會計憑證填制與審核2

4.會計憑證填制與審核教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：1.掌握資金籌集業(yè)務(wù)的會計核算2.掌握供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的會計核算3.掌握生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的會計核算4.掌握銷售過程業(yè)務(wù)的會計核算5.掌握利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的會計核算能力目標(biāo)：1.認(rèn)識原始憑證、記賬憑證2.學(xué)會原始憑證、記賬憑證的填制與審核3.掌握會計憑證的傳遞與保管教學(xué)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)：1.加強會計職業(yè)道德意識2.初步體驗會計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性3.初步體驗團隊協(xié)作的重要性4.能自主學(xué)習(xí)，通過課程資源和相關(guān)資料查找所需信息原始憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件。一、會計憑證（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的種類二、原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。具有法律效力的書面證明。1、原始憑證的名稱；

2、填制單位的名稱；

3、填寫憑證的日期和編號；

4、對外憑證要有接受單位的名稱；

5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的財物數(shù)量和金額；

7、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

8、憑證的附件。（一）原始憑證的內(nèi)容自制原始憑證

是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的單位和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證，如領(lǐng)料單、工資單等。外來原始憑證本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時收到外單位填制的原始憑證

，如發(fā)票、收據(jù)等。（二）各類原始憑證的說明一次憑證

只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑證，如收料單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行結(jié)算憑證等。累計憑證累計憑證是在一定時期內(nèi)連續(xù)地記載若干項不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，至期末按其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是一次完成的，如限額領(lǐng)料單。匯總憑證

是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過匯總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證

，如發(fā)料憑證匯總表。所有的外來原始憑證都是一次憑證通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單等。但不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成。執(zhí)行憑證是指證明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)正在進行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、固定資產(chǎn)報廢單等。

計算憑證是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)的資料經(jīng)過一定計算而填制的憑證。如產(chǎn)品成本計算單、工資計算單等。

原始憑證填制必須符合的要求：

1、真實。

2、完整。（前述的8項內(nèi)容）

3、書寫清楚、正確、規(guī)范。

4、有經(jīng)辦人員的簽字。

5、填制及時。

6、數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)。（三）原始憑證的填制（四）原始憑證的審核（五）原始憑證審核后的妥善處理記賬憑證一、記賬憑證的含義又稱傳票，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟內(nèi)容，應(yīng)用會計科目和復(fù)式記賬法確定會計分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。一般是由會計部門填制的。填制記賬憑證的作用是對種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一的原始憑證加以歸類和整理。二、記賬憑證的樣式收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。（二）記賬憑證的種類是專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證。

專用記賬憑證通用記賬憑證是適合于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。

單式記賬憑證

又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，對方科目只供參考，不憑以記賬。復(fù)式記賬憑證 又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（三）記賬憑證的填制1）日期2）憑證號3）摘要4）會計科目5）記賬方向6）記賬金額7）所附原始憑證張數(shù)8）相關(guān)責(zé)任人基本要素1）摘要簡明2）業(yè)務(wù)記錄明確3）科目運用準(zhǔn)確4）附件數(shù)量完整5）填寫內(nèi)容齊全6）憑證順序編號7）填寫錯誤更正填制要求（四）記賬憑證的編號如：45表示該業(yè)務(wù)是第45筆業(yè)務(wù)，分母三表示該筆業(yè)務(wù)共有三張憑證，分子1、2、3、分別表示這是第1、2、3、張憑證。（五）記賬憑證的審核

（1）內(nèi)容真實。（2）項目齊全；（3）科目正確（4）金額正確（5）書寫正確（6）出納辦理收付款業(yè)務(wù)后，在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”。如發(fā)現(xiàn)記錄不全或有錯誤，應(yīng)重新填制或辦理更正手續(xù)。審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬薄?；I集資金業(yè)務(wù)的核算1.資金的來源渠道企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動錢從哪里來？投資者投入債權(quán)人借入2.投資者投入的核算（1）賬戶設(shè)置投資者投入投資人不同投資方式注冊資本金部分“實收資本”超出部分“資本公積”投入企業(yè)2.投資者投入的核算（1）賬戶設(shè)置實收資本（股本）所有者權(quán)益賬戶資本公積核算投資者投入資本的增減及結(jié)余情況，按投資者名冊設(shè)置明細(xì)賬核算投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等2.投資者投入的核算（2）賬務(wù)處理（3）舉例（3）舉例若剛才的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，第一張原始憑證出資協(xié)議約定：張明、李淵雙方共同投資成立欣欣印務(wù)，注冊資本金400000元。張明以貨幣200000元出資，占50%；李淵以材料不干膠PVC100000元和不干膠商標(biāo)紙100000元出資，價稅合計234000元出資，占50%。假設(shè)其他條件不變。3.借入資金核算（1）賬戶設(shè)置借款期限的長短“短期借款”核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)（含１年）的借款（本金）。按債權(quán)人的名稱設(shè)明細(xì)賬“長期借款”核算企業(yè)借入的期限在一年以上的借款（本息）。按貸款單位設(shè)明細(xì)賬3.借入資金核算（2）短期借款的核算①業(yè)務(wù)流程與賬戶設(shè)置3.借入資金核算（2）短期借款的核算①業(yè)務(wù)流程與賬戶設(shè)置3.借入資金核算（2）短期借款的核算②賬務(wù)處理賬務(wù)處理一企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得借款借：銀行存款貸：短期借款賬務(wù)處理二每月計提利息：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息

每季歸還利息：

借：財務(wù)費用（第三月發(fā)生的利息費用）應(yīng)付利息（前兩月所欠利息）貸：銀行存款假設(shè)按季收取利息賬務(wù)處理三到期歸還本金借：短期借款貸：銀行存款③舉例第一步，借入款項。第二步，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則每月計提利息。第三步，每季支付利息。3.借入資金核算（2）長期借款的核算①賬務(wù)處理一次還本付息長期借款賬務(wù)處理分次付息一次還本長期借款賬務(wù)處理②舉例供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程1—采購成本的計算供應(yīng)商企業(yè)供應(yīng)方企業(yè)材料或固定資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款等供應(yīng)過程主要內(nèi)容一、采購成本核算1.一般情況下采購成本的確定采購成本是企業(yè)從外部購入原材料等的實際發(fā)生的全部支出。材料采購成本=買價+采購費用一、采購成本核算2.特殊情況下采購成本的確定5000元3000元太重了150元一、采購成本核算2.特殊情況下采購成本的確定如果采購費用是為采購一種材料所支出，則直接計入該材料的采購成本；如果采購費用是為采購幾種材料共同發(fā)生的，則不能直接計入某一種材料的采購成本，其必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法在有關(guān)材料之間進行分配。材料采購分配三步驟：第一步:確定分配對象，就是資金。第二步:選擇分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價等）。第三步:計算分配率及應(yīng)分配的資金。分配計算通式：某種物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=該種物資的重量（買價）×采購費用分配率

采購費用分配率=各種物資的重量（或買價）之和采購費用總額

例：三山公司代墊甲、乙材料運雜費共計850元，款項尚未支付，材料尚未運抵公司。（甲材料3000千克，乙材料1250千克）第一步：分配對象----運雜費850元。第二步：分配標(biāo)準(zhǔn)----甲材料重量3000千克，乙材料重量1250千克。第三步：第四步：計算運雜費。甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費：3000*0.2=600（元）乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費：1250*0.2=250（元）例:某企業(yè)在一次采購中購入A、B、C三種材料，其中A材料100噸，單價500元，B材料200噸，單價100元，C材料300噸，單價100元，共支付運費5000元，裝卸費500元，保險費500元，采購費用由三種材料共同承擔(dān)并按重量分配，計算A、B、C的采購成本。A

100＊10=1000元B

200＊10=2000元C

300＊10=3000元第一步，確定采購費用5000+500+500=6000（元）第二步，確定分配標(biāo)準(zhǔn)（材料總重）100+200+300=600（噸）第三步，計算分配率6000/600=10（元/噸）第四步，分配:供應(yīng)過程2-材料采購核算1.采購材料過程的業(yè)務(wù)流程及賬戶設(shè)置（實際成本法）買材料

在途錢貨兩清

賒購預(yù)付款購買“銀行存款”“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”“在途物資”“原材料”

入庫注意：買東西增值稅專用發(fā)票應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）借方1.賬戶設(shè)置1.賬戶設(shè)置2.會計處理采購時，支付買價和采購費用借：在途物資{金額：買價+采購費用}

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）{買價*稅率}

貸：銀行存款材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本

借：原材料貸：在途物資賬務(wù)處理一直接付款購買材料2.會計處理支付供貨單位貨款

借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款采購時，支付（或未付）買價和采購費用借：在途物資{金額：買價+采購費用}

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）{買價*稅率}

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本

借：原材料貸：在途物資賬務(wù)處理二賒購方式購買材料2.會計處理實際收到材料時借：在途物資{金額：買價+采購費用}

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）{買價*稅率}

貸：預(yù)付賬款材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本

借：原材料貸：在途物資按照合同預(yù)付賬款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款賬務(wù)處理三預(yù)付款方式購買材料3.舉例（1）3.舉例（1）3.舉例（1）3.舉例（1）3.舉例（2）3.舉例（2）3.舉例（3）3.舉例（3）3.舉例（3）供應(yīng)過程3—外購固定資產(chǎn)的處理固定資產(chǎn)一般是指使用期限比較長、單位價值比較高，能在若干個生產(chǎn)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有實物形態(tài)的勞動資料。包括：房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具、器具等。1.固定資產(chǎn)的定義2.外購固定資產(chǎn)的科目設(shè)置固定資產(chǎn)：房屋、建筑物機器、設(shè)備、運輸工具、器具、工具等外購持有處置不需要安裝需要安裝“固定資產(chǎn)”“在建工程”達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)的成本是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、包裝費、運輸費和安裝費等。2.外購固定資產(chǎn)的科目設(shè)置賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方固定資產(chǎn)核算和監(jiān)督企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存信息登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值登記固定資產(chǎn)原始價值的減少期末固定資產(chǎn)的原始價值總額

在建工程核算和監(jiān)督企業(yè)進行各項固定資產(chǎn)的新建、更新改造及其機器設(shè)備的安裝等過程所發(fā)生的實際支出登記建造和安裝過程中所發(fā)生的全部支出登記完工工程轉(zhuǎn)出的實際成本期末尚未完工工程的實際成本3.外購固定資產(chǎn)會計處理購入不需要安裝借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款需要安裝購入時借：在建工程

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款領(lǐng)用材料、產(chǎn)品借：在建工程

貸：原材料（庫存商品）發(fā)生人工費用借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程4.外購固定資產(chǎn)舉例4.外購固定資產(chǎn)舉例分析：欣欣印務(wù)購買固定資產(chǎn)驗收入庫，固定資產(chǎn)增加，金額是買價加運費（11500+500=12000（元））；購買固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅（1955+55=2010（元））；欣欣印務(wù)已付款，銀行存款減少14010（元），所以會計分錄表示為：生產(chǎn)過程—材料的核算1.生產(chǎn)過程工作流程原材料倉庫加工車間產(chǎn)成品倉庫2.生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置生產(chǎn)過程耗用材料耗用人工固定資產(chǎn)耗損其他費用（水電費）“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”“累計折舊”“銀行存款”生產(chǎn)產(chǎn)品管理部門耗用銷售部門耗用直接成本間接費用“生產(chǎn)成本”“制造費用”月末完工“庫存商品”“管理費用”“銷售費用”2.生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶1）賬戶類別：成本類2）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，屬于直接費用的直接計入該賬戶，屬于間接費用的，先計入制造費用，然后再分配計入該賬戶。3）明細(xì)賬戶設(shè)置：應(yīng)按照成本核算對象（產(chǎn)品品種、批別或步驟）設(shè)置明細(xì)分類賬戶。2.生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置“制造費用”賬戶1）賬戶類別：成本類2）核算內(nèi)容：該賬戶是用來核算企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用的賬戶。一般是車間或分廠為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用，包括車間管理人員的工資和福利費用、車間的固定資產(chǎn)折舊、辦公費用、水電費用、物料消耗、勞動保護費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。3）明細(xì)賬戶設(shè)置：按照不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。2.生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置“管理費用”賬戶1）賬戶類別：損益類2）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會會員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。3）明細(xì)賬設(shè)置：按照費用項目進行明細(xì)核算。2.生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶1）賬戶類別：負(fù)債類2）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。3）明細(xì)賬戶設(shè)置：應(yīng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等設(shè)置明細(xì)賬。2.生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置“累計折舊”賬戶1）賬戶類別：資產(chǎn)類（備抵賬戶）2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值。“固定資產(chǎn)賬戶”核算的是固定資產(chǎn)的原值，計提的折舊費不能計入其貸方表示減少，而在“累計折舊賬戶核算。3）明細(xì)賬戶設(shè)置：該賬戶只進行總分類核算，不進行明細(xì)分類核算。2.生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置“庫存商品”賬戶1）賬戶類別：資產(chǎn)類2）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括庫存的產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。3）明細(xì)賬戶設(shè)置：按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶。3.生產(chǎn)過程領(lǐng)用原材料的賬務(wù)處理

根據(jù)材料用途記入的相應(yīng)賬戶原材料減少材料使用用途成本歸屬原材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用其他部門領(lǐng)用生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用/銷售費用借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）管理費用（管理部門耗用材料）銷售費用（銷售部門耗用材料）貸：原材料——××材料4.舉例生產(chǎn)過程—人工的核算1.耗用人工的分配根據(jù)職工工作崗位與工資費用的歸屬2.舉例2.舉例2.舉例生產(chǎn)過程3—其他費用的分配1.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)耗損，計提折舊使用的特點：使用—不斷的損耗—形成費用折舊的定義：固定資產(chǎn)的損耗會計賬戶：累計折舊

固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬累計折舊生產(chǎn)使用的機器設(shè)備制造費用非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)管理費用/銷售費用借：制造費用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)耗損）管理費用（管理部門固定資產(chǎn)耗損）銷售費用（銷售部門固定資產(chǎn)耗損）

貸：累計折舊2.舉例3.發(fā)生水電費等其他費用銀行存款生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用水電費發(fā)生使用用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用

根據(jù)材料用途記入的相應(yīng)賬戶借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理部門耗用）銷售費用（銷售部門耗用）貸：銀行存款其他部門領(lǐng)用管理費用/銷售費用4.舉例生產(chǎn)過程4—期末制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)1.期末制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)間接投入的費用制造費用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……借:生產(chǎn)成本-××產(chǎn)品

-××產(chǎn)品貸:制造費用2.制造費用的分配方法3.舉例首先，確定分配標(biāo)準(zhǔn)——定額工時；其次，計算分配率=制造費用總額/定額工時總額=33744/4000=8.436最后，分配全車貼花應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=2800*8.436=23620.8（元）

分配夜光條應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=1200*8.436=10123.2（元）8.4368.43623620.810123.2生產(chǎn)過程5—完工產(chǎn)品入庫1.期末產(chǎn)品完工入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本直接投入的費用直接材料費直接人工費直接……期間生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品間接投入的費用期間制造費用期末產(chǎn)品完工期末庫存商品—×產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期投入生產(chǎn)成本-期末在產(chǎn)品成本1.期末產(chǎn)品完工入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本會計分錄是：借：庫存商品——×產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算——主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)1.銷售業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)1確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，資產(chǎn)增加或負(fù)債減收“主營業(yè)務(wù)收入”“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等“預(yù)收賬款”2結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售的成本，資產(chǎn)減少“主營業(yè)務(wù)成本”“庫存商品”3計算應(yīng)交的增值稅“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）”其他業(yè)務(wù)123確認(rèn)材料銷售收入（“其他業(yè)務(wù)收入”），表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加（“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等）或者負(fù)債的減少（“預(yù)收賬款”）確認(rèn)銷售材料成本（“其他業(yè)務(wù)成本”），表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少（“原材料”）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收支的確認(rèn)等1.銷售業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置2.主營業(yè)務(wù)會計處理銷售產(chǎn)品取得收入（分現(xiàn)銷、賒銷或預(yù)收三種情況）借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3.舉例-主營業(yè)務(wù)3.舉例-主營業(yè)務(wù)現(xiàn)銷業(yè)務(wù)3.舉例-主營業(yè)務(wù)會計分錄是：借：銀行存款32760

貸：主營業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4760

3.舉例-主營業(yè)務(wù)3210003.舉例-主營業(yè)務(wù)賒銷3.舉例-主營業(yè)務(wù)3.舉例-主營業(yè)務(wù)5100003.舉例-主營業(yè)務(wù)預(yù)收定金3.舉例-主營業(yè)務(wù)3.舉例-主營業(yè)務(wù)3.舉例-主營業(yè)務(wù)510000預(yù)收款項3.舉例-其他業(yè)務(wù)3.舉例-其他業(yè)務(wù)3.舉例-其他業(yè)務(wù)3.舉例4200002.舉例銷售業(yè)務(wù)2—稅金及附加、銷售費用一、稅金及附加1.稅金及附加定義

財政部《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。（1）消費稅消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。（2）資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。（3）城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅和消費稅的單位和個人征收的一種稅。（4）教育費附加教育費附加和地方教育附加對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅同時繳納。一、稅金及附加1.稅金及附加定義（1）計提稅金及附加：借：稅金及附加（消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等（2）繳納稅金及附加：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交**稅貸：銀行存款一、稅金及附加2.會計處理二、銷售費用1.銷售費用含義二、銷售費用2.賬戶設(shè)置（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。3.舉例（1）3.舉例（1）會計分錄為：3.舉例（2）3.舉例（2）會計分錄為：營業(yè)外收支業(yè)務(wù)1.營業(yè)外收入含義企業(yè)的營業(yè)外收支是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等；營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧支出、處置固定資產(chǎn)的凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。

注意：營業(yè)外收支的偶發(fā)性很強，每項收入、支出彼此孤立。2.賬戶設(shè)置

企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益

“營業(yè)外收入”—說明：屬于損益類賬戶；按收入項目設(shè)明細(xì)賬。包括：處理固定資產(chǎn)凈收益、無法查明原因的現(xiàn)金溢余、無法支付的應(yīng)付款項、罰款收入、損贈收入沒收的包裝物押金等。

借

營業(yè)外收入

貸本期實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入2.賬戶設(shè)置

企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。

“營業(yè)外支出”—說明：屬于損益類賬戶；按支出項目設(shè)明細(xì)賬。包括：固定資產(chǎn)盤虧、存貨非常損失、處理固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失及自然災(zāi)害或意外事故等原因造成的毀損等。

借

營業(yè)外支出

貸本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出3.會計處理發(fā)生與經(jīng)營活動無關(guān)的利得借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：營業(yè)外收入發(fā)生與經(jīng)營活動無關(guān)的損失借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等4.舉例（1）4.舉例（1）4.舉例（2）利潤業(yè)務(wù)1——財務(wù)成果形成1.財務(wù)成果的含義財務(wù)成果是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，表現(xiàn)為利潤或虧損。財務(wù)成果核算的內(nèi)容：利潤形成的核算企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的計算與確定利潤分配核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按照規(guī)定的辦法在有關(guān)方面所進行的分配。包括企業(yè)按規(guī)定提取公積金、公益金，分配給投資者等。2.利潤總額的形成主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本銷售費用（營業(yè)）稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用收入費用日常經(jīng)營活動形成的營業(yè)利潤營業(yè)外支出營業(yè)外收入利潤總額3.利潤形成的賬戶設(shè)置

“本年利潤”—核算企業(yè)在本年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。說明：屬于所有者權(quán)益類賬戶；（本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）>0，表示本月實現(xiàn)了利潤；（本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）<0，表示本月發(fā)生了虧損；在年度中間，該賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)；年度終了，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

借

本年利潤

貸期末轉(zhuǎn)入的各種費用支出期末轉(zhuǎn)入的各種收入余額：累計發(fā)生的虧損余額：累計實現(xiàn)的凈利潤4.利潤總額形成的會計處理基本分錄——結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入

貸：本年利潤基本分錄——結(jié)轉(zhuǎn)支出借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（營業(yè)）稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用銷售費用營業(yè)外支出本年利潤貸方余額-本年利潤借方余額=利潤總額5.凈利潤形成的會計處理所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（假設(shè)沒有納稅調(diào)整）

=利潤總額*25%1、計算應(yīng)納所得稅：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤貸：所得稅費用本年利潤其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用銷售費用營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入所得稅費用利潤總額凈利潤主營業(yè)務(wù)成本6.舉例6.舉例6.舉例6.舉例6.舉例7.總結(jié)費用收入凈利潤本年利潤利潤業(yè)務(wù)2—利潤分配業(yè)務(wù)1.

利潤分配的程序首先彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后進行分配。2）提取任意盈余公積金經(jīng)過上述利潤分配程序，企業(yè)還有剩余的利潤就形成企業(yè)未分配利潤滾存下年，形成企業(yè)不規(guī)定用途的留存收益。盈余公積未分配利潤1）提取法定盈余公積（稅后利潤*10%）3）向投資者分配利潤或股利2.財務(wù)成果分配核算的賬戶設(shè)置利潤分配核算的賬戶利潤分配應(yīng)付股利盈余公積“利潤分配”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算企業(yè)一定時期內(nèi)凈利潤的分配或虧損的