預算會計學第三篇

第三篇

事業(yè)單位會計第一頁，共一百零八頁。第十一章事業(yè)單位會計概述第一節(jié)事業(yè)單位概述第二節(jié)事業(yè)單位會計概念及特點第三節(jié)事業(yè)單位會計一般原則第二頁，共一百零八頁。第一節(jié)事業(yè)單位概述

事業(yè)單位是指不直接進行物質資料生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設和人民生活服務的單位。包括：科學文化事業(yè)單位社會公益事業(yè)單位社會中介機構（僅適用于各級各類國有事業(yè)單位，非國有事業(yè)單位可以參照執(zhí)行。）第三頁，共一百零八頁。第二節(jié)事業(yè)單位會計概念及特點

事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位對其預算資金及經(jīng)營收支過程和結果進行全面、系統(tǒng)連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。特點：收入來源多渠道，支出使用多用途。以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，但經(jīng)營性收支業(yè)務可采用權責發(fā)生制。有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以進行成本核算。設置專用基金核算。第四頁，共一百零八頁。第三節(jié)事業(yè)單位會計財務管理

執(zhí)行國家法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度.堅持勤儉辦事業(yè)的方針.正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系;社會效益和經(jīng)濟效益的關系;國家、集體和個人三者的關系.第五頁，共一百零八頁。二、財務管理的主要任務合理編制單位預算,如實反映單位財務狀況。依法組織收入,努力節(jié)約支出。建立健全內部制度,加強經(jīng)濟核算,提高資金使用效益。加強單位資產(chǎn)管理,防止國有資產(chǎn)流失。對單位的財務活動控制進行財務和監(jiān)督。第六頁，共一百零八頁。第十二章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。第一節(jié)流動資產(chǎn)第二節(jié)對外投資第三節(jié)固定資產(chǎn)第四節(jié)無形資產(chǎn)第七頁，共一百零八頁。第一節(jié)流動資產(chǎn)一、現(xiàn)金的核算：要求符合現(xiàn)金管理原則。二、銀行存款核算：要求符合銀行存款管理原則。銀行存款開戶管理要求：

一個預算單位只能在財政部門或上級指定的銀行開一個賬戶，不得多頭開戶。外幣業(yè)務核算： 發(fā)生外幣業(yè)務時應按業(yè)務發(fā)生當日的中國人民銀行公布的外匯匯率折算，年末再用期末匯率折算，折算差額作為匯兌損益列入“事業(yè)支出”。銀行計算方式：一般有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付和信用卡等。第八頁，共一百零八頁。三、應收票據(jù)核算：

應收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從時經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票。分銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。收到應收票據(jù)票據(jù)到期收回款項應收票據(jù)的貼現(xiàn)（貼現(xiàn)息部分計入經(jīng)營支出賬戶）第九頁，共一百零八頁。四、應收賬款核算：

應收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務、開展有償服務以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務形成的應向客戶收取的款項。為鼓勵客戶早日付款而發(fā)生現(xiàn)金折扣時，采用總價法核算，即將未減現(xiàn)金折扣前的金額記作應收賬款的入賬金額，銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣屬于理財費用，計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。發(fā)生壞賬時，事業(yè)活動采用直接轉銷法。一次性列入事業(yè)支出；經(jīng)營活動則采用備抵法，通過“其他應付款——壞賬準備”計提。第十頁，共一百零八頁。五、預付賬款的核算

預付賬款是指按照購貨、勞務合同預付給供應單位的款項。預付賬款不多的單位，可以不設此賬戶，而將預付的貨款記入“應付賬款”賬戶的借方。第十一頁，共一百零八頁。六、其他應收款的核算其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、差旅費以及各種墊付款項。（該賬戶應及時清理，避免長期掛賬，年末原則上應收回。）第十二頁，共一百零八頁。七、存貨的核算存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務活動中為耗用或者為銷售而持有的各種實物資產(chǎn)。包括：材料：使用后即消耗或改變原有形態(tài)的各種原材料；因價值低、易損耗等原因而不作固定資產(chǎn)管理的低值易耗品；在辦公活動中使用的各種辦公用品。產(chǎn)成品：

事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。第十三頁，共一百零八頁。存貨的盤存制度實地盤存制：是指會計期間只登記增加的存貨，而銷售和耗用的存貨平時不予紀錄。會計期末，通過實地盤點，確定存貨的期末結存數(shù)量，倒擠出本會計期已經(jīng)銷售或耗用的存貨。永續(xù)盤存制：是指會計期間連續(xù)紀錄存貨的增加以及銷售和耗用，并隨時結出存貨的結存量。第十四頁，共一百零八頁。材料的計價購入時以買價、運雜費入賬（自用材料和小規(guī)模納稅人以含稅價入賬，一般納稅人以凈價入賬，增值稅單獨處理。）發(fā)出時采用先進先出法和加權平均法計價（自用材料或小規(guī)模納稅人領用時，計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”；一般納稅人生產(chǎn)領用時，計入“成本費用”。）第十五頁，共一百零八頁。產(chǎn)成品的核算領用材料投入生產(chǎn)時借：成本費用貸：材料生產(chǎn)完工驗收入庫時借：產(chǎn)成品貸：成本費用結轉已銷產(chǎn)品成本時借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品第十六頁，共一百零八頁。存貨的清查

存貨應定期清查盤點，每年至少清點一次。對于盤盈和盤虧，應查明原因：事業(yè)活動的材料或產(chǎn)成品做增加或減少“事業(yè)支出”處理。經(jīng)營活動的材料或產(chǎn)成品做增加或減少“經(jīng)營支出”處理。第十七頁，共一百零八頁。第二節(jié)對外投資

對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物或無形資產(chǎn)等方向向其他單位的投資。投資對象可以是對事業(yè)單位，也可以是對企業(yè)。投資方式分為債券投資和其他投資。貨幣資金或債券投資，按實際支付的價款入賬；實物或無形資產(chǎn)投資按評估或合同、協(xié)議確認的價值入賬。投資收益記入“其他收入”；評估價與原值的差額記入“事業(yè)基金——投資基金”。第十八頁，共一百零八頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上、使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間一年以上的大批同類物資，也作固定資產(chǎn)管理。價值標準：一般設備單價500元以上專用設備單價800元以上第十九頁，共一百零八頁。一、固定資產(chǎn)分類房屋和建筑物專用設備一般設備、交通工具文物、陳列品和圖書其它固定資產(chǎn)第二十頁，共一百零八頁。二、計價標準原始價值重置完全價值凈值（折余價值）注：由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，因此事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計價不適用于這一標準。第二十一頁，共一百零八頁。三、入賬價值購入、調入的固定資產(chǎn)，應按買價、調撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。自行建造的固定資產(chǎn)，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，應按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈值加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。接受捐贈的固定資產(chǎn)應按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的費用，記入固定資產(chǎn)價值。第二十二頁，共一百零八頁。融資租入固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。無償調入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價入賬，待確定實際價值后再調整。（購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。）第二十三頁，共一百零八頁。四、修購固定的資金來源專用基金——修購基金撥入專款事業(yè)或經(jīng)營支出（僅限小額固定資產(chǎn)）第二十四頁，共一百零八頁。五、核算“固定基金”賬戶，用來核算事業(yè)單位各種來源所形成的固定資產(chǎn)所占用的基金。屬于凈資產(chǎn)類賬戶。該賬戶只設總賬，不設明細賬?！肮潭ɑ稹焙汀肮潭ㄙY產(chǎn)”是兩個對應的賬戶，其記賬方向相反。在不進行成本核算、不計提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位，二者的余額應當相等，但融資租入固定資產(chǎn)時，二者并不相等。處置、報廢固定資產(chǎn)需經(jīng)主管部門或財政部門批準，由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一辦理手續(xù)。變價收入和清理費用記入“專用基金——修購基金”賬戶。第二十五頁，共一百零八頁。六、維修與租賃事業(yè)活動采用收付實現(xiàn)制，因此，不管大、中、小型修理發(fā)生的費用都列入當期的“事業(yè)支出”；經(jīng)營活動采用權責發(fā)生制，大修理費分期處理，中、小修理費直接列入當期“經(jīng)營支出”。事業(yè)單位臨時性租出租入固定資產(chǎn)，出租取得的租金收入作為“經(jīng)營收入”或“其他收入”；租入支付的租金計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)費支出”。第二十六頁，共一百零八頁。七、清查應定期對固定資產(chǎn)進行清查，每年年終必須全面盤點一次。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值補記入賬。盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原值銷賬。第二十七頁，共一百零八頁。第四節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權利的資產(chǎn)。

包括：專利權商標權著作權土地使用權非專利技術商譽第二十八頁，共一百零八頁。無形資產(chǎn)核算取得無形資產(chǎn)時，按實際成本入賬。攤銷無形資產(chǎn)時，事業(yè)活動應一次計入“事業(yè)支出”；經(jīng)營活動應在受益期內分期攤銷，計入“經(jīng)營支出”。轉讓無形資產(chǎn)時，事業(yè)活動無需再次結轉成本；經(jīng)營活動結轉攤余成本，計入“經(jīng)營支出”。第二十九頁，共一百零八頁。第十二章事業(yè)單位負債的核算

事業(yè)單位負債是事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務。第一節(jié)借入款項第二節(jié)應付及預收款項第三節(jié)應繳款項第四節(jié)應交稅金第三十頁，共一百零八頁。第一節(jié)借入款項借入款項是指事業(yè)單位向財政部門、上級單位或金融機構借入的有償使用的各種款項。事業(yè)單位借入款項的要求：有償還能力有經(jīng)濟效益符合政策遵守信用

（借款利息計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。）第三十一頁，共一百零八頁。第二節(jié)應付及預收款項一、應付票據(jù)應付票據(jù)是指單位購入商品或勞務時所開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應付票據(jù)分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。承兌期限最長不超過6個月。第三十二頁，共一百零八頁。注意兩點：帶息票據(jù)的利息支出，如果是實行成本核算的事業(yè)單位，應記入“經(jīng)營支出”賬戶；如果不是實行成本核算的事業(yè)單位，應記入“事業(yè)支出”賬戶中。不實行成本核算的事業(yè)單位，購入的材料不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，其支付的增值稅款應記入材料的成本。第三十三頁，共一百零八頁。二、應付賬款應付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。實行成本核算的事業(yè)單位購入材料，貨到單未到時，先估價入賬，下月初紅字沖銷，單到時重新入賬；不實行成本核算的事業(yè)單位則待單到時一并入賬。提前付款而享受的現(xiàn)金折扣采用總價法核算，即將未減現(xiàn)金折扣前的金額記作應付賬款的入賬金額。折扣額沖減“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”。第三十四頁，共一百零八頁。三、預收賬款預收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。預收賬款業(yè)務不多的事業(yè)單位，也可將預收的賬款直接記入“應收賬款”科目的貸方。第三十五頁，共一百零八頁。四、其他應付款其他應付款是指事業(yè)單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、個人繳存的住房公積金。

（該賬戶應及時清理，避免長期掛賬。）第三十六頁，共一百零八頁。第三節(jié)應繳款項應繳預算款是指事業(yè)單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項。應繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。預算外資金是指事業(yè)單位在履行政府職能過程中形成的未納入財政預算管理的資金。財政專戶是指財政預算外資金專戶的簡稱。第三十七頁，共一百零八頁。應繳預算款來源納入預算管理的政府性基金。（養(yǎng)路費、鐵路建設基金等）納入預算管理的行政事業(yè)性收費。（中央、省兩級審批，省以下各級政府及其部門無權審批設立）罰沒收入、贓款贓物收入。無主財物變價收入。第三十八頁，共一百零八頁。應繳財政專戶款來源根據(jù)國家法律和法規(guī)規(guī)定收取、提取的各種行政事業(yè)性收費、基金和附加收入。按照國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政和計劃（物價）部門共同審批的項目和標準，收取和提取的各種行政事業(yè)性收費按照國務院和財政部審批的項目和標準向企事業(yè)單位和個體征收、募集或以政府信譽建立的具有特定用途的各種基金和附加收入。主管部門從所屬單位集中的管理費及其他資金。用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府開支的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌資金。其他未納入預算管理的財政性資金。第三十九頁，共一百零八頁。應繳預算款預算內資金四項來源管理上集中統(tǒng)一及時足額上繳繳入國庫應繳財政專戶款預算外資金六項來源管理上地方性、自主性、靈活性、專用性全額上繳、按比例上繳、結余上繳繳入財政專戶第四十頁，共一百零八頁。第四節(jié)應交稅金應交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應交納的各種稅金，主要包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加和資源稅等。有所得稅納稅業(yè)務的事業(yè)單位還應按其經(jīng)營所得和其他所得交納所得稅。第四十一頁，共一百零八頁。一、增值稅：1、事業(yè)活動一般不需交納。2、經(jīng)營活動中的非生產(chǎn)活動也不需交納。3、經(jīng)營活動中的生產(chǎn)活動（比照企業(yè)）：小規(guī)模納稅人按銷售凈額的6%交納銷項稅。一般納稅人按銷項稅減進項稅的差額交納。二、營業(yè)稅：1、事業(yè)活動轉讓無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)時交納。2、經(jīng)營活動除轉讓無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)外，應稅勞務也要交納。第四十二頁，共一百零八頁。三、消費稅、資源稅：涉及有關業(yè)務時事業(yè)活動和經(jīng)營活動均要交納。四、城建稅、教育費附加：涉及流轉稅（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）時事業(yè)活動和經(jīng)營活動均要交納。五、所得稅：

1、事業(yè)活動不交所得稅。2、經(jīng)營活動按經(jīng)營結余交納。第四十三頁，共一百零八頁。第十三章事業(yè)單位收入的核算

事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動及其他活動，依法取得的非償還性資金。第一節(jié)收入概述第二節(jié)撥入款項第三節(jié)各項自主收入第四十四頁，共一百零八頁。第一節(jié)收入概述一、事業(yè)單位收入的特點：事業(yè)單位的收入是開展業(yè)務及其他活動而取得的。事業(yè)單位的收入是依法取得的事業(yè)單位收入是通過多種形式、多種渠道取得的。事業(yè)單位的收入具有非償還性。第四十五頁，共一百零八頁。二、事業(yè)單位的收入分類財政補助收入：是指事業(yè)單位按核定的預算和經(jīng)費領撥關系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。上級補助收入：是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。事業(yè)收入：是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入，以及從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準的不上繳財政專戶管理的預算外資金。第四十六頁，共一百零八頁。經(jīng)營收入：是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。附屬單位繳款：是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標準或比例交納的各項收入。其他收入：是指上述范圍以外的零星雜項收入。撥入?？睿菏侵甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。第四十七頁，共一百零八頁。三、事業(yè)單位收入的確認撥入款項、事業(yè)收入、上繳收入和其他收入，應當在收到款項時予以確認。經(jīng)營性收入應當在提供勞務或發(fā)出商品，同時收訖銷售款或者取得索取銷貨款憑據(jù)時予以確認。對于長期項目，應當根據(jù)當年實際完成進度予以確認。當事業(yè)單位取得的收入為非貨幣資金時，應根據(jù)有關憑證或參照其市場價格確定。第四十八頁，共一百零八頁。四、事業(yè)單位收入的管理全部納入單位預算，實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。正確劃分各項收入，依法交納稅費。充分利用現(xiàn)有條件積極組織收入，提高經(jīng)費自給率和自我發(fā)展能力。保證收入的合法性和合理性正確處理經(jīng)濟效益和社會效益的關系。第四十九頁，共一百零八頁。第二節(jié)撥入款項一、財政補助收入財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的預算和經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的事業(yè)經(jīng)費。

為了加強管理，主管部門應編制季度分月用款計劃；事業(yè)單位應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。（該賬戶年終轉入“事業(yè)結余”。）第五十頁，共一百零八頁。二、上級補助收入上級補助收入是指事業(yè)單位從上級單位取得的非財政性補助收入。上級補助收入的資金來源是上級單位自身組織的收入或集中下級單位的收入形成。（該賬戶年終轉入“事業(yè)結余”。）第五十一頁，共一百零八頁。三、撥入?？顡苋雽？钍侵甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。撥入專款可用于專項課題、專項獎勵、專項任務和專項基建等。管理原則：

?？顚Ｓ冒磳嵙袌髥为毢怂銓ｍ椊Y報第五十二頁，共一百零八頁。第三節(jié)各項自主收入一、事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入，以及從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準的不上繳財政專戶管理的預算外資金。（該賬戶年終轉入“事業(yè)結余”。）第五十三頁，共一百零八頁。二、經(jīng)營收入經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。事業(yè)單位的經(jīng)營活動，應當盡可能進行獨立核算，執(zhí)行企業(yè)財務制度，其上繳事業(yè)單位的純收入，作為“附屬單位繳款”處理。有些經(jīng)營活動規(guī)模較小，不便或無法獨立核算的，再納入到經(jīng)營收入中核算。（該賬戶年終轉入“經(jīng)營結余”。）第五十四頁，共一百零八頁。三、附屬單位繳款附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標準或比例交納的各項收入。該收入包括附屬事業(yè)單位上繳的分成收入和附屬企業(yè)上繳的利潤。（該賬戶年終轉入“事業(yè)結余”。）第五十五頁，共一百零八頁。四、其他收入 其他收入是指事業(yè)單位上述范圍以外的零星雜項收入。內容包括：零星雜項收入有償服務收入接受捐贈收入投資收益及利息收入變賣廢舊物資收入發(fā)行報刊雜志收入非經(jīng)營性租金收入（該賬戶年終轉入“事業(yè)結余”。）第五十六頁，共一百零八頁。第十四章事業(yè)單位支出的核算

事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，按照批準的預算所發(fā)生的各項資金耗費及損失。第一節(jié)支出概述第二節(jié)撥出款項第三節(jié)各項支出第四節(jié)成本費用第五十七頁，共一百零八頁。第一節(jié)支出概述一、支出分類事業(yè)支出：是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經(jīng)營支出：是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，以及結轉已銷產(chǎn)品的成本。撥出經(jīng)費：是指事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。第五十八頁，共一百零八頁。對附屬單位補助：是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位的補助。上繳上級支出：是指實行收入上繳辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或比例上繳上級單位的支出。撥出?？睿菏侵笓芨督o所屬單位的、有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。專款支出：是指用財政部門、上級單位或其他單位撥入的指定項目或用途，并需要單獨報賬的專項資金發(fā)生的實際支出數(shù)。第五十九頁，共一百零八頁。結轉自籌基建：是指事業(yè)單位經(jīng)批準，用財政補助收入以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。成本費用：實行成本核算的事業(yè)單位在經(jīng)營活動中發(fā)生的直接費用和間接費用。銷售稅金：是指事業(yè)單位從是經(jīng)營活動、銷售產(chǎn)品時應負擔的稅金及附加，包括資源稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。第六十頁，共一百零八頁。二、支出的管理要求嚴格執(zhí)行國家財政財務制度。勤儉節(jié)約，提高資金使用效率。保持合理的支出結構，實行分類管理。劃清幾個界限：事業(yè)支出與經(jīng)營支出單位支出與個人支出日常支出與專項支出自有支出與上繳下?lián)苤С龅诹豁?，共一百零八頁。三、支出列報口徑發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟等，應根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽發(fā)的憑證列報。購入的零星材料，按購入數(shù)直接列支；數(shù)量大宗的應通過材料核算，領用時列報支出。工會經(jīng)費、社會保險繳費、職工福利費等按規(guī)定標準和實有人數(shù)每月計提，列報支出。第六十二頁，共一百零八頁。固定資產(chǎn)修購基金和職工福利基金按核定的比例，從結余中提取，列報支出。購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時報增固定資產(chǎn)。凡應由個人負擔的罰款或其他費用，不得由單位支付。其他各項支出，均以實際報銷數(shù)列支。（各項支出必須按實際支出數(shù)額列報，不能以撥作支、以領代報，也不能按預算數(shù)列報。）第六十三頁，共一百零八頁。第二節(jié)撥出款項一、撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費是指事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。

（該賬戶應按所屬單位設置明細賬，年終轉入事業(yè)結余。）第六十四頁，共一百零八頁。二、撥出?？顡艹鰧？钍侵笓芨督o所屬單位的、有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。該賬戶既包括由財政部門或上級單位撥入（撥入專款）后轉撥給所屬單位的專項撥款，也包括本單位用自有資金（事業(yè)基金）撥付的專項撥款。專項任務結束后，該賬戶合并“?？钪С觥睅襞c“撥入?？睢睅魧_，結余或繳回撥款單位或留歸事業(yè)單位使用，轉入“事業(yè)基金”。第六十五頁，共一百零八頁。三、對附屬單位補助對附屬單位補助是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位的補助。

（該資金一般是事業(yè)單位從事業(yè)務活動所取得的自有資金，或附屬單位的上繳收入。年終轉入“事業(yè)結余”。）第六十六頁，共一百零八頁。第三節(jié)各項支出一、事業(yè)支出事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。該科目下設“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目，并在二級科目下按政府預算收支科目中的“目”級科目設置三級明細科目。該賬戶年終轉入“事業(yè)結余”。第六十七頁，共一百零八頁。事業(yè)支出具體分類（2004年國家預算支出科目）1、人員支出基本工資、津貼、獎金、福利費、社會保險繳費、其他2、日常公用支出辦公費、專用材料購置費、專項業(yè)務費、勞務費、水電費、郵寄費、電話通訊費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、維修費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、其他3、對個人和家庭的補助支出離休費、退休費、退職（役）費、就業(yè)補助費、撫恤金、救濟費、醫(yī)療費、生活補貼、提租補貼、住房公積金、購房補貼、助學金、其他4、固定資產(chǎn)購建和大修理支出建筑物購建費、辦公設備購置費、專用設備購置費、交通工具購置費、大修理費、更新改造費、其他第六十八頁，共一百零八頁。二、經(jīng)營支出經(jīng)營支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，以及結轉已銷產(chǎn)品的成本。經(jīng)營支出要按照《國家預算收支科目》規(guī)定的事業(yè)支出“款”、“項”、“目”級科目進行明細分類核算。該賬戶年終轉入“經(jīng)營結余”。第六十九頁，共一百零八頁。三、專款支出?？钪С鍪侵赣秘斦块T、上級單位或其他單位撥入的指定項目或用途，并需要單獨報賬的專項資金發(fā)生的實際支出數(shù)?！皩？钪С觥币笸皳艹鰧？睢币徊⑴c“撥入專款”進行單獨平衡，形成專項結余，經(jīng)撥款單位批準后，余款繳回撥款單位或留歸事業(yè)單位使用，轉入事業(yè)基金。第七十頁，共一百零八頁。四、上繳上級支出上繳上級支出是指實行收入上繳辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或比例上繳上級單位的支出。（該賬戶年終轉入“事業(yè)結余”。）第七十一頁，共一百零八頁。五、結轉自籌基建結轉自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準，用財政補助收入以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。自籌基建項目應按規(guī)定進行申報，并辦理報批手續(xù)。批準后，應納入基建管理，由基本建設會計進行會計核算。（該賬戶年終轉入“事業(yè)結余”。）第七十二頁，共一百零八頁。第四節(jié)成本費用成本費用實行成本核算的事業(yè)單位在經(jīng)營活動中發(fā)生的直接費用和間接費用。

內部成本核算是只對內部管理使用的，對外既不計算也不報告，目的是為了加強事業(yè)單位的內部管理，提高單位成本核算意識和資金使用效率，實質上是加強支出管理的一種手段。是向企業(yè)財務管理過渡的事業(yè)單位在過渡階段上采用的一種核算辦法，具有不完全、不嚴格、只在內部進行等特點。第七十三頁，共一百零八頁。內部成本核算的步驟：將與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的成本費用進行歸結。產(chǎn)品驗收入庫時，按成本價轉入“產(chǎn)成品”。銷售時按已銷產(chǎn)品成本，從“產(chǎn)成品”轉入“經(jīng)營支出”。將歸結的期間費用轉入“經(jīng)營支出”或“事業(yè)支出”。年終將本期的“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”轉入“經(jīng)營結余”。將“經(jīng)營結余”轉入“結余分配”。第七十四頁，共一百零八頁。第九章

事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算本章重點：凈資產(chǎn)的構成、各類基金的提取與核算本章難點：結余的形成及分配、各類基金的提取與核算第七十五頁，共一百零八頁。凈資產(chǎn)是指一個事業(yè)單位所有的資產(chǎn)凈值，是資產(chǎn)減去負債的差額。主要內容：第一節(jié)結余及其分配第二節(jié)專用基金第三節(jié)事業(yè)基金第四節(jié)固定基金第七十六頁，共一百零八頁。凈資產(chǎn)的構成第七十七頁，共一百零八頁。第一節(jié)結余及其分配

結余是指事業(yè)單位年度各項收入與支出相抵后的余額。由于事業(yè)單位實行了各項收入與支出的統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，因而事業(yè)單位的結余是“大結余”，包括“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”。事業(yè)結余是事業(yè)單位年度除經(jīng)營收支外的各項收支相抵后的余額。（預算外收支結余和專項結余除外）經(jīng)營結余是指事業(yè)單位年度經(jīng)營收入與相關經(jīng)營支出相抵后的余額。第七十八頁，共一百零八頁。事業(yè)結余撥出經(jīng)費財政補助收入事業(yè)支出上級補助收入上繳上級支出事業(yè)收入對附屬單位補助其他收入結轉自籌基建附屬單位繳款(非經(jīng)營性)銷售稅金經(jīng)營結余經(jīng)營支出經(jīng)營收入(經(jīng)營性)銷售稅金第七十九頁，共一百零八頁。結余分配交納所得稅事業(yè)結余提取職工福利基金經(jīng)營結余轉入事業(yè)基金

《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位的結余（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余），除專項資金按照國家規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國家有關規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額”。

按此規(guī)定需做兩項扣除：1、實行預算外資金收支結余上繳辦法的預算外資金，其收支結余應當繳入同級財政專戶，不應參與結余分配。2、專項資金結存不參與結余分配。第八十頁，共一百零八頁。結余及其分配的步驟：1、期末，將非經(jīng)營收入類帳戶的余額轉入“事業(yè)結余”帳戶的貸方；將非經(jīng)營支出類帳戶的余額轉入“事業(yè)結余”帳戶的借方，形成事業(yè)結余。2、期末將“經(jīng)營收入”帳戶余額轉入“經(jīng)營結余”的貸方，將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”帳戶的余額轉入“經(jīng)營結余”的借方，形成經(jīng)營結余。3、將當年“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”的余額全數(shù)轉入“結余分配”的貸方。4、有所得稅納稅業(yè)務的單位，計算并交納所得稅。5、計算并提取專用基金——職工福利基金（提取比例由財政部門規(guī)定）6、分配后，將當年未分配結余全數(shù)轉入“事業(yè)基金——一般基金”第八十一頁，共一百零八頁。例題：年終，某事業(yè)單位各帳戶余額如下：撥出經(jīng)費20，000財政補助收入80，000事業(yè)支出l30，000上級補助收入30，000經(jīng)營支出193，000附屬單位繳款2，000上繳上級支出20，000事業(yè)收入120，000對附屬單位補助5，000經(jīng)營收入280，000結轉自籌基建52，000其他收入8，000銷售稅金1，000要求：1．請結轉出事業(yè)結余、經(jīng)營結余、結余分配。2．經(jīng)營結余按25％交所得稅，之后結余分配按20％提取職工福利基金，剩余轉入事業(yè)基金。第八十二頁，共一百零八頁。借：財政補助收入80，000借：事業(yè)結余227，000上級補助收30，000貸：撥出經(jīng)費20，000附屬單位繳款2，000事業(yè)支出130，000事業(yè)收入120，000上繳上級支出20，000其他收入8，000對附屬單位補助5，000貸：事業(yè)結余240，000轉結自籌基建52，000借：經(jīng)營收入280，000借：經(jīng)營結余194，000貸：經(jīng)營結余280，000貸：經(jīng)營支出193，000銷售稅金1，000借：事業(yè)結余13，000經(jīng)營結余86，000貸：結余分配99，000借：結余分配215,00貸：應交稅金——所得稅215,00（86，000×25％）借：結余分配15,500貸：專用基金——職工福利基金15,500（86，000＋13，000—215,00）×20％借：結余分配62,000貸：事業(yè)基金62,000第八十三頁，共一百零八頁。第二節(jié)專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的專門用途的資金。主要有：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。專用基金按規(guī)定一般不直接參加業(yè)務經(jīng)營活動，其運動過程具有相對獨立性。專用基金的取得均有專門規(guī)定。各項專用基金都規(guī)定有專門的用途和使用范圍，一般不得互相占用、挪用。專用基金的使用均屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉，不可能通過專用基金支出直接取得補償。第八十四頁，共一百零八頁。專用基金的管理原則：先提后用專設帳戶專款專用專用基金的管理辦法：提取按比例支出按規(guī)定收支按計劃第八十五頁，共一百零八頁。一、修購基金

修購基金是指按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在支出中列支，以及按照其他規(guī)定轉入（按規(guī)定固定資產(chǎn)變價收入應轉入修購基金），用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。提取額=事業(yè)收入×提取率1+經(jīng)營收入×提取率2

第八十六頁，共一百零八頁。例題：某事業(yè)單位年末事業(yè)結余80萬元，修購基金年提取率10%.經(jīng)營結余100萬元，有經(jīng)營用房屋500萬元，使用期50年；設備40萬元，使用期20年。提取修購基金。年折舊額=500/50+40/20=12（萬元）年折舊率=年折舊額/經(jīng)營收入×100%=12/100×100%=12%年提取率=年折舊率=12%年提取額=經(jīng)營收入×年提取率=100×12%=12（萬元）

借:事業(yè)支出---提取修購基金80,000經(jīng)營支出---提取修購基金120,000貸:專用基金---修購基金200,000第八十七頁，共一百零八頁。二、職工福利基金

職工福利基金是按結余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、福利待遇等的資金。包括兩部分：1、按工資總額14%計提，在“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”中列支的國家工作人員福利費（用于職工個人方面的開支）。(P188.3)2、按結余的一定比例在結余分配中提取的職工福利基金（用于集體福利設施）。(P152.8)第八十八頁，共一百零八頁。三、醫(yī)療基金

醫(yī)療基金是指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準從收入中提取，并參照公費醫(yī)療制度有關規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。醫(yī)療基金應按從事事業(yè)活動的人員和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員不同，分別列入事業(yè)支出和經(jīng)營支出。(P145例)提取額=職工人數(shù)×提取標準（預算定額）第八十九頁，共一百零八頁。四、住房基金

住房基金是指按照國務院規(guī)定的住房公積金制度，由單位按照職工工資總額的一定比例提取的住房公積金（不包括個人交納部分）。住房公積金由在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月交納，歸個人所有，存入個人公積金帳戶，用于購、建、大修住房。職工離退休時，退還職工本人。各級財政是住房公積金管理機構財務管理的主管部門。(P147例)第九十頁，共一百零八頁。第三節(jié)事業(yè)基金事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源包括：1、各年收支結余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來源。2、已完項目的撥入?？罱Y余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉入事業(yè)基金。3、單位年終結賬后，發(fā)生以前年度會計事項調整或變更，一般應直接轉入或沖減事業(yè)基金。4、對外投資時，投入資產(chǎn)的評估價或合同、協(xié)議確定的價值與帳面價值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。（事業(yè)基金下設一般基金和投資基金兩個明細帳戶，一般基金主要用來核算滾存結余資金，投資資金用以核算對外投資部分的基金。）第九十一頁，共一百零八頁。第四節(jié)固定基金

固定基金是指事業(yè)單位占有的或使用的各項固定資產(chǎn)所占用的基金。屬于凈資產(chǎn)賬戶。該賬戶只設總賬，不設明細賬?！肮潭ɑ稹焙汀肮潭ㄙY產(chǎn)”是兩個對應的賬戶，其記賬方向相反。在不進行成本核算、不計提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位，二者的余額應當相等，但融資租入固定資產(chǎn)時，二者并不相等。第九十二頁，共一百零八頁。本章小結：

本章主要講述事業(yè)單位凈資產(chǎn)的構成、結余的形成及分配，以及各項專用基金、固定基金、事業(yè)基金的提取及使用。通過學習，要求同學們對上述內容全面掌握。參考資料:

1《事業(yè)單位會計準則》2《事業(yè)單位會計制度》第九十三頁，共一百零八頁。第十六章事業(yè)單位會計報表事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況