2023年高級會計師之高級會計實務強化訓練試卷B卷附答案

2023年高級會計師之高級會計實務強化訓練試卷B卷附答案

大題（共10題）一、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網調度、變電站、工業(yè)控制等自動化產品的研發(fā)、生產與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關資料如下：(1)甲公司為實現(xiàn)做強做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標，對業(yè)務相似、地域互補的能源企業(yè)A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權轉讓協(xié)議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權股份。該日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權轉讓手續(xù)，能夠對A公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元；除W固定資產外，A公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同；W固定資產賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元。甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。(3)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。(4)2016年10月10日，甲公司經批準發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付)；該優(yōu)先股15年后將被強制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權益工具進行會計處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長的時期內持續(xù)上漲。甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號--套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期進行會計處理?！敬鸢浮慷?、A公司是新成立的奶粉生產企業(yè)，針對目前奶粉市場競爭對手的主要產品是成年人奶粉和兒童奶粉。為了增強在奶粉行業(yè)的競爭實力，A公司在2020年擬進行戰(zhàn)略調整，準備投入大量資金研究開發(fā)孕婦奶粉，以保障該類客戶群的需要。要求：根據(jù)資料，指出A公司擬采用的競爭戰(zhàn)略類型及理由，并說明實施該戰(zhàn)略的條件?！敬鸢浮浚?）A公司采用的是差異化戰(zhàn)略。理由：針對大規(guī)模市場，提供與競爭對手存在差異的產品，以獲取競爭優(yōu)勢。條件：①具有很強的研究開發(fā)能力，研究人員要有創(chuàng)造性的眼光；②企業(yè)具有以其產品質量或技術領先的聲望；③企業(yè)在這一行業(yè)有悠久的歷史或吸取其他企業(yè)的技能并自成一體；④有很強的市場營銷能力；⑤研究與開發(fā)、產品開發(fā)以及市場營銷等職能部門之間要具有很強的協(xié)調性。三、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營安排等，與長期股權投資有關的情況如下：(1)光明能源經過可行性論證，為進軍未來中長期的市場新熱點項目，與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權，B擁有30%表決權，C擁有20%表決權。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關活動的決定至少需要75%的表決權。據(jù)此，能夠行使決策權的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經過可行性論證，為打造對電力終端銷售市場的主動性滲透，與E公司、F公司安排一項涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權，E和F各擁有25%的表決權。三方之間的合同安排規(guī)定的合營協(xié)議，對安排的相關活動作出決策至少需要75%的表決權。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者E和F公司的一致行動。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60%股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權時，光明能源與乙公司不存在關聯(lián)方關系。(4)購買丙公司60%股權的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司2010年6月30日的資產負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。③經協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權的價格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項土地使用權作為對價。光明能源作為對價的固定資產2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)?！敬鸢浮壳樾?2)處理錯誤。根據(jù)合營安排，盡管光明能源能夠否決所有決策，但是光明能源沒有控制該安排，因為光明能源需要獲得E或F的同意。在本例中，三方集體控制該安排。但是，存在多種參與方之間的聯(lián)合能夠達到75%表決權的要求(即光明能源和E，或光明能源和F)。在此情況下，三方簽訂的該合同安排要成為合營安排，需要在安排中指明，要求哪一種參與方之間的聯(lián)合的一致同意才能對相關活動作出決策。據(jù)此，能夠行使決策權的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者光明能源和F公司的一致行動。四、（2018年）甲公司是一家境內上市公司，主要從事農藥研發(fā)、生產、銷售業(yè)務，擁有合成原藥、加工、復配制劑的生產能力。甲公司2018年發(fā)生的與環(huán)境污染事件相關的部分資料如下：（1）2018年3月13日至23日，國家環(huán)境保護督察部門對甲公司進行專項督查，發(fā)現(xiàn)甲公司存在違規(guī)處置復配制劑產生的危險廢物等行為，對當?shù)丨h(huán)境造成了嚴重污染，甲公司根據(jù)國家環(huán)境保護法規(guī)相關條款并結合以前發(fā)生的類似案例，初步判斷政府環(huán)境保護部門可能對公司給予3至5個月的停產整治處罰：公司一旦停產，大量客戶訂單將無法正常交付，合同糾紛難以避免；競爭對手可能趁機搶占市場份額，導致本公司市場占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動應急管理機制，針對該事件成立環(huán)境污染事件處理領導小組，由分管相關工作的領導牽頭，公司環(huán)境保護、財務、計劃、生產，宣傳、法律等部門參與，負責此次環(huán)境污染事件相關處理工作，抓緊清除違規(guī)處置的危險廢物，避免繼續(xù)污染環(huán)境。為防范發(fā)生次生風險，甲公司責成該領導小組全面評估環(huán)境污染事件對公司發(fā)展規(guī)劃、生產經營、股價及聲譽等方面的影響，預估潛在損失，形成綜合應對方案。2018年3月末，甲公司在收到政府環(huán)境保護部門停產整治通知后，立即實施擬定的應對方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事會會議，決定設立風險管理委員會，負責督導公司風險管理體系建設和實施，完善風險管理組織架構，規(guī)范風險管理流程，提升防范風險能力。2018年5月，為吸取本次環(huán)境污染事件教訓，甲公司風險管理委員會向董事會提議：①建立風險準備金，應對突發(fā)風險；②引進國際領先的環(huán)境保護技術，合資建立危險廢物資源化處置中心；③加大原藥研發(fā)投入，以期實現(xiàn)技術突破，增加高附加值原藥產量，減少復配制劑產量。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），從企業(yè)風險內容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別的風險，并分別說明理由。2.結合資料（2），提出企業(yè)從整體角度評估風險的建議。3.根據(jù)資料（3）中的①至③，逐項指出甲公司采取風險降低策略的具體類型，并分別說明理由。4.結合資料（3），指出規(guī)范的企業(yè)風險管理流程?！敬鸢浮?.（1）運營風險。理由：公司可能停產整治。（2）法律風險。理由：訂單無法正常交付導致合同糾紛（或：違規(guī)處置危險廢物，可能被政府部門處罰）。（3）市場風險。理由：競爭對手趁機搶占市場份額，導致市場占有率下降。2.企業(yè)整體風險評估：一是要分析單一風險的可能性和影響程度，二是要關注風險之間的關系，考慮整個企業(yè)層面的組合風險。3.（1）風險補償。理由：企業(yè)對風險可能造成的損失采取適當?shù)拇胧┻M行補償，以期降低風險?；颍航L險準備金。（2）風險控制。理由：控制風險事件發(fā)生的動因、環(huán)境、條件等，來達到減輕風險事件發(fā)生時的損失或降低風險事件發(fā)生的概率的目的。或：引進國際領先的環(huán)境保護技術。（3）風險轉換。五、甲中央事業(yè)單位所屬的重點實驗室為國家級重點實驗室。為了更好地發(fā)揮該重點實驗室的作用，經上級有關部門批準，定于2017年12月31日將該重點實驗室分立為獨立的中央級事業(yè)單位，本次會議對分立相關的資產評估等事宜先進行研究，資產管理處孫某建議，該重點實驗室的分立屬于無償劃轉，不需要進行資產評估。要求：判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮看私ㄗh不正確。理由：該重點實驗室是經過上級有關部門批準，分立為獨立的中央級事業(yè)單位，因此該情形是屬于單位的分立而不是無償劃轉，所以要進行資產評估。六、2018年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制，合并后B公司維持其法人資格不變。B公司采用的會計政策、會計期間與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司合并日在個別財務報表中，以B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。要求：判斷甲公司會計處理是否正確，如不正確，指出正確的會計處理?！敬鸢浮考坠镜臅嬏幚聿徽_。正確處理：合并日，甲公司在其個別財務報表中，應當以B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值的份額7.2億元作為長期股權投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，合并方一般應在合并日編制合并財務報表，反映于合并日形成的報告主體的財務狀況、視同該主體一直存在產生的經營成果等。編制合并日的合并財務報表時，一般包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。七、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業(yè)單位（均實行中央級行政事業(yè)單位相關規(guī)定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會計制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業(yè)單位2019年預算執(zhí)行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經濟活動風險成立風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組中的成員包含甲單位財務處、資產管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領導要求工作小組要充分發(fā)揮各部門的作用，切實減少單位的經濟活動風險。（2）甲單位按年度培訓工作任務在其2019年公用經費預算中安排了專項業(yè)務培訓經費共計20萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務培訓，實際發(fā)生的業(yè)務培訓經費支出10萬元。為避免經費不足影響后續(xù)培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務培訓費支出10萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。（3）乙單位經財政批復的“新綜合業(yè)務樓建造”項目實施周期預計為2年，從2019年9月開始施工，批復的項目預算經費為600萬元，2019年項目列支的預算為250萬元，2019年12月，乙單位將“新綜合業(yè)務樓建造”項目預算資金的100萬元用于尚存資金缺口的“專用設備購置”項目。（4）2019年4月，丙單位根據(jù)上級批準的業(yè)務樓擴建項目預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財務負責人的直系親屬。（5）丙單位采用公開招標的方式采購一批價值250萬元精密儀器（屬于集中采購目錄范圍），供應商按規(guī)定程序投標后，丙單位項目采購負責人組織成立評標委員會。評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)為7人，其中評審專家為3人。（6）丁單位2019年計劃開展實驗項目因缺少活動場所。尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務，提高資產利用效率，2019年8月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置實驗室無償出借給丁單位使用。（7）2019年10月，報經規(guī)定程序審核批準后，乙單位以公開招租形式對外出租閑置車庫（經評估價值為500萬元）。經領導班子集體研究后決定，乙單位確定該閑置辦公樓的年租金價格不低于5萬元，出租期限為6年。通過公開招租，A公司以年租金6萬元的最高價格獲得承租權。乙單位隨即按程序與A公司簽訂了6年期的辦公租賃協(xié)議。（8）2019年11月，丙單位（為增值稅一般納稅人）對提供專業(yè)業(yè)務活動，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的業(yè)務活動收入為20萬元，財務處在財務會計中將收到的該收入計入事業(yè)收入。（9）2019年7月，丁單位（為增值稅一般納稅人）按規(guī)定程序以財政直接支付方式購入一臺需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，在購入時，丁單位財務處在財務會計做增加固定資產100萬元的會計處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預算管理、國有資產管理、政府采購、政府會計制度、行政事業(yè)單位內部控制等有關國家規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。對于事項（9），如不正確，請指出正確的會計處理?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。（1分）事項（2）的處理不正確。（1分）理由：甲單位公用經費中的專項業(yè)務培訓經費不應該由乙單位承擔，也不能在乙單位經費支出中列支。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內，年度預算執(zhí)行結束時，除連續(xù)兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續(xù)使用。（1.5分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由丙單位直接與B公司簽訂合同；另外政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)應為5人以上單數(shù)，其中評審專家不得少于成員總數(shù)的2/3。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（1分）理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。（1.5分）事項（7）的處理不正確。（1分）理由：中央級事業(yè)單位利用國有資產出租、出借的資產單項價值在800萬元以下的，由主管部門按照有關規(guī)定進行審批并備案，且期限一般不得超過5年。（2分）事項（8）的處理正確。（1分）八、（1）2×13年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元從本集團外部購入丙公司100%股權（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠對丙公司實施控制，購買日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元，賬面價值為4500萬元。（2）2×15年1月1日，甲公司的子公司乙公司以銀行存款4500萬元購入甲公司所持丙公司的80%股權，2×13年1月至2×14年12月31日，丙公司按照購買日凈資產公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元；按照購買日凈資產賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權益變動。要求：計算乙公司購入丙公司的長期股權投資初始投資成本是多少？【答案】乙公司購入丙公司的長期股權投資初始投資成本＝（5000＋1200）×80%＋1000（商譽）＝5960（萬元）九、2016年5月，D公司開工建設職工活動中心，2017年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有