投資業(yè)務(wù)核算制度設(shè)計

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學(xué)習(xí)子情境六：投資業(yè)務(wù)制度設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算制度設(shè)計長期股權(quán)投資核算設(shè)計

（一）長期股權(quán)投資核算方法的選擇長期股權(quán)投資,是指企業(yè)持有的對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。具體包括以下三種情況：一是企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資，被投資企業(yè)是本企業(yè)的子公司。二是企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。三是企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資，被投資企業(yè)是本企業(yè)合營企業(yè)。（一）長期股權(quán)投資核算方法的選擇投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系持股比例被投資方是投資方的核算方法控制＞50%子公司成本法重大影響20%～50%（含50%）時，聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法共同控制

兩方時，各占50%；多方時，各方相同0—50%合營企業(yè)權(quán)益法（二）成本法下核算方法的設(shè)計1.成本法的科目設(shè)計

“長期股權(quán)投資——成本”2.核算方法的設(shè)計成本法下，長期股權(quán)投資核算包括取得長期股權(quán)投資和被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤時的會計處理。2.核算方法設(shè)計經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計取得取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（全部價款+各種稅費）貸：銀行存款（實際支付價款）若取得時，購買價款含有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：長期股權(quán)投資（全部價款+各種稅費-已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實際支付價款）現(xiàn)金股利和利息持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（三）權(quán)益法下核算方法設(shè)計權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

1.權(quán)益法的科目設(shè)計

“長期股權(quán)投資——成本”——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動（三）權(quán)益法下核算方法的設(shè)計2.核算方法的設(shè)計權(quán)益法下，長期股權(quán)投資核算包括：（1）取得長期股權(quán)投資（2）持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤（3）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤（4）被投資單位其他綜合收益變動（5）被投資單位其他所有者權(quán)益變動（三）權(quán)益法下核算方法的設(shè)計

經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（全部價款+各種稅費）

貸：銀行存款（實際支付價款）初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額其差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額其差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資—成本貸：營業(yè)外收入持有期間被投資單位實現(xiàn)凈損益被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（但應(yīng)以長期股權(quán)投資賬戶的賬面價值減記至零為限）（三）權(quán)益法下核算方法設(shè)計

經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利持有期間被投資單位其他綜合收益變動被投資單位其他綜合收益增加借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益被投資單位其他綜合收益減少借：其他綜合收益貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益持有期間被投資企業(yè)其他所有者權(quán)益變動被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動增加借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利