初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之資產(chǎn)

第一章資產(chǎn)

第一節(jié)貨幣資金

《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：

1、現(xiàn)金的使用范圍

企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：

1）職工工資、津貼。

2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬

3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。

4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出。

5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)。

6）出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)。

7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支。

8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2、現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。

3、現(xiàn)金收支的規(guī)定

開戶單位收入現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存

時(shí)間。

開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中，或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)

金收入中直接支付，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在

核定范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，收支的現(xiàn)金必須入賬。

開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，需由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)

責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。

因采購地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險(xiǎn)救災(zāi)及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開

戶銀行提出書面申請，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支

付。

考點(diǎn)2、現(xiàn)金的賬務(wù)處理和清查

1、現(xiàn)金的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類

核算。

現(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日

記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)

余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金余額相核對，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金

總賬的余額核對，做到賬實(shí)相符。

2、現(xiàn)金的清查

一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。

如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存

銀行。

如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺溢余，應(yīng)先通過待處理財(cái)產(chǎn)損益科目核

算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別按以下情況處理：

1）如果為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款，如

屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。

2）如果為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款。屬于無法查明

原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。

考點(diǎn)3、銀行存款

1、銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬

和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。

2、銀行存款的核對

應(yīng)定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)

表”，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

調(diào)節(jié)表只是核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有以下四種：

1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

考點(diǎn)4、其他貨幣資金的內(nèi)容

主要包括銀行匯票存款、銀行本品存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

1、銀行匯票存款

指由出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人

的票據(jù)。

2、銀行本票存款

銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

3、信用卡存款

企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。

4、信用證保證金存款

采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。

5、外埠存款

企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。

考點(diǎn)5：其他貨幣資金的賬務(wù)處理

收到款項(xiàng)時(shí)，記借方，支付款項(xiàng)時(shí)，記貸方，期末余額在借方。核算范圍如下：

1、銀行匯票存款

是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票

人的票據(jù)。

銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人，企業(yè)和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行

匯票。

銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的也可以用于支取現(xiàn)金。

銀行匯票的提小付款期限為自出票日起1個(gè)月，持票人超過付款期限提示付款的，銀行

將不予受理。

2、銀行本票存款

是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1000元、5000元、10000元、

50000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月。在付款期限內(nèi)，銀行

見票付款。超過期限的，銀行不予受理。

企業(yè)和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。

3、信用卡存款

信用卡是銀行卡的一種，按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡。凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立

基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡不得用了10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)

的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類。

準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60大。貸記卡的首月最低還款額不得低于當(dāng)月透支金額的

10%o

4、信用證保證金存款

是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。

5、存出投資款

是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。

企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記''其他貨幣資金一存出投資款”

科目，貸記“銀行存款”科目。

購買股票、證券時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”，貸記“其他貨幣資金一存出投資款”科目。

6、外埠存款

是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。

該賬戶的存款不計(jì)利息、只收不付、付完清戶，除了采購人員可以從中提取少量現(xiàn)金外，

一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專用賬戶時(shí)，根據(jù)匯出款憑證，編制付款

憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。借記“其他貨幣資金一外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

考點(diǎn)1：應(yīng)收票據(jù)概述

是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得

超過六個(gè)月。

定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日。

出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。

見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日按月計(jì)算，并在匯票上記載。

商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10FI,

符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。

根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌力票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)并交由付款人承兌的匯票。銀

行承兌小票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。

考點(diǎn)2：應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值,

貸力登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映

企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

1、取得應(yīng)收票據(jù)

取得時(shí)，按其票面金額入賬，根據(jù)取得原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別：

因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“同收票據(jù)”，貸記“應(yīng)收賬款”。

因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主

營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、收回到期票款

按實(shí)際金額入賬，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

如果到期付款人無力付款時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。

3、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物

資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，

按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，

按山谷而匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

考點(diǎn)3：應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收賬款的內(nèi)容

是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng),

主要包括企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)等從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允

的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額及代購單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

2、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不

單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

應(yīng)收賬款科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。

期末余額?般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)

收的賬款。

如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸

記“應(yīng)收賬款”科目。

考點(diǎn)4：預(yù)付賬款

是企業(yè)的一種資產(chǎn)，核算的是采購業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬

款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置，直接通過“應(yīng)收賬款”科

目核算。

1）企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存

場”

O

2）企業(yè)收到所購物資，首先按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”

或“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”。

當(dāng)預(yù)付賬款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”，貸

記“銀行存款”。

當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物時(shí)所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”，

貸記“預(yù)付賬款”。

3）當(dāng)預(yù)付賬款不再符合預(yù)付性質(zhì)時(shí)，需轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

考點(diǎn)5：其他應(yīng)收款

1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容

為了反映其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置科目進(jìn)行核算。

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款

項(xiàng)。主要內(nèi)容包括：

1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取的賠款。

2）應(yīng)收的出租包裝物租金。

3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房

租費(fèi)等。

4）存出保證金，入租入包裝物支付的押金。

5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

考點(diǎn)6：應(yīng)收款項(xiàng)減值

1、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)

發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)

減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用

備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。

1）有接轉(zhuǎn)銷法

日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損

失計(jì)入當(dāng)期損益，同事沖銷應(yīng)收賬款，即借記“資產(chǎn)減值損失"科?目，貸記“應(yīng)收賬款”科

目。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單、實(shí)用，缺點(diǎn)是不符合責(zé)權(quán)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相互配

比的會(huì)計(jì)原則。一?般不采用直接轉(zhuǎn)銷法。

2）備抵法

采用一定的方法按其估計(jì)壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)

生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同?期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明

盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。

2、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。

企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。壞賬準(zhǔn)備科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的

壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在

貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算一壞賬準(zhǔn)備科目的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（貸方

余額）+借方余額

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，

貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬

準(zhǔn)備”科目。

2）應(yīng)收賬款做壞賬轉(zhuǎn)銷

企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提

的壞賬準(zhǔn)備。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面

余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

3）已確認(rèn)的壞賬又收回

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面

余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”，貸記“壞

賬準(zhǔn)備”。同時(shí)，借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科II。

也可以按照實(shí)際收回的金額,借記“銀行存款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

考點(diǎn)1：交易性金融資產(chǎn)的概念

主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場

購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置

等相關(guān)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等科目。

公允價(jià)值變動(dòng)損益，借方記損失，貸方記收益。

交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)則相反。

考點(diǎn)2：交易性金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)向證券公司劃出投資款時(shí)，借：其他貨幣資金一存出投資款，貸：銀行存款等。

企業(yè)取行交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)去的取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確

認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收笳，交易費(fèi)用是指

可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給券商等的手續(xù)費(fèi)和傭

金，支付給咨詢公司的手續(xù)費(fèi)和傭金，支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金，及其他必要支出。

考點(diǎn)3:：交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表

日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算額利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入

“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入投資收益。

考點(diǎn)4：交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量和處置

1、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差

額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差

額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

科目。

2、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的

差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記

“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益.”科目。

同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科

目，貸記或借記“投資收益”科目。

第四節(jié)存貨

考點(diǎn)1：存貨成本的確定

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出代的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、

在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成

品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1、存貨的采購成本

采購成本，一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其

他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

其中，存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括

按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能

抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。

其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采

購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑

選整理費(fèi)用等。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨

采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商

品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

對于未銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2、存貨的加工成本

加工成本是指在存貨加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括有接人」以及按照一定方法分配

的制造費(fèi)用。

3、存貨的其他成本

是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、

可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。

原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。

產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或許委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加

工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。實(shí)務(wù)中具體按一下原則確定。

1）購入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、

倉儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支

出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成

本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

2）制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商

品等，其成本包括直接材.料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。

3）委托外單位加I.完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、

產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工

的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。

不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用包括，非正常消耗的直接材料、

直接人工和制造費(fèi)用；倉儲(chǔ)費(fèi)用；不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所或狀態(tài)的其他支出。

考點(diǎn)2：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。例如采用計(jì)劃成本核

算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。

存貨發(fā)出時(shí)如果采用實(shí)際成本核算方式，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括

個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法

假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一-致，按照各種存貨逐辨認(rèn)各批發(fā)出存貨

和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批

發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分

辨率的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專門購入

或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。

2、先進(jìn)先出法

先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額。發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)

先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，

其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企

業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

3、月末一次加權(quán)平均法

計(jì)算公式如下

存貨單位成本=【月初庫存存貨+（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本X本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）】

+（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量X存貨單位成本

或本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本一本月發(fā)

出存貨的實(shí)際成本。

采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作,

但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理

與控制。

4、移動(dòng)加權(quán)平均法

計(jì)算公式如下：

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）4-（原有庫存存貨數(shù)

量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量義本月月末存貨單位成本

采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以

及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較

大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

考點(diǎn)3、原材料采用實(shí)際成本核算

1、科目設(shè)置

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，

均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有原材料、在途物資、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等。這種

方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實(shí)務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃

成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本的核算。

“原材料”科目，用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。

“在途物資”科目，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常

核算、貨款已付尚未入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物

資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

“應(yīng)付賬款”科目，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款

項(xiàng)。

“預(yù)付賬款”科目，用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè),

可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目中核算。

2、賬務(wù)處理

1）購入材料的核算

由于支付方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)

處理上也有所不同。

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。

②貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫。

2）發(fā)出材料的核算

企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡化核算，

可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類。編制“發(fā)

料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不

得隨意變更。如需變更，應(yīng)在附注中予以說明。

考點(diǎn)4：原材料采用計(jì)劃成本核算

1、科目設(shè)置

材料按照計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均

按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，使用的會(huì)計(jì)科目有：原材料、材料采購、材料成本差異。材料實(shí)際成本

與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。

“原材料”科目，用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在材料采用計(jì)劃成本核算

時(shí)，本科目的借方登記入庫材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借

方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本。

“材閘采購”科目，借方登記采購材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本。

借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方。

貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方。

期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

“材料成本差異”科目，反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方

登記超支差異以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支

差異。

期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（即超支差異）；

如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（即節(jié)約差異）。

2）財(cái)務(wù)處理

1）購入材料

①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫。

②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

2）發(fā)出材料

月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)

所發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

材料成本差異。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。

本期材料成本差異率=【期初結(jié)存材料的成本差異（借方為正數(shù)，貸方為負(fù)數(shù)）+本期驗(yàn)

收入庫材料的成本差異】?（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）X

100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異+期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率

考點(diǎn)5：包裝物

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材

料一包裝物”科目進(jìn)行核算。對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成

本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記”周轉(zhuǎn)材料一包裝物”、“材料成本普異”等科目。

隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一

方面反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

考點(diǎn)6：委托加工物資

1、委托加工物資的內(nèi)容和成本

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)

負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范

圍的加工物資）等。

2、委托加工物資的賬務(wù)處理

1）企業(yè)發(fā)給外單位加工物質(zhì)時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的實(shí)際成本，借記“委托加工物資”，貸

記“原材料”、“庫存商品”等科目，如果采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成

本差異或商品進(jìn)銷差價(jià),貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

3）加工完成驗(yàn)收入庫

需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，收回后用于有接銷售的

計(jì)入“委托加工物資”科目，收回后用于繼續(xù)加工的，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

考點(diǎn)7：庫存商品的內(nèi)容

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以

按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完

成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部

準(zhǔn)備出售的各種商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為

外單位加工修理的代修品等。

為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”科目，

借力登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映

各種庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作

為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置''代管商品備查簿”進(jìn)行登記。庫存商品可以采用實(shí)際成本核算,

也可以采用計(jì)劃成本核算，其方法與原材料核算方式相似。

考點(diǎn)8：庫存商品的賬務(wù)處理

1、驗(yàn)收入庫商品

對于庫存商品應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際成本核算的單位，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按

實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”科目。

2、銷售商品

企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“上營'也務(wù)成本”等科目，貸記

“庫存商品”科目。

企業(yè)購入的商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。采用售價(jià)核算的，商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，

可通過“商品進(jìn)銷驍價(jià)”科目核算。月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的銷售

成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記”主營業(yè)務(wù)成本”科目。

商品流通企業(yè)的庫存商品還可以利用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。

1）毛利率法，計(jì)算公式如下：、

毛利率=銷售毛利4?銷售凈額X100%

銷售凈額=商品銷售收入一銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

2）售價(jià)金額核算法

商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購物商品進(jìn)銷差價(jià)）4-（期初庫存商品售

價(jià)+本期購入商品售價(jià)）X100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X商品進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的成本:本期商品銷售收入一本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商

品的成本

考點(diǎn)9：存貨清查

是指通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對;從而確定存

貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

在存貨的日常收發(fā)過程中可能因多種原因形成存貨的盤盈盤虧，對于存貨的盤盈盤虧，

應(yīng)填寫存貨盤點(diǎn)報(bào)告，如“實(shí)存賬存對比表”，及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待

處理財(cái)產(chǎn)損益.”科目（資產(chǎn)類科目），借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸

方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。

企業(yè)清查的各種存貨損益，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。

1、存貨盤盈的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”“庫存商品”等，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目；

在管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

2、存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損杳”科目，貸記“原材料”、“咋存商

品”等科目。

在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；

對于入庫的殘料價(jià)值，計(jì)入“原材料”等科目；

對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目；

扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計(jì)

入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入''營業(yè)外支出“科目。

考點(diǎn)10：存貨減值

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

1）成本是指期末存貨的實(shí)際成本，企業(yè)如果對存貨成本的日常核算采用計(jì)劃成本法、售

價(jià)金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。

2）存貨的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本一估計(jì)的銷售費(fèi)用及相

關(guān)稅費(fèi)。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨

按可變現(xiàn)凈值入賬，

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，表明存貨可能發(fā)生的損失，應(yīng)在存貨銷售之前提前確

認(rèn)這一損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)地減少存貨的賬面價(jià)值。

以前減記存貨價(jià)值的影響因素應(yīng)經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理有點(diǎn)暈了！

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備金額；借方登記實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失金額和沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，期末余

額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記

“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，

貸記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科

目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

第五節(jié)長期股權(quán)投資

考點(diǎn)1:長期股權(quán)投資的概念和核算方法

1、概念

包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投

資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)

量的權(quán)益性投資。

2、長期股權(quán)投資的核算辦法

一是成本法，二是權(quán)益法

1）成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位文施控制的長期股權(quán)投資。企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)

采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公

允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

①企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。

②企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。

為了核算企業(yè)的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目。

考點(diǎn)2：采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際

支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。

企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

2、取得長期股權(quán)投資

取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、

非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資

成本，借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”

科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。

3、長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，對采用成本法核算的,

企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利

潤，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入“長期股權(quán)投資”科目。

屬于長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部

分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

4、長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收

益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理如下：

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)

提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額，貸

記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目。按其差

額，貸記或借記“投資收益科目。

企業(yè)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投

資收益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

考點(diǎn)3：采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1、取得長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資的初始投資成本大丁投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資一成本”科目，貸記“銀行存款”

等科目。

長期股權(quán)投資的初始投資成本小】投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

額的，貸記“營業(yè)外收入”科目。

2、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)泠利潤或發(fā)生凈虧損

根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資一損益調(diào)整”，貸

記“投資收益”科目。

被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為止，借記

“投資收益科目，貸記“長期股權(quán)投資一損益調(diào)整”科目。

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”

科目，貸記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目，收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)

行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

3、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持

股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記

“資本公積一其他資本公積”科目。

4、長期股權(quán)投資的處置

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)

提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記

“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“鹿收股利”科目，按其差額,

貸記或借記“投資收益”科目。

同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積一其他資本公積”

科目，貸記或借記“投資收益”科目。

考點(diǎn)4：長期股權(quán)投資減值

1、長期股權(quán)投資減值金額的確定

1）企業(yè)對子公司、合營企業(yè)級(jí)聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該

長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，

同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響。且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公

允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允

價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與

按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)上場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值

損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理

企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)

按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期

股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，。

長期股權(quán)投資減值損失?經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

考點(diǎn)1:固定資產(chǎn)的特征和分類

1、固定資產(chǎn)的特征

作為企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)特征：

1）企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，

而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。

2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這一特征表明企業(yè)

固定資產(chǎn)的收益期超過一年，能在一年以上的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。

2、固定資產(chǎn)的分類

1）按經(jīng)濟(jì)用途分類

可分為：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

2）綜合分類

按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，分為匕大類：

①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

③租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）

④不需用固定資產(chǎn)

⑤未使用固定資產(chǎn)

⑥土地（指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)

的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形

資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）。

⑦融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自

有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）。

考點(diǎn)2：固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程

物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。

“固定資廣”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)，貸方

登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

“累計(jì)折IH”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，貸方

登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊，期末貸方余額，反

映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

“在建T程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項(xiàng)

在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。該科目借方登記

企業(yè)購入工程物資的成本、貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建

工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、

債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等，借方登記轉(zhuǎn)出的固定

資產(chǎn)價(jià)值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記固定資產(chǎn)清理完成的處理，

期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)清理凈損失。

此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科?目進(jìn)行核算。

考點(diǎn)3：外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為

固定資產(chǎn)的取得成本。

1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。這種情況是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付

使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借

記“固定資產(chǎn):“科目,貸記“銀行存款”等科目。

若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購機(jī)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資

產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2）企業(yè)購入柘要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固

定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的

成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”

科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等，借

記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。

支付安裝費(fèi)用等時(shí)，借記“在建I.程”科目，貸記“銀行存款”科目；

安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建

工程”科目。

企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。

如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確

認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)

的成本。

考點(diǎn)4：建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，

作為固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，再從“在

建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。

1、自營工程

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工

程。

購入工程物資時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。

在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)交增

值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借記“在建」:程”科目，貸記“庫存商品”“應(yīng)繳稅

費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀

行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”科目。

自營科目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建I：程”

科目。

2、出包工程

是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑

工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承

包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科

目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建I.

程”科目，貸記“銀行存款”等科目。

工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“自建，程”，貸記“銀行存款”等科目，

工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按