讓人及發(fā)票使用第六十九頁，共二百零七頁。最高法院公布3起發(fā)票犯罪典型案例1、北京判決一起非法制售發(fā)票案北京市海淀區(qū)人民法院查明：2009年3月，被告人劉某向他人購買了6萬張偽造航空電子客票行程單，并利用互聯(lián)網(wǎng)渠道，以每份人民幣0.5元的價(jià)格向被告人李某出售了300份。李某又以人民幣1500元的價(jià)格，向被告人南某出售航空電子機(jī)票查詢系統(tǒng)、航空電子機(jī)票行程打印系統(tǒng)以及從劉某處購買的300份航空電子客票行程單。第七十頁，共二百零七頁。最高法院公布3起發(fā)票犯罪典型案例2009年4月18日，南某在向他人出售從李某處購買的航空電子客票行程單時(shí)，被公安機(jī)關(guān)當(dāng)場抓獲。辦案人員根據(jù)南某的供述，先后將李某、劉某抓獲，并在劉某住處查獲偽造的航空電子客票行程單65324份。近期，海淀區(qū)人民法院以出售非法制造發(fā)票罪，判處被告人劉某有期徒刑5年，并處罰金人民幣10萬元；判處被告人李某有期徒刑兩年6個(gè)月，并處罰金人民幣5萬元；判處被告人南某有期徒刑兩年，并處罰金人民幣5萬元。第七十一頁，共二百零七頁。最高法院公布3起發(fā)票犯罪典型案例判決書下達(dá)后，被告人劉某等不服，提出上訴。北京市第一中級(jí)人民法院經(jīng)審理，依法駁回劉某等人的上訴，維持原判。2、安徽4人因非法制造發(fā)票獲刑安徽省界首市人民法院經(jīng)審理查明：2009年2月至2010年5月間，被告人張某在界首市穎南辦事處賈莊村等地租用民房，雇傭被告人李某、代某、劉某等人，非法印制江蘇省南京市、常州市，浙江省寧波市等地的服務(wù)行業(yè)定額發(fā)票。2010年5月29日，公安機(jī)關(guān)對(duì)張某等人非法制造發(fā)票的窩點(diǎn)進(jìn)行搜查，現(xiàn)場查獲第七十二頁，共二百零七頁。最高法院公布3起發(fā)票犯罪典型案例假發(fā)票13500份、半成品假發(fā)票137254份及印刷假發(fā)票的設(shè)備一批。安徽省界首市人民法院以非法制造發(fā)票罪，判處被告人張某有期徒刑5年，并處罰金人民幣10萬元；判處被告人李某有期徒刑兩年6個(gè)月，并處罰金人民幣6萬元；判處被告人代某有期徒刑1年，緩刑兩年，并處罰金人民幣5萬元；判處被告人劉某有期徒刑6個(gè)月，緩刑1年，并處罰金人民幣5萬元。宣判后，被告人張某不服，提出上訴。安徽省阜陽市中級(jí)人民法院經(jīng)審理,依法駁回張某的上訴,維持原判。第七十三頁，共二百零七頁。最高法院公布3起發(fā)票犯罪典型案例3、上海制售假發(fā)票者被依法制裁上海市南匯區(qū)人民法院經(jīng)審理查明：被告人曹某曾因非法制造發(fā)票罪于2008年被判處有期徒刑3年，緩刑4年。在緩刑考驗(yàn)期間，曹某糾集被告人董某等人，在安徽省阜陽市臨泉縣于寨鎮(zhèn)一出租房內(nèi)偽造上海市工商限額統(tǒng)一發(fā)票、國際航空旅客運(yùn)輸發(fā)票等各類發(fā)票，并將偽造的發(fā)票出售給被告人白某等人，獲利人民幣16萬元。白某從曹某處購買偽造發(fā)票后，又向被告人石某等人出售牟利。2009年4月19日，第七十四頁，共二百零七頁。最高法院公布3起發(fā)票犯罪典型案例公安機(jī)關(guān)在白某租住的房屋內(nèi)查獲尚未出售的各類偽造發(fā)票819652份，在被告人石某等人住處查獲尚未出售的各類偽造發(fā)票共計(jì)190698份南匯區(qū)人民法院以非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，分別判處被告人曹某、董某等人6年9個(gè)月和兩年8個(gè)月不等有期徒刑，分別并處人民幣27萬元和10萬元不等的罰金；以出售非法制造的發(fā)票罪，分別判處被告人白某、石某等人4年9個(gè)月和兩年1個(gè)月不等的有期徒刑，分別并處人民幣25萬元和5萬元不等的罰金。宣判后,被告人曹某等人不服,提出上訴.上海市第一中級(jí)人民法院經(jīng)審理,依法駁回曹某等人的上訴，維持原判。第七十五頁，共二百零七頁。問題除了上述典型案例外，在日常生活中還存在更多的諸如虛開發(fā)票、代開發(fā)票、套開發(fā)票、出售假發(fā)票、報(bào)銷假發(fā)票、收入不開票等等行為。為什么會(huì)產(chǎn)生如此多的發(fā)票違法行為呢？根本原因就在于“發(fā)票”是指社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中單位或個(gè)人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。第七十六頁，共二百零七頁。問題發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征稅的主要依據(jù)也是納稅人據(jù)以計(jì)算繳納稅款的重要依據(jù)，更是納稅人收取、支付款項(xiàng)的直接依據(jù)。發(fā)票代表了最直接的經(jīng)濟(jì)利益，反映了特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。那么僅憑發(fā)票能作為已付款憑證嗎？我們再看下一個(gè)案例：第七十七頁，共二百零七頁。問題發(fā)票能作為已付款憑證嗎？原告宏基材料廠與被告建盛分公司于2009年7月28日簽訂了建筑工程施工分項(xiàng)分包合同。建盛分公司將其承建的天山觀瀾豪庭2#、3#樓輕質(zhì)隔墻安裝工程分包給宏基材料廠，承包方式為包工包料，工程單價(jià)為每平方米54元，工程總價(jià)款據(jù)實(shí)結(jié)算；如一方違約，違約者應(yīng)支付對(duì)方工程價(jià)款總額3‰的滯納金。宏基材料廠按照建盛分公司的要求開具了三張交款人為“新樂市建筑總公司”的發(fā)票，分別為2009年8月29日開具金額為27000元發(fā)票，于2009年10第七十八頁，共二百零七頁。問題發(fā)票能作為已付款憑證嗎？月25日開具金額為27000元的發(fā)票，2009年11月26日開具金額為26369.28元的發(fā)票，票面金額總計(jì)為80369.28元。建盛分公司并未按照發(fā)票顯示的時(shí)間、金額付款。2009年12月2日，建盛分公司與宏基材料廠就工程量進(jìn)行了結(jié)算，建盛分公司向宏基材料廠出具了工程結(jié)算單，確認(rèn)工程量為1484.6平方米，并以此工程量為依據(jù)與宏基材料廠結(jié)算，工程價(jià)款為80168.4元。宏基材料廠分別于2009年9月23日、2009年11月13日收到建盛分公司付工程款10000元和5000元。2010年5月宏基材料廠向建盛分公司追討剩余工程款65168.4元。第七十九頁，共二百零七頁。問題發(fā)票能作為已付款憑證嗎？被告建盛分公司答辯認(rèn)為，原告施工后，被告已經(jīng)與原告進(jìn)行了結(jié)算，原告已經(jīng)開具了收款發(fā)票，證明被告已向原告支付了工程款，請(qǐng)求法院依法駁回原告的訴訟請(qǐng)求。法院作出判決，被告建盛分公司給付原告宏基材料廠剩余工程款65

168.4元。那么法院判決的理由和依據(jù)是什么呢？第八十頁，共二百零七頁。問題發(fā)票能作為已付款憑證嗎？本案是一起建設(shè)工程施工合同工程款糾紛案件，糾紛的關(guān)鍵在于承包方向發(fā)包方開具了發(fā)票，該發(fā)票是否能夠作為已付款憑證。結(jié)論：發(fā)票不能等同于付款憑證，因?yàn)榘l(fā)票不是票據(jù)法中規(guī)定的票據(jù)，發(fā)票本身并不具有支付功能，反映的僅僅是“記帳”而非收款證明，僅僅是銷貨方的納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)貨稅額的合法證明，是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)收稅金的憑據(jù)。僅憑發(fā)票不能證明已付款的事實(shí)。

第八十一頁，共二百零七頁。講座重點(diǎn)不管是發(fā)票管理辦法還是其實(shí)施細(xì)則，都包括以下兩條主線：第一主線：“人”，即那些人？這些人應(yīng)該做什么？不應(yīng)該做什么？如果做了不應(yīng)該做的事，怎么辦？也就是“發(fā)票人”的權(quán)利和義務(wù)是什么。第二主線：“發(fā)票”，即什么是發(fā)票？發(fā)票如何印制？發(fā)票如何領(lǐng)購和開具？發(fā)票如何取得？發(fā)票如何保管和繳銷？發(fā)票如何監(jiān)管檢查？第八十二頁，共二百零七頁。講座重點(diǎn)第一主線“人”是指在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個(gè)人(以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人)（《辦法》第二條）。具體包括：發(fā)票監(jiān)管人、發(fā)票印制人、發(fā)票領(lǐng)購及開具人、發(fā)票受讓人。第八十三頁，共二百零七頁。講座重點(diǎn)第二主線“發(fā)票”是指社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中單位或個(gè)人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證（《辦法》第三條）。發(fā)票發(fā)票的種類主要包括：（一）國稅發(fā)票：普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

（二）地稅發(fā)票：廣告業(yè)服務(wù)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、房地產(chǎn)專用發(fā)票、汽車專用發(fā)票、租賃服務(wù)業(yè)發(fā)票等、建筑業(yè)專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票等。第八十四頁，共二百零七頁。發(fā)票印制人→發(fā)票印刷企業(yè)發(fā)票監(jiān)管人→稅務(wù)機(jī)關(guān)（主體）發(fā)票監(jiān)管人→稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票領(lǐng)購人→從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人發(fā)票受讓人→收付款的單位和個(gè)人第一主線——“人”第二主線——“發(fā)票”負(fù)責(zé)發(fā)票檢查監(jiān)督管理和違法處罰按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求和規(guī)定印制發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)驗(yàn)收、出售印制發(fā)票依法從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，并按規(guī)定向付款人開具發(fā)票，特殊情況除外依法從收款人處取得合法發(fā)票并按規(guī)定報(bào)銷或保管發(fā)票，特殊情況除外第八十五頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查一、發(fā)票監(jiān)管人的含義指對(duì)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、繳銷等行為進(jìn)行管理和監(jiān)督檢查的人，具體包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等有關(guān)部門。其中各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)起主導(dǎo)作用。依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第八十六頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查第四條國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局(以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān))依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。第八十七頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查二、發(fā)票監(jiān)管人的權(quán)利和義務(wù)作為發(fā)票管理和檢查主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在發(fā)票管理中的權(quán)利和義務(wù)是什么呢？《辦法》中的規(guī)定：一、負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作第四條國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局(以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān))依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。第八十八頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查1、確定發(fā)票種類、聯(lián)次、內(nèi)容、使用范圍，制定發(fā)票開具、管理辦法；第五條發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。第二十五條除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。第八十九頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查《細(xì)則》第二條在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下簡稱省稅務(wù)機(jī)關(guān)）確定?！都?xì)則》第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。第九十頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。《細(xì)則》第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個(gè)人)名稱(章)等。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。第九十一頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查第四十四條國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)需求，會(huì)同國務(wù)院有關(guān)主管部門制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。2、確定發(fā)票印制企業(yè)；第七條增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。第八條……稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定第九十二頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。《細(xì)則》第六條

發(fā)票準(zhǔn)印證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，對(duì)不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。3、確定全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品和發(fā)票監(jiān)制章；第九條印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管第九十三頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。第十條發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度?！都?xì)則》第七條

全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施,并向國家稅務(wù)總局備案。第九十四頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查發(fā)票防偽專用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷毀?！都?xì)則》第八條全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務(wù)總局規(guī)定?！都?xì)則》第九條全國范圍內(nèi)發(fā)票換版由國家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。發(fā)票換版時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。第九十五頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查4、規(guī)定發(fā)票印制的管理制度和保管措施，下達(dá)發(fā)票印制通知書，確定發(fā)票印制樣式和數(shù)量；第十一條印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。第十二條印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。第十四條各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的第九十六頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查單位和個(gè)人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止在境外印制發(fā)票。第九十七頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查《細(xì)則》第十條監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要下達(dá)發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。發(fā)票印制通知書應(yīng)當(dāng)載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號(hào)碼、交貨時(shí)間、地點(diǎn)等內(nèi)容。第九十八頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查5、辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，出售或代開發(fā)票第十五條需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個(gè)人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。第九十九頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查第十六條需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。第一百頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查第十七條臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。臨時(shí)在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。第一百零一頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。第一百零二頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查《細(xì)則》第十二條《辦法》第十五條所稱經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護(hù)照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件?！都?xì)則》第十三條《辦法》第十五條所稱發(fā)票專用章是指用票單位和個(gè)人在其開具發(fā)票時(shí)加蓋的有其名稱、稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票專用章字樣的印章。發(fā)票專用章式樣由國家稅務(wù)總局確定。《細(xì)則》第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)購發(fā)票單位和個(gè)人提供的發(fā)票專用章的印模應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈谝话倭闳?，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查《細(xì)則》第十五條《辦法》第十五條所稱領(lǐng)購方式是指批量供應(yīng)、交舊購新或者驗(yàn)舊購新等方式?！都?xì)則》第十六條《辦法》第十五條所稱發(fā)票領(lǐng)購簿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括用票單位和個(gè)人的名稱、所屬行業(yè)、購票方式、核準(zhǔn)購票種類、開票限額、發(fā)票名稱、領(lǐng)購日期、準(zhǔn)購數(shù)量、起止號(hào)碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)(章)等內(nèi)容。第一百零四頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查《細(xì)則》第十七條

《辦法》第十五條所稱發(fā)票使用情況是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開票數(shù)據(jù)?！都?xì)則》第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取工本管理費(fèi)，并向購票單位和個(gè)人開具收據(jù)。發(fā)票工本費(fèi)征繳辦法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。《細(xì)則》第十九條《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料?！都?xì)則》第十九條《辦法》第十六條所稱第一百零五頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。《細(xì)則》第二十條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對(duì)象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容?！都?xì)則》第二十三條提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。第一百零六頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查6、對(duì)發(fā)票按規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)，批準(zhǔn)銷毀；第十五條······單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。第十八條······稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。第二十四條······稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸?。第一百零七頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查第二十九條開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。第三十條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：(一)檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；第一百零八頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查(二)調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)；(三)查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；(四)向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；(五)在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。第三十一條······稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。第一百零九頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查第三十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕接受。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)返還。第一百一十頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查第三十三條單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時(shí)，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對(duì)卡，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫，按期報(bào)回。第一百一十一頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查《細(xì)則》第三十二條《辦法》第三十二條所稱發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)?jiān)摽h(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票?！都?xì)則》第三十三條用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。第一百一十二頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查二、負(fù)責(zé)發(fā)票違法行為的處罰《細(xì)則》第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人；對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處?！都?xì)則》第三十六條

對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。第一百一十三頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查1、未按規(guī)定開具發(fā)票行為的處罰第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；(二)使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；第一百一十四頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查(三)使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；(四)拆本使用發(fā)票的；(五)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的；(七)跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；(八)未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；(九)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。第一百一十五頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查2、不按規(guī)定攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票行為的處罰第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第一百一十六頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查3、虛開、代開發(fā)票行為的處罰第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第一百一十七頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查4、私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的行為的處罰第三十八條私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第一百一十八頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查5、非法轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的行為的處罰第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；(二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?。第一百一十九頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查6、向社會(huì)公告違反發(fā)票管理的單位和個(gè)人第四十條對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。《細(xì)則》第三十五條《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營地點(diǎn)、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。第一百二十頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查7、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法行為的處罰權(quán)限第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。《細(xì)則》第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人；對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。第一百二十一頁，共二百零七頁。第一講發(fā)票監(jiān)管人及發(fā)票監(jiān)管檢查對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定?！都?xì)則》第三十六條

對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。8、稅務(wù)人員違法的處罰第四十三條稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第一百二十二頁，共二百零七頁。第二講發(fā)票印制人及發(fā)票印制案情1：2010年9月3日晚上，高州市地方稅務(wù)局稽查局匯同公安局經(jīng)濟(jì)犯罪偵查大隊(duì)(以下簡稱經(jīng)偵大隊(duì))，突擊檢查XX印刷廠印刷發(fā)票的情況。當(dāng)場查獲私自印刷(偽造)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的“XX汽車運(yùn)輸公司廣東省道路客運(yùn)隨車發(fā)票”共二萬份,其中100元、20元面額的發(fā)票各一萬份，在印刷機(jī)上當(dāng)場繳獲偽造的發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票制板兩套;其作案手段“高明”:私印的發(fā)票與正規(guī)發(fā)票比較,足可以假亂真,肉眼無法分辨是假發(fā)票;偽造的發(fā)票監(jiān)制章與真的發(fā)票監(jiān)制章比較,其規(guī)格、字體基本相同，因?yàn)槭遣捎秒娔X掃描制板，印刷的假發(fā)票比較難以分辨真假。第一百二十三頁，共二百零七頁。第二講發(fā)票印制人及發(fā)票印制案情2：在破獲XX印刷廠私印發(fā)票案后,稽查局馬上組織全體干部分成五個(gè)檢查組,對(duì)市區(qū)十多間印刷廠進(jìn)行地毯式檢查,查獲A印刷廠、B印刷廠、C印刷廠等三間印刷廠均未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),自行印制未套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的汽車客、貨運(yùn)票據(jù)共114.3萬份,票面金額1596.1萬元，涉嫌偷逃稅收80多萬元。其作案手段隱蔽，為對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票檢查,光明印刷廠、高新印刷廠印刷的汽車客、貨運(yùn)票據(jù),均在發(fā)票印上(供內(nèi)部使用、不作報(bào)銷憑證字樣)，調(diào)查廠方和個(gè)別運(yùn)輸車主時(shí)，他們辯護(hù)說,這些票據(jù)只是供內(nèi)部使用，乘客若要正式車票我們都給正式發(fā)票。實(shí)際上他們都作正常車票使用。第一百二十四頁，共二百零七頁。第二講發(fā)票印制人及發(fā)票印制為什么會(huì)出現(xiàn)私印發(fā)票而且越來越嚴(yán)重呢？怎樣印制發(fā)票才不違法？結(jié)論：《發(fā)票管理辦法》及《發(fā)票管理辦法實(shí)施實(shí)則》對(duì)什么人印制什么樣的發(fā)票做了明確的規(guī)定，只有按《辦法》及《細(xì)則》的規(guī)