2022年山東省菏澤市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)

2022年山東省菏澤市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2014年1月1日。8公司支付價款637．25萬元（含交易費用7．25萬元）購入某公司于當日發(fā)行的3年期債券，該債券的面值為600萬元，票面年利率為6％，分期付息，到期一次還本。8公司將其劃分為持有至到期投資核算。經計算確定其實際利率為4％。2014年底，該債券在活躍市場上的公允價值為670萬元（該債券已于2014年2月1日上市流通）。該項投資在2014年底的攤余成本為（）萬元。

A.626．74B.600C.670D.25．49

2.某事業(yè)單位當年實現事業(yè)結余500000元,經營結余800000元,假設該單位經營結余按30%的稅率繳納所得稅,按當年事業(yè)結余和經營結余的10%提取專用基金。則該單位結轉到“事業(yè)基金———一般基金”的未分配結余為()元。A.A.1060000B.1170000C.954000D.930000

3.甲公司為一家上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，每人即可以5元每股購買100股甲公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為30元。截至2014年12月31日，這些管理人員已離職10％。假設2015年沒有離職人員，剩余管理人員在2015年12月31日全部行權，甲公司股票面值為l元。則因為行權甲公司應確認的資本公積(股本溢價)金額為()元。

A.36000B.300000C.306000D.291000

4.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，雙方適用的增值稅稅率均為B7％，甲公司委托乙公司加工材料一批(屬于應稅消費品)，發(fā)出原材料成本為700萬元，支付的加工費為B00萬元(不含增值稅)，消費稅稅率為10％，乙公司同類消費品的銷售價格為800萬元，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。甲公司按照實際成本核算原材料，將加工后的材料用于繼續(xù)生產應稅消費品，則收回的委托加工物資的實際成本為（）萬元。

A.880B.797C.800D.817

5.

6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。2013年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2％的股權。甲公司取得乙公司2％的股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響；(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元；(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批庫存商品，投入在建工程項目；(4)甲公司將賬面價值為l0萬元、市場價格為l4萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。甲公司2013年度因上述交易或事項應當確認的收入為（）萬元。A.90B.104C.122D.136

7.大米公司2018年實現凈利潤6600萬元。該公司2019年發(fā)生或發(fā)現的下列交易或事項中，會影響其資產負債表“未分配利潤”項目年初余額的是（）A.發(fā)現2018年少計管理費用1000萬元

B.發(fā)現2018年少提折舊費用0.005萬元

C.為2018年售出的產品提供售后服務發(fā)生支出600萬元

D.收到2018年先征后返的增值稅18萬元

8.甲公司與乙公司沒有關聯關系，雙方均按照凈利潤的10％提取盈余公積。2013年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100％股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額是由一項無形資產引起的，其尚可使用年限為5年，按照直線法計提攤銷，預計凈殘值為0。2013年乙公司實現凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，不考慮其他因素，則2013年年末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時應抵銷的期末未分配利潤為（）萬元。

A.100B.0C.80D.70

9.A公司2011年的財務報告于2012年4月10日對外批準報出。2012年1月10日，A公司發(fā)現2010年漏攤銷無形資產100萬元,具有重大影響,假設企業(yè)采用債務法核算所得稅且稅率為25%，不考慮其他因素，則A公司將該項資產負債表日后調整事項應進行的調整是（）。A.調增2011年當年凈損益75萬元

B.調減2011年當年凈損益75萬元

C.調增2011年期初留存收益75萬元

D.調減2011年期初留存收益75萬元

10.

第

4

題

2009年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房并于當日發(fā)生資產支出，2009年累計發(fā)生建造支出1800萬元，2010年1月1日，該公司又取得一筆一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲公司無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲公司按季計算利息費用資本化金額。2010年第一季度該公司一般借款利息費用應予資本化的金額為（）萬元。

11.企業(yè)出售無形資產發(fā)生的凈損失，應計入()。

A.營業(yè)外支出B.其他業(yè)務成本C.銷售費用D.管理費用

12.關于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，下列表述中正確的是（）。

A.初始投資成本一般為支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務的賬面價值

B.長期股權投資的初始投資成本與支付對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減再調整留存收益

C.直接相關費用應計入初始投資成本

D.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的

13.

第

2

題

甲公司2009年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為66萬元(均因計提存貨跌價準備而產生)，適用的所得稅稅率為33%。2010年初適用所得稅稅率改為25%(非預期稅率變動)。甲公司預計會持續(xù)盈利，以后各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。．2009年末取得一項固定資產，2010年末，該固定資產的賬面價值為6000萬元，計稅基礎為6600萬元，2010年因銷售商品提供售后服務而確認預計負債100萬元，年末預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0。假定2010年初的暫時性差異將在2010年以后才轉回，不考慮其他因素，則甲公司2010年末“遞延所得稅資產”科目為借方余額（）萬元。

14.

15.

16.下列關于股份支付在等待期內的每個資產負債表日的賬務處理原則和方法的說法中，不正確的是()。A.A.等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改

B.在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量

C.在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量不一定與實際可行權工具的數量一致

D.根據權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額

17.

第

19

題

2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務134000元；債務延長期間，每月加收余款2%的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息），利息和本金于2002年10月4日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備4000元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（）元。

A.118000B.130000C.134000D.122000

18.甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為l歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元：10.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.A.-10B.15C.25D.35

19.

第

11

題

甲工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計劃成本核算，材料計劃成本為每噸100元，本期購進材料300噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款總額為30000元，增值稅稅額為5100元，另發(fā)生運雜費500元，途中保險費800元。原材料驗收入庫為290噸，運輸途中的合理損耗為10噸。則購進該材料發(fā)生的材料成本差異（超支）為（）元。

A.8500B.7400C.7997D.8450

20.

第

13

題

甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0．68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的人賬價值為（）萬元。

二、多選題(20題)21.下列屬于我國企業(yè)財務報告目標的有（）

A.實現企業(yè)價值最大化

B.反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

C.向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息

D.有助于財務報告使用者作出經濟決策

22.對于分次交易實現的企業(yè)合并，首先需判斷是否屬于“一攬子交易”，下列各項中屬于判定標準的有()。

A.交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的

B.交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果

C.一項交易的發(fā)生與其他交易的發(fā)生無直接關系

D.—項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經濟的

23.

第

23

題

采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，不能使當期所得稅費用減少的因素有（）。

A.本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債借方發(fā)生額

B.本期應交的所得稅

C.本期由于暫時性差異所產生的遞延所得稅資產借方發(fā)生額

D.本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅資產貸方發(fā)生額

24.下列關于收入的表述中，不正確的有（）。

A.需要經過安裝和檢驗的商品銷售，如果安裝程序是銷售商品的重要組成部分，企業(yè)通常在發(fā)出商品時確認收入

B.銷售商品相關的經濟利益可能流入企業(yè)并滿足收入確認的其他條件時應該確認收入

C.在資產負債表日，已發(fā)生的合同成本預計全部不能收回時，公司應將已發(fā)生的成本確認為當期營業(yè)成本，不確認收入

D.在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認合同收入和合同費用

25.下列固定資產應計提折舊的有（）。

A.未投入使用的固定資產B.經營租入的固定資產C.達到預定可使用狀態(tài)但未使用的固定資產D.季節(jié)性停用的固定資產

26.

第

21

題

下列關于最佳估計數的說法，正確的有（）。

A.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定

B.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，則最佳估計數為該范圍上限

C.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定

D.或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定

27.下列關于可供出售金融資產的表述中，正確的有()。

A.可供出售外幣貨幣性金融資產發(fā)生的匯兌差額應計人當期損益

B.可供出售金融資產的公允價值變動應計入當期損益

C.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應計入可供出售金融資產成本

D.處置可供出售金融資產時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的累計金額應轉入當期損益

28.下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述中，正確的有（）。

A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎

B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎

C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎

D.用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎

29.下列關于非同一控制下的控股合并在個別報表中的會計處理的表述中，正確的有（）。

A.購買日會計處理時，將付出資產賬面價值和公允價值的差額計入當期損益

B.合并成本大于應享有被合并方可辨認凈資產公允價值份額的差額作為合并商譽，不做處理

C.合并成本大于應享有被合并方可辨認凈資產賬面價值份額的差額作為合并商譽，不做處理

D.合并成本小于應享有被合并方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時增加營業(yè)外收入

30.關于金融資產的計量，下列說法中正確的有（）

A.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益

B.可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益

C.可供出售金融資產應當按取得時該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

D.交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額

31.下列關于收入確認的表述中，正確的有()。

A.包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，應在提供服務期滿后確認收入

B.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產權，則銷售成立，相應的收入應予以確認

C.與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認；成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認

D.銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣后的金額確定銷售商品收入金額

32.在資產負債表日，企業(yè)根據長期借款的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用，可能借記的會計科目有()。

A.研發(fā)支出B.制造費用C.工程施工D.應付利息

33.下列各項中，將會引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有()

A.固定資產出租收入

B.清理報廢固定資產殘料變價收入

C.取得事業(yè)收入而繳納的營業(yè)稅

D.無形資產投資協議價值大于其賬面價值的差額

34.關于會計政策變更的累積影響數，下列說法正確的有（）。

A.計算會計政策變更累積影響數時，不需要考慮利潤或股利的分配

B.如果提供可比財務報表，則對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益

C.如果提供可比財務報表，則對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調整各該期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目

D.累積影響數的計算不需要考慮所得稅影響

35.下列各項表述中正確的有（）

A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限

B.按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理

C.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益

D.因可供出售金融資產公允價值下降應確認遞延所得稅負債

36.資產負債表日后事項在對報告期間的財務報表進行調整時，可以調整的項目包括（）

A.所有者權益項目B.貨幣資金項目C.資產減值損失項目D.營業(yè)外支出項目

37.

第

22

題

下列說法中正確的有（）。

A.購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值

B.自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

C.投資者投入的固定資產，按投資方原賬面價值作為入賬價值。

D.如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值

38.

第

25

題

企業(yè)發(fā)生外幣交易時可以選擇的折算匯率有（）。

A.交易口的即期匯率B.外匯牌價的買人價C.外匯牌價的賣出價D.即期匯率的近似匯率

39.關于股份支付，下列說法中正確的有（）。

A.股份支付的目的是獲取職工或其他方的服務

B.授予日是指股份支付協議獲得批準的日期

C.從授予日到行權日之間的時段屬于等待期

D.行權日是指職工行使權利并獲得權益工具或現金的日期

40.

第

20

題

我國現行會計實務中,體現會計信息質量謹慎性要求的有（）。

A.對無形資產計提減值準備

B.因定資產采用加速折舊法

C.存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量

D.交易性金融資產按公允價值進行后續(xù)計量

三、判斷題(20題)41.以成本和可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值是以外幣確定的，則在計算存貨期末價值時，仍然采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。（）

A.是B.否

42.企業(yè)在判斷與存貨相關的經濟利益是否能夠流入企業(yè)時，主要結合該項存貨的所有權是否轉移進行判定。()

A.是B.否

43.采購過程中發(fā)生的合理的物資毀損、短缺等，應當計入存貨的采購成本。（）

A.是B.否

44.

第

29

題

如果某一材料是專門用于生產某種產品的，如果材料發(fā)生減值，但是生產的產品沒有發(fā)生減值，材料就按自身的可變現凈值和賬面價值相比較確認減值額。（）

A.是B.否

45.會計政策變更累積影響數是指按照變更后的會計政策對上期追溯計算的留存收益應有金額與現有金額之間的差額。()

A.是B.否

46.

第

27

題

事業(yè)單位的經營活動要遵循自我維持原則，在經營活動中取得的經營收入一般應當能夠彌補經營活動中發(fā)生的經營支出。（）

A.是B.否

47.資產的建造已簽訂多項合同的，則應分別按各項合同作為核算對象進行會計處理。()

A.是B.否

48.合同收入只包括合同規(guī)定的初始收入，以后期間的變更、索賠等取得的收款不能計入合同收入

A.是B.否

49.金融資產期末都應考慮是否計提減值準備。（）

A.是B.否

50.如果企業(yè)保留與商品所有權相聯系的繼續(xù)管理權，則在發(fā)出商品時不能確認該項商品銷售收入。（）

A.是B.否

51.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權益性投資，均屬于長期股權投資，采用成本法核算。（）

A.是B.否

52.資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的現金股利或利潤，應作為調整事項進行會計處理。（）

A.是B.否

53.

第27題事業(yè)單位的固定資產一般不計提折舊，而且事業(yè)單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額一定相等。（）

A.是B.否

54.“可理解性”原則要求企業(yè)編制財務報告應當清晰明了，易于理解。()

A.是B.否

55.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度財務報表相關項目。（）

A.是B.否

56.

第

29

題

企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的應計人無形資產成本。（）

A.是B.否

57.合并財務報表，是指反映母公司財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。（）

A.是B.否

58.

第

31

題

長期股權投資核算從權益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現金股利，投資企業(yè)應確認為投資收益。（）

A.是B.否

59.權益法下，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入資本公積。（）

A.正確B.錯誤

60.設定提存計劃的精算風險與投資風險由企業(yè)承擔。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.2016年1月1日，甲公司自非關聯方處取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司支付銀行存款5000萬元，同時支付審計費用50萬元。當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為5500萬元(與賬面價值相等)。2016年乙公司實現凈利潤2000萬元，宣告分配現金股利500萬元，可供出售金融資產期末公允價值上升

1000萬元，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益增加了800萬元，以盈余公積轉增資本1000萬元。

2017年6月30日，甲公司將持有乙公司的股權出售50%，取得處置價款6500萬元，款項已存入銀行。剩余股份能夠對乙公司施加重大影響。2017年度乙公司實現凈利潤3000萬元(其中1至6月實現凈利潤1800萬元)。2017年12月31日，乙公司可供出售金融資產公允價值上升500

萬元。2018年2月19日，乙公司宣告分派現金股利1000萬元，3月15日甲公司收到乙公司分配的現金股利。2018年4月30日，甲公司將乙公司剩余股份全部出售，取得處置價款6800萬元，款項存入銀行。其他資料：甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積，甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間一致，不考慮其他相關因素。要求：(1)編制甲公司取得乙公司80%股權的會計分錄。(2)編制個別報表中甲公司出售乙公司50%股權相關的會計分錄。(3)計算2017年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值。(4)編制2018年與現金股利有關的會計分錄。(5)編制2018年甲公司出售乙公司剩余股權的會計分錄。(答案中涉及“長期股權投資”科目，必須寫出相應的明細科目)

62.考核會計差錯更正+會計政策變更

甲公司的財務經理在復核2010年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

(1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2010年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2009年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元；100萬股系2009年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2009年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10．5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

2010年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。2010年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

(2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從2010年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于2007年12月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。

2010年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計人當期損益。

在投資性房地產后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：2007年12月31日為8500萬元；2008年12月31日為8000萬元；2009年12月31日為7300萬元；2010年12月31日為6500萬元。

(3)2010年1月1日，甲公司按面值購人丙公司發(fā)行的分期付息．到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購人的丙公司債券分類為持有至到期投資，2010年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

【要求】

(1)根據資料(1)，判斷甲公司2010年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(2)根據資料(2)，判斷甲公司2010年1月1日起變更投資性房地產的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(3)根據資料(3)，判斷甲公司2010年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理是否正確，并說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

63.計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元來表示)

64.大米公司系生產電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。大米公司在編制2019年度財務報告時，對管理總部、甲車間和乙車間等進行減值測試。大米公司有關資產減值測試資料如下：管理總部和甲車間、乙車間有形資產減值測試相關資料如下：(1)管理總部資產由一棟辦公樓組成。2019年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2019年12月31日，A設備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產成品外，無其他用途；2019年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。(2)2019年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元(即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。(3)辦公樓、A、B、C設備均不能單獨產生現金流量。2019年12月31日，乙車間在預計使用壽命內形成的未來現金流量現值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為7800萬元。(4)假定進行減值測試時，管理總部資產的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產的賬面價值比例進行合理分攤。大米公司根據上述有關資產減值測試資料，進行了如下會計處理：(1)認定資產組或資產組合①將管理總部認定為一個資產組；②將甲、乙車間認定為一個資產組組合。(2)確定可收回金額管理總部的可收回金額為1960萬元。(3)計量資產減值損失①管理總部的減值損失金額為50萬元；②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元；③乙車間的減值損失金額為120萬元；④乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元；⑤乙車間C設備的減值損失金額為67.5萬元。要求：根據上述資料逐項分析、判斷大米公司對上述資產減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

65.3．M有限責任公司(以下簡稱M公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。M公司固定資產采用年限平均法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。M公司2012-2014年發(fā)生如下經濟業(yè)務事項：(1)2012年2月1日，M公司為生產A產品購建一新項目，接受N公司投入一臺不需安裝的設備，該設備在N公司的賬面原值為400萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為400萬元(假定是公允的)，增值稅額為68萬元。按照投資協議規(guī)定，M公司接受投資后，N公司占增資后注冊資本1600萬元中的20％。該設備預計使用年限5年，預計凈殘值率為4％，采用年限平均法計提折舊。(2)2012年3月1日，新項目投產，生產A產品。M公司購入專門用于生產A產品的丙材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額34萬元，另外支付運雜費6萬元。(3)2012年12月31日，結存的丙材料的實際成本160萬元，市場購買價格為145萬元；生產的A產品的預汁售價為225萬元，預計銷售費用及稅金為7萬元，生產A產品尚需投入90萬元。(4)2012年12月31日，由于生產的A產品銷售不佳，上述設備的可收回金額為300萬元，計提資產減值準備。計提減值準備后，重新估計的設備尚可使用年限為4年，預計凈殘值為12萬元，折舊方法不變。(5)2013年7月1日，由于新項目經濟效益很差，M公司決定停止生產A產品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為80萬元，計提的跌價準備為16萬元。丙材料銷售后，取得收入70萬元，增值稅額11．9萬元，收到的款項已存入銀行。(6)2013年7月1日A產品停止生產后，設備已停止使用。9月1日M公司將設備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產線。設備的公允價值為250萬元，增值稅額為42．5萬元；鋼材的公允價值為260萬元，增值稅額為44．2萬元。M公司另向丁公司支付補價11．7萬元。假定交易具有商業(yè)實質。要求：編制M公司上述交易和事項相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

計算2010年應予資本化的利息。

參考答案

1.A【解析】2014年底的攤余成本=637．25－(600×6％－637．25×4％)=626．74(萬元)。

2.D解析：該單位結轉到“事業(yè)基金———一般基金”的未分配結余為:(500000+800000)-800000×30%-(500000+800000)×10%=930000(元)。

3.C等待期內應確認的“資本公積——其他資本公積"金額一100×(1—10％)×100×30--270000(元)。所以記入“資本公積——股本溢價"科目的金額=90×5×100+270000—90×100×1=306000(元)。本題相關的賬務處理：借：銀行存款45000資本公積——其他資本公積270000貸：股本9000資本公積——股本溢價306000

4.C收回材料后繼續(xù)生產應稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅不計人存貨成本，記入“應交稅費一應交消費稅”。收回的委托加工物資的實際成本=700+100=800(萬元)。

5.D

6.B【答案】B

【解析】在建工程項目領用本公司產品不應確認收入，甲公司2013年度因上述交易或事項應當確認的收入=65+25+14=104(萬元)。

7.A選項A影響，屬于重要的前期差錯，應進行追溯調整，在對財務報表相關項目進行調整后，還應調整發(fā)現年度財務報表的年初數和上年數；

選項B不影響，金額較小，屬于不重要的前期差錯，不需要調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發(fā)現當期與前期相同的相關項目；

選項CD不影響，屬于正常的業(yè)務活動，不需要進行調整。

綜上，本題應選A。

8.D期末未分配利潤=未分配利潤期初余額+調整后本期凈利潤一提取的盈余公積和利潤分配金額=0+(100-20)-10=70(萬元)。對于提取的盈余公積，不按照公允價值作調整，即這里乙公司提取的盈余公積是100×10％=10(萬元)。

9.D該事項屬于報告年度以前的重大差錯應調整2011年報表期初留存收益，調整的金額為100×（1-25%）=75（萬元）。

10.A本題要求計算的是一般借款的利息費用資本化金額，專門借款共2000萬元，2009年累計資產支出1800萬元，2010年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元，故2010年第一季度一般借款利息費用應予資本化的金額=100×6%×3/12=1．5(萬元)。

11.A企業(yè)出售無形資產的凈損失應計入營業(yè)外支出，不能計入其他業(yè)務成本。

12.B選項A，初始投資成本為所取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額；選項C，直接相關費用應計入當期損益；選項D，同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

13.D2010年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額=66/33%×25%+(6600-6000)×25%+100×25%=225(萬元)。

14.A

15.D

16.C解析：等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改。故A正確。在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。故B正確。在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致。故C不正確，應入選。根據權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數

17.D甲公司應確認的債務重組損失＝（200000+34000－4000）－[（200000+34000）－134000]×（1+2%×4）＝122000元

18.D該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(10.35—10.28)=35(萬元)。

19.D應收賬款賬戶的入賬金額＝500000×（1－5%）×（1+17%）＝555750元

20.A由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品，所以消費稅不計人收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值=140+4=144(萬元)。

21.BCD財務報告目標通常有兩種觀點，即受托責任觀與決策有用關，我國企業(yè)財務報告目標兼具兩者：向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況；有助于財務報表使用者作出經濟決策。

選項A，實現企業(yè)價值最大化不屬于企業(yè)財務報告的目標，屬于企業(yè)財務管理目標；

選項BCD屬于。

綜上，本題應選BCD。

22.ABD滿足下列條件中一項或多項的屬于“一攬子交易”：①這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的(選項A正確);②這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果(選項B正確);③一項交易的發(fā)生取決于至少一項其他交易的發(fā)生(選項C不正確);④一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經濟的(選項D正確)。

23.BD本期應交所得稅和遞延所得稅資產貸方發(fā)生額會增加本期所得稅費用，遞延所得稅負債借方發(fā)生額和遞延所得稅資產借方發(fā)生額會減少本期所得稅費用。

24.AB選項A，應該是安裝完成驗收合格后確認收入；選項B，應該是很可能流入企業(yè)才能確認收入。

25.ACD選項B，經營租入的固定資產所有權不屬于本企業(yè)，故不計提折舊。

26.ACD按準則規(guī)定，所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。在其他情況下，最佳估計數應當分別下列情況處理：

①或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

②或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率汁算確定。

27.ACD選項B應計入資本公積。

28.ABC選項D，用于生產有銷售合同產品的材料，可變現凈值的計量應以該材料生產產品的合同價格為基礎。

29.AB投資方的個別財務報表中，對于非同一控制下的控股合并，合并成本大于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額的差額是不做處理的。

30.AC選項A說法正確，持有至到期投資的后續(xù)計量，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；

選項B說法錯誤，選項C說法正確，可供出售金融資產應當按取得時該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額；

選項D說法錯誤，交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益。

綜上，本題應選AC。

31.BC包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間內分期確認收入，選項A錯誤；銷售商品涉及現金折扣的，應全額確認收入，現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，選項D錯誤。

32.AB利息費用可能借記的會計科目有研發(fā)支出、制造費用、在建工程、財務費用等科目。

33.ACD解析：本題考核事業(yè)基金的核算。選項B，清理報廢固定資產殘料變價收入，影響專用基金。選項C，通過“銷售稅金”科目核算，最后會影響事業(yè)基金。

34.ABC累積影響數的計算需要考慮所得稅影響。

35.ABC選項ABC表述正確；

選項D表述錯誤，可供出售金融資產屬于資產，公允價值下降后，賬面價值（公允價值）＜計稅基礎（取得成本），應確認遞延所得稅資產而非遞延所得稅負債。

綜上，本題應選ABC。

可供出售金融資產的計稅基礎=取得成本，賬面價值=公允價值。

36.ACD選項ACD可以調整，選項B不調整，資產負債表日后調整事項如果涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表中的相關項目。

綜上，本題應選ACD。

37.ABD投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

38.ABCD

39.ABD等待期是指授予日至可行權日之間的時段，而不是至行權日之間的時段，所以C不正確。

40.ABC選項D，交易性金融資產按公允價值進行后續(xù)計量是為了提供更可靠的會計信息。

41.N如果其可變現凈值是以外幣確定的，則在計算存貨期末價值時，應先將可變現凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

42.Y

43.Y

44.N如果材料發(fā)生減值，但是生產的產品沒有發(fā)生減值，該材料不需要計提減值。

45.N會計政策變更是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。

46.Y

47.N有的資產建造雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產在設計、技術、功能、最終用途上是密不可分的，實質上是一項合同，在會計上應當作為一個核算對象進行會計處理。

48.N合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分

49.N交易性金融資產期末按公允價值調整賬面余額，不計提減值準備。

50.Y不符合收入確認的條件，所以一般不能確認收入。

51.N企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權益性投資，如果在活躍市場上有報價且公允價值能可靠計量，則應劃分為交易性金融資產或可供出售金額資產，不屬于長期股權投資。

52.N資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的現金股利或利潤，屬于非調整事項。

53.N除了融資租入固定資產之外，事業(yè)單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。

54.Y

55.Y

56.N企業(yè)研究階段發(fā)生的支出應全部費用化，計入當期損益。

57.N合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團的整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

58.N長期股權投資核算從權益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現金股利，屬于已經計入投資賬面價值的，作為新的投資成本的收回，沖減長期投資的賬面價值。

59.N該差額應計入營業(yè)外收入。

60.N設定提存計劃的精算風險與投資風險由職工個人承擔，設定受益計劃的精算風險與投資風險由企業(yè)承擔。

因此，本題表述錯誤。61.(1)借：長期股權投資5000管理費用50貸：銀行存款5050(2)借：銀行存款6500貸：長期股權投資2500(5000×50%)投資收益4000借：長期股權投資一投資成本2500一損益調整1320[(2000-500+1800)×40%]

一其他綜合收益400

(1000×40%)

一其他權益變動320

(800×40%)貸：長期股權投資2500盈余公積60[(2000-500)×40%×10%]

利潤分配一未分配利潤540[(2000-500)×40%×90%]

投資收益720(1800×40%)其他綜合收益400資本公積一其他資本公積320(3)2017年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值=2500+1320+400+320+(3000-1800)×40%+500×40%=5220(萬元)。(4)借：應收股利400(1000×40%)貸：長期股權投資一損益調整400借：銀行存款400貸：應收股利400(5)借：銀行存款6800貸：長期股權投資一投資成本2500一損益調整1400[1320+(3000-1800)×40%-400]

一其他綜合收益600

(400+500×40%)一其他權益變動320投資收益1980借：其他綜合收益600資本公積一其他資本公積320貸：投資收益920

62.【答案】

(1．)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理不正確。因為交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類。會計差錯更正的分錄為：

借：交易性金融資產——成本3500

盈余公積36．2

利潤分配——未分配利潤325．8

貸：可供出售金融資產3150

交易性金融資產——公允價值變動350

資本公積——其他資本公積362

借：可供出售金融資產——公允價值變動150

貸：資本公積——其他資本公積150

借：公允價值變動損益150

貸：交易性金融資產——公允價值變動150

(2)甲公司變更投資性房地產的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理不正確。因為投資性房地產采用公允價值模式計量后，不得變更為成本模式。會計差錯更正的分錄為：

借：投資性房地產——成本8500

投資性房地產累計折舊680

盈余公積52

利潤分配——未分配利潤468

貸：投資性房地產8500

投資性房地產——公允價值變動1200

借：投資性房地產累計折舊340

貸：其他業(yè)務成本340

借：公允價值變動損益800

貸：投資性房地產——公允價值變動800

(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理正確。

因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，在不符合例外原