2014年審計師理論實務(wù)基礎(chǔ)講義sjsw

第二部分——第二 采購與付款循環(huán)審也是考試中每年必考的內(nèi)容，分值相當(dāng)高，10-20第一節(jié)本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì) 采購部門根據(jù)批準(zhǔn)的請購單簽發(fā)訂購單 關(guān)鍵為入賬憑證，另一聯(lián)送財會部門作為記錄的依據(jù)。確認應(yīng)付款項記賬人員在收到賣方時將與訂單、驗收單等相關(guān)憑證核對，并對合計加以復(fù)核。審核之后，就要登記采購賬和應(yīng)付款項明細賬，再匯總、過賬。訂購單、驗收單、供應(yīng)商作為付款憑單的支持性憑證，經(jīng)審核無誤，由被的財16.賣方由供應(yīng)商按月編制，標(biāo)明期初余額、本期、本期支付款項和期末余額。賣方是供應(yīng)三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制（結(jié)合第七章控制活動要素----業(yè)務(wù)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢采購、驗收、付款和記錄要由不同的或人員負責(zé)。職責(zé)分工：（哪些需要分離，不分離的）提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制批準(zhǔn)請購與采購部門采購，合同簽訂與合同相互獨立，防止虛列支出驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬應(yīng)付款項記員不能接觸現(xiàn)金有價和其資產(chǎn)以保證應(yīng)付款項記錄的真實性正確性；審計人員在被審計單位采購與付款循環(huán)的職責(zé)分工時，發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)請購與采購職責(zé)未能相互 【正確答案】（1）程有效的內(nèi)部控制要求采購與付款業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)②只有經(jīng)過的人員才能提出采購申請③采購申請經(jīng)獨立于采購和使用部門以外的被人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必④簽發(fā)支票要經(jīng)過被人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實金額向特定債權(quán)人及時支付驗收單上的有關(guān)資料核對相符賬；③建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)④設(shè)置采購賬，及時完整記錄所有采購業(yè)務(wù)由獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對賣方、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確保實際收的商品符合訂購要求。定期對賬，按月向供應(yīng)商取得。檢查銀行存款賬記錄的付款與銀行的一致性。下列各項中，符合采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的有（）應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價和其他資簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過被人的簽字批貨收部門與財會部門相互獨收到購貨后，及時交財會部門確認其與訂貨單、驗收單的一致【正確答案】第二節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制與審計目標(biāo)經(jīng)過了解，結(jié)合文字描述、內(nèi)部控制表或流程圖方式，將內(nèi)部控制情況記錄在審計工部分采購業(yè)務(wù)（借方請購單——〉采購合同——〉合同是否經(jīng)過有關(guān)部門——〉付款憑單，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性——〉采購合同、賣方、驗收單與入庫單是否一致——〉材料計價正確與抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被人的簽字，支票中各個項目與賣方是（6）現(xiàn)金折扣的合理性①走訪觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨立，職責(zé)分工是否合理。簽據(jù)、記錄、付款有②部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號保存為了檢查采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計人員可以采取的程序有（）【正確答案】【答案解析】CD屬于實質(zhì)性固定資產(chǎn)內(nèi)部控制（與實質(zhì)性檢查區(qū)別抽驗固定資產(chǎn)審計人員對固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進評時，應(yīng)實施的審計程序有（）索取固定資產(chǎn)，檢查驗收部門工作的獨特分析比較各年度固定資產(chǎn)費，查明有無異常變【正確答案】【答案解析】固定資產(chǎn)內(nèi)部控制：（1）了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制；（2）驗證固定資產(chǎn)的二、審計目（4）證實固定資產(chǎn)分類的正確性。（5）證實固定資產(chǎn)計價正確性。（6）證實固定資產(chǎn)事項第三節(jié)應(yīng)付款項審應(yīng)付款項是為了查明入賬的完整性，有無隱匿負債或利用應(yīng)付款項隱匿利潤情況。一、運用分析方法檢查應(yīng)付款項期末余額將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因?qū)?yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負債的比率款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核。應(yīng)付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析程序有（）【正確答案】材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶與上年比較，分析應(yīng)付賬款增減變動是否合理；應(yīng)付賬款占采購金額的比率、應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動負債的比率進行對比分析；長期掛賬。二、應(yīng)付款項明細出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)總體所有項目：應(yīng)付款項賬戶數(shù)抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體重點：抽樣有時可以把以下的應(yīng)付款項明細賬作為重點進行查明應(yīng)付款項的真實性、完整性和等：應(yīng)付款項明細賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶具有特殊的賬戶大小的因素有（）?！菊_答案】三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)內(nèi)部控制健全有效，賣方齊備，一般可不必函證函證對象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大審計人員應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關(guān)人員，均未能取得來證實該項應(yīng)付賬款的存在性。審計人員應(yīng)（）?！菊_答案】【答案解析】函證對象：內(nèi)控有缺陷；無；應(yīng)付賬款金額較大；欠賬時間較長；核對時四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款途貨物單獨列表反映（正常情況），不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相（）五、查找未列報或未入賬的應(yīng)付款審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應(yīng)付款項的主要目的是防止企業(yè)低估負債決算日以后貨幣支出的主要憑證。決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)追蹤決算日后若干天的購貨，關(guān)注購貨的日期，相應(yīng)的收貨記錄，查明其入時間是否正確，有無推后截止期的情況。審核賣方，追查應(yīng)付款項明細表結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行，確定有無未入賬負債。為查找資產(chǎn)負債表日未入賬的應(yīng)付款項，審計人員可實施的審計程序有 ）資產(chǎn)負債表日后貨幣支出憑追蹤資產(chǎn)負債表日后若干天的購貨，相應(yīng)的收貨記取得賣方，并與應(yīng)付款項明細表相核【正確答案】】）【答案解析未列報或未入賬的應(yīng)付款項：（1決算日以后貨幣支出的主要憑證】）材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行，確定有無未入賬負債。為了證實被審計單位應(yīng)付賬款期末余額的真實性，審計人員應(yīng)實施的審計程序是（）請購單是否經(jīng)過適當(dāng)【正確答案】第四節(jié)固定資產(chǎn)審①管理層利用固定資產(chǎn)賬戶采取多種方法利潤，如通過改變預(yù)計使用年限和凈殘值調(diào)整折⑤隱藏資產(chǎn)或負債，形成表產(chǎn)或負債編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總增加額和減少額各個會計年度固定資產(chǎn)增加和減少數(shù)額可能會有很大差異。審計人員通過深入分析差異原因根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢確定產(chǎn)生差異的原因是否合理。支出的區(qū)分是否正確，有無這兩類支出的錯誤。分析比較各年度固定資產(chǎn)費，查明變動有無異常二、固定資產(chǎn)入賬價值的對于購入的固定資產(chǎn)入賬價值的對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費（不包括固定資產(chǎn)的進項稅…）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的用中，固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。對于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值的（料、工、費對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其入賬的價值是否按評估確認或者合同、協(xié)議約定對于融資租入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中費、安裝調(diào)試等支出記賬。對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)其入賬價值是否按原記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或用相混，或?qū)⒏慕?、擴建中發(fā)計人員應(yīng)注意，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價值，在三、固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點驗證；對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)驗證；對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)驗證。面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，另一方面應(yīng)注意固定資產(chǎn)的保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計人員需收集各種憑證，如契約、證明書、財產(chǎn)稅單、為了驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員應(yīng)當(dāng)采取的審計程序是（）檢查固定資產(chǎn)合同、和證明等文【正確答案】【答案解析】審計人員對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、證明書、財產(chǎn)稅單等、、確；是否按合同規(guī)定，按期支付，支付時的賬務(wù)處理是否正確；是否按期計提折舊，折舊7下列各項中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項目在財務(wù)報表中列報的有（）【正確答案】四、固定資產(chǎn)折舊的將當(dāng)年的折舊費用與以前年度折舊費用比較將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性【正確答案】審計人員應(yīng)企業(yè)所采用的折舊方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，不允許按規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進行計提。時應(yīng)注意，應(yīng)計提折舊定資產(chǎn)未提取折舊年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計算。按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用重新計算確定折舊率和折舊額，時，應(yīng)結(jié)合13·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊的表述中，審計人員認為正確的有（）【正確答案】則可能的原因有（）?！菊_答案】A用大幅度增加。選項B折舊的，并不會引起本年折舊費用的變動。五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要點結(jié)合累計折舊賬戶，確認已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用審計人員在被審計單位固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容有（）【正確答案】）和尚可使用調(diào)整折舊計提金額（5固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行正）（一）審計人員在對采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的過程中了解到（2）提出采購申請，由本部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，向供應(yīng)商發(fā)出訂單由專職人員按月從供應(yīng)商處取得，并與應(yīng)付賬款明細賬相核對2008審計人員在復(fù)核A供應(yīng)商時發(fā)現(xiàn)。2008年12月A供應(yīng)商以貨到付款方式銷售給乙公司的30萬元的材料已發(fā)出并入賬，但乙公司12月31日尚未收到材料和購貨，因而未入賬，也審計人員乙公司年度資產(chǎn)負債表日前后的原材料驗收單時，發(fā)現(xiàn)該公司2008年12月29日驗收入庫的一批原材料未進行賬務(wù)處理，原因是年底前未收到購貨也未支付貨款。該批原材（二）1”中，符合內(nèi)部控制要求的有（）由專職人員按月從供應(yīng)商處取得，并與應(yīng)付賬款明細賬相核【正確答案】2”中，為證實乙公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計人員可使用的方法有（）年度資產(chǎn)負債表日后的貨幣支出憑審核供應(yīng)商，追查應(yīng)付賬款明細【正確答案】））材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行，確定有無未入賬負債。3”中，對于乙公司的做法，審計的認定是（）不正確，應(yīng)按供貨商進行賬務(wù)處【正確答案】【答案解析】乙公司12月31日尚未收到材