中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章非流動(dòng)負(fù)債

1中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章非流動(dòng)負(fù)債2教學(xué)目標(biāo)：

1.了解非流動(dòng)負(fù)債的含義、內(nèi)容及分類

3.掌握長(zhǎng)期借款取得、計(jì)息、使用及歸還的核算

4.掌握應(yīng)付債券的發(fā)行、利息計(jì)提及調(diào)整、償付的核算

教學(xué)重點(diǎn)：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算教學(xué)方法：采取講授、案例分析和課堂討論相結(jié)合的方法教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)3第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述

一、非流動(dòng)負(fù)債的概念與特點(diǎn)二、非流動(dòng)負(fù)債的分類三、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)四、借款費(fèi)用的處理方法4一、非流動(dòng)負(fù)債的概念與特點(diǎn)

〔一〕非流動(dòng)負(fù)債的概念非流動(dòng)負(fù)債是指歸還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供企業(yè)長(zhǎng)期使用的資金而必須在未來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)歸還的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！捕撤橇鲃?dòng)負(fù)債的特點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債除了具有負(fù)債的共同特點(diǎn)之外，與流動(dòng)負(fù)債相比，還具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1．歸還期較長(zhǎng)。2．負(fù)債金額較大。3．歸還方式多樣?？梢苑制跉w還，也可以分期付息、到期一次還本，或者到期一次還本付息。4．舉債目的不同。長(zhǎng)期負(fù)債的目的是為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而短期負(fù)債通常是為了滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要。5二、長(zhǎng)期負(fù)債的分類

根據(jù)負(fù)債的內(nèi)容來(lái)看，非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款三大類?！?〕長(zhǎng)期借款。是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上〔不含一年〕的或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款?！?〕應(yīng)付債券。是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上〔不含一年〕的長(zhǎng)期債券?！?〕長(zhǎng)期應(yīng)付款。是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款、應(yīng)付融資租入設(shè)備的租賃費(fèi)等。6三、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)

非流動(dòng)負(fù)債一般數(shù)額大，歸還期限長(zhǎng)，通常認(rèn)為應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。即非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)以未來(lái)償付債務(wù)的現(xiàn)金流出量〔包括本金和利息〕的現(xiàn)值為根底。但目前我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上一般不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。現(xiàn)行制度規(guī)定，非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬，并按照負(fù)債本金或債券面值，按照規(guī)定的利率按期計(jì)提利息。7四、借款費(fèi)用的處理方法

借款費(fèi)用是指企業(yè)承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息和其他費(fèi)用。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—借款費(fèi)用?中明確規(guī)定借款費(fèi)用包括四個(gè)方面：〔1〕因借款發(fā)生的利息〔2〕因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷〔3〕因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用〔4〕因外幣借款發(fā)生的匯兌差額在我國(guó)，對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入相關(guān)資產(chǎn)的本錢。對(duì)于不符合資本化條件的借款費(fèi)用那么應(yīng)區(qū)別情況對(duì)待：如果該借款費(fèi)用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；如果是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的那么應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；清算期間發(fā)生的那么計(jì)入清算損益。8第二節(jié)長(zhǎng)期借款

一、長(zhǎng)期借款的概念和內(nèi)容二、長(zhǎng)期借款的核算9一、長(zhǎng)期借款的概念和內(nèi)容

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上〔不含一年〕的或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。包括人民幣借款和外幣借款。一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。長(zhǎng)期借款按其本金的歸還方式和付息方式可以分為：到期一次還本付息、分期付息到期一次還本、分期還本付息的長(zhǎng)期借款。10二、長(zhǎng)期借款的核算

〔一〕長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容長(zhǎng)期借款的核算主要包括借款本金的借入和歸還，借款利息的核算及外幣借款發(fā)生的匯兌損益的核算。為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記借入的長(zhǎng)期借款本金、計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息及外幣借款的匯兌損失；借方登記歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息以及外幣借款的匯兌收益；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款本息。本賬戶應(yīng)按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬。11長(zhǎng)期借款科目設(shè)置

——設(shè)置本金、利息調(diào)整明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目長(zhǎng)期借款本金利息調(diào)整12賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄借入長(zhǎng)期借款借:銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款——本金資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)息時(shí)借：在建工程制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整歸還長(zhǎng)期借款本金歸還本金：同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的：借：長(zhǎng)期借款——本金借（或貸）：在建工程貸：銀行存款制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出貸（或借）：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整實(shí)際收到的金額差額實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。！攤余本錢×實(shí)際利率合同利率×本金差額13〔二〕長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理1．取得長(zhǎng)期借款

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按其用途的不同，可以：借：銀行存款固定資產(chǎn)在建工程等貸：長(zhǎng)期借款142．長(zhǎng)期借款利息的處理利息=本金×利率×期數(shù)屬于籌建期間的：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息15如果長(zhǎng)期借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建的，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)將所發(fā)生的利息支出資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值：借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之后，按規(guī)定應(yīng)將相應(yīng)的利息支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息163．到期歸還本息的核算到期歸還長(zhǎng)期借款本息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款——本金

——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息貸：銀行存款17【例9-1】華美企業(yè)于2006年8月1日從建設(shè)銀行借入資金2000000元，期限3年，年利率6%，到期一次還清本金。款已存入銀行。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金2000000【例9-2】如上述款項(xiàng)用于購(gòu)建一條新的生產(chǎn)流水線，那么應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：在建工程2000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金200000018【例9-3】接【例9-1】，華美企業(yè)于2006年8月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付利息100002006年8月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息＝2000000×6％÷12＝10000〔元〕2006年9月至2019年7月每月末計(jì)提利息時(shí)所做處理同上?！纠?-4】接【例9-2】，假設(shè)該生產(chǎn)流水線于2007年年末完工并交付使用，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：〔1〕2006年8月至2007年12月所發(fā)生的利息支出應(yīng)予以資本化，故2006年8月末至2007年12月末每月應(yīng)計(jì)提利息10000元，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：在建工程10000

貸：應(yīng)付利息1000019〔2〕2007年末竣工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢〔2000000+10000×17＝2170000元〕：借：固定資產(chǎn)2170000

貸：在建工程2170000〔3〕2019年1月至2019年7月發(fā)生的利息支出應(yīng)予以費(fèi)用化，每月末計(jì)提利息10000元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120000

貸：應(yīng)付利息120000【例9-5】仍以【例9-1】資料，華美企業(yè)在長(zhǎng)期借款三年到期時(shí)，一次歸還長(zhǎng)期借款本金200萬(wàn)元和最后一年利息12萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期借款——本金2000000

應(yīng)付利息120000

貸：銀行存款212000020

第三節(jié)應(yīng)付債券

一、應(yīng)付債券概述

二、應(yīng)付債券的核算三、可轉(zhuǎn)換公司債券核算21一、應(yīng)付債券概述

〔一〕債券的性質(zhì)和種類債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的一種書面憑證。它是企業(yè)按照法定程序發(fā)行，約定在一定日期、支付一定利息，在一定期限內(nèi)歸還一定數(shù)額本金的有價(jià)證券。是說(shuō)明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種憑證。企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年〔不包括一年〕的債券，構(gòu)成了一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，作為應(yīng)付債券核算。而歸還期限在一年以內(nèi)〔含一年〕的債券，那么作為流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)“交易性金融負(fù)債〞核算。

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債券按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的種類。1.按發(fā)行方式分：記名應(yīng)付債券、無(wú)記名應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換應(yīng)付債券。2.按有無(wú)擔(dān)保分：抵押應(yīng)付債券和信用應(yīng)付債券。3.按歸還方式分：定期歸還的應(yīng)付債券和分期歸還的應(yīng)付債券。23〔二〕債券的發(fā)行價(jià)格

債券的發(fā)行價(jià)格有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格等于債券面值，債券平價(jià)發(fā)行。當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格高于債券面值，債券溢價(jià)發(fā)行。當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格低于債券面值，債券折價(jià)發(fā)行。24

為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券?！艄緜陌l(fā)行方式：面值發(fā)行債券發(fā)行價(jià)格=債券面值溢價(jià)發(fā)行債券發(fā)行價(jià)格>債券面值折價(jià)發(fā)行債券發(fā)行價(jià)格<債券面值

公司債券發(fā)行方式

溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的原因是什么？一般公司債券25二、應(yīng)付債券的核算

應(yīng)付債券的核算主要包括債券的發(fā)行、債券利息的計(jì)算、債券利息的調(diào)整及債券的歸還等。為了總括反映上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券〞賬戶，并在該賬戶下設(shè)置“面值〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞三個(gè)明細(xì)賬戶。

應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息26〔一〕發(fā)行債券的賬務(wù)處理1.債券發(fā)行費(fèi)用的處理債券發(fā)行費(fèi)用一般包括債券承銷費(fèi)、印刷費(fèi)、律師費(fèi)、發(fā)行手續(xù)費(fèi)及其他直接費(fèi)用等?！?〕如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，且發(fā)行費(fèi)用金額較大的，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，將該金額計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)本錢。屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

〔2〕如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。27發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用－減凍結(jié)利息收入的處理：假設(shè)>０借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款假設(shè)<０借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整282.發(fā)行債券的賬務(wù)處理企業(yè)面值發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值溢價(jià)發(fā)行的債券：借：銀行存款〔實(shí)際金額〕

貸：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—利息調(diào)整〔超過(guò)面值的溢價(jià)局部金額〕29折價(jià)發(fā)行的債券：借：銀行存款〔實(shí)際金額〕

應(yīng)付債券—利息調(diào)整〔低過(guò)面值的折價(jià)局部金額〕

貸：應(yīng)付債券—面值

溢價(jià)或者折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券面值之間的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。見書P205【例9—6】【例9—7】30【例9-6】華美公司為補(bǔ)充生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的缺乏于2000年1月1日發(fā)行總額為500000元的5年期一次還本付息債券，票面利率為6%，按面值發(fā)行，每年年末計(jì)提利息。假設(shè)發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)存款利息收入相等。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款500000

貸：應(yīng)付債券—面值50000031【例9-7】華美企業(yè)為擴(kuò)建廠房于2007年1月1日發(fā)行總額為5000000元的5年期一次還本付息債券，票面利率為10%，市場(chǎng)利率為8％，實(shí)際發(fā)行收入為5399350元，款已收存銀行〔暫不考慮發(fā)行費(fèi)用〕。每年年末計(jì)息一次。該項(xiàng)工程于2007年年末完工。收到債券發(fā)行款時(shí)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款5399350

貸：應(yīng)付債券—面值5000000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整39935032【例9-8】假設(shè)【例9-7】中的債券為折價(jià)發(fā)行，票面年利率為8%，同期市場(chǎng)利率為10％，實(shí)際發(fā)行價(jià)為4620820元，已存入銀行〔暫不考慮發(fā)行費(fèi)用〕。

那么做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款4620820

應(yīng)付債券—利息調(diào)整379180

貸：應(yīng)付債券—債券面值500000033〔二〕應(yīng)付債券利息與債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷的賬務(wù)處理企業(yè)債券發(fā)行之后，應(yīng)按期計(jì)提利息。到期一次還本付息債券，應(yīng)該在付息日或在一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期末計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)支付的利息。由于企業(yè)發(fā)行債券籌集的資金的用途不同，所產(chǎn)生的利息的處理方式也不一樣。如果發(fā)行債券籌集專項(xiàng)資金用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前每期計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)借記“在建工程〞賬戶，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息〞賬戶。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后那么借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息〞賬戶。34

利息費(fèi)用=攤余本錢×實(shí)際利率應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率利息調(diào)整=應(yīng)計(jì)利息-利息費(fèi)用溢價(jià)發(fā)行的債券：1.如果是分期付息到期還本的債券借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息

35借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息折價(jià)發(fā)行的債券：1.如果是分期付息到期還本的債券借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券—利息調(diào)整36借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券—利息調(diào)整37

【例9-10】接【例9-7】，華美企業(yè)采用實(shí)際利率法計(jì)提債券利息并攤銷利息調(diào)整：

期數(shù)應(yīng)付利息①=面值×10％利息費(fèi)用②=④×8％

利息調(diào)整③=①-②攤余成本④=年初④-③053993501500000431950680505331300250000042650073500525780035000004206207938051784204500000414270857305092690550000040731092690500000038第一年年末計(jì)提利息并攤銷利息調(diào)整的分錄為：借：在建工程431950應(yīng)付債券——利息調(diào)整68050貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息500000第二年攤銷73500元，第三年攤銷79380元，第四年攤銷85730元，第五年攤銷92690元。39【例9-11】接【例9-8】，華美企業(yè)采用實(shí)際利率法計(jì)提債券利息并攤銷利息調(diào)整：

期數(shù)應(yīng)付利息①=面值×8％利息費(fèi)用②=④×10％

利息調(diào)整③=②-①攤余成本④=年初④+③046208201400000462080620804682900240000046829068290475119034000004751207512048263104400000482630826304908940540000049106091060500000040第一年年末計(jì)提利息并攤銷利息調(diào)整的分錄為：借：在建工程462080貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息400000應(yīng)付債券——利息調(diào)整62080第二年攤銷68290元，第三年攤銷75120元，第四年攤銷82630元，第五年攤銷91060元。41〔三〕債券到期歸還的核算在我國(guó)，發(fā)行的債券一般都是到期一次還本付息或一次還本、分期付息。債券到期，采用一次還本付息方式的：借：應(yīng)付債券—面值

—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款采用一次還本、分期付息方式的：借：應(yīng)付債券—面值貸：銀行存款

42仍以【例9-6】資料為例，債券到期時(shí)，華美企業(yè)一次還本付息，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付債券——面值500000——應(yīng)計(jì)利息150000

貸：銀行存款65000043三、可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆：◆負(fù)債成份——確認(rèn)為應(yīng)付債券〔未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值——支付的本金和利息折現(xiàn)〕◆權(quán)益成份——確認(rèn)為資本公積資本公積=發(fā)行價(jià)格-未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值◆發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?4可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕

資本公積——其他資本公積應(yīng)付債券——利息調(diào)整實(shí)際收到的金額差額權(quán)益成份的公允價(jià)值差額面值-利息調(diào)整〔初始〕=本金和利息折現(xiàn)45◆可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同?！粜惺罐D(zhuǎn)換權(quán)利債券面額缺乏轉(zhuǎn)換1股股份的局部，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金歸還。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕

資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價(jià)現(xiàn)金權(quán)益成份的金額按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的局部差額46

例題

甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50400萬(wàn)元的價(jià)格〔不考慮相關(guān)稅費(fèi)〕發(fā)行面值總額為50000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為3%，實(shí)際利率為4%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股〔每股面值1元〕，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元,缺乏轉(zhuǎn)為1股的局部以現(xiàn)金結(jié)清。

其他相關(guān)資料如下：

〔1〕2007年1月1日,甲公司收到發(fā)行價(jià)款50400萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造工程，該技術(shù)改造工程于2007年12月31日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

〔2〕2019年1月1日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結(jié)清。

假定：每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；2007年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造工程本錢；要求:編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄47〔1〕可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7萬(wàn)元

〔2〕2007年12月31日計(jì)提利息=50000×3%＝1500萬(wàn)元，利息費(fèi)用=47772.7×4%=1910.91萬(wàn)元

〔3〕轉(zhuǎn)換的股數(shù)=25000÷10=2500〔萬(wàn)股〕

借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕25000

資本公積—其他資本公積1313.65

貸：股本2500

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕908.20

資本公積—股本溢價(jià)22905.4548

〔6〕歸還本金借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕25000

貸：銀行存款2500049第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款

一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的概念及內(nèi)容二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算50一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的概念及內(nèi)容

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除了長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和專項(xiàng)應(yīng)付款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞賬戶核算。該賬戶貸方登記企業(yè)購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款時(shí)應(yīng)支付的金額，以及應(yīng)支付的融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額；按期支付價(jià)款和租金時(shí)登記在借方；余額在貸方，表示尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。該賬戶還應(yīng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。51二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

〔一〕融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.融資租賃根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——租賃?的解釋，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。符合以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：在租賃期滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大局部。承租人有購(gòu)置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)置價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。522.融資租入固定資產(chǎn)的核算：〔1〕租賃開始日：如果在租賃開始日，承租人租入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值大于承租人資產(chǎn)總額的30%〔不包括30%〕：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用〔差額〕

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款未確認(rèn)融資費(fèi)用〔差額〕攤銷時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用53承租人租入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〔2〕支付各期應(yīng)付融資租賃款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)貸：銀行存款〔3〕承租期間及以后計(jì)提折舊時(shí)：借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

54〔4〕租賃期滿，按合同要求支付租賃結(jié)束的購(gòu)置價(jià)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)55【例9-13】2006年12月1日華美公司與乙公司簽訂一份租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃的標(biāo)的物為一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線；租賃開始日為2007年1月1日；租賃期為從租賃開始日起36個(gè)月，即3年；華美公司自2007年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用都由承租人華美公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約20000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線在2007年1月1日的賬面價(jià)值為140000元；租賃合同規(guī)定的半年利率為7%；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的估計(jì)使用年限為16年，已使用6年，估計(jì)期滿時(shí)無(wú)殘值；租賃期結(jié)束時(shí)，華美公司享有優(yōu)惠購(gòu)置該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購(gòu)置價(jià)為200元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為160000元。假設(shè)租入生產(chǎn)線的賬面價(jià)值占華美公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。56最低租賃付款額為：300000×6+200=1800200〔元〕最低租賃付款額的現(xiàn)值為：300000×4.767+200×0.666=1430233.2〔元〕未確認(rèn)融資費(fèi)用為：1800200-1400000=400200〔元〕華美公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：〔1〕2007年1月1日租入A產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1400000

未確認(rèn)融資費(fèi)用400200

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款180020057〔2〕2007年6月30日支付第一期融資租賃款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款300000

貸：銀行存款300000〔3〕2007年12月31日支付第二期融資租賃款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款300000

貸：銀行存款300000〔4〕2007年年末，按直線法分?jǐn)側(cè)种坏奈创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用133400

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用133400〔2019年和2019年同期作與2、3、4相同的會(huì)計(jì)分錄〕58〔5〕從2007年起，按估計(jì)的尚可使用年限10年平均計(jì)提折舊時(shí)：借：制造費(fèi)用140000

貸：累計(jì)折舊140000〔6〕租賃期滿，2019年1月1日支付租賃結(jié)束時(shí)的購(gòu)置價(jià)200元時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200

貸：銀行存款200〔7〕該生產(chǎn)線所有權(quán)轉(zhuǎn)歸本公司時(shí)：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)1400000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1400000

59〔二〕分期付款購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)〔在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)支出等〕

未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款按期支付價(jià)款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款60課堂

練習(xí)題華興公司于2004年1月1日發(fā)行100000元，3年期的債券，票面利率為10%，市場(chǎng)利率為8%，發(fā)行價(jià)格為105242元，債券每年6月30日及12月31日各付利息一次，債券利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷。

要求：編制華興公司于2004年1月1日至2007年1月1日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。611、2