經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例

任務(wù)三經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序與審計(jì)案例分析。能力目標(biāo)：能夠根據(jù)審計(jì)案例進(jìn)行分析，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)加強(qiáng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識(shí)。案例分析某氮肥廠離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例審計(jì)機(jī)關(guān)自2016年8月10日至8月25日派出審計(jì)小組對(duì)某氮肥廠法人代表張某進(jìn)行了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，任職期間為2009年3月至2015年12月。審計(jì)小組對(duì)期任期內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)資料進(jìn)行了審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)了其財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理情況。審計(jì)的主要內(nèi)容為張某在任期內(nèi)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策情況；財(cái)務(wù)收支情況；國(guó)有資產(chǎn)管理、使用情況；重大建設(shè)項(xiàng)目投資的管理、效益情況；與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況。審計(jì)依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《機(jī)關(guān)事業(yè)單位及國(guó)有企業(yè)法定代表人離任審計(jì)條例》。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施了必要的審計(jì)程序，對(duì)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了符合性測(cè)試；對(duì)貨幣資金、往來(lái)賬款、固定資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支等主要項(xiàng)目實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試；對(duì)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了分析評(píng)價(jià)。一、企業(yè)基本情況（一）被審計(jì)單位的基本情況某氮肥廠，于1970年正式投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，是H市一家國(guó)有中型企業(yè)，主要生產(chǎn)碳氨、氮肥、磷肥等肥料。位于H市雁白路49號(hào)，廠區(qū)占地面積3萬(wàn)平方米，生產(chǎn)占在地面積2.8萬(wàn)平方米。在職職工1000人，離退休人員100人。其中：生產(chǎn)技術(shù)人員95人，具有高職職稱的15人，中級(jí)職稱的40人。年產(chǎn)量50萬(wàn)噸。截止2016年7月31日，資產(chǎn)總額達(dá)21359.48萬(wàn)元，負(fù)債總額達(dá)14987.32萬(wàn)元，凈資產(chǎn)總額為6372.16萬(wàn)元。企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍：主營(yíng)碳氨、氮肥的生產(chǎn)與銷售企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)；氮肥廠實(shí)行廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，下設(shè)生產(chǎn)技術(shù)科、安監(jiān)科、總工辦、供氣車(chē)間、供電車(chē)間、燃料車(chē)間、供應(yīng)科、企管科、廠長(zhǎng)辦公室、財(cái)務(wù)科、勞資科、紀(jì)監(jiān)、工會(huì)、團(tuán)委、組織科。（二）離任人的基本情況張某某，男，1964年9月生，共產(chǎn)黨員。1980年9月至1984年7月，湘潭大學(xué)化學(xué)系學(xué)生；1984年9月至1990年12月，某氮肥廠生產(chǎn)技術(shù)科技術(shù)人員；1991年1月至1993年8月，生產(chǎn)技術(shù)科副科長(zhǎng)；1993年9月至1995年10月，生產(chǎn)技術(shù)科科長(zhǎng)；1995年11月至2001年12月，供應(yīng)科科長(zhǎng)；2002年1月至2009年2月，副廠長(zhǎng)；2009年3月至今，廠長(zhǎng)。張某任廠長(zhǎng)以來(lái)，多次被上級(jí)有關(guān)部門(mén)評(píng)為先進(jìn)個(gè)人。并取得了中級(jí)、高級(jí)職稱。二、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題1、會(huì)計(jì)核算方面的情況（1）應(yīng)收賬款有500000元的押金記入到應(yīng)收賬款，有430000的收入不確定記入的應(yīng)收賬款，有紅字余額的明細(xì)賬戶10家，金額達(dá)235890元，應(yīng)作重分類調(diào)整。（2）預(yù)付賬款有4家企業(yè)的應(yīng)付賬款借方余額合計(jì)278650元，應(yīng)重分類記入到預(yù)付賬款中。（3）存貨期末貨到單未到的存貨應(yīng)暫估入賬，而企業(yè)未作暫估入賬，金額為53000元。（4）固定資產(chǎn)和在建工程有在建工程倉(cāng)庫(kù)，賬面價(jià)值1500000，由于未辦理竣工決算，企業(yè)一直掛在在建工程中，實(shí)際已使用2年半時(shí)間。一化工車(chē)間由于多年生產(chǎn)氮肥，已經(jīng)腐蝕，企業(yè)已經(jīng)將期作為報(bào)廢的固定資產(chǎn)，但一直未辦理報(bào)廢手續(xù)，仍掛在固定資產(chǎn)項(xiàng)目中。（5）其他應(yīng)付款有長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)付款13戶，金額達(dá)1764502元。2、對(duì)外投資的管理和效益情況氮肥廠對(duì)x市的環(huán)保設(shè)備制造廠的投資，金額為1590000元。目前該公司已不存在，估計(jì)形成損失的可能性較大，故暫轉(zhuǎn)入其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。3、國(guó)有資產(chǎn)管理、使用情況（1）截止2015年12月31日，氮肥廠共有8家企業(yè)金額達(dá)454000元的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬，已經(jīng)申請(qǐng)核銷壞賬。（2）截止2015年12月31日，對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，共發(fā)生500公斤的碳氨的盤(pán)虧，至審計(jì)日止，未作處理。（3）有其他應(yīng)收款98700元未及時(shí)收回來(lái)，并已作壞賬處理。4、業(yè)務(wù)管理和內(nèi)部控制方面（1）貨幣資金管理方面經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該氮肥廠開(kāi)設(shè)的銀行賬戶較多，2008年為15戶，2010年為20戶，2015年有30戶。

由于開(kāi)設(shè)的賬戶較多，在取得銀行對(duì)賬單與銀行對(duì)賬方面存在缺失與不及時(shí)現(xiàn)象，經(jīng)核對(duì)，2008年有5戶銀行賬戶未與銀行進(jìn)行余額核對(duì)，2010年有8戶銀行賬戶未與銀行進(jìn)行余額核對(duì)，2015年有10戶銀行賬戶未與銀行進(jìn)行余額核對(duì)。這些對(duì)資金的安全性存在不利，同時(shí)也不符合銀行賬戶管理的有關(guān)規(guī)定。（2）工程的招股標(biāo)方面存在中標(biāo)方與施工方不一致的情況。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，氮肥廠在工程建設(shè)方面存在中標(biāo)方將工程轉(zhuǎn)標(biāo)的行為。例如：甲施工企業(yè)中標(biāo)承建氮肥廠一新的生產(chǎn)車(chē)間，甲中標(biāo)后將其轉(zhuǎn)包給乙施工企業(yè)。這將造成工程質(zhì)量難以保證，無(wú)法保證的施工單位的施工資質(zhì)，出現(xiàn)問(wèn)題容易造成推諉，不便于解決問(wèn)題。三、審計(jì)建議（一）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的建議1、對(duì)應(yīng)作賬務(wù)處理而未作賬務(wù)處理的，建議應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定及時(shí)作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，以客觀真實(shí)地反映氮肥廠的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的情況。2、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理及使用上，要加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)發(fā)生損失，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)要及時(shí)催收，對(duì)存貨要加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)查明原因并作出處理。3、對(duì)外投資管理上要注重效益，要做好市場(chǎng)調(diào)查與可行性分析。在投資過(guò)程中，要注重對(duì)被投資單位的跟蹤調(diào)查與分析，以避免出現(xiàn)投資失敗帶來(lái)大的損失。（二）其他方面的審計(jì)建議1、進(jìn)一步完善單位各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并確保內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，尤其是要避免出現(xiàn)一些法律訴訟問(wèn)題，以免造成資產(chǎn)損失等較大問(wèn)題，從客觀上講，有歷史原因，但主觀上講，內(nèi)部控制制度還不完善，在執(zhí)行上沒(méi)有有效執(zhí)行。2、從目前的情況來(lái)看，財(cái)務(wù)管理核算多以事后監(jiān)督為主，財(cái)務(wù)事前和事中控制難以得到充分發(fā)揮，有部分重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫離于財(cái)務(wù)控制之內(nèi)，因此，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的參謀作用，做到事前、事中、事后全程控制和監(jiān)督。3.應(yīng)加強(qiáng)基建工程等方面的管理。對(duì)基建工程要按國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要實(shí)行招投標(biāo)的，必須按《投標(biāo)投標(biāo)法》等規(guī)定實(shí)施，對(duì)中標(biāo)方必須嚴(yán)格控制其不得轉(zhuǎn)分包。4.充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，必要時(shí)聘請(qǐng)綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平高的法律顧問(wèn)或財(cái)務(wù)顧問(wèn)，協(xié)助單位做好服務(wù)理財(cái)之路。四、審計(jì)評(píng)價(jià)（一）會(huì)計(jì)資料真實(shí)性評(píng)價(jià)至審計(jì)日止，審計(jì)認(rèn)定資產(chǎn)總額為20910.94萬(wàn)元，審計(jì)調(diào)減448.54萬(wàn)元，調(diào)減率為2.1%；負(fù)債總額為14700.32萬(wàn)元，審計(jì)調(diào)減1.91%，凈資產(chǎn)為6210.62萬(wàn)元，審計(jì)調(diào)減率為2.53%。（二）績(jī)效情況評(píng)價(jià)張某在任職法人代表期間，能夠認(rèn)真按照H市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求，認(rèn)真落實(shí)廠長(zhǎng)負(fù)債制。認(rèn)真學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀的思想，緊密團(tuán)結(jié)廠黨政班子成員，以提高職工整體素質(zhì)為首要任務(wù)，對(duì)各崗位實(shí)施了有針對(duì)性的培訓(xùn)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子與職工隊(duì)伍的建設(shè)，有效地保障了企業(yè)的安全生產(chǎn)與供暖的正常運(yùn)行。并重點(diǎn)做了以下幾個(gè)方面的工作：1、企業(yè)管理制度創(chuàng)新2、安全生產(chǎn)質(zhì)量高3、強(qiáng)化優(yōu)質(zhì)服務(wù)措施4、科技創(chuàng)新力度大5、職工工資保障程度高（三）國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況的評(píng)價(jià)1、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況氮肥廠截止2016年審計(jì)日止的凈資產(chǎn)為6210.62萬(wàn)元，比上任時(shí)的5786.68萬(wàn)元增加423.94萬(wàn)元，增加7.32%。2、固