存貨期末清查中盤虧如何處理

存貨期末清查中盤虧如何處理

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存貨期末清查中盤虧如何處理？

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或供應勞務過程中耗用的材料、物料等。期末，需要對庫存存貨進行盤點，由于計量收發(fā)差錯、管理不善及自然災難等各種緣由，存貨可能消失盤盈、盤虧、毀損的狀況，下面我們來一一介紹存貨盤盈盤虧毀損如何進行財稅處理。

一、存貨盤盈、盤虧、毀損的會計處理

盤盈存貨的會計處理

會計準則規(guī)定：盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過"待處理財產(chǎn)損溢'科目進行會計處理，按管理權限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。

盤盈時：

借：庫存商品（或原材料等科目）

貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢

報批后：

借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

存貨盤虧或毀損的會計處理

會計準則規(guī)定：存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權限報經(jīng)批準后，依據(jù)造成存貨盤虧或毀損的緣由，分別以下狀況進行處理：

(一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等緣由造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

(二)屬于自然災難等特別緣由造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：庫存商品（或原材料等科目）

應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）

注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉出。

報批后：

借：其他應收款（賠款）

管理費用（計量收發(fā)差錯和管理不善等緣由造成）

營業(yè)外支出（自然災難等特別緣由造成）

貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢

二、存貨盤盈、盤虧、毀損的稅務處理

存貨盤盈的稅務處理

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》其次十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、的確無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

「所得稅實施條例釋義」

（一）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，是指企業(yè)資產(chǎn)在盤點過程中發(fā)生的多于賬面數(shù)額的資產(chǎn)。除了物資和現(xiàn)金等流淌資產(chǎn)外，還可能包括無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)。

至于資產(chǎn)溢余收入以何種金額確認，應區(qū)分為貨幣資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。依據(jù)《所得稅實施條例》第十二條、第十三條，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當根據(jù)公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指根據(jù)市場價格確定的價值。

依據(jù)以上規(guī)定，盤盈的存貨應按公允價值確定收入計入應當納稅所得額，與會計準則規(guī)定的按重置成本沖減管理費用的規(guī)定不同，產(chǎn)生稅會差異，需要做納稅調整。首先對沖減的管理費用做納稅調增，再按公允價值調整其他收入，假如重置成本與公允價值相同，則對應納稅所得額無影響。

存貨盤虧、毀損的稅務處理

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法》第九條規(guī)定：企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除。第十條規(guī)定：對于正常損耗之外的存貨其他損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法精確?????判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以實行專項申報的形式申報扣除。

在實務操作中，一般金額較小的盤虧、毀損可以清單申報的方式向稅務機關申報扣除，對于金額較大的應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除，詳細如何操作需參考各地關于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的有關規(guī)定，如貴州國稅規(guī)定：存貨盤虧損失和存貨報廢、毀損或變質損失及存貨被盜損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。

因此，企業(yè)一般按計入管理費用及營業(yè)外支出的損失金額進行申報扣除，對于申報通過予以稅前扣除；對于稅務機關認為企業(yè)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除法定條件、標準的，不得稅前扣除，主管地稅機關會以《稅務事項通知書》告知企業(yè)不得稅前扣除的緣由，同時應告知其享有依法申請行政復議的權利。

資產(chǎn)損失申報扣除時應供應與資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。存貨損失分別以存貨盤虧、報廢、毀損、變質、被盜損失分別供應證據(jù)。

1。存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的狀況說明。

2。存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值狀況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償狀況說明；

（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或削減當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

3。存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償狀況說明等。

對盤虧或盤盈的存貨，為什么要在期末前處理完畢？

企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明緣由，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。

如清查的各種財產(chǎn)的損溢，在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，在對外供應財務會