員工持股計(jì)劃的個(gè)人所得稅

竭誠為您提供優(yōu)質(zhì)文檔/雙擊可除員工持股計(jì)劃的個(gè)人所得稅篇一：一張表看懂員工持股計(jì)劃與股權(quán)激勵(lì)的區(qū)別掃碼關(guān)注識(shí)權(quán)智庫更多原創(chuàng)篇二：?jiǎn)T工持股計(jì)劃財(cái)務(wù)處理持股計(jì)劃涉及到激勵(lì)成分的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理相關(guān)問題：如果上市公司出資進(jìn)行回購，以市價(jià)回購股份，但是以低于市價(jià)的價(jià)格進(jìn)行員工持股計(jì)劃，那么關(guān)于這筆錢：一、公司的會(huì)計(jì)處理如何？是作為利潤(rùn)分配還是作為成本費(fèi)用？二、員工繳納稅的稅基為何？問題解答：、（1）《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第2號(hào)-中高層管理人員激勵(lì)基金的提取》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[20XX]15號(hào)）中明確指出提取激勵(lì)基金應(yīng)21當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用，不能作為利潤(rùn)分配處理。具體如下：“問題：公司可否從稅后利潤(rùn)中提取激勵(lì)基金？若以稅后利潤(rùn)為考核依據(jù)提取激勵(lì)基金，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何履行信息披露義務(wù)？解答：一、根據(jù)財(cái)政部的復(fù)函，公司能否獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，獎(jiǎng)勵(lì)多少，由公司董事會(huì)根據(jù)法律或有關(guān)規(guī)定作出安排。從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，公司獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用，不能作為利潤(rùn)分配處理?！备鶕?jù)中倫律師事務(wù)所，馮成亮律師分析，員工持股計(jì)劃會(huì)計(jì)處理及參與對(duì)象個(gè)人所得稅繳納，應(yīng)當(dāng)根據(jù)股票來源方式不同區(qū)別執(zhí)行。具體案例如下表1所示。表1不同股票來源方式下的會(huì)計(jì)處理辦法列舉(2)會(huì)計(jì)處理時(shí)點(diǎn)：法規(guī)中沒有明確規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)點(diǎn)，但是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則推斷，應(yīng)當(dāng)在提取年度計(jì)入成本費(fèi)用。比如，在x年度為考核年度，則在x+1年度根據(jù)業(yè)績(jī)完成情況進(jìn)行提取激勵(lì)基金，因此在x+1年度計(jì)入當(dāng)年度成本費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，焦點(diǎn)科技、利爾化學(xué)、龍凈環(huán)保明確指出當(dāng)年度計(jì)提的獎(jiǎng)勵(lì)基金根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。即在2 21哪一年度提取激勵(lì)基金，就在哪一年度年度計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這也支持了我們根據(jù)法理作出的推斷。二、(1)目前，關(guān)于員工持股計(jì)劃的稅收法律法規(guī)并不完善。根據(jù)中倫律師事務(wù)所的馮成亮律師分析，員工持股計(jì)劃不同情況之下的課稅辦法如下表2所示，表2不同情況下的課稅辦法從目前市場(chǎng)上的案例來看，最早的員工持股計(jì)劃是海普瑞(002399.sz)，該公司于20XX年9月22日完成股票二級(jí)市場(chǎng)回購，目前尚處于鎖定期，具體員工減持時(shí)需要繳納的稅費(fèi)還需要最終與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，稅收優(yōu)惠制度的完善是推進(jìn)員工持股計(jì)劃的重要因素，且大北農(nóng)(002385.sz)、m六五網(wǎng)(300295.sz)等推出了大股東無償贈(zèng)予股份的員工持股計(jì)劃，均因?yàn)槎愂照卟幻鞔_而未取得明顯進(jìn)展。所以我們預(yù)期會(huì)有員工持股計(jì)劃相關(guān)稅收優(yōu)惠的政策出臺(tái)。(2)納稅時(shí)能否分?jǐn)偟?2個(gè)月：在這個(gè)方面沒有明確規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定，雇員取得除3 21全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。如果嚴(yán)格按照此規(guī)定，則激勵(lì)基金需要與當(dāng)月工資合并納稅。而在具體的案例中，萬科a的事業(yè)合伙人計(jì)劃采取了提取激勵(lì)基金的模式，經(jīng)過與稅務(wù)局溝通，稅務(wù)局并不同意將所獲收益分?jǐn)偟?2個(gè)月進(jìn)行納稅。所以，在具體的實(shí)務(wù)操作中，是否能夠分?jǐn)偟?2個(gè)月，還需要與稅務(wù)局進(jìn)行溝通。篇二：?jiǎn)T工持股計(jì)劃員工持股計(jì)劃（esop）的定義員工持股計(jì)劃屬于一種特殊的報(bào)酬計(jì)劃,是指為了吸引、保留和激勵(lì)公司員工,通過讓員工持有股票,使員工享有剩余索取權(quán)的利益分享機(jī)制和擁有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的參與機(jī)制.員工持股計(jì)劃本質(zhì)上是一種福利計(jì)劃，適用于公司所有雇員，由公司根據(jù)工資級(jí)別或工作年限等因素分配本公司股票.員工持股計(jì)劃產(chǎn)生與發(fā)展的歷史背景從實(shí)踐過程來看，股份制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的充分發(fā)展是美國員工持股計(jì)劃誕生的主要背景。早在一個(gè)多世紀(jì)以前，股份制在美國企業(yè)界已十分普遍，本世紀(jì)初獲得大發(fā)展。二戰(zhàn)結(jié)束后，4 21美國經(jīng)濟(jì)格局出現(xiàn)重要變革，不僅涌現(xiàn)出一大批大型化新興產(chǎn)業(yè)，而且不少企業(yè)開始向集約化、大型化發(fā)展。在此期間，出于加快籌資、拓展市場(chǎng)、改善管理和減少風(fēng)險(xiǎn)等方面的需要，股份制在美國企業(yè)界獲得了迅速發(fā)展。在早期，美國企業(yè)推行股份制，最重要的目的是增加資金的來源，以后股份制的功能逐漸擴(kuò)大為加強(qiáng)管理和減少風(fēng)險(xiǎn)。60年代后，在美國的許多股份制企業(yè)中，鼓勵(lì)員工持股已非常普遍，但其主要目的并非獲得資金，而是增強(qiáng)企業(yè)對(duì)員工的凝聚力，將員工的切身利益和企業(yè)連在一起，使員工以股東的心態(tài)關(guān)心企業(yè)。由于員工持股對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展具有積極的推動(dòng)作用，美國政府于70代初以立法形式肯定員工持股的合法性，并對(duì)實(shí)行員工持股制度的企業(yè)在稅收方面給予特別的優(yōu)惠。從理論起源上，員工持股計(jì)劃主要源于路易斯。凱爾索(louiskelso)擴(kuò)大資本所有權(quán)的思想。esop是美國員工所有制眾多實(shí)現(xiàn)形式中的一種。它的概念起源于50年代，由律師和投資銀行家凱爾索提出的。他認(rèn)為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和科技進(jìn)步使資本投入對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)越來5 21越大，如果資本只掌握在少數(shù)人手中，產(chǎn)權(quán)集中，則經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好處將主要集中于少數(shù)人手中，大多數(shù)人將不能分享到資本主義的好處，這將造成嚴(yán)重的分配不公，從而影響到社會(huì)的穩(wěn)定和資本主義的生存與發(fā)展。為此，凱爾索等人希望能建立起使資本主義所有權(quán)分散化的新機(jī)制，使人們都有可能獲得勞動(dòng)收入和資本收入這兩種收入，并能以某種方式使大多數(shù)并不富有的人得到一定數(shù)量的資本，從而擁有一定的生產(chǎn)性資源。esop是他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)這一目的而提出的一種方案。但在當(dāng)時(shí)，幾乎沒有公司接受和實(shí)踐凱爾索的思想，因?yàn)榘凑债?dāng)時(shí)的法律規(guī)定，是禁止借款購股的。美國聯(lián)邦和州議會(huì)的相關(guān)立法為員工持股的產(chǎn)生和發(fā)展創(chuàng)造了條件和良好的外部環(huán)境。1973年，當(dāng)時(shí)任參議院財(cái)經(jīng)委員會(huì)主席的參議員拉塞爾。朗了解并接受了凱爾索的思想，認(rèn)為應(yīng)該從稅法上制定允許和鼓勵(lì)員工利益的法律。在制定1974年的《雇員退休收入保障法》的過程中，朗等人促使這部聯(lián)邦法律成為實(shí)施員工持股最重要的法律依據(jù)之一。國會(huì)也修訂了許多法律來規(guī)范和鼓勵(lì)員工持股計(jì)劃，最主要的包括6 211984年和1986年的《稅制改革法》，1996年的《小企業(yè)就業(yè)保護(hù)法》和1997年的《賦稅人信任法》。而美國各州中有一半以上的州制定了促進(jìn)員工持股計(jì)劃的法律。從實(shí)踐過程來看，員工持股計(jì)劃迎合了各方面的利益要求，得到各方面的支持，這也是員工持股計(jì)劃得以在美國發(fā)展起來的重要原因。一方面，使一般員工通過實(shí)行員工持股計(jì)劃，獲得生產(chǎn)性資本，成為有產(chǎn)階級(jí)，分享資本主義制度的好處，這得到美國左派人士的贊賞和支持。另一方面，在美國現(xiàn)存的稅制條件下，將企業(yè)所有者和資本家的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給本企業(yè)職工，企業(yè)所有者能從中得到比不實(shí)行員工持股計(jì)劃更多的好處，因此，也得到傾向于企業(yè)所有者和雇主的右派人士的贊成。正是這種利益機(jī)制上的作用，成為推進(jìn)員工持股在美國得以快速發(fā)展的重要原因。根據(jù)美國全國職工持股中心提供的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，到1998年，美國通過員工持股計(jì)劃及其他實(shí)現(xiàn)員工持股的企業(yè)有14000多家，有3000多萬職工持股，員工持股計(jì)劃涉及的資產(chǎn)總值超過4000多億美元。規(guī)范操作流程（1）進(jìn)行實(shí)施員工持股計(jì)劃的可行性研究，涉及到政7 21策的允許程度；對(duì)企業(yè)預(yù)期激勵(lì)效果的評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)計(jì)劃；股東的意愿統(tǒng)一等。（2）對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的價(jià)值評(píng)估。員工持股計(jì)劃涉及到所有權(quán)的變化，因此合理的公正的價(jià)值評(píng)估對(duì)于計(jì)劃的雙方員工和企業(yè)來說都是十分必要的。企業(yè)價(jià)值高估，顯然員工不會(huì)愿意購買；而企業(yè)價(jià)值低估，則損害企業(yè)所有者的利益，在我國主要表現(xiàn)為國有資產(chǎn)的流失。（3）聘請(qǐng)專業(yè)咨詢顧問機(jī)構(gòu)參與計(jì)劃的制定。我國企業(yè)由于長(zhǎng)期缺乏完善的市場(chǎng)機(jī)制下經(jīng)營(yíng)的全面能力，因此缺乏對(duì)于一些除產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)外的經(jīng)營(yíng)能力。特別是對(duì)于這樣一項(xiàng)需要綜合技術(shù)、涉及到多個(gè)部門和復(fù)雜關(guān)系界定的工程，聘請(qǐng)富有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和有知識(shí)人才優(yōu)勢(shì)的咨詢顧問機(jī)構(gòu)的參與是必要的。（4）確定員工持股的份額和分配比例。在全國，由于國有企業(yè)的特殊屬性，企業(yè)的員工在為企業(yè)工作過程中所累積的勞動(dòng)成果未得以實(shí)現(xiàn)，因此在確定員工在為企業(yè)貢獻(xiàn)所應(yīng)得的報(bào)酬股份，另外，員工持股的比例也要跟計(jì)劃的動(dòng)機(jī)相一致，既能夠起到激勵(lì)員工的目的，又不會(huì)損害企業(yè)原所有者的利益。8 21（5）明確職工持股的管理機(jī)構(gòu)。在我國，因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)基本上存在著較為健全的工會(huì)組織。而對(duì)于一些大型的企業(yè)來說，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，由外部的信托機(jī)構(gòu)、基金管理機(jī)構(gòu)來管理員工持股信托也是可行的。（6）解決實(shí)施計(jì)劃的資金籌集問題。在國外，實(shí)施esop資金主要的來源渠道是金融機(jī)構(gòu)的貸款，而在我國現(xiàn)在的情況下，仍然以員工自有資金為主，企業(yè)提供部分低息借款。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)目前在esop中的介入似乎還沒有，但是不管從哪個(gè)方面講，這樣做都是有可行性的，并且對(duì)于解決銀行貸款出路問題，啟動(dòng)投資和消費(fèi)有一定的促進(jìn)作用。（7）制定詳細(xì)的計(jì)劃實(shí)施程序。實(shí)施esop詳細(xì)的計(jì)劃程序主要體現(xiàn)在員工持股的章程上面。章程應(yīng)對(duì)計(jì)劃的原則、參加者的資格、管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)政策、分配辦法、員工責(zé)任、股份的回購等作出明確的規(guī)定。（8）制作審批材料，進(jìn)行審批程序。計(jì)劃要得以實(shí)施，通常要通過集團(tuán)公司、體改辦、國資管理部門等部門的審批。但是在實(shí)施操作中也存在靈活的做法。職工持股的主要形式9 21一般來說，職工持股的由來有三種：第一，一些國有企業(yè)（以電力企業(yè)最為突出）的職工，參股控股某企業(yè)，然后利用國有企業(yè)的獨(dú)特或壟斷資源，將原本屬于國有企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到職工參股或控股的公司，以謀取利益；第二，原定向募集的股份公司，發(fā)行內(nèi)部職工股或擬上市的公司發(fā)行公司職工股；第二，原國有企業(yè)改制，職工出資持有改制后企業(yè)的股權(quán)。我國職工持股主體曾先后出現(xiàn)過以下幾種主要模式：（1）職工持股會(huì)；（2）持股公司；（3）信托機(jī)構(gòu)；（4）委托自然人代為持股。（一）職工持股會(huì)所謂職工持股會(huì)是指公司組織設(shè)立，受持股職工委托，專門從事職工股權(quán)管理，并在持股職工授權(quán)范圍內(nèi)代理行使股東權(quán)利，履行股東義務(wù)，維護(hù)持股職工合法權(quán)益的組織。以職工持股會(huì)作為職工持股主體，在《公司法》實(shí)施以前及其頒布后的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期被多數(shù)企業(yè)特別是國有企業(yè)所采用。在以職工持股會(huì)作為持股主體模式的實(shí)踐中，為規(guī)避不同時(shí)期的有關(guān)法律，又產(chǎn)生兩種形式：一是具有獨(dú)立社會(huì)團(tuán)體法人資格的職工持股會(huì)；另一是依托工會(huì)，作為工會(huì)下屬組織10 21的職工持股會(huì)。（1）具有獨(dú)立社會(huì)團(tuán)體法人資格的職工持股會(huì)在90年代末以前，這種形式的職工持股會(huì)為相當(dāng)部分企業(yè)所采用，且職工持股會(huì)也往往能在民政部門得到審批并取得社會(huì)團(tuán)體法人資格，從而代表持股職工管理股權(quán)。作為公司登記管理機(jī)關(guān)的國家工商行政管理總局也在其發(fā)布的有關(guān)規(guī)章中對(duì)此類職工持股會(huì)取得公司股東的資格予以確認(rèn)。但1998年10月25日《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》頒布后，職工持股會(huì)是否能夠取得社會(huì)團(tuán)體法人資格就存在法律障礙。原因在于