《營業(yè)稅節(jié)稅新策略》

營業(yè)稅的節(jié)稅新策略財政部國家稅務總局負責人：營業(yè)稅條例主要作了以下四個方面修訂：

一是調(diào)整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應稅勞務的發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構所在地或者居住地原則確定。

二是刪除了轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉貸業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。

三是考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規(guī)定。

四是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日。進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

暫行條例第十一條營業(yè)稅扣繳義務人：

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。暫行條例第十二條營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。暫行條例第十四條扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。暫行條例第十五條營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。問：營業(yè)稅實施細則主要作了哪些修訂？答：營業(yè)稅實施細則修訂的內(nèi)容，主要包括三個方面：一是對境內(nèi)應稅勞務進行界定；二是與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定；三是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。（一）征稅范圍的規(guī)定與節(jié)稅策略暫行條例第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。實施細則第二條條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務（以下稱非應稅勞務）。實施細則第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。

所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。實施細則第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；（指境內(nèi)收入或境內(nèi)支付）

（二）所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。原實施細則第七條除本細則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)：（一）所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)；（二）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（四）所轉讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。關于在境內(nèi)提供勞務在我國境內(nèi)提供勞務的確定由原先的“勞務發(fā)生地”原則（所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)）調(diào)整為“機構所在地或者居住地”原則（提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)）。這樣，境外企業(yè)在境外向境內(nèi)單位和個人提供勞務需要繳納營業(yè)稅！同時，境內(nèi)單位和個人為境外企業(yè)提供勞務需要繳納營業(yè)稅！例如：在原來的規(guī)定下，某企業(yè)支付給香港公司勞務費1000萬元，但是全部勞務在香港進行，則不需要代扣代繳營業(yè)稅，也不需要繳納企業(yè)所得稅，因此很多企業(yè)運用這種方法進行納稅籌劃。而按照新實施細則的規(guī)定，由于接受勞務的單位在境內(nèi)，則要代扣代繳營業(yè)稅了。在新法規(guī)定下，國稅發(fā)[1994]214號的規(guī)定應該失效了，會堵塞一些企業(yè)的避稅行為?！秶叶悇湛偩株P于外商承包工程作業(yè)和提供勞務征收流轉稅有關政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)[1994]214號）：外商接受境內(nèi)企業(yè)的委托，進行建筑、工程等項目的設計，除設計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業(yè)務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，對此種情況，可視為勞務在境外提供，對外商從我國取得的全部設計業(yè)務收入，不征收營業(yè)稅。境外企業(yè)在境外為境內(nèi)單位提供勞務不需要繳納所得稅！實施條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

（三）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務院財政稅務主管部門確定。（二）視同銷售行為的規(guī)定與節(jié)稅策略實施細則第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；一個籌劃案例

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；自建建筑物

（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。舊實施細則第四條轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。增加無償贈與土地使用權視同銷售繳納營業(yè)稅的規(guī)定！個人通過贈與方式規(guī)避賣房時的營業(yè)稅已經(jīng)行不通了！無償提供勞務，不繳納營業(yè)稅！捐贈的稅收實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。無償提供勞務繳納所得稅！《財政部國家稅務總局關于個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2008]174號）：為貫徹落實《國務院辦公廳關于促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的若干意見》（國辦發(fā)[2008]131號）關于進一步鼓勵普通商品住房消費的精神，促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，現(xiàn)將個人住房轉讓的營業(yè)稅政策通知如下：自2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅?！秶鴦赵恨k公廳轉發(fā)建設部等部門關于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)〔2005〕26號）：享受優(yōu)惠政策的住房原則上應同時滿足以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標準。允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。《國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)[2005]89號）：個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間；個人對外銷售住房，應持依法取得的房屋權屬證書，并到地方稅務部門申請開具發(fā)票。對個人購買的非普通住房超過2年（含2年）對外銷售的，在向地方稅務部門申請按其售房收入減去購買房屋價款后的差額繳納營業(yè)稅時，需提供購買房屋時取得的稅務部門監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證?！秶叶悇湛偩株P于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）：《通知》中規(guī)定的“契稅完稅證明上注明的時間”是指契稅完稅證明上注明的填發(fā)日期。

納稅人申報時，同時出具房屋產(chǎn)權證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。個人將通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房對外銷售時，其購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定，其購房價格按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房原價確定?！秶叶悇湛偩株P于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）：

個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況。如何理解稅法

個人將通過無償受贈方式取得的住房對外銷售征收營業(yè)稅時，對通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關系、直系親屬贈與方式取得的住房，該住房的購房時間按照國稅發(fā)〔2005〕172號中有關購房時間的規(guī)定執(zhí)行；對通過其他無償受贈方式取得的住房，該住房的購房時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權證或契稅完稅證明上注明的時間確定，不再執(zhí)行172號中有關購房時間的規(guī)定。

對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，應對受贈人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時，納稅人須提交經(jīng)稅務機關審核并簽字蓋章的《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》。關于加強個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售個人所得稅稅收管理問題：受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉讓收入減除受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

在計征個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅時，不得核定征收，必須嚴格按照稅法規(guī)定據(jù)實征收。

個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，個人轉讓住房，以其轉讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個人所得稅?！蛾P于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號）：納稅人未提供完整準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據(jù)征管法35條的規(guī)定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉讓收入1%~3%的幅度內(nèi)確定。《財政部國家稅務總局關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）：為適當減輕個人住房交易的稅負，支持居民首次購買普通住房，現(xiàn)就房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)有關稅收政策問題通知如下：（一）對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。首次購房證明由住房所在地縣（區(qū)）住房建設主管部門出具；（二）對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；（三）對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。本通知自2008年11月1日起實施。個人出租住房（三）混合銷售的稅務處理與節(jié)稅策略實施細則第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。實施細則第七條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。實施細則第八條納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。暫行條例第三條納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。（四）納稅義務人的規(guī)定與節(jié)稅策略暫行條例第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。實施細則第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。第十條除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。《稅務登記管理辦法》第二條企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應按規(guī)定辦理稅務登記。第十三條納稅人在申報辦理稅務登記時，應向稅務機關提供工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件等資料。判斷1：內(nèi)設機構是指未辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記的單位內(nèi)部機構。判斷2：辦理稅務登記以辦理營業(yè)執(zhí)照為前提；辦理了營業(yè)執(zhí)照就要辦理稅務登記！因此，將來有可能對總分機構之間有償提供勞務的行為征收營業(yè)稅。運用：總分機構可以無償提供勞務，集團內(nèi)部收支考核結算辦法需相應調(diào)整！舊實施細則第十一條負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位，包括獨立核算單位和不獨立核算單位。財稅[2001]160號：①獨立核算單位是指：(一)在工商行政管理部門領取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。(二)具有法人資格的行政機關、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。②《細則》第十一條是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。自建建筑物無論按照新舊實施細則來理解，領取營業(yè)執(zhí)照并辦理稅務登記的分公司（舊細則下稱為非獨立核算單位，但不屬于新細則下的不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構）對外提供應稅勞務均要繳納營業(yè)稅。單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構對外提供應稅勞務以該單位為納稅人。實施細則第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。舊實施細則第十條

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。注意納稅義務人與法律責任的關系，承擔法律責任影響重大，發(fā)包人、出租人、被掛靠人一定要將納稅義務和所承擔的法律責任與經(jīng)濟利益的劃分掛鉤！解決了建筑業(yè)的掛靠問題！《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：1、承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任；2、承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；3、出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。結合實施細則第十一條的規(guī)定，當承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任時，以發(fā)包人為納稅人，而且發(fā)包人收取的承包費不繳納營業(yè)稅。暫行條例第十一條營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。建筑業(yè)的營業(yè)稅

舊暫行條例第十一條

營業(yè)稅扣繳義務人：

（一）委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。

（二）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

（三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。刪除了舊條例里對代扣代繳義務人的具體規(guī)定。這意味著從2009年1月1日起，受托發(fā)放貸款的金融機構和建筑安裝業(yè)的總承包人不再承擔法定扣繳義務。？舊實施細則第二十九條

條例第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定如下：

（一）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。

（二）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。

（三）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。

（四）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。

（五）個人轉讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的（指土地使用權以外的無形資產(chǎn)），其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。除第（一）點保留在暫行條例第十一條里，其他條款均隨著相應業(yè)務或其稅務處理方法的調(diào)整而廢止！目前的演出市場現(xiàn)狀是由某個演出公司組織演出活動，表演團體或個人只負責演出不管其他事宜，因此原先的規(guī)定就沒有實際效用了。相應條款已不符合實際，因此廢止。財政部國家稅務總局關于轉發(fā)《國務院關于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知》的通知（財稅字[1997]45號）：九、關于初保、分保業(yè)務的征稅問題：按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十一條的規(guī)定，保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。（五）計稅依據(jù)的規(guī)定與節(jié)稅策略暫行條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；CDMA網(wǎng)絡通信業(yè)務營業(yè)稅

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；實施細則第十三條條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（三）所收款項全額上繳財政。舊實施細則第十四條

條例第五條所稱價外費用，包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。增加了價外收費的例舉事項！在新實施細則的規(guī)定下，企業(yè)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費無需繳納營業(yè)稅了?！蛾P于調(diào)整行政事業(yè)性收費（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）：對納稅人隨價格向對方收取的價外費用，包括手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費均應按規(guī)定征收營業(yè)稅或增值稅。對按照國發(fā)[1996]29號文件規(guī)定納入預算管理的各種基金，凡是通過價外加價形成的，應在交納流轉稅后再納入預算。例一：關于管道煤氣集資費《國家稅務總局關于管道煤氣集資費(初裝費)征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]105號）：管道煤氣集資費(初裝費)，是用于管道煤氣工程建設和技術改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費(初裝費)，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇湛偩株P于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）：燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（代收仍要繳增值稅，管道煤氣工程的建造方還要繳營業(yè)稅）《關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。（燃氣公司自己建設管道收取管道煤氣集資款，與銷售貨物數(shù)量沒有直接關系，應該繳納營業(yè)稅；對管道煤氣集資款征稅更合理?。├宏P于建筑垃圾清運費問題：物業(yè)管理公司向業(yè)主收取的建筑垃圾清運費，明明屬于代收代付性質，稅務機關為什么要全額征收營業(yè)稅？《國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]第217號）：

物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)稅。財稅[2003]16號（十九）：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。注意稅法的表述方法：例舉法！

很明顯，國稅發(fā)[1998]217號是采取例舉法的形式，說明物業(yè)管理企業(yè)應就其從事代理業(yè)務所取得的手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅。那么，稅務機關就物業(yè)管理企業(yè)代收的垃圾清運費全額征收營業(yè)稅是否有道理呢？一般情況下，從稅法解釋角度來看，價外收費與代理行為的根本區(qū)別在于所涉及的業(yè)務是否與納稅人本身從事的經(jīng)營活動相關。若相關就屬于價外收費應全額計繳營業(yè)稅，若與納稅人所提供的應稅勞務無關則屬于代理行為，僅就代理行為中所收取的手續(xù)費計繳營業(yè)稅。很明顯，建筑垃圾的清運與物業(yè)管理企業(yè)的經(jīng)營活動沒有必然聯(lián)系，所以應該定性為代理業(yè)，應該說與代收代付的水電費等沒有實質性的區(qū)別。關鍵是代收代付的費用必須要單獨建賬，與經(jīng)營收入分別核算，并按期編制代收代付費用結算表，才能免于涉稅麻煩。但稅法的例舉方式對納稅人不利！《國家稅務總局關于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2005]1128號）：廣東省地方稅務局：你局《關于垃圾處置費征免營業(yè)稅問題的請示》（粵地稅發(fā)〔2005〕205號）收悉。批復如下：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。關于轉發(fā)《國家稅務總局關于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復》的通知（滬地稅流[2005]82號）：各區(qū)縣稅務局，各財稅分局：現(xiàn)將《國家稅務總局關于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2005]1128號）轉發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。其中，單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務是指垃圾的最終處置環(huán)節(jié)，即垃圾的焚燒、填埋等，不包括垃圾的收集、中轉運輸。實施細則第十四條納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。財稅[2003]16號：單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。固定資產(chǎn)（建筑物）的轉讓退回是否可以退稅？問題內(nèi)容：我公司5年前轉讓一固定資產(chǎn)（建筑物），交納了營業(yè)稅，今年由于質量原因，原受讓方將該建筑物按原價退還給我公司，款物均已經(jīng)交付，請問我公司是否可以申請退回原交納的營業(yè)稅？回復意見：財稅[2003]16號規(guī)定：單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

因此，貴公司可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)審核后，退還已征稅款或從納稅人以后的營業(yè)額中減除。實施細則第十五條納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。財稅[2003]16號：單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應關注此條款！實施細則第十六條除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。建設方提供設備可少納稅！《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。財稅[2003]16號：（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。新實施細則第十六條統(tǒng)一了稅法的規(guī)定，但對納稅人不利！新稅法下企業(yè)的涉稅處理方法：⑴乙方購買設備和材料做大包：全額繳納營業(yè)稅，取消了財稅[2003]16號文件可以減除設備價值的規(guī)定。⑵甲方供設備和材料：對于甲方提供的設備不再納稅，而甲方提供的材料需要繳納營業(yè)稅。⑶裝飾勞務：對于甲方供料，一律不需要繳納營業(yè)稅。⑷乙方既賣自產(chǎn)材料，又負責安裝：分別繳納增值稅和營業(yè)稅（國稅發(fā)[2002]117號；細則第7條）。實施細則第十七條娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。屬于混合銷售行為，無須特殊說明，餐飲業(yè)等服務行業(yè)也是一樣的稅務處理方法！實施細則第十八條條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。舊細則第三條條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，是指金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。只要從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務，所有的單位和個人都應該繳納營業(yè)稅。將非金融機構納入征稅范圍！

財稅[2003]16號：（九）金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。國家稅務總局關于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2002]9號）：金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選定按加權平均法或移動加權法進行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。以16號文件規(guī)定為準！財稅[2003]16號（十八）：從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。財稅[2003]16號（七）：單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質是發(fā)生了轉讓不動產(chǎn)所有權或土地使用權的行為。對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業(yè)稅：①轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。②轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設項目。財稅[2003]16號（二十）：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。財稅[2003]16號（十二）：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（六）取得合法有效的憑證暫行條例第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。實施細則第十九條條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。財稅[2003]16號：四、營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。《國家稅務總局關于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2005]77號）：《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書。這些規(guī)定現(xiàn)在仍然有效，國稅函[2005]77號列舉的合法有效憑證應屬實施細則第十九條所說的國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。（七）征管規(guī)定與節(jié)稅策略暫行條例第七條納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。實施細則第二十條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（三）按下列公式核定：

營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。實施細則第二十一條納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。實施細則第八條下列項目免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

鏈接資料\財稅2000.42號.doc

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。實施細則第二十二條條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（二）項所稱殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。

（二）第一款第（四）項所稱學校和其他教育機構，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。（三）第一款第（五）項所稱農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業(yè)務；排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務；農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務；相關技術培訓，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術培訓業(yè)務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項勞務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。

（四）第一款第（六）項所稱紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

（五）第一款第（七）項所稱為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

暫行條例第十條納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。實施細則第二十三條條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下（財稅[2002]208號）（一）按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。舊細則第二十七條

營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的起征點為月營業(yè)額200—800元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。提高了起征點，而且，舊法關于起征點的規(guī)定沒有明確是不同稅目的營業(yè)額還是所涉及的全部稅目的營業(yè)額，現(xiàn)在明確為納稅人的合計營業(yè)額，對納稅人更加有例！向個人支付勞務費用可以開具免稅發(fā)票抵減企業(yè)所得稅。暫行條例第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。實施細則第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。（除25條規(guī)定之外，應稅行為發(fā)生前預收款不納稅）

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天（收付實現(xiàn)制）；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天（權責發(fā)生制）。納稅人可以遞延納稅！對于建筑業(yè)的納稅人來說，條例和細則的規(guī)定比《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕177號）的規(guī)定更明確，易于把握！實施細則第二十五條納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷