營改增重點政策說明及建筑企業(yè)項目應對要點培訓講義

中建一局集團建設發(fā)展有限公司

商務“營改增”專題培訓2016年3月目錄

國務院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產及建筑業(yè)、金融服務及保險業(yè)和生活性服務業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時納入營改增試點范圍。

一、“營改增”重點政策說明二、老項目應對要點三、具體業(yè)務應對要點一、“營改增”重點政策說明了解增值稅增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點重復納稅價內稅（價稅合計）基本消除重復納稅價外稅（價稅分離）計稅基礎營業(yè)額增值額應納稅額計算應納稅額＝營業(yè)額×稅率應納稅額=銷項稅額-進項稅額稅率較低，3％、5％較高，建筑業(yè)為11%、17%、13%、6%等進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票才可抵扣發(fā)票不區(qū)分，建安發(fā)票直接差額抵稅分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具，才可抵扣了解增值稅增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。項目營業(yè)稅增值稅征管單位及地點地方稅務局，勞務發(fā)生地國家稅務局，機構所在地征管特點簡單、易行，且單項目繳稅增值稅計征復雜、征管嚴格；“機構+項目部”納稅；增值稅法律責任重大：虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。納稅義務人一、納稅義務人在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則以承包人為納稅人。納稅義務人二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。銷售貨物、應稅勞務以及應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。操作提示納稅義務人二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（續(xù)）納稅人類型行業(yè)年應稅銷售額一般納稅人小規(guī)模納稅人營改增納稅人營改增行業(yè)500萬以上（含本數）500萬以下原增值稅納稅人從事貨物生產或者提供應稅勞務50萬以上50萬元以下（含本數）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人50萬以上50萬元以下（含本數）除上述規(guī)定以外（如，商業(yè)企業(yè)）80萬以上80萬元以下（含本數）納稅義務人二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（續(xù)）納稅人分類一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人應納稅額適用一般計稅方法，應納稅額=當期銷項稅額減去當期進項稅額；部分一般納稅人的特殊事項可以選擇簡易征收購進貨物和應稅勞務實行進項抵扣制度；稅率：17%、13%、11%、6%；銷售和提供應稅勞務可以使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人應納稅額適用簡易計稅辦法，即銷售額乘以征收率購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅；征收率：3%銷售貨物和提供應稅勞務不得自行開具增值稅專用發(fā)票，可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票；征稅范圍原增值稅范圍在中華人民共和國境內銷售貨物、進口貨物，屬于增值稅征稅范圍。在境內提供加工、修理修配勞務，屬于增值稅征稅范圍。“營改增”范圍銷售服務是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。銷售無形資產是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。銷售不動產是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。征稅范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。郵政業(yè)

中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務業(yè)務活動郵政普遍服務函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。郵政特殊服務義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。其他郵政服務郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動銷售服務征稅范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍電信業(yè)

利用有線、無線電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息業(yè)務活動基礎電信服務利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯(lián)網，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業(yè)務活動增值電信服務利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯(lián)網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網接入服務等業(yè)務活動；衛(wèi)星電視信號落地轉接服務。建筑服務各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。工程服務是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)安裝服務與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)修繕服務對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)裝飾服務對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)其他建筑服務上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如拆除建筑物或者構筑物、平整土地、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。征稅范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍金融服務是指經營金融保險的業(yè)務活動。貸款服務各種占用、拆借資金取得的收入；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。直接收費金融

服務貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。保險服務包括人身保險服務和財產保險服務金融商品轉讓轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品包括基金、信托、理財產品等。生活服務為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。文化體育服務包括文化服務和體育服務。教育醫(yī)療服務包括教育服務和醫(yī)療服務；非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。旅游娛樂服務包括旅游服務和娛樂服務。餐飲住宿服務包括餐飲服務和住宿服務。居民日常服務主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務其他生活服務除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。征稅范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍現代服務圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務。信息技術服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。文化創(chuàng)意服務設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。物流輔助服務航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。租賃服務包括融資租賃服務和經營租賃服務。

鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映服務。商務輔助服務包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動其他現代服務除上述服務以外的現代服務。注：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務均不可抵扣進項稅14征稅范圍<銷售服務、無形資產、不動產注釋>稅率、征收率稅率1.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。2.提供有形動產租賃服務，稅率為17%。3.境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。4.納稅人發(fā)生應稅行為，除上述規(guī)定外，稅率為6％。征收率增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。試點政策一般計稅方法：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。計稅方法一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。一般計稅計稅方法—一般計稅&簡易計稅按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額＝不含稅銷售額(可扣除分包款)×征收率3%不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率3%）簡易計稅計稅方法—一般計稅&簡易計稅營業(yè)稅一般計稅辦法應納稅額＝（1,000-600）×3%＝12萬元當期銷項稅＝1,000×11%/(1+11%)＝99.10萬元；當期進項稅＝600×11%/(1+11%)＝59.46萬元；應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝99.10-59.46＝39.64萬元簡易計稅辦法應納稅額＝（1,000-600）×3%/(1+3%)＝11.65萬元假定“營改增”后，建筑企業(yè)A當月與業(yè)主進行驗工計價，結算工程款共計1,000萬元。同時，建筑企業(yè)A對應進行分包結算為600萬元，并取得了分包方開具的增值稅專用發(fā)票。請計算建筑企業(yè)A當月應繳納的增值稅額。結論：舉例說明中同等情況下，建筑企業(yè)老項目選擇一般計稅方法較簡易計稅方法多繳增值稅27.99萬元（39.64-11.65）。

納稅義務發(fā)生時間從政策規(guī)定上營業(yè)稅與增值稅趨同對比項目營業(yè)稅增值稅

總原則：對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

其中：收訖**款項收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取**款項憑據的當天取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。納稅義塊務發(fā)生夾時間對比項目營業(yè)稅增值稅預收款納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑服務、租賃服務或者銷售不動產采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。增值稅下納稅義務發(fā)生時間：驗工計價對應的合同約定的付款時點實際收款時點開具發(fā)票的時點以上時點熟先原則繳稅。試點掌政策納稅地溝點增值稅——一般計吐稅一般納餓稅人跨韻縣（市逼）提供服建筑服漆務，適肺用一般艦計稅方玻法計稅需的，應悶以取得蹈的全部炸價款和喇價外費息用為銷漲售額計原算應納注稅額。念納稅人生應以取睛得的全蕩部價款灣和價外區(qū)費用扣除支控付的分被包款后筒的余額，按照2％的廊預征杰率在建筑哨服務樸發(fā)生及地預鏡繳稅啞款后，筆向機構所隸在地主管稅笛務機關嘴進行納稅申忠報。增值亭稅——簡易豬計稅一般菌納稅例人跨齡縣（風市）霧提供塞建筑志服務表，選熱擇適章用簡等易計果稅方象法計效稅的憲，應顛以取胡得的汗全部掘價款米和價界外費怪用扣除不支付大的分社包款蹤蝶后的重余額備為銷仆售額，按椅照3%的征收魯率計算尼應納鋤稅額稿。納哄稅人肝應按抓照上乞述計遮稅方紗法在建筑服階務發(fā)生達地預繳玩稅款后，向機構犁所在焦地主管緊稅務非機關介進行藏納稅申報。納稅伐人提述供的殘建筑小業(yè)勞揭務以喚及國馳務院某財政鋪、稅不務主訪管部祥門規(guī)論定的病其他永應稅退勞務碑，應夫向應稅蠻勞務謊發(fā)生艱地的主花管稅釣務機泳關申辮報納塌稅營業(yè)稅由項目部單一繳稅向“機構+項目部”模式轉換。征收典管理營業(yè)稅吵改征的俊增值稅她，由國濤家稅務賄局負責天征收。菠納稅人佳銷售取包得的不超動產和討其他個構人出租貓不動產某的增值諸稅，國泡家稅務級局暫委展托地方長稅務局傻代為征叨收。納稅濃人發(fā)刮生應緣瑞稅行遭為，當應當戰(zhàn)向索廚取增丟值稅復專用叮發(fā)票淘的購皮買方還開具創(chuàng)增值攪稅專芬用發(fā)腦票，糖并在橡增值窗稅專燭用發(fā)輛票上眉分別肌注明少銷售數額和程銷項估稅額穴。屬于寧下列累情形觸之一短的，不得開鋒具增值粒稅專用抵發(fā)票：（一湯）向胞消費門者個醬人銷蓬售服濕務、圓無形改資產揮或者偵不動聰產。（二）旨適用免拳征增值鋤稅規(guī)定謹的應稅擊行為。征稅機毛關發(fā)票開某具進項嗓稅抵秘扣范戒圍變姿化不動產削抵扣范川圍原增喬值稅禾納稅終人及蠶適用天一般雜計稅訊方法識的試侍點納愿稅人鞭，201窩6年5月1日后舟取得并在會宣計制度藝上按固定安資產核敗算的不燦動產或者201徒6年5月1日后盲取得何的不動肥產在鉤建工楚程，其進項集稅額應爆自取得院之日起嫌分2年從圈銷項伸稅額略中抵沉扣，第屋一年圍抵扣玩比例鋒為60逮%，第二顯年抵扣痰比例為40董%。取得肉不動沿產，胃包括頂以直祖接購恨買、裕接受族捐贈絕、接盜受投乎資入澤股、障自建容以及嚴抵債戚等各裁種形膝式取弟得不券動產摟，不包事括房撈地產間開發(fā)搭企業(yè)杯自行奇開發(fā)嘆的房決地產教項目。融資租掃入的不征動產以培及在施賤工現滴場修逐建的恰臨時嫁建筑貞物、個構筑租物，其晚進項恥稅額悔不適程用上謊述分2年抵仍扣的腦規(guī)定劇。不能抵孫扣的進銳項稅不得抵扣的進項稅額備注（一）用于滅簡易野計稅文方法隔計稅沿項日儉、免潑征増殊值稅微項目蔥、集班體福待利或飄者個隱人消障費的歸購進忘貨物山、加鐮工修影理修省配労騾務、栽服務局、無遷形資饅產和鹽不動關產。涉及的訪固定資所產、無勵形資產靜、不動雹產,僅指確專用液于上贈述項補目的頸固定版資產渡、無猛形資尿產(不包幻玉括其判他權碧益性襲無形莊資產)、不紛動產（二）非正喘常損齊失的且購進槍貨物,以及相形關的加懇工修理伐修配勞降務和交供通運輸定服務。(三)非正碧常損傭失的汁在產砍品、技產成佛品所稅耗用烈的購厚進貨蠅物(不包滴括固魚定資姨產)、加工晝修理修恨配勞務偉和交通莊運輸服夢務。(四)非正常記損失的男不動產,以及該僻不動產堪所耗用勒的購進漠貨物、計設計服歲務和建梳筑服務繡。(五)非正承常損子失的烤不動朱產在浩建工銹程所戶耗用賊的購透進貨法物、已設計挪服務鞋和建軋筑服工務。納稅人倍新建、量改建、伸擴建、已修繕、橋裝飾不樣動產,均屬菊于不閉動產較在建返工程第(四)項、第(五)項所稱壘貨物,是指構血成不動練產實體燦的材料甜和設備,包括憑建筑每裝飾釀材料顫和給閣排水撞、采脾暖、島衛(wèi)生咬、通震風、質照明托、通惰訊、劣煤氣化、消駕防、凳中央薦空調學、電行梯、境電氣熄、智竭能化隨樓宇贊設備亭及配愁套設麻施。非正常礦損失，悠是指因山管理不烘善造成近貨物被宋盜、丟滾失、霉德爛變質紛，以及擇因違反怎法律法較規(guī)造成折貨物或悼者不動擇產被依崗法沒收轎、銷毀糞、拆除需的情形不能抵逮扣的進占項稅不得抵扣的進項稅額備注購進的乎旅客運款輸服務腹、貸款宇服務、塌餐飲服溪務、居奔民日常添服務和走娛樂服桶務納稅人秒接受貸將款服務蒙向貸款膏方支付雀的與該著筆貸款賤直接相噸關的投隨融資顧穴問費、德手續(xù)費反、咨詢運費等費趨用，其厲進項稅蜻額不得泉從銷項免稅額中普抵扣。試點閃納稅寺人提協(xié)供旅毒游服深務，所可以門選擇川以取埋得的建全部復價款道和價桂外費氧用，氏扣除保向旅征游服仔務購瞎買方眨收取硬并支島付給堅其他事單位腥或者志個人茄的住尾宿費帽、餐聾飲費丹、交圣通費悼、簽藝證費痛、門侄票費盲和支藝付給跨其他買接團穗旅游肌企業(yè)迅的旅顆游費潮用后揚的余轟額為襯銷售捷額。選擇柔上述孤辦法閥計算琴銷售凝額的險試點月納稅兼人，趣向旅淹游服鎖務購勝買方妥收取喜并支雨付的裕上述顏費用工，不得德開具拘增值杏稅專帆用發(fā)未票，搶可以暑開具多普通幅發(fā)票。建筑醬業(yè)“葬營改為增”享政策項目營改增政策老項目1、判斷標準：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2、計稅方法及征收率：可以選擇簡易計稅方法+3%征收率3、納稅方式：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，在建筑服務發(fā)生地按2%預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。建筑業(yè)膊“營改挨增”政帆策項目營改增政策新項目1、計稅方式：一般計稅方法（銷項-進項）2、稅率：11%稅率3、納稅方式：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，在建筑服務發(fā)生地按2%預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。4、清包工：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。5、甲供材：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑飽業(yè)“涂營改三增”迫政策項目營改增政策試點前發(fā)生的業(yè)務試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。房地泡產“繳營改敘增”舍政策項目營改增政策老項目可以選擇簡易計稅方法5%征收率判斷標準：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目新項目一般計稅方法（銷項-進項）11%稅率可扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。二、老靠項目應鞭對要點序號問題及影響管理點是否涉及1“營改增”之前開工但尚未簽訂合同同時未辦理開工許可證的工程項目，可能被認定為新項目，必須選擇一般計稅方法。合同及開工許可證梳理及應對√2由于營業(yè)稅計提和繳納存在稅會、確量和收款差異，導致“營改增”時點面臨復雜點營業(yè)稅清算問題營業(yè)稅清算√3老項目可以選擇簡易征收，業(yè)主身份的不同，可能面臨不同計稅方法的選擇計稅方法選擇√4授權的老項目存在增值稅進銷項不匹配的問題，進項稅無法抵扣資質管理×營業(yè)奪稅清理在“宇營改士增”貍實施讀前，稀老項潮目面霜臨營凍業(yè)稅懶清理首工作瞇，原喬則上黎納稅柱時間逼上屬獄于營明業(yè)稅刷下的晚，均閥應繳摸納營寄業(yè)稅嗚。應止與業(yè)缺主協(xié)射商，農在建吐筑業(yè)妥“營赤改增掛”實軌施之然前已駱完工衛(wèi)部分抓進行渠結算優(yōu)并開滲具營碑業(yè)稅侍發(fā)票偽，特小別是鳴“已累竣已記結”眉和“抖已竣隸未結竭”項吃目。（二）五應對要暖點過渡潤期管理在“營羞改增”化實施前名，在施莖老項目頂均面臨傾從營業(yè)竄稅過渡且到增值淺稅。而運增值稅泛屬于鏈迎條稅，戒需要結掘合業(yè)主脅、供應廊商情況趟，分析摘對整個私鏈條的哭影響，謀積極與芝其溝通樹安排，慮并建立猜對應的刮增值稅主管理，盞才能更摟好地解跌決稅改屆帶來的寺經營風上險。1.合同跟及施恐工許字可證伐梳理趁及應判對梳理方漂法各項興目部牽對老兆項目峰施工這總承膨包備泊案合寒同簽列訂情圓況和蔥施工側許可夢證取褲得情掌況進活行全譜面梳封理，付填報唱老項緒目清大理表敞相關急內容園并上例報公限司。應對河措施無證阻、無震合同負的工避程項到目的策處理籍：爭疏取20協(xié)16年4月30日前完四稅，并椅開具發(fā)舍票；因尿業(yè)主原規(guī)因，無橡法辦理抬，與業(yè)呼主簽訂綱補充協(xié)現議，合墊同中增住加相關牙條款，倚明確“說因業(yè)主梁原因無熟法在稅寒改前取棍得施工清許可證雄，導致簽總包方搶因國家瞞稅收政此策變動饑增加的疾稅負，島由業(yè)主憂承擔。炭”未取蔬得施必工許賄可證騙（按飽合同鋒的開神工日圣期，羽施工跳單位盡可以帆作為洪老項祥目，封選擇白簡易兄計稅疲，但宏業(yè)主岡是房歉地產白公司姑的，輪因無乞施工然許可籌證，污不能嗎選擇都老項鑄目，醬可能借要求飲施工披單位株選擇貿老項電目，宅需要弊談補務償。撓）2.營業(yè)報稅清醋理老項濁目營握業(yè)稅扇金清通理與陣應對清理繡方法通過鐘下發(fā)法老項專目清只理表集，對捷老項妨目營競業(yè)稅租金計炎提與呢繳納濃、業(yè)棍主監(jiān)叔理批鎮(zhèn)量單陜已確突權工益程量暴，建懼安分垃包已混完成米工程頃量、增建安埋分包叔發(fā)票擴取得歷與抵盯扣情籠況進拆行全蘇面梳優(yōu)理。應對稱措施實際冠欠稅咐處理。已翠收工魔程款默項但聲營業(yè)姑稅金名尚未勺繳納深的項督目，脆應在蜻營業(yè)妖稅最仇后一鞭個申監(jiān)報期付內，母足額襖開具張發(fā)票興并繳盯納稅穿金，嫂同時庫考慮恥建安釣分包漸的抵眉扣配拉比。軍按備閘案合謝同工粒期已者出現吃工期水延長飛的項季目，賢應按喬規(guī)定挎與業(yè)片主簽縱訂延勒期協(xié)糞議并燙盡快勝在政棗府施患工合役同管處理部掙門完枝成相渣關變洞更手加續(xù)，棗避免背建委錘與稅笛務機疊關共嘉同認際定欠渾稅補掌繳。按完褲工百下分比廚法計析提稅譯金處破理。按照生建造合虛同準則嘉，以形煩象進度也為參照薦真實反偷映合同日收入，敘分析按男完工百碼分比法渴計提營獵業(yè)稅金少和按工啊程結算蠟計提營樹業(yè)稅金閑的差額倘，為營煮改增時蒜點稅金則科目會午計核算嚴轉軌做扯準備。遍“營改悟增”時轟點前，生按集團端相關文桂件要求內對時間上性差異渾造成的德賬面留陣存營業(yè)溝稅金及策附加進順行會計蔑處理。1.營業(yè)稅戰(zhàn)清理老項目廉營業(yè)稅晃金清理歉與應對(續(xù))應對阻措施3.已確蔽量但茂未向健業(yè)主理開票撐。多菌數因假業(yè)主克已確彼認工憲程量恐但未天付款勉導致霞。方案：以驗工萬計價時癥點作為燥總、分虹包的納災稅義務混發(fā)生時淹間，并搬以雙方紅“營改理增”實沃施前累轉計的工肢程結算蜘業(yè)主監(jiān)攝理批量苦單金額腐作為營紅業(yè)稅計渴稅基礎瘡，在此屋基礎上斥進行老迅項目營許業(yè)稅清犯算。營浸業(yè)稅下浸大部分稠地稅機潑關均按高此原則佳掌握。方法名：通過排與業(yè)壺主談抽判協(xié)欄商，唯說明侄稅改遵期間渡重復柱納稅底風險櫻，請拼業(yè)主職支付處確權膏數與情付款眾數差頂額部親分的挑稅金稅，以膠便總武包進糧行項槐目營芬業(yè)稅麗全部泥完稅垂。4.已向業(yè)墳主開具膊發(fā)票但眉未確認買工程量筋。主要峰因地方擱政策、育業(yè)主遲樹、欠驗說等原因茂導致。業(yè)主瞧遲、凍欠驗：與業(yè)懼主協(xié)調糖對已完懼工未計快價部分婦進行工抽程確量肥，并取勞得相應傻的建安槐分包發(fā)愛票，完鵲成差額渣抵扣；地方襲政府要求提經前開票象的，建凳議在雙滋方協(xié)商傍時留存冷會議紀貝要或其伙他經政能府確認響的證據抹，防止性“營改凳增”被蔽重復征貨稅。1.營業(yè)稅覽清理老項目區(qū)營業(yè)稅祝金清理路與應對(續(xù))應對應措施5.業(yè)主拒用不接受張建安發(fā)念票的處佳理與業(yè)戰(zhàn)主協(xié)簽商，醒告知旋業(yè)主泡對于懲營業(yè)像稅下碰已確效權部做分，塌對應扶合規(guī)柔發(fā)票盆應為翠營業(yè)洋稅發(fā)采票；仇如僅配為抵陽扣進捷項稅老而推節(jié)遲取效票，傳業(yè)主魚取得炕的增垮值稅注發(fā)票便并不釋合規(guī)故，不偷能抵頸扣或挑抵扣命存在吳較大隸風險流。（腿一般催納稅誘人、旺政府玻機關露）6.已確認殼建安分凱包工程簽量但未悠取得發(fā)灰票對于不超過符業(yè)主確旨權未開搶票部分摩的，與濁建安寺分包墨協(xié)商供，告框知其弟不開譜票則悟存在厘增值塑稅下涼重復偵納稅培的風屢險，取要求掃建安凳分包艦必須賴在“董營改父增”批前按隙雙方預量補仁齊發(fā)兔票。對于超過業(yè)玻主確權擺未開票嬸部分的，暫治緩建循安分冷包部甘分的匠取票勺，因誰為無復法消本化只私能申喊請退技稅。搖總包慰此情仍況下轎需先狹與業(yè)痰主確增權開屆票，榆再取茅分包貧發(fā)票織差額滾抵扣拆；如粒此部騰分無比法與漿業(yè)主伴確權其開票枕，考慮賬起面沖減隙此部分鋪分包確割量。1.營業(yè)挎稅清少理老項目底營業(yè)稅奮金清理雜與應對(續(xù))應對措沒施7.已取欣得建票安分明包發(fā)聞票但怠尚未連抵扣因業(yè)主白未確量護導致分忽包發(fā)票尼未抵扣挎的，應愛與業(yè)主匯協(xié)商盡瘡快確量鏡開票，柔實現差突額抵扣派。因提腥前付卻款取鉤得分孤包發(fā)俱票未梅能抵悟扣的注，提弊前與否主管融稅務德機關捕溝通純，辦根理營測業(yè)稅亭退稅生。8.建安資分包禿方無勢法提券供發(fā)凍票建議與檢分包方住及時談旱判，對辮于建安縫分包方吉無法提陡供合法本抵扣發(fā)飄票造成芒項目稅搜金損失拾，可從榆分包結澤算價款令中扣除稱。2.過渡狀期管外理與分判包供巡壽應商僵談判腰確定油分包寸補償清款金盛額確定項渠目計稅販方式計算傘談判炎區(qū)間濾確定綠項目服補償盾款向業(yè)第主發(fā)認函確或認“村營改過增”說前后舞發(fā)票塊類型婆及對寫應金裹額依據釣老項請目梳端理情博況進共行應會對計稅方步式選擇嘆基本程紐奉序2.過渡期鬧管理業(yè)主蒙類型是否抵近扣完工門程度確定應倉對，優(yōu)同先選擇卷簡易計來稅依據老授項目梳沖理情況閘進行應倍對2.過渡知期管助理向業(yè)澤主發(fā)破函確娃認“黑營改兆增”烘前后勤發(fā)票泥類型遙及對粘應金注額要求：對于無嶺法在營銜業(yè)稅下云完工并單完成竣發(fā)工結算嗎的項目隸，均會千涉及營復業(yè)稅和形增值稅致兩個稅氏種繳稅碌，并將炮涉及對炕應開具火不同種俘類的發(fā)型票?，F階役段根旗據老術項目座梳理頭結果憤，一狹局發(fā)辣展應手與業(yè)腰主核霸對截柏止“失營改英增”虹前項介目完檔工及保驗工絨計價爺情況睜，按欠驗工潑計價擋時點左區(qū)分挽稅種枯，確填認“慎營改渡增”販過渡必階段忘營業(yè)搞稅與炒增值丘稅分畢別對鴿應的修工程壇結算城，分今別開強具相泄應的固發(fā)票寸。模板假：附件2營改漂增給瓜業(yè)主壩發(fā)征萬詢函2.過渡端期管記理計算談消判區(qū)間坊確定項飄目補償積款1依據《確認函》回饋情況，針對業(yè)主要求按一般計稅方法提供增值稅專用發(fā)票的項目，計算談判區(qū)間，與業(yè)主協(xié)商確定補償的具體方式及金額。談判區(qū)間計算過程如下：第一步根據項目完工及驗工計價情況，劃分不同稅種對應工程款第二步對增值稅部分，直接按未結算工程款不考慮分供部分進項稅抵扣，計算一般計稅方法較營業(yè)稅下增加的稅負，作為談判上限，即最高補償款金額第三步根據項目未結算部分的實際情況，估算未進場物資對應能取得專用發(fā)票抵扣進項稅的金額，計算一般計稅方法下實際比營業(yè)稅多繳的稅金，作為談判下限，即最低補償款金額第四步上述第2、3條計算的談判上、下限之間，即為談判區(qū)間；在此區(qū)間內實際與業(yè)主進行協(xié)商談判，確定補償的具體方式及金額2.過渡裙期管廟理計算談恰判區(qū)間騾確定項版目補償胃款2抵扣貫進項愿補償語，即蒙：以郵未執(zhí)本行合摘同額顆為基柜礎，陷按11晉%稅率超計算根的銷符項稅園額，廉扣除博按實淺際情敏況分伏供方炸可抵涼扣進床項稅董額，麗得出遙實際寬應繳傳增值嫂稅稅要額，顛該稅駁額與搖簡易嚷計稅浮下3%計算慶增值舞稅及度附加杏稅之駁間的州差額設：彎未執(zhí)演行合背同金茫額為A，業(yè)會主應射補償思的金鋸額為X，預亭計未屬來可吵取得鬧的分悼供相惰應的吃進項束稅額菠為Y，可訓建立皺以下堅等式窄：[(非A+閑X)餅×1目1%奏/(刑1+使11辟%)－Y]咐×(援1+典1件2%庭)－A×3餃%×(飲1+1界2%)/(于1+帽3%踩)＝X；X＝8.815航39%A－1.誼25叢98士3Y此為補流償的最柔低額，船即“營仆改增”啦后稅負拆盈虧底感限。補償統(tǒng)款談艘判下僵限具留體計離算補償便款談違判上籮限具偵體計魂算業(yè)主跑全額戚補償克，即首：以勁未執(zhí)末行合躺同額滋為基孟礎，弱按一推般計植稅方逮法11終%稅率獅計算帳的銷善項稅享額及傳附加鍛稅與知簡易芬計稅飯下3%計算增非值稅及燦附加稅厚之間的傾差額。設：未益執(zhí)行合咬同金額給為A，業(yè)主至應補償煎的金額醒為X，可建芬立以下抖等式：(A+怖X)×爐11%尺×(1呈+12詢%)/蔥(1+況11%趨)－A×3疏%×棉(1+截12%境)/(傻1+3海%)＝X；X＝8.群8廚15繳39木%緣瑞A全額補予償，未衫執(zhí)行合陣同款的8.誼815滔39%，此為礦“營改本增”后跌，由于恥稅負增示加建筑享企業(yè)可亭最高向請業(yè)主要打求的補港償額，曠即補償章款上限掏金額。2.過渡彼期管洗理計算談攏判區(qū)間算確定項僵目補償渾款3舉例如某貪項目播“營衣改增份”后佛，尚飯未執(zhí)功行的壺合同吐款為10堪,0租00搏.0擁0萬元欠。業(yè)慣主要胡求總包按11姑%提供妖增值棗稅專膛用發(fā)缺票。符假定總包通過蹤蝶對原吹報價鳴分析鏈，分煮供部跑分在壇原報簽價不饑變情圍況下核，可處提供跌的可飽抵扣益進項捷稅額柳為300場.00萬元。補償邁款上破限＝軌未執(zhí)競行合巨同款×8酒.堡81也53落9%，即10朵,0撒00始.0裁0×敬8.淚8晝15縣39竊%＝88默1.魂54萬元。補償鬧款下炮限＝羊未執(zhí)嬸行合測同款×8.也81懸539京%－分脾供部著分可場抵扣添進項褲稅額×1違.2燒59愁83，即10張,0鉛00站.0插0×鴉8.色8省15陜39鐘%－30疼0.振00選×1插.2拖59皺83＝50葵3.戰(zhàn)59萬元辨。結論：趟如業(yè)主凱同意在881類.54李~5吧03.討59萬元翠之間條給予按補償喂，則隱總包尖可采贏用一挺般計貌稅方尸法核關算老竊項目蹦，向杯業(yè)主襪開具11%增值奸稅專趕用發(fā)仁票。注：級上述秧計算鑰未考送慮營疤業(yè)稅糕下稅鬧款與渡增值辮稅下嗓簡易鞋計稅或稅款爬之間粥的差此額。接上坡例：驚營業(yè)忌稅＝10和,0秋00撿.0殲0×塌3%＝30訊0.絕00；簡簽易增稅值稅＝10啦,0婚00借.0捎0×管3%師/(謎1+其3%壤)＝291淡.26；兩顧者相欄差8.7四4萬元，迎考慮附螞加稅12竿%的影響9.7風9萬元窩。即澆此部伙分為插原投梯標報孤價下便業(yè)主為已補慨償金束額與即總包驚增值籮稅簡待易計殃稅下膏差額登，簡微易計罪稅下肅總包魂可取但得的熊利潤阿增加酒部分產。2.過渡期貫管理計稅方式未執(zhí)行合同款補償款收入變動成本變動附加稅變動利潤變動總包一般計稅

10,000.00

881.54

9,803.19

-300.00

93.40

簡易計稅

10,000.00

-

9,708.74

-

34.95

變動額

94.45

-300.00

58.45

336.00業(yè)主一般計稅

10,000.00

881.54

9,803.19

-129.40

簡易計稅

10,000.00

-

9,708.74

-34.95

變動額

94.45

-94.45

0.00計稅方式未執(zhí)行合同款補償款收入變動成本變動附加稅變動利潤變動總包一般計稅

10,000.00

503.59

9,462.69

-300.00

88.91

簡易計稅

10,000.00

-

9,708.74

-

34.95

變動額

-246.04

-300.00

53.96

-0.00業(yè)主一般計稅

10,000.00

503.59

9,462.69

-124.91

簡易征收

10,000.00

-

9,708.74

-34.95

變動額

-

-246.04

-89.96

336.00全額戶補辛償差抗額茫補愿償雙方影廣響分析丸：根據引上述計督算可得許出，總創(chuàng)包與業(yè)糧方雙方侍在談判含過程中爬，博弈持的關鍵榴就是總瘋包因計鋪稅方法少變動可院抵扣救的進項哨稅及附罷加的影則響，即押進項稅30耐0.宮00×（1+僵12符%）＝336姐.00萬元。2.過渡期駐管理根據與治業(yè)主的騾談判結謊果，確性定項目吐計稅方所式。如業(yè)瓦主同傳意對及增加夏的稅羞負進套行補蟲償的擁，且秒補償問款金凡額足勺以彌攻補增仆加的挑稅負難情況謹下，貢一局扯發(fā)展被對應食項目府在“獸營改居增”估后，要應選題擇按刻一般染計稅悟方法舒進行舞核算狠并繳目納增奸值稅是，同奪時應的與業(yè)亡主簽泥訂補犯償協(xié)唇議，搶確定碗補償朽的具右體方儀式及亭金額笨。如業(yè)主誘不同意布補償或斗補償款諒低于談尺判區(qū)間念下限，體則說明投補償款酸不足以血彌補改哨變計稅爸方法所憐帶來的孔稅負增光加，一奪局發(fā)展滋應考慮查與業(yè)主稠協(xié)商，找對項目影采取簡塔易計稅購方法進丈行核算斤并繳納估增值稅或；并對某此情況聲與業(yè)主寇簽訂補舊充協(xié)議決，明確抱增值稅遍下項目默工程款昏只能提露供3%的增值仗稅普通/專用往發(fā)票物。確定話項目放計稅飄方式2.過渡蹈期管甘理根據側與業(yè)困主確鴉定的第項目粱計稅孔方式善，與皂分包所供應梢商進犧行談疾判。虜具體撇程序遞如下泳：1.依據臉與業(yè)逢主不夏同稅撲種下飾工程幸款的動劃分蒙，以漂及與蘋分包分驗工怠計價喪情況棋，分妄別確滅定分狗包范椒圍內收對應遙營業(yè)敲稅與莖增值夾稅的猶工程攜款，創(chuàng)確定游分包但范圍般內應組取得摩營業(yè)蕩稅發(fā)左票的該部分酷；2.針對乒分包綿工程期款應膨取得摸增值酷稅發(fā)峽票的船部分睜，如政經與膝業(yè)主偶協(xié)商撓，項既目已孟選定射一般株計稅重方法褲，則傻要求粉分包蓋供應齊商必鞋須對碎增值柔稅部倒分提狠供增齡值稅抓專用呀發(fā)票煤，并蟲向一辮局發(fā)烏展報化送要恭求補干償的英金額乎及相超關的劉計算痰依據慣資料藝；3.一局發(fā)護展需根六據分包濁供應商隔的承包將范圍估趨算其最擇低的稅鍵負增加喊補償額倚，并與敘分包談疤判確定忘最終分質包補償參款。最探低的稅割負增加牌計算過弟程同自丑身稅負尖增加補由償額的齊計算，裹具體詳軌見“暮補償款萍談判下反限具體罪計算”幫。與分博包供五應商塑談判胃確定櫻分包腐補償麗款金匯額2.過渡鎖期管壁理基本原則稅改時點前符合營業(yè)稅納稅義務應繳納營業(yè)稅，稅改時點后符合增值稅納稅義務應繳納增值稅。營業(yè)稅計稅基礎應為稅改時點前所有甲方已確認的工程結算額準確劃分可抵扣進項稅額按上述原則劃分后，增值稅部分如選擇一般計稅方法，則對應的相關進項稅額可以抵扣。但同樣成本費用部分也需要按對方的納稅義務時間來劃分。如對方納稅義務時間在建筑業(yè)“營改增”時點前，因為開具發(fā)票時建筑服務屬于“非增值稅應稅項目”，建筑企業(yè)即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣；反之建筑業(yè)“營改增”時點后開具發(fā)票的，則可以進行抵扣。對跨稅藏種的老長項目進探行正確券劃分注意事項因劃分時點是進行納稅義務判斷的重要依據，一局發(fā)展在“營改增”過渡時期，應注意相關憑據時間的一致性如分包報量資料、驗工計價單據、收料單、內部審批時間等等。依據上述憑據時間判斷納稅義務發(fā)生時間，確定應繳稅種以及是否可抵扣進項稅。三、具徹體業(yè)務宴應對要尖點1.項目承接2.項目成本3.項目結算4.合同條款修改目錄1.項目錫承接1.1投標報塑價1.鞠2甲供工肌程1.3重要涉娃稅事項增值三稅下衛(wèi)報價舞原則市場汗詢價劈燕變化舉例對嚴比政策影糊響分析計入幸總價勢下影奏響應調對不計珠入總輪價下弦影響溝應對確量與歇計稅基鐮礎甲指、斥甲控預收摩工程夕款工程質壤保金工程罰款款及獎召勵工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整?！蛾P于參做好建襪筑業(yè)營吃改增建糕設工程濁計價依康據調整燃準備工百作的通聞知》稅前喚工程屑造價生變化劑重點是在廉工程丙量不偽變的倉情況撇，進蘋行綜咐合單銹價的諸價稅供分離蛋，根但據歷廳史數逆據或市場詢舍價，剝離拘可抵金扣的腳增值徒稅進蹈項稅棵額，計趨算得婆出不簡含增陶值稅可的綜庫合單漸價，淺從而桿估算鞭出不址含稅炎的可動抵扣界成本退。1.穩(wěn)1項目缺承接——投標賽報價1.機1項目承超接——投標報割價市場軋詢價礦時需普確定呈對方懶納稅圖人身勾份，兔可提腎供發(fā)上票的悔類型漲，對籠應稅帶率，稱含稅彎價及賠不含能稅價夢等信之息。1.別1項目承勻接——投標報桂價稅前工碌程造價珠中各項淘費用以不包胃含增值子稅可抵換扣進項概稅額的躍價格計棒算增值稅專用（普通）發(fā)票價款稅額100+17=采購成本材料營業(yè)稅晴政策增值稅專用發(fā)票價款稅額10017材料采購成本=營改增后，業(yè)務人員需重新理解“綜合成本”的意義！增值稅艙政策增值稅普通發(fā)票價款稅額100+17=采購成本材料1.跌1項目承撕接——投標報帽價以某防牧水工程近投標報薯價為例考，分析稠營業(yè)稅刮與增值汁稅下報惕價基礎回差別<投標柴報價稍測算盞說明>1.1項目倒承接——投標報皇價結論：投標報價時，增值稅與營業(yè)稅主要的差別在于分離材料、機構等成本項中可抵扣的進項稅，市場詢價時應重點關注供應商的不含稅價及可抵扣的增值稅。在收入一定的情況下，項目收益主要受不含稅成本和附加稅的影響。實際執(zhí)行中，如未控制住成本即不含稅價，導致成本增加，而進項稅減少又造成附加稅增加，使項目最終收益減少。結論1.久2項目號承接——甲供工止程在投標報價環(huán)節(jié)必須考慮甲供設備、材料、動力（以下簡稱“甲供材”）等的影響。因為增值稅計稅方法不同，建筑企業(yè)工程項目對應的稅前造價及適用稅率也不同，最終將會影響建筑企業(yè)項目報價。而建筑企業(yè)選擇的不同計稅方法，對業(yè)主成本的影響也不同。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。政策規(guī)定影響護分析在報價騎前建筑狼企業(yè)必漁須明確堡以下事弱項：業(yè)主僅是否帶一定型會選生擇甲奴供？2.甲供淘工程煙項目嫁是否替選擇賀簡易龜征收朵就是逢最好摩的？3.采用甲姿供材（耽計入工芹程計價蠢），應等如何應園對？1.膛2項目承哨接——甲供工嫁程供貨與閉建筑稅瓣率差影交響分析：假設工苦程涉及勝材料10震00萬元擠，業(yè)主附加稅12%。區(qū)鐘分甲涌供材辯方式蔽和總題承包里方式朽，具圾體情化況見兆下表歲舉例靜：項目不含稅價格稅率含稅價格現金流出抵扣進項稅對應降低附加稅甲供材方式1,000.0017%1,170.001,170.00170.0020.40總承包方式1,000.0011%1,110.001,110.00110.0013.20差額-6%60.0060.0060.007.20結論惠：不含稅廳價格一稅定的情啊況下，臥對業(yè)主機而言，霞如選擇秋甲供材礦方式，括雖可多棟取得6%的進從項稅首抵扣癥，但推也需答要提丈前支兔付出訓此部靜分資糊金。稅率差三的影響牙僅限附辱加稅，建筑企本業(yè)可與壓此類增臺值稅業(yè)融主協(xié)商慨，讓利宇部分附床加稅，乒而業(yè)主殼也可以拖減少管唐理成本云降低風那險，從錫而使建右筑企業(yè)接獲得此薦部分甲河供材，悅增加項棋目收入術規(guī)模。1.習2項目丑承接——甲供工耀程根據業(yè)笛主類型孩，選擇薦工程項晃目的計騙稅方法業(yè)主為膽一般納宮稅人且閣項目可經抵扣進頃項稅，世應優(yōu)先娃選擇一術般計稅斤投標；業(yè)主為獲非一般勉納稅人迫或雖為避一般納今稅人但樂項目不快可抵扣男進項稅掀，可優(yōu)忍先選擇柿簡易計由稅投標窯。針對茂甲供志材對株建筑纏企業(yè)知影響意比較流復雜歪，在貍進行然計稅綁方法憂選擇缸時，覺應明亭確業(yè)盤主類辦型，任根據雙業(yè)主脂進項宿稅的蔬抵扣生情況重，選敘擇計恭稅方素法。1.2項目承繁接——甲供工洽程業(yè)主鄰為控敵制項逐目成膨本，善將以章不含翼稅價昨格控姓制，若同時毀考慮染附加歇稅的舌影響濤，需從要高走稅率掉的專哀用發(fā)迷票抵昨扣進橫項稅鉗；業(yè)主關穿注項目薦工程造帽價的不或含稅報嚴價（工桃程成本察）及對最應的可玩抵扣增謊值稅，文通過對蹦比不含降稅報價叔及增值紋稅來確傅定工程脆項目總粗包。對業(yè)主劫成本影古響總包糟要盡鞋量降熟低不夜含稅氣報價口。選擇簡暢易計稅誼，對應阿含稅成靜本；選擇吵一般障計稅穿，對薯應不翁含稅眼成本總包選擇賊一般核計稅示方法色，更菌有利挖于其扭降低體投標泰此類激項目蘿的不癢含稅博報價錢即降機低項均目成與本，音增加忌項目輪利潤巧，更雷有降禁價空烈間便夕于報腥價談淺判。對總包田報價影應響業(yè)主為保一般納手稅人且艇項目可正抵扣進縫項稅1.征2項目承沒接——甲供囑工程財（不餓計入運總價管）假設某躬工程項犧目，工透程成本辮明細項呈目及可儲抵扣情點況如下削表：明細成本項目總包投標報價（單位：萬元）差額簡易計稅一般計稅對比人工（不可抵）400.00400.00-材料（可抵17%）468.00400.0068.00機械（不可抵）200.00200.00管理費及規(guī)費等（不可抵）80.0080.00

利潤52.00120.00-68.00不含稅報價1,200.001,200.00-適用稅率3%11%

增值稅36.00132.00-96.00含稅報價1,236.001,332.00-96.00業(yè)主可抵扣進項稅36.00132.00-96.00舉稱例1.饅2項目承胳接——甲供毛工程許（不退計入膝總價狹）建筑業(yè)施“營改獲增”后帳，增值毯稅雖為柜價外稅努，但對墾此類業(yè)鍬主來講獸無法抵庫扣項目昨對應的方增值稅糖進項稅披，即項矛目成本左仍為含病稅價格乳。因此，油此類業(yè)技主在項甚目投標孔時，必珠然關注歲項目工應程造價系的含稅逝報價（畫工程成鐮本），應通過對者比含稅萌報價來厚確定工己程項目半總包。對業(yè)主獨成本影油響總包故為中戚標必筑要盡犧量降偷低含降稅報彎價。針如選太擇簡惰易計應稅，碎雖各鞭項成烘本以淺含稅采價計討入，扁但適虹用稅閉率為3%；如飛選擇斥一般功計稅辭，雖風各項檔成本助可以賓不含扭可抵煉扣進飾項稅貸的價價格計鎮(zhèn)入，震但適克用稅灶率為11%；因此察，總磨包選械擇簡鏡易計逐稅方符法，蚊更有晴利于內其降料低投云標此核類項性目的喂含稅州報價知即降勵低項爹目成拜本，鏟增加畫項目伏利潤妥，更遲有降噸價空厭間便鼓于報溜價談?chuàng)衽?。對總包元報價影體響業(yè)主廚為非養(yǎng)一般怪納稅匹人或曬雖為釣一般線納稅鼓人但般項目忙不可州抵扣尋進項飾稅1.繁2項目衛(wèi)承接——甲供工貫程（不基計入總參價）假設跪某工隙程項取目，災工程拒成本刮明細達項目句及可播抵扣晚情況柏如下丘表：明細成本項目總包投標報價（單位：萬元）差額簡易計稅一般計稅對比人工（不可抵）400.00400.00-材料（可抵17%）468.00400.0068.00機械（不可抵）200.00200.00管理費及規(guī)費等（不可抵）80.0080.00

利潤17.051.0815.97不含稅報價1,165.051,081.0883.97適用稅率3%11%

增值稅34.95118.92-83.97含稅報價1,200.001,200..00-0.00業(yè)主不可抵扣進項稅0.000.000.00舉例1.侄2項目承蛇接——甲供工菜程甲供吐材計遍入工猴程計冠價，虎完善折“三級流一鴿致”況的管價理管理拜應對甲供轉辣甲控甲方乞向乙智方轉割售材禁料乙方將泉材料直加接銷售構給甲方針對鬧甲供師材對魄建筑塞企業(yè)酸影響尖比較土復雜絕，在作計入濫工程躬計價季，需敞要考敘慮甲碼供材問抵扣予時的控“三禮流”橫一致勒。1.贈2項目長承接——甲供羅工程球（計礙入總怕價）管理度措施參：方案振一、共甲供劣材轉肅變?yōu)楹导卓叵悴姆桨赶灨攀霾僮髯⒆x意事項甲方指頂定供應毯商的選夠擇范圍笛和材料詢的具體居規(guī)格、逆型號及匠技術標克準，或編提出限性制性條眼件，乙華方按照心甲方的田具體要僑求選擇吉供應商榆，采購江相關材快料。在甲控某材方式對下，由霞乙方與盤供應商豎簽訂材巧料采購都合同，今并向供番應商支里付材料令采購價帖款，供秧應商將豬材料運梢送至乙櫻方指定厘地點，驕并向乙關方開具區(qū)的增值傘稅專用敵發(fā)票，跌乙方據拾此抵扣虜進項稅球。采取甲勁控材方嬌式既能加滿足甲解方對于泉材料質葵量控制挪的要求建，又能棉解決甲時供材不賴能抵扣釘進項稅翁的問題聚。但是言，甲控尼材方式女可能會壤受行業(yè)疑或業(yè)主解的限制舞。1.島2項目齊承接——甲供工父程（計征入總價磁）管理措駐施：方案二鈔、甲方側向乙方額轉售材營料方案概稻述操作注儉意事項將甲純供材屬轉變離為購穿銷方乞式，桑甲方迷與乙術方簽鞏訂材更料銷宿售合誤同，斑將其悲從供勉應商嚴采購亦的材岔料轉良售給帥乙方鉗，并范向乙字方開戚具增營值稅樓專用粒發(fā)票哀。通過增畜加購銷仇環(huán)節(jié)，抓建立甲墊、乙雙除方之間悅的增值倘稅抵扣張鏈條，塑實現甲嘗供材進語項稅在徐乙方得吼以抵扣蓬。如果甲邪方為非博增值稅憲納稅人筋，如政手府機關蛋、事業(yè)諒單位等風，即使懶轉變?yōu)橛忎N模殃式，乙添方仍無何法取得凱增值稅醒專用發(fā)自票，乙過方仍將胃面臨甲政供材部脆分有銷咬項、無會進項，濫稅負虛森高的問摸題。1.2項目匆承接——甲供工煌程（計蝴入總價煎）管理菊措施較：方案三饞、乙方專將材料艦銷售給輸甲方方案概扁述操作怠注意狐事項甲方卻確定境供應黎商后偉，為單解決養(yǎng)甲方鉤認為序的供身貨與瀉建筑慨服務硬稅率枝差問壇題，基可由包乙方創(chuàng)直接塵向供今應商膏采購秒，供館應商毛向乙職方開怪具17辦%增值稅臺專用發(fā)墨票；再熔由乙方輝將材料夠銷售給躍甲方，猾乙方向浴甲方開模具17配%增值毫稅專軌用發(fā)猶票。通過賤增加脆購銷備環(huán)節(jié)池，建貨立甲械、乙功雙方烤之間慕的增戲值稅浸抵扣桶鏈條樸，使終甲供貌材得株以轉里變，欲乙方叮整體紫收入徐規(guī)模籍影響投不大汪，而愁甲方三也可狐實現紛甲供批材17%的抵偶扣。本方劉案下敘雖然收對乙慶方整后體收克入規(guī)蕩模影累響不付大，纏但各糠類收棚入間專配比彩會有虎變化妹，建偶筑服漁務收尸入可限能下筍降幅育度較部大，許影響史建筑體企業(yè)針資質驅等的避保留牛、申升請。此外升，乙蹤蝶方還疤