鐘必企業(yè)所得稅稽查方法

企業(yè)所得稅檢查方法

云中飛

zhongbi2008@5/18/20231第一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。一、收入總額的檢查

（一）審查收入總額的范圍是否正確

第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；

（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所稅暫行條例》第五條納稅人的收入總額包括：（一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（三）利息收入（四）租賃收入；（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（六）股息收入；（七）其他收入。5/18/20232第二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條

企業(yè)所得稅法第六條

所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

5/18/20233第三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（二）銷(xiāo)售貨物收入的檢查《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)滯后,不講附表一第1行“銷(xiāo)售收入合計(jì)”=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入，該行是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

5/18/20234第四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（二）勞務(wù)收入的檢查《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條

企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

。P532案例重點(diǎn)看5/18/20235第五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。稅法與會(huì)計(jì)差異分析主要是對(duì)跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)則有區(qū)別，區(qū)別在于稅法不允許長(zhǎng)期勞務(wù)合同使用完成合同法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量以及經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本是否能夠得到補(bǔ)償。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)核算必須考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，不能多計(jì)資產(chǎn)和利益。5/18/20236第六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自2008年11月1日至2009年1月31日，合同總金額為500000元。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%，合同約定乙企業(yè)于2000年11月1日付款300000元，余款200000元待工程結(jié)束后付清。第一年末甲企業(yè)按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成了工程任務(wù)，實(shí)際發(fā)生成本240000元（還會(huì)發(fā)生多少成本無(wú)法估計(jì)）。到第一年底，只收回工程款20萬(wàn)。5/18/20237第七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。由于甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，只能按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本20萬(wàn)元確認(rèn)收入，按實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)。其賬務(wù)處理為：借：預(yù)收賬款20萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24萬(wàn)貸：勞務(wù)成本24萬(wàn)稅法在確認(rèn)第一年的收入時(shí)，仍按規(guī)定的工程進(jìn)度的60%確認(rèn)收入，勞務(wù)收入為30萬(wàn)元（50萬(wàn)×60%）。5/18/20238第八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。完工進(jìn)度或完成的工作量依據(jù)什么計(jì)算？可以選擇下列方法之一：（1）已完工作的測(cè)量（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（3）發(fā)生成本占總成本的比例國(guó)稅函【2008】875號(hào)與會(huì)計(jì)制度一致。5/18/20239第九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)

稅法與會(huì)計(jì)沒(méi)有差異思考：某建筑公司承包一項(xiàng)工程，總造價(jià)480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本450萬(wàn)元。工期為3年。2008年完成的工作量為135萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：完工進(jìn)度=135/450=30%營(yíng)業(yè)收入=480*30%=144萬(wàn)元合同毛利=144-135=9萬(wàn)元借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135工程施工——合同毛利9貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入144與稅法沒(méi)有差異。5/18/202310第十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（三）視同銷(xiāo)售收入的檢查1、審查視同銷(xiāo)售收入的范圍是否正確《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。原政策規(guī)定：財(cái)稅字［1996］079號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。5/18/202311第十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。視同銷(xiāo)售重要知識(shí)點(diǎn)歸集

視同銷(xiāo)售的重點(diǎn)是：1、資產(chǎn)的內(nèi)部處置不用視同銷(xiāo)售2、視同銷(xiāo)售是計(jì)提招待費(fèi)、廣告費(fèi)的基數(shù)。3、視同銷(xiāo)售的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生了變化A不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷(xiāo)售例如，某內(nèi)資企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本70萬(wàn)，對(duì)外含稅價(jià)117萬(wàn)，則借：在建工程87貸：庫(kù)存商品70應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17這里需要強(qiáng)調(diào)的是，如果是2007年，計(jì)稅基礎(chǔ)是117（100+17）5/18/202312第十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。B、具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷(xiāo)售例如，某汽車(chē)將生產(chǎn)成本70萬(wàn)，對(duì)外含稅價(jià)117萬(wàn)的汽車(chē)用于非廣告贊助。借：營(yíng)業(yè)外支出117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70貸：庫(kù)存商品70這時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法一致，不需要納稅調(diào)整。5/18/202313第十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。

非貨幣性資產(chǎn)交換1.非貨幣性資產(chǎn)交換簡(jiǎn)述（1）定義：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)：在涉及貨幣性資產(chǎn)的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25%，即：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。5/18/202314第十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2.非貨幣性資產(chǎn)交換種類(lèi)與會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)上按照非貨幣性交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)收入（2）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入稅法：條例第25條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換取其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。5/18/202315第十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。3.非貨幣性資產(chǎn)交換政策依據(jù)

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的流轉(zhuǎn)稅政策，地稅部門(mén)主要是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條（2）國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)相關(guān)規(guī)定：作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。（3）國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)相關(guān)規(guī)定：暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。5/18/202316第十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。4.非貨幣性資產(chǎn)交換常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法對(duì)納稅人的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬和存貨類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查。P498審查納稅人“庫(kù)存商品”賬戶(hù)貸方轉(zhuǎn)出金額是否與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的借方發(fā)生額一致，跟蹤產(chǎn)成品發(fā)生去向進(jìn)行檢查，查明有無(wú)隱瞞銷(xiāo)售額的行為。5/18/202317第十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)?！纠?2－1－1】P498借：工程物資250000貸：庫(kù)存商品——拋光機(jī)2500005/18/202318第十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。協(xié)議書(shū)簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250000元的××機(jī)床一臺(tái)交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351000元的鋁合金門(mén)窗一批。當(dāng)月××機(jī)床的平均銷(xiāo)售價(jià)格為300000元（不含稅）。分析：該公司以××機(jī)床交換鋁合金門(mén)窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（300000×17％）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元[（300000－250000）×25％]。5/18/202319第十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù)，未按規(guī)定納稅。主要檢查方法：一是根據(jù)合同、協(xié)議，審查作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（即雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例是否高于25%，以此界定該業(yè)務(wù)是應(yīng)稅或免稅整體資產(chǎn)置換。5/18/202320第二十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。收到現(xiàn)金方有納稅能力，一部分資產(chǎn)換了，一部分資產(chǎn)賣(mài)了。P501

甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為600萬(wàn)元

乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為480萬(wàn)元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬(wàn)元。

5/18/202321第二十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。分析：甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20％（120÷480×100％），不高于25％。按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件的規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面凈值540萬(wàn)元之間的差額不需要繳納所得稅。5/18/202322第二十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，按照國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件的規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值60萬(wàn)元，補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的所得為：令：60÷600=X÷120X＝12（萬(wàn)元）甲企業(yè)應(yīng)將12萬(wàn)元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝12×25％＝3（萬(wàn)元）5/18/202323第二十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述（1）定義：指?jìng)鶆?wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難（指資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他原因?qū)е聼o(wú)法償還債務(wù)）的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步（指?jìng)鶛?quán)人同意其以低價(jià)償還，如減免本金或利息、降低應(yīng)付債務(wù)的利率等）事項(xiàng)。（2）方式：提示：以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是債務(wù)重組的兩種常見(jiàn)方式。5/18/202324第二十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。6.債務(wù)重組業(yè)務(wù)政策依據(jù)(總局令第六號(hào)有關(guān)規(guī)定)（1）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金（非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：除債務(wù)人改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；5/18/202325第二十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。

【例12－2－1】P506債務(wù)70萬(wàn)元。該批庫(kù)存商品的賬面成本為40萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17％。借：應(yīng)付賬款——乙公司700000貸：庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85000

資本公積——其他資本公積2150005/18/202326第二十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。分析：債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。一方面要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)了非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：10萬(wàn)元（50-40）；另一方面按規(guī)定確認(rèn)實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得11.5萬(wàn)元[70-(50+8.5)]，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.375萬(wàn)元[（10+11.5）×25%]。5/18/202327第二十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。原錯(cuò)誤的分錄借：應(yīng)付賬款——700000貸：庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85000

資本公積——215000正確的分錄借：應(yīng)付賬款700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)85000營(yíng)業(yè)外收入115000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：庫(kù)存商品4000005/18/202328第二十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。怎么調(diào)帳?把原來(lái)記錯(cuò)帳的地方改正過(guò)來(lái):借:資本公積——215000貸:以前年度損益調(diào)整215000應(yīng)交稅費(fèi)(本例沒(méi)有)5/18/202329第二十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的檢查《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。5/18/202330第三十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。1、審查財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（損失）的確認(rèn)是否正確《企業(yè)所得稅法》第十六條

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱(chēng)資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。

注意：稅收中的資產(chǎn)的凈值與會(huì)計(jì)中的賬面價(jià)值、賬面余額是不同的概念。賬面價(jià)值:是指某個(gè)科目扣除被抵帳戶(hù)金額后的凈值。

賬面余額:是指某個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額，不扣除被抵帳戶(hù)的金額。5/18/202331第三十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2、審查內(nèi)部資產(chǎn)處置與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓劃分是否正確國(guó)稅函【2008】第828號(hào)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

5/18/202332第三十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

5/18/202333第三十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。3、審查股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失彌補(bǔ)是否正確國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買(mǎi)賣(mài)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。（本款已經(jīng)取消）國(guó)稅函【2008】第264號(hào)

企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

5/18/202334第三十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（五）股息、紅利等權(quán)益性投資收益《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（長(zhǎng)期投資案例）原來(lái)的規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。（本款已經(jīng)取消）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。5/18/202335第三十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（六）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

以分期收款銷(xiāo)售

條例第二十三條（一）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

準(zhǔn)則：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價(jià)，合同價(jià)與公允價(jià)的差額作為未確認(rèn)融資收益按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用5/18/202336第三十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。

例：2008年1月1日，A公司采取分期收款方式向B公司銷(xiāo)售一大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)，分5次于每年的11月1日等額收取。該設(shè)備成本為720元。在現(xiàn)銷(xiāo)的方式下，該設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)。5/18/202337第三十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。A公司會(huì)計(jì)處理：1.2008年1月銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)(1)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)融資收益200萬(wàn)(2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本720萬(wàn)貸：庫(kù)存商品720萬(wàn)2.2008年11月收取貨款時(shí)借：銀行存款200萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200萬(wàn)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益456000(實(shí)際利率計(jì)算)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用456000以后類(lèi)推!以后實(shí)際利率計(jì)算攤銷(xiāo)抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用5/18/202338第三十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。稅務(wù)處理:按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)200萬(wàn),抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增45.6萬(wàn);2009年11月收入實(shí)現(xiàn)200萬(wàn),應(yīng)納稅調(diào)增200萬(wàn)加計(jì)算,抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用,以后類(lèi)推!5/18/202339第三十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。持續(xù)超過(guò)12月收入確認(rèn)

稅法：按完工進(jìn)度確認(rèn)

會(huì)計(jì)：勞務(wù)結(jié)果能可靠估計(jì)；不能可靠估計(jì)：對(duì)發(fā)生的成本能得到補(bǔ)償?shù)?，以成本確認(rèn)；對(duì)發(fā)生成本不能得到補(bǔ)償?shù)模_認(rèn)損失。例:A接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬(wàn),第一年完成60%,第二年40%;按進(jìn)度付款。A第一年按約定完成任務(wù)，但B只支付了150萬(wàn)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。會(huì)計(jì)上:交易不能可靠計(jì)量，只確認(rèn)收入150萬(wàn)。稅收上:按完成工作量確認(rèn)180萬(wàn)(60%×300)。5/18/202340第四十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（1）會(huì)計(jì)上必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制一致確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第18、19、20條：企業(yè)取得的利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同約定的應(yīng)付款日期及金額確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。

收付實(shí)現(xiàn)制原則。5/18/202341第四十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。收付實(shí)現(xiàn)制的原因這個(gè)原因主要是基于納稅人的支付能力，雖然企業(yè)所得稅的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入這三種情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制是按年來(lái)，與實(shí)際收取日可能相差很遠(yuǎn)，雖然可能利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入納稅人也是按年收取，但也可能在合同中約定幾年收一次，或十年收一次，也可能在期初一次性收取，對(duì)于前一種情況，在沒(méi)有收取的時(shí)候，納稅人實(shí)際上是沒(méi)有稅款的承擔(dān)能力的，對(duì)于后一種情況，由于這種業(yè)務(wù)通常不是像銷(xiāo)售收入等有持續(xù)性，在期初收取時(shí)稅款承擔(dān)能力最強(qiáng)，這個(gè)時(shí)候征稅納稅人也承擔(dān)得起。所以才作這樣的變更的。5/18/202342第四十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。思考：甲企業(yè)2008年5月1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，每年的5月1日支付下年度12個(gè)月的租賃費(fèi)12萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款12貸：其他業(yè)務(wù)收入8

預(yù)收賬款4稅務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第19條：稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)12萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增4萬(wàn)元。2008年申報(bào)：附表一第5行填報(bào)8萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報(bào)8萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第3列填報(bào)4萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增4萬(wàn)元。5/18/202343第四十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2009年：借：預(yù)收賬款4貸：其他業(yè)務(wù)收入4稅務(wù)處理：納稅調(diào)減2009年度應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元。申報(bào)：附表一第5行填報(bào)4萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報(bào)4萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第4列填報(bào)4萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減4萬(wàn)元。5/18/202344第四十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。房產(chǎn)稅問(wèn)題稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)出租的，應(yīng)以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應(yīng)以實(shí)際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，該公司收取的12萬(wàn)租金，應(yīng)在出租房屋次月起以全額租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)為12×12%=1.44萬(wàn)元5/18/202345第四十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。利息收入:按收付實(shí)現(xiàn)制。例如：甲商業(yè)銀行于2008年10月1日向A公司發(fā)放一筆貸款1000萬(wàn)元，期限為1年，年利率為5%，到期一次還本付息。

甲銀行發(fā)放貸款時(shí)沒(méi)有發(fā)生交易費(fèi)用，該貸款合同利率與實(shí)際利率相同，假定甲商業(yè)銀行按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素，會(huì)計(jì)處理？5/18/202346第四十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。⑴2008年10月1日對(duì)外貸款時(shí)：借：貸款10，000，000貸：吸收存款10，000，000⑵2008年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：(營(yíng)業(yè)稅)借：應(yīng)收利息125000貸：利息收入125，000利息收入金額=10，000，000*5%/4=125000稅務(wù)處理：利息收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近收付實(shí)現(xiàn)制。

2009年9月30日確認(rèn)利息收入：(企業(yè)所得稅)1000×5%=50（萬(wàn)元）5/18/202347第四十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。接受捐贈(zèng)收入：收付實(shí)現(xiàn)制。思考：乙企業(yè)在四川地震中發(fā)生巨額損失，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議約定，于2008年9月30日，甲企業(yè)向乙企業(yè)捐贈(zèng)貨物一批，價(jià)值1000萬(wàn)元。但乙企業(yè)直到2009年1月份才收到這批貨物。問(wèn)：乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)將1000萬(wàn)元捐贈(zèng)收入確認(rèn)為2008年度的所得還是2009年度的所得？答：2009年度。條例第21條：企業(yè)接受捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的當(dāng)天確認(rèn)收入。為了與合同法一致。捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理:借:資產(chǎn)貸:營(yíng)業(yè)外收入注意：接受捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得額50%以上時(shí)，可以分5年平均繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函【2008】2645/18/202348第四十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（七）其他收入的檢查《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

5/18/202349第四十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。

某企業(yè)2007年7月1日出口一批產(chǎn)品到美國(guó)，應(yīng)收賬款為100萬(wàn)美元，當(dāng)期的即期匯率是1美元=7元人民幣。2007年12月31日，該應(yīng)收賬款還未收到，當(dāng)期的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。2008年1月15日，該企業(yè)收到該筆應(yīng)收賬款，并按照規(guī)定辦理了結(jié)匯手續(xù)，當(dāng)期的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。會(huì)計(jì)處理如下：

5/18/202350第五十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。

2007年7月1日，借：應(yīng)收賬款——美元戶(hù)7000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000000。2007年12月31日，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000（2008以后可扣除）貸：應(yīng)收賬款——美元戶(hù)100000。2008年1月15日，借：銀行存款6800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100000貸：應(yīng)收賬款——美元戶(hù)6900000。5/18/202351第五十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。匯兌損失國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)文規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日即2007年12月31日，企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（已失效）680-700=-20條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。5/18/202352第五十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。結(jié)論：

匯兌收益在期末記收入?yún)R兌損失在期末記支出5/18/202353第五十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（八）不征稅收入的檢查1、審查不征稅收入范圍的界定是否正確

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定收入總額中的下列收入為不征稅收入：①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條對(duì)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他不征稅收入。5/18/202354第五十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。國(guó)稅函【2008】159號(hào)實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；二是對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)來(lái)明確。5/18/202355第五十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。注意：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

如：財(cái)稅〔2008〕38號(hào)自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專(zhuān)項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅【2008】第001號(hào)

軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

5/18/202356第五十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。財(cái)稅【2008】第136號(hào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)社?；鹄硎聲?huì)）管理的社會(huì)保障基金（簡(jiǎn)稱(chēng)社保基金）的有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題通知如下：對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社保基金投資管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

5/18/202357第五十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2、審查取得財(cái)政性資金的稅務(wù)處理是否正確財(cái)稅【2008】第151號(hào)

（1）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

5/18/202358第五十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

5/18/202359第五十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。3、審查取得（或支付）政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的稅務(wù)處理是否正確財(cái)稅【2008】第151號(hào)（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

5/18/202360第六十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在收得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益(2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。5/18/202361第六十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。實(shí)例：某公司08年接受政府補(bǔ)貼100萬(wàn)元，用于環(huán)境治理。企業(yè)購(gòu)置專(zhuān)門(mén)設(shè)施。該設(shè)施入帳金額為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用4年，無(wú)凈殘值。(與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)08年會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款100貸：遞延收益100借：固定資產(chǎn)120貸：在建工程120借：遞延收益25貸：營(yíng)業(yè)外收入–-政府補(bǔ)助25借：管理費(fèi)用30貸：累計(jì)折舊30稅收處理：2008年確認(rèn)收入100萬(wàn)，納稅調(diào)增金額填75（100-25）5/18/202362第六十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

5/18/202363第六十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。4、審查不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、折舊有無(wú)在稅前扣除《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。財(cái)稅【2008】第151號(hào)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、5/18/202364第六十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（八）公允價(jià)值變動(dòng)凈收益的檢查

稅法：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得，處置或結(jié)算時(shí)，取得價(jià)款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得。

會(huì)計(jì)：公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)值(即上一估值日投資公允價(jià)值)的差額確定；計(jì)入損益財(cái)稅[2007]80號(hào)文

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。(辛連珠老師觀(guān)點(diǎn)）5/18/202365第六十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)稅法和會(huì)計(jì)的差異案例5/18/202366第六十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。（1）甲企業(yè)于2008年2月6日購(gòu)入乙企業(yè)的股票10000股，每股市價(jià)5元，已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元。交易費(fèi)用300元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000×5=50000應(yīng)收股利5000投資收益300（交易費(fèi)用）貸：銀行存款55300思考：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的交易費(fèi)用是否可以稅前扣除？5/18/202367第六十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第71條：企業(yè)取得投資時(shí)的計(jì)稅成本按下列規(guī)定處理：A．以現(xiàn)金方式取得的投資：計(jì)稅成本=買(mǎi)價(jià)（不包括交易費(fèi)用）交易費(fèi)用可以直接扣除。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，不需要納稅調(diào)整。B．以非貨幣資產(chǎn)取得的投資：計(jì)稅成本=非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)5/18/202368第六十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（2）2008年12月31日，甲企業(yè)持有的乙企業(yè)股票市價(jià)為6.4元。公允價(jià)值變動(dòng)損益=10000×（6.4-5）=14000元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000稅務(wù)處理：2008年度不需要確認(rèn)14000元收益繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)上將14000元公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入利潤(rùn)總額。（中國(guó)人壽）2008年應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減14000元。5/18/202369第六十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（3）2009年1月25日，甲企業(yè)將持有的乙企業(yè)股票全部出售，扣除相關(guān)費(fèi)用后，實(shí)際取得56000元，全部存入銀行：借：銀行存款56000公允價(jià)值變動(dòng)損益14000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000——公允價(jià)值變動(dòng)14000投資收益6000問(wèn)：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益6000元是否繳納企業(yè)所得稅？5/18/202370第七十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入--投資時(shí)的計(jì)稅成本=56000-50000=6000元與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利潤(rùn)一致，不需要納稅調(diào)整。但：會(huì)計(jì)上從利潤(rùn)總額中減除的14000元的公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。5/18/202371第七十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。常見(jiàn)的低層次的偷稅手法

1收入掛往來(lái)收入記在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”等往來(lái)賬戶(hù)。企業(yè)記賬為：借：銀行存款貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款5/18/202372第七十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2．收費(fèi)紅字直接沖抵成本、費(fèi)用，企業(yè)記賬為：借：銀行存款貸:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用注意紅字沖銷(xiāo)記只影響流轉(zhuǎn)稅，不影響企業(yè)所得稅。類(lèi)似的情況是，把租金記在投資收益，把租金記在投資收益還要注意房產(chǎn)稅的問(wèn)題。5/18/202373第七十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。3．收入不入帳某企業(yè)2008年10銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品一批含稅價(jià)117000元，成本價(jià)70000元。該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為10％企業(yè)記賬為：借:銀行存款117000元貸:庫(kù)存商品117000元如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?5/18/202374第七十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。(1)借:庫(kù)存商品47000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000——應(yīng)交消費(fèi)稅10000以前年度損益調(diào)整20000(2)借:以前年度損益調(diào)整5000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50005/18/202375第七十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。二、稅前扣除的檢查（一）稅前扣除基本原則《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1、相關(guān)性原則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第一款企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。2、合理性原則

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條第二款企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。5/18/202376第七十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。3、區(qū)分收益性支出和資本性支出《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。5/18/202377第七十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)必須提供已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證.本期已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了耗費(fèi),但尚未支付,可以預(yù)提;未實(shí)際發(fā)生了耗費(fèi),不得預(yù)提

5/18/202378第七十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的理解

1、思考：甲企業(yè)5月1日向銀行貸款1000萬(wàn)元，每年支付利息48萬(wàn)元。5年后還本付息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用32(48*8/12)貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息32國(guó)稅函【2003】804號(hào):除稅法明確規(guī)定可以扣除的預(yù)提項(xiàng)目外，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用一律不得扣除。2007年度前應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增年度所得額。5/18/202379第七十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2008年：匯算清繳時(shí)，不需要納稅調(diào)增32萬(wàn)元利息。但如果5年后支付利息時(shí)，沒(méi)有取得合法有效的發(fā)票，則應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整2008年度的所得額，對(duì)于少繳的所得稅，按下列辦法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：32*25%=8借：以前年度損益調(diào)整8貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)8貸：以前年度損益調(diào)整85/18/202380第八十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2.在收入的確認(rèn)方面，只要屬于當(dāng)期的收入且能夠準(zhǔn)確的計(jì)量，不管是否在當(dāng)期收取，也必須確認(rèn)為當(dāng)期的收入。思考：甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)貨物一批，合同約定，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2008年12月15日交付貨物，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于交付貨物的當(dāng)天支付全部貨款100萬(wàn)元，逾期付款的，乙企業(yè)必須另外支付1萬(wàn)元的違約金。甲企業(yè)按期交付貨物，乙企業(yè)直到2008年12月31日才支付貨款98萬(wàn)元。余款及1萬(wàn)元的違約金沒(méi)有支付，甲企業(yè)同意。問(wèn)：甲企業(yè)2008年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是：A．100B．101C．98D．995/18/202381第八十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。只要支持該收入實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生（貨物已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供），就獲得了索取100萬(wàn)元貨款的權(quán)利。至于沒(méi)有收取的2萬(wàn)元，只要甲企業(yè)同意，屬于債務(wù)重組損失，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以稅前扣除，但乙企業(yè)沒(méi)有支付的2萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)重組利得繳納企業(yè)所得稅。5/18/202382第八十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。5、真實(shí)性原則

真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用必須是能夠準(zhǔn)確的計(jì)量的，估計(jì)的費(fèi)用一律不得扣除。例：甲企業(yè)2008年度銷(xiāo)售某產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，合同約定，該批產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)3年保修，預(yù)計(jì)保修費(fèi)用21萬(wàn)元。問(wèn)1：這21萬(wàn)元的預(yù)計(jì)保修費(fèi)用會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)計(jì)入2008年度的所得還是分?jǐn)偟?個(gè)年度？借：銷(xiāo)售費(fèi)用21萬(wàn)元貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)保修費(fèi)用21萬(wàn)元問(wèn)2：2008年度確認(rèn)的21萬(wàn)元的保修費(fèi)用是否可以稅前扣除？5/18/202383第八十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（二）工資薪金支出的檢查1、審查工資薪金的范圍是否正確《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條第二款

前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國(guó)稅函[2009]3號(hào)

二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5/18/202384第八十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)是什么？是不是“應(yīng)付職工薪酬”全部貸方發(fā)生額？(1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。不是。僅包括第（1）項(xiàng)：工資、補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等5/18/202385第八十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。12月份的工資薪金在次年1月份發(fā)放問(wèn)題2、工資薪金必須實(shí)際支付條例第34條發(fā)生：按規(guī)定支付（實(shí)際支付）給職工的工資薪金可以扣除。不嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(提1萬(wàn)發(fā)3千)應(yīng)付工資（或叫應(yīng)付職工薪酬的工資部分），貸方發(fā)生數(shù)=計(jì)提數(shù)，借方發(fā)生數(shù)=實(shí)際發(fā)放數(shù)

年末應(yīng)付工資余額調(diào)增=當(dāng)年計(jì)提數(shù)—當(dāng)年實(shí)際發(fā)放數(shù)

5/18/202386第八十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。12月份的工資薪金在次年1月份發(fā)放問(wèn)題

國(guó)稅函[2009]3號(hào)

一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；5/18/202387第八十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。3、審查職工福利費(fèi)的調(diào)整是否正確

1、條例第40條：（1）發(fā)生：自2008年1月1日起，不允許預(yù)提，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，但每一年度準(zhǔn)予扣除的福利費(fèi)不能超過(guò)工資總額的14%。與財(cái)務(wù)通則統(tǒng)一。（2）工資總額：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬的第一項(xiàng)。5/18/202388第八十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2、財(cái)務(wù)通則：2007年1月1日起，企業(yè)不得預(yù)提福利費(fèi)，在2006年底前形成的應(yīng)付福利費(fèi)的余額按下列規(guī)定處理：（1）借方發(fā)生額：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：應(yīng)付福利費(fèi)如果未分配利潤(rùn)不足沖減的，可以依次沖減任意公積金、法定公積金和稅后利潤(rùn)。（2）貸方發(fā)生額：繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)余額，不足部分計(jì)入成本費(fèi)用。財(cái)企【2007】48號(hào)5/18/202389第八十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（1）2007年底前形成的福利費(fèi)余額，掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)支出先沖減余額，不足部分再計(jì)入成本費(fèi)用。（2）如果發(fā)生改組改制，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“資本公積”。如：甲企業(yè)2007年底前形成的福利費(fèi)余額30萬(wàn)元，2008年度發(fā)生福利費(fèi)60萬(wàn)元，扣除限額50萬(wàn)元。借：應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬30(先沖減余額)管理費(fèi)用等科目30貸：銀行存款等60國(guó)稅函【2008】264號(hào)5/18/202390第九十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。國(guó)稅函【2008】第264號(hào)2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。例如:借應(yīng)付福利費(fèi)貸其他應(yīng)付款5/18/202391第九十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。職工福利費(fèi)的列支范圍國(guó)稅函[2009]3號(hào)（考試應(yīng)該不會(huì)考）

（三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

5/18/202392第九十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。4、審查職工教育經(jīng)費(fèi)的調(diào)整是否正確條例第42條,變化：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(申報(bào)表)（1）自2008年起不允許預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)上可以預(yù)提。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。（3）當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可以無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（變化）也就是說(shuō)，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際上是全額扣除的。財(cái)稅【2008】第001號(hào)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5/18/202393第九十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。假如某企業(yè)2007年前結(jié)余50萬(wàn)元，2008按工資薪金總額2.5%計(jì)算可以扣除60萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生70萬(wàn)元?？啥惽翱鄢氖?0萬(wàn)元，超過(guò)的10萬(wàn)元沖減以前年度結(jié)余的50萬(wàn)元，余額40萬(wàn)元放著。填表方法:賬載金額60(70-10)萬(wàn)元，稅收金額60萬(wàn)元，無(wú)調(diào)整。(超過(guò)的10萬(wàn)元沖減以前年度結(jié)余)注意:如果沒(méi)有以前年度結(jié)余,則要納稅調(diào)整10(70-60)5/18/202394第九十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。假如某企業(yè)2007年前教育經(jīng)費(fèi)科目結(jié)余30萬(wàn)元，2008按工資薪金總額2.5%計(jì)算可以扣除20萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生90萬(wàn)元?？梢远惽翱鄢仓荒苁?0萬(wàn)元，沖減以前年度結(jié)余的30萬(wàn)元，教育經(jīng)費(fèi)科目赤字40萬(wàn)元，用以后年度指標(biāo)。填表方法:賬載金額60(90-30)，稅收金額20萬(wàn)元，調(diào)增40萬(wàn)元5/18/202395第九十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。

教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍：詳見(jiàn)財(cái)建【2006】317號(hào)列舉11類(lèi)其中：注意：職工參見(jiàn)學(xué)歷教育、學(xué)位教育發(fā)生的學(xué)費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。如果企業(yè)為職工必須上述學(xué)費(fèi)，納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額；還應(yīng)當(dāng)將報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用并入當(dāng)期工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。5/18/202396第九十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。1、條例第41條：2、變化：（1）2008年起稅法不允許預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)強(qiáng)調(diào)的是撥繳工會(huì)，注意是撥繳，不是計(jì)提,準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》。國(guó)稅函【2000】678號(hào)、工會(huì)法第41條

5、審查工會(huì)經(jīng)費(fèi)的調(diào)整是否正確5/18/202397第九十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（三）借款利息支出的檢查1、借款費(fèi)用資本化的檢查《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條第二款企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。問(wèn)題的關(guān)鍵資本化的起點(diǎn)和終點(diǎn)的確認(rèn)問(wèn)題？

資本化的起點(diǎn)——稅法規(guī)定不明確資本化的終點(diǎn)——實(shí)施條例第五十八條第二項(xiàng)規(guī)定

自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)5/18/202398第九十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。資本化

A．企業(yè)為購(gòu)置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本，通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)方式分期扣除。B．企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上才能完工（達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)）的存貨，在完工前發(fā)生的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。新增類(lèi)似原來(lái)房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工前借款費(fèi)用，應(yīng)資本化，記入開(kāi)發(fā)成本。C．思考：企業(yè)借款1000萬(wàn)元用于對(duì)外投資發(fā)生的利息是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期投資的成本？答：延續(xù)國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)規(guī)定，不需要資本化5/18/202399第九十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2、審查利息支出稅前扣除的金額是否正確《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條第一款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。注意：

（1）發(fā)生按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的利息，不管是否在本期支付，可以在本期扣除。

（2）合理5/18/2023100第一百頁(yè)，共一百五十五頁(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

5/18/2023101第一百零一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。注意：非金融企業(yè)是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人企業(yè)，不包括個(gè)人。因此，根據(jù)上述規(guī)定及銀行法的規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起向個(gè)人的借款支付的利息不管是否超過(guò)銀行利率一律不得稅前扣除?！吨袊?guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系》（2002年版）大地稅函【2008】36號(hào)大連市地方稅務(wù)局“企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個(gè)人代開(kāi)發(fā)票?！?/p>

考試怎么辦？5/18/2023102第一百零二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。

（3）同期同類(lèi)貸款利率：是指基準(zhǔn)利率。不包括浮動(dòng)利率。國(guó)稅函【2003】1114號(hào)：包括基準(zhǔn)利率，也包括浮動(dòng)利率。（作廢,此文件國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站已標(biāo)明全文失效人民銀行在2004年10月29日取消了浮動(dòng)利率的上限。對(duì)上述同期同類(lèi)貸款利率如何確定問(wèn)題，目前總局沒(méi)有相規(guī)定，不排除總局出臺(tái)相關(guān)政策的可能（4）企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)持有至到期投資、貸款，對(duì)采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，按稅收規(guī)定調(diào)整；

5/18/2023103第一百零三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。

3、審查關(guān)聯(lián)方借款利息的稅前扣除是否正確財(cái)稅【2008】第121號(hào)（反資本弱化）一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（考試應(yīng)該不會(huì)考）

5/18/2023104第一百零四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。天上掉下個(gè)林妹妹,你相信嗎?

會(huì)計(jì)借款1000.利率5%。財(cái)務(wù)費(fèi)用50.銀行利率7.03%。第29行“9.利息支出”(原申報(bào)表)：

第1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出；(50萬(wàn))

第2列“稅收金額”填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分(70.3萬(wàn))

第4列“調(diào)減金額”。如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行(20.3萬(wàn))

意思就是“如果實(shí)際利息支出小于按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額，可以將差額部分做納稅調(diào)減。借款利息不管是否實(shí)際支付了，都可以按照同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算扣除”。

5/18/2023105第一百零五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。分析：這個(gè)可能是權(quán)責(zé)發(fā)生制幻想癥。即納稅人沒(méi)有實(shí)際支付的利息而按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的利息支出。這是個(gè)錯(cuò)誤，即使是稅總的填表說(shuō)明亦不行。因?yàn)檫`反了稅前扣除的實(shí)際發(fā)生原則。你只發(fā)生了50萬(wàn),你怎么可以扣除70.3萬(wàn)呢?5/18/2023106第一百零六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。已經(jīng)改了關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知

國(guó)稅函[2008]1081號(hào)

國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào))下發(fā)后，各地在貫徹落實(shí)過(guò)程中反映了一些問(wèn)題，要求進(jìn)一步明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充明確如下：

二、國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)附件2“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明”作廢，以本補(bǔ)充通知附件為準(zhǔn)。5/18/2023107第一百零七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的檢查《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。注意：

（1）按發(fā)生額60%（2）不超過(guò)收入的5‰（3）計(jì)算基數(shù)包括視同銷(xiāo)售收入（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與企業(yè)工作餐劃分不清，有發(fā)票支持下可以列支職工福利費(fèi)。舊法：不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)不需要調(diào)整。新法：只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就要納稅調(diào)整。5/18/2023108第一百零八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。1.孰小原則，60%和5%取其小。

假設(shè)有一企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，稅前扣除的數(shù)額是多少？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？(1)如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬(wàn)元：

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬(wàn)元；(2)如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬(wàn)元。5/18/2023109第一百零九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2、沒(méi)有銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入就不能列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)和原來(lái)的規(guī)定是一樣的。（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）第10條規(guī)定：“廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（1）開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷(xiāo)售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)（2）新辦開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。5/18/2023110第一百一十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。（五）捐贈(zèng)支出的檢查1、區(qū)分為“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”和“非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

5/18/2023111第一百一十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。

公益性捐贈(zèng)的條件（1）捐贈(zèng)渠道要合法：A．通過(guò)縣以上政府及其組成部門(mén)捐贈(zèng)B．通過(guò)非營(yíng)利性組織捐贈(zèng)（2）捐贈(zèng)對(duì)象應(yīng)當(dāng)屬于下列范圍：A．救治災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人B．教科文衛(wèi)體C．環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)（新增）D．其他。財(cái)稅【2007】6號(hào)、國(guó)家主席令1999年19號(hào)5/18/2023112第一百一十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。2、扣除限額的計(jì)算是否正確《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。思考：甲企業(yè)2008年向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，但利潤(rùn)總額-20萬(wàn)，是否應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增100萬(wàn)元繳納所得稅？5/18/2023113第一百一十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。國(guó)發(fā)【2008】21號(hào)2008年度向汶川地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除，沒(méi)有限額限制。3、票